{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 08:02\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Gl 869/20 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-11-18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-07-21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agata \u262?wik-Bury /przewodnicz\u261?cy/ \par Anna Tyszkiewicz-Zi\u281?tek /sprawozdawca/ \par Dorota Koz\u322?owska \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 327/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Zas\u261?dzono zwrot koszt\u243?w post\u281?powania \par Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 1387; art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 24 ust. 5; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Agata \u262?wik-Bury, S\u281?dziowie WSA Dorota Koz\u322?owska, Anna Tyszkiewicz-Zi\u281?tek (spr.), , po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 18 listopada 2020 r. sprawy ze skargi L. R. na interpretacj\u281? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 697 (sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? z dnia [...] r. nr [...] [...] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Katowicach na podstawie art. 13 \u167? 2a, art. 14b \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z p\u243?\u378?n. zm., dalej: O.p.) stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko L. R. (dalej: wnioskodawca, strona, skar\u380?\u261?cy) przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2020 r., uzupe\u322?nionym pismem z dnia 27 kwietnia 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie skutk\u243?w podatkowych wyp\u322?aty kwot zysku wypracowanego przez wnioskodawc\u281? do dnia przekszta\u322?cenia dzia\u322?alno\u347?ci w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? poprzez obni\u380?enie kapita\u322?u zapasowego tej sp\u243?\u322?ki jest nieprawid\u322?owe. \par \par We wniosku o wydanie zaskar\u380?onej interpretacji przedstawiono nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie przysz\u322?e. \par \par Wnioskodawca jest osob\u261? fizyczn\u261?, do dnia 1 stycznia 2018 r. prowadzi\u322? jednoosobow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? (dalej: dzia\u322?alno\u347?\u263?).Dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci wnioskodawcy (dalej tak\u380?e: przekszta\u322?cany przedsi\u281?biorca), podlega\u322?y opodatkowaniu na mocy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z p\u243?\u378?n. zm., dalej: u.p.d.o.f.). Jednocze\u347?nie, na podstawie art. 24a ust. 4 u.p.d.o.f. w zwi\u261?zku z przepisami ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t.j.Dz. U. z 2019 r., poz. 351, z p\u243?\u378?n. zm.). wnioskodawca by\u322? obowi\u261?zany do prowadzenia ksi\u261?g rachunkowych. Zyski osi\u261?gane przez wnioskodawc\u281? z dzia\u322?alno\u347?ci w cz\u281?\u347?ci, w jakiej nie by\u322?y przeznaczane na jego potrzeby prywatne, by\u322?y kumulowane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci (dalej: zyski z dzia\u322?alno\u347?ci lub zysk), tj. nie by\u322?y przeznaczane i przekazywane do maj\u261?tku prywatnego wnioskodawcy. \u346?rodki te s\u322?u\u380?y\u322?y bie\u380?\u261?cemu finansowaniu oraz rozwojowi dzia\u322?alno\u347?ci. \par \par W dniu [...] r. na podstawie art. 551 \u167? 5 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: k.s.h.), wnioskodawca przekszta\u322?ci\u322? si\u281? w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?. Zgodnie z art. 553 k.s.h. sp\u243?\u322?ka z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? jest prawnym nast\u281?pc\u261? wszelkich praw i obowi\u261?zk\u243?w przedsi\u281?biorcy przekszta\u322?conego (tzw. sukcesja generalna). Przekszta\u322?cenia dokonano w oparciu o plan przekszta\u322?cenia z dnia [...] r. (zmieniony aktem notarialnym z dnia [...] r.), zaopiniowanym i zatwierdzonym przez bieg\u322?ego rewidenta w dokumencie z dnia [...] r. W zwi\u261?zku z przekszta\u322?ceniem zosta\u322? przygotowany bilans powsta\u322?ej na skutek przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? na dzie\u324? otwarcia, tj. [...] r. Zyski wypracowane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci (w okresie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci) zosta\u322?y wykazane na kapitale w\u322?asnym na odpowiednich kontach (kapita\u322?/fundusz podstawowy oraz zysk/strata z lat ubieg\u322?ych). Zyski te nie zosta\u322?y przed przekszta\u322?ceniem przekazane na prywatne konto wnioskodawcy. W nast\u281?pstwie przekszta\u322?cenia, zysk wypracowany przez wnioskodawc\u281? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci sta\u322? si\u281? cz\u281?\u347?ci\u261? kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych sp\u243?\u322?ki, wykazany zosta\u322? na koncie (w pozycji bilansu zysk/strata z lat ubieg\u322?ych). W zwi\u261?zku z powy\u380?szym mo\u380?liwe jest dok\u322?adne wskazanie, jaka cz\u281?\u347?\u263? kapita\u322?u sp\u243?\u322?ki stanowi zyski osi\u261?gni\u281?te przez wnioskodawc\u281? w okresie prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. Planowana jest wyp\u322?ata ze sp\u243?\u322?ki zysk\u243?w wypracowanych w ramach prowadzonej przez wnioskodawc\u281? dzia\u322?alno\u347?ci. Z tre\u347?ci uchwa\u322?y b\u281?dzie wynika\u322?o wprost, \u380?e wyp\u322?acana wnioskodawcy kwota b\u281?dzie stanowi\u322?a zyski, jakie wypracowa\u322? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. Wyp\u322?ata opisanych zysk\u243?w nast\u261?pi na podstawie uchwa\u322?y, podj\u281?tej na podstawie przepis\u243?w k.s.h. na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wsp\u243?lnik\u243?w. \par \par W pi\u347?mie z dnia 27 kwietnia 2020 r., stanowi\u261?cym uzupe\u322?nienie wniosku wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e planowana wyp\u322?ata przez sp\u243?\u322?k\u281? zysk\u243?w wypracowanych w ramach prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci przed przekszta\u322?ceniem nast\u261?pi poprzez obni\u380?enie kapita\u322?u zapasowego. Z tre\u347?ci uchwa\u322?y b\u281?dzie wynika\u322?o wprost, \u380?e wyp\u322?acana wnioskodawcy kwota stanowi zyski, jakie wypracowa\u322? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci przed jej przekszta\u322?ceniem w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?. Uprawnienie do wyp\u322?aty zysk\u243?w wnioskodawcy, wynikaj\u261?cej z bilansu na dzie\u324? otwarcia sp\u243?\u322?ki, jest immanentnie zwi\u261?zane z faktem uprzedniego prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przez wnioskodawc\u281? w formie jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Jest to bowiem zysk, kt\u243?ry wypracowa\u322? on przed dniem przekszta\u322?cenia, a kt\u243?ry nie zosta\u322? mu wcze\u347?niej wyp\u322?acony. W nast\u281?pstwie przekszta\u322?cenia, zysk wypracowany przez wnioskodawc\u281? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci sta\u322? si\u281? cz\u281?\u347?ci\u261? kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych sp\u243?\u322?ki, wykazany zosta\u322? na koncie w pozycji bilansu zysk/strata z lat ubieg\u322?ych. Zgodnie z obowi\u261?zuj\u261?cymi zasadami rachunkowo\u347?ci i przepisami prawa podatkowego, zysk ten \u8212? przych\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podlega\u322? opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych przed przekszta\u322?ceniem wnioskodawcy w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?. Wyp\u322?ata ww. kwoty na rzecz wnioskodawcy, nie jest zwi\u261?zana zatem z uprawnieniami, jakie przepisy nadaj\u261? udzia\u322?owcom jako w\u322?a\u347?cicielom sp\u243?\u322?ki, a jedynie wynika z faktu uprzedniego prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez wnioskodawc\u281? oraz szczeg\u243?lnych przepis\u243?w dotycz\u261?cych przekszta\u322?cenia dzia\u322?alno\u347?ci, tj. sukcesj\u261? praw i obowi\u261?zk\u243?w przys\u322?uguj\u261?cych przedsi\u281?biorcy przekszta\u322?canemu przez sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261? (art. 5842 \u167? 1 k.s.h.) oraz art. 93a \u167? 4 ustawy Ordynacja podatkowa) - w tym tak\u380?e przeniesienia sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych, a tak\u380?e uzyskaniem (wraz z dniem przekszta\u322?cenia) statusu udzia\u322?owca sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej (art. 5842 \u167? 3 k.s.h.). \par \par Jak wskazano powy\u380?ej, \u378?r\u243?d\u322?o uprawnienia wnioskodawcy do wyp\u322?aty \u347?rodk\u243?w z kapita\u322?u zapasowego sp\u243?\u322?ki nie wynika z posiadania statusu udzia\u322?owca sp\u243?\u322?ki, a z faktu, \u380?e prowadzi\u322? przed przekszta\u322?ceniem dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? i wtedy wypracowa\u322? zysk, kt\u243?ry w nast\u281?pstwie przekszta\u322?cenia w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? sta\u322? si\u281? cz\u281?\u347?ci\u261? kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych Sp\u243?\u322?ki. Z uwagi, \u380?e zysk wyp\u322?acany przez Sp\u243?\u322?k\u281? jest zyskiem wnioskodawcy, wypracowanym w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przed przekszta\u322?ceniem, a nie zyskiem sp\u243?\u322?ki, wyp\u322?ata wskazanej kwoty nie przybierze \u380?adnej z form przewidzianych dla standardowej wyp\u322?aty \u347?rodk\u243?w sp\u243?\u322?ki na rzecz udzia\u322?owca, takich jak wyp\u322?ata dywidendy. W wyniku tej czynno\u347?ci nie zostan\u261? umorzone/zbyte \u380?adne udzia\u322?y wnioskodawcy w Sp\u243?\u322?ce, a zatem wyp\u322?ata nie stanowi wynagrodzenia z tytu\u322?u umorzenia udzia\u322?\u243?w, obni\u380?enia nominalnej warto\u347?ci udzia\u322?\u243?w lub innej formy odp\u322?atnego zbycia udzia\u322?\u243?w. \par \par Wyp\u322?ata ww. kwoty, wi\u261?\u380?\u261?ca si\u281? z obni\u380?eniem kapita\u322?u zapasowego sp\u243?\u322?ki nie przybierze \u380?adnej szczeg\u243?lnej formy przewidzianej w przepisach prawa handlowego wy\u322?\u261?cznie dla udzia\u322?owc\u243?w sp\u243?\u322?ki. Nast\u261?pi przelew z rachunku bankowego sp\u243?\u322?ki na rachunek bankowy wnioskodawcy. Jako, \u380?e wyp\u322?ata przedmiotowej kwoty nie wi\u261?\u380?e si\u281? z statusem wnioskodawcy jako wsp\u243?lnika Sp\u243?\u322?ki, a jedynie z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? jak\u261? prowadzi\u322? przed przekszta\u322?ceniem, nie zmieni si\u281? zakres uprawnie\u324? wnioskodawcy jako udzia\u322?owca Sp\u243?\u322?ki, nie b\u281?dzie si\u281? wi\u261?za\u263? ze zmniejszeniem ilo\u347?ci ani warto\u347?ci jego udzia\u322?\u243?w, a tak\u380?e nie wp\u322?ynie na poziom jego prawa do udzia\u322?u w zyskach sp\u243?\u322?ki. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy powstanie przych\u243?d podatkowy w przypadku wyp\u322?aty wnioskodawcy b\u281?d\u261?cemu udzia\u322?owcem \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych, kt\u243?re ju\u380? raz zosta\u322?y opodatkowane podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych jako przych\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), w konsekwencji czy przedmiotowa wyp\u322?ata \u347?rodk\u243?w przez sp\u243?\u322?k\u281?, b\u281?dzie dla przekszta\u322?conego przedsi\u281?biorcy czynno\u347?ci\u261? neutraln\u261? podatkowo na gruncie ww. ustawy? \par \par Zdaniem wnioskodawcy w ramach opisanej wyp\u322?aty nie uzyska on przychodu (dochodu), gdy\u380? wyp\u322?acone zostan\u261? \u347?rodki, kt\u243?re ju\u380? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych, jako przych\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). Doch\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zwi\u261?zku z art. 14 ust. 1 oraz art. 44 ust. 1 u.p.d.o.f. zosta\u322? opodatkowany przez wnioskodawc\u281? na bie\u380?\u261?co w trakcie roku podatkowego. \par \par Na poparcie tego stanowiska wnioskodawca przywo\u322?a\u322? art. 551 \u167? 5, art. 5842 \u167? 1 k.s.h., art. 5842 \u167? 2 k.s.h.). \u167? 3 k.s.h.), wskazuj\u261?c, \u380?e w \u347?wietle tych przepis\u243?w, skutkiem przekszta\u322?cenia jest przej\u347?cie wszelkich praw oraz obowi\u261?zk\u243?w przedsi\u281?biorcy przekszta\u322?canego na sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261?. Tym samym, sk\u322?adniki maj\u261?tku s\u322?u\u380?\u261?ce aktualnie prowadzeniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez t\u281? osob\u281? fizyczn\u261? stan\u261? si\u281? w wyniku przekszta\u322?cenia sk\u322?adnikami maj\u261?tkowymi stanowi\u261?cymi w\u322?asno\u347?\u263? nowopowsta\u322?ej sp\u243?\u322?ki. Zacytowano tak\u380?e art. 93a \u167? 4 O.p., zgodnie z kt\u243?rym jednoosobowa sp\u243?\u322?ka kapita\u322?owa powsta\u322?a w wyniku przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy b\u281?d\u261?cego osob\u261? fizyczn\u261? wst\u281?puje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekszta\u322?canego przedsi\u281?biorcy zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, z wyj\u261?tkiem tych praw, kt\u243?re nie mog\u261? by\u263? kontynuowane na podstawie przepis\u243?w reguluj\u261?cych opodatkowanie sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych. Dalej, uwzgl\u281?dniaj\u261?c tre\u347?\u263? art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 oraz art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f. stwierdzono, \u380?e wnioskodawca opodatkowa\u322? osi\u261?gni\u281?ty doch\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na bie\u380?\u261?co w trakcie roku podatkowego. W konsekwencji jednoosobowa sp\u243?\u322?ka kapita\u322?owa powsta\u322?a w wyniku przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, wyp\u322?acaj\u261?c udzia\u322?owcowi kwoty odpowiadaj\u261?ce cz\u281?\u347?ci zysku wypracowanego do dnia przekszta\u322?cenia, nie wyp\u322?aci swojego wypracowanego zysku, a zysk z dzia\u322?alno\u347?ci, wypracowany przed przekszta\u322?ceniem przedsi\u281?biorcy, opodatkowany na bie\u380?\u261?co podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca przywo\u322?a\u322? interpretacje podatkowe Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia [...] r., nr [...] z dnia [...] r., nr [...] oraz z dnia [...] r. nr [...]. \par \par Powy\u380?sze stanowisko wnioskodawcy uznane zosta\u322?o przez organ interpretacyjny za nieprawid\u322?owe. \par \par Uzasadniaj\u261?c t\u281? ocen\u281? na wst\u281?pie zacytowano art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 24 ust. 5 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., a tak\u380?e art. 551 \u167? 5 oraz art. 5842 \u167? 1, \u167? 2 i \u167? 3 k.s.h. \par \par Organ interpretacyjny w szczeg\u243?lno\u347?ci zaakcentowa\u322?, \u380?e zgodnie z art. 5842 \u167? 3 k.s.h. osoba fizyczna, o kt\u243?rej mowa w art. 551 \u167? 5, staje si\u281? z dniem przekszta\u322?cenia wsp\u243?lnikiem albo akcjonariuszem sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej. Z chwil\u261? przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy b\u281?d\u261?cego osob\u261? fizyczn\u261? w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?, ca\u322?y maj\u261?tek osoby fizycznej, wchodz\u261?cy w sk\u322?ad przedsi\u281?biorstwa, staje si\u281? maj\u261?tkiem sp\u243?\u322?ki - osoby prawnej, kt\u243?ra jest odr\u281?bnym podmiotem gospodarczym. Po przekszta\u322?ceniu nie mo\u380?na ju\u380? m\u243?wi\u263? o zyskach przedsi\u281?biorcy, a jedynie o maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki, i to niezale\u380?nie od tego, czy ca\u322?o\u347?\u263? maj\u261?tku zostanie przekazana na kapita\u322? zak\u322?adowy, czy te\u380? cz\u281?\u347?ciowo na kapita\u322? zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje si\u281? jedynym wsp\u243?lnikiem sp\u243?\u322?ki, a jej "uprawnienia" do maj\u261?tku tej osoby prawnej s\u261? wyra\u380?one w przyznanych udzia\u322?ach. Osoba fizyczna z bezpo\u347?redniego w\u322?a\u347?ciciela maj\u261?tku swojego przedsi\u281?biorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej staje si\u281? podmiotem uprawnionym do maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki jedynie w zakresie wynikaj\u261?cym z posiadanych udzia\u322?\u243?w. Co wi\u281?cej, mo\u380?e realizowa\u263? te uprawnienia wy\u322?\u261?cznie w trybach okre\u347?lonych przepisami k.s.h. \par \par Zgodnie z art. 5849 k.s.h. w o\u347?wiadczeniu o przekszta\u322?ceniu przedsi\u281?biorca przekszta\u322?cany wskaza\u263? musi wysoko\u347?\u263? kapita\u322?u zak\u322?adowego sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej. O\u347?wiadczenie to musi przy tym uwzgl\u281?dnia\u263? obowi\u261?zuj\u261?ce wymogi w zakresie minimum ustawowego dla wysoko\u347?ci kapita\u322?u zak\u322?adowego czy to w sp\u243?\u322?ce z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? czy w sp\u243?\u322?ce akcyjnej (art. 584 4 w zw. z art. 154 \u167? 1 lub 308 \u167? 2 k.s.h.). Kapita\u322? zak\u322?adowy sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej pokrywany jest ca\u322?ym przedsi\u281?biorstwem przedsi\u281?biorcy przekszta\u322?conego, st\u261?d przyjmuje si\u281?, \u380?e warto\u347?\u263? (zasadniczo bilansowa) tego przedsi\u281?biorstwa ujawniona w planie przekszta\u322?cenia musi odpowiada\u263? co najmniej wysoko\u347?ci kapita\u322?u zak\u322?adowego wskazanego w o\u347?wiadczeniu o przekszta\u322?ceniu. \par \par Z kolei, zgodnie z art. 5844 k.s.h., do przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy stosuje si\u281? odpowiednio przepisy dotycz\u261?ce powstania sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej, je\u380?eli przepisy rozdzia\u322?u 6 k.s.h. nie stanowi\u261? inaczej. Przytoczone powy\u380?ej przepisy art. 154 \u167? 1 lub 308 \u167? 2 k.s.h., stanowi\u261? przyk\u322?ad przepis\u243?w stosowanych wprost z mocy art. 584 4 k.s.h. \par \par Dalej organ interpretacyjny wskaza\u322?, \u380?e istotnymi przepisami, kt\u243?re mimo obowi\u261?zku stosowania przepis\u243?w o powstaniu sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej nie znajd\u261? zastosowania przy przekszta\u322?ceniu przedsi\u281?biorcy w sp\u243?\u322?k\u281?, z racji, \u380?e odpowiednie stosowanie tych\u380?e przepis\u243?w daje mo\u380?liwo\u347?\u263? ich pomini\u281?cia s\u261? m.in. przepisy o obj\u281?ciu udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?ce z ograniczona odpowiedzialno\u347?ci\u261? (art. 157 \u167? 1 pkt 5, art. 167 \u167? 1 pkt 2 k.s.h.), czy te\u380? przepisy o wniesieniu wk\u322?ad\u243?w do sp\u243?\u322?ki, w tym o wniesieniu wk\u322?ad\u243?w niepieni\u281?\u380?nych (aport\u243?w). \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego - je\u380?eli warto\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa przedsi\u281?biorcy jest wi\u281?ksza od wysoko\u347?ci kapita\u322?u zak\u322?adowego sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej deklarowanego w o\u347?wiadczeniu o przekszta\u322?ceniu, nadwy\u380?ka zasili kapita\u322? zapasowy sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej (art. 584 4 w zw. z art. 154 \u167? 3 zd. 2 oraz art. 584 4 w zw. z art. 396 \u167? 2 k.s.h.). \par \par Wskazany przepis art. 154 \u167? 3 k.s.h. reguluje kwestie tzw. agio. Agio to nadwy\u380?ka powy\u380?ej warto\u347?ci nominalnej udzia\u322?u, kt\u243?ra jest wnoszona do kapita\u322?u zapasowego sp\u243?\u322?ki. Z kolei, kapita\u322? zapasowy odzwierciedla \u378?r\u243?d\u322?a finansowania aktyw\u243?w przez sp\u243?\u322?k\u281? w trakcie jej funkcjonowania. Mo\u380?e by\u263? tworzony z zysku oraz dop\u322?at wsp\u243?lnik\u243?w. Dodatkowo \u378?r\u243?d\u322?em zasilenia mo\u380?e by\u263? agio, jak r\u243?wnie\u380? odpisy fakultatywne. Kapita\u322? zapasowy jest przejawem samofinansowania. S\u322?u\u380?y pokryciu straty bilansowej. Kapita\u322?y zapasowe mog\u261? by\u263? tworzone jako obligatoryjne i fakultatywne. Przyk\u322?ad obligatoryjnego (ustawowego) kapita\u322?u zapasowego wynika z art. 396 k.s.h. Przepis ten przewiduje zobowi\u261?zanie do utworzenia kapita\u322?u zapasowego w sp\u243?\u322?ce akcyjnej, do kt\u243?rego przelewa si\u281? co najmniej 8% zysku za dany rok obrotowy do czasu, gdy nie osi\u261?gnie co najmniej 1/3 kapita\u322?u zak\u322?adowego. Przepisy k.s.h. nie przewiduj\u261? obowi\u261?zku tworzenia przez sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? innych funduszy w\u322?asnych ni\u380? kapita\u322? zak\u322?adowy. \u377?r\u243?d\u322?em obowi\u261?zku tworzenia innych funduszy sp\u243?\u322?ki mog\u261? by\u263? natomiast inne przepisy obowi\u261?zuj\u261?cego prawa, jak r\u243?wnie\u380? umowa sp\u243?\u322?ki albo uchwa\u322?a wsp\u243?lnik\u243?w; zasadnicze znaczenie maj\u261? kapita\u322? zapasowy oraz kapita\u322?y rezerwowe. \par \par Nast\u281?pnie, cytuj\u261?c opis zdarzenia przysz\u322?ego oraz w\u261?tpliwo\u347?ci wnioskodawcy, zaznaczono, \u380?e odnosz\u261?c si\u281? do mo\u380?liwo\u347?ci wyp\u322?aty na rzecz wsp\u243?lnika kwoty zgromadzonej w kapitale zapasowym nale\u380?y mie\u263? na uwadze przede wszystkim tre\u347?\u263? art. 192 k.s.h. Stanowi on, \u380?e kwota przeznaczona do podzia\u322?u mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w nie mo\u380?e przekracza\u263? zysku za ostatni rok obrotowy, powi\u281?kszonego o niepodzielone zyski z lat ubieg\u322?ych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapita\u322?\u243?w zapasowego i rezerwowych, kt\u243?re mog\u261? by\u263? przeznaczone do podzia\u322?u. Kwot\u281? t\u281? nale\u380?y pomniejszy\u263? o niepokryte straty, udzia\u322?y w\u322?asne oraz o kwoty, kt\u243?re zgodnie z ustaw\u261? lub umow\u261? sp\u243?\u322?ki powinny by\u263? przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapita\u322?y zapasowy lub rezerwowe. Zdaniem organu interpretacyjnego, skoro jednak, zgodnie ze stanowiskiem doktryny, kwota zasilaj\u261?ca kapita\u322? zapasowy w sytuacji, gdy warto\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa przedsi\u281?biorcy jest wi\u281?ksza od wysoko\u347?ci kapita\u322?u zak\u322?adowego sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej deklarowanego w o\u347?wiadczeniu o przekszta\u322?ceniu, mo\u380?e by\u263? rozpatrywana jako agio, wydaje si\u281?, \u380?e przepis art. 192 k.s.h., jako dotycz\u261?cy zysku, nie znajdzie zastosowania. \par \par Nale\u380?y zatem odwo\u322?a\u263? si\u281? do tre\u347?ci art. 189 ust. 1 k.s.h., kt\u243?ry stanowi, \u380?e w czasie trwania sp\u243?\u322?ki nie wolno zwraca\u263? wsp\u243?lnikom wniesionych wk\u322?ad\u243?w tak w ca\u322?o\u347?ci, jak i w cz\u281?\u347?ci, chyba \u380?e przepisy niniejszego dzia\u322?u stanowi\u261? inaczej. A zatem, zwrot wniesionych wk\u322?ad\u243?w, w tym wp\u322?at, na udzia\u322?y w \u347?wietle przepis\u243?w k.s.h. jest dopuszczalny jedynie w sytuacjach zupe\u322?nie wyj\u261?tkowych, przyk\u322?adowo w razie odp\u322?atnego umorzenia udzia\u322?u (nabycia przez sp\u243?\u322?k\u281? celem umorzenia) oraz odp\u322?atnego obni\u380?enia kapita\u322?u zak\u322?adowego. Je\u380?eli w umowie sp\u243?\u322?ki znalaz\u322?yby si\u281? postanowienia wprowadzaj\u261?ce mo\u380?liwo\u347?\u263? zwrotu wk\u322?ad\u243?w w przypadkach nieprzewidzianych w k.s.h. by\u322?yby one niewa\u380?ne. \par \par W przypadku agio, wk\u322?ad jest cz\u281?\u347?ciowo wnoszony na kapita\u322? zak\u322?adowy, a cz\u281?\u347?ciowo na kapita\u322? zapasowy (art. 154 \u167? 3 zd. 2 k.s.h.), wi\u281?c m.in. w razie zwrotu agio nast\u261?pi cz\u281?\u347?ciowy zwrot wk\u322?adu. \par \par W sytuacji, gdy warto\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa przedsi\u281?biorcy jest wi\u281?ksza od wysoko\u347?ci kapita\u322?u zak\u322?adowego sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej deklarowanego w o\u347?wiadczeniu o przekszta\u322?ceniu, nadwy\u380?ka zasili kapita\u322? zapasowy sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej na podstawie art. art. 584 4 w zw. z art. 154 \u167? 3 zd. 2 k.s.h., czyli traktowana jest jako agio. \par \par Organ interpretacyjny zauwa\u380?y\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e ustawa z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (Dz. U. z 2019 r., poz. 351, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: ustawa o rachunkowo\u347?ci), nie reguluje zagadnie\u324? dotycz\u261?cych kapita\u322?\u243?w sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej powsta\u322?ej z przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy b\u281?d\u261?cego osob\u261? fizyczn\u261?. Ustawa ta wskazuje og\u243?lne zasady tworzenia kapita\u322?\u243?w (funduszy) w\u322?asnych. Zgodnie z art. 36 ust. 1 tej ustawy kapita\u322?y (fundusze) w\u322?asne ujmuje si\u281? w ksi\u281?gach rachunkowych z podzia\u322?em na ich rodzaje i wed\u322?ug zasad okre\u347?lonych przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy o utworzeniu jednostki. W przepisach ustawy o rachunkowo\u347?ci kapita\u322? zapasowy (zwi\u281?kszenie/ zmniejszenie) wyst\u281?puje: \par \par 1) z tytu\u322?u rozchodu aktualizowanych na podstawie odr\u281?bnych przepis\u243?w \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, r\u243?\u380?nica z aktualizacji uj\u281?ta uprzednio na kapitale z aktualizacji wyceny wp\u322?ywa na kapita\u322? zapasowy (art. 31 ust. 4), \par \par 2) w przypadku, gdy koszty emisji akcji poniesione przy powstaniu sp\u243?\u322?ki akcyjnej lub podwy\u380?szeniu kapita\u322?u zak\u322?adowego zmniejszaj\u261? kapita\u322? zapasowy sp\u243?\u322?ki do wysoko\u347?ci nadwy\u380?ki warto\u347?ci emisji nad warto\u347?ci\u261? nominaln\u261? akcji (art. 36 ust. 2b), \par \par 3) w razie zbycia akcji w\u322?asnych, w wysoko\u347?ci dodatniej r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy cen\u261? sprzeda\u380?y, pomniejszon\u261? o koszty sprzeda\u380?y, a ich cen\u261? nabycia; ujemna r\u243?\u380?nica zmniejsza kapita\u322? zapasowy (art. 36a ust. 1), \par \par 4) w przypadku umorzenia akcji w\u322?asnych, w wysoko\u347?ci dodatniej r\u243?\u380?nicy mi\u281?dzy ich warto\u347?ci\u261? nominaln\u261? a cn\u261? nabycia, ujemna r\u243?\u380?nica zmniejsza kapita\u322? zapasowy (art. 36a ust. 2), \par \par 5) gdy w celu po\u322?\u261?czenia sp\u243?\u322?ka wydaje (emituje) udzia\u322?y, a przez cen\u281? przej\u281?cia rozumie si\u281? cen\u281? rynkow\u261? tych udzia\u322?\u243?w lub inaczej ustalon\u261? ich warto\u347?\u263? godziw\u261? je\u380?eli nie jest znana ich cena rynkowa, nadwy\u380?k\u281? warto\u347?ci rynkowej udzia\u322?\u243?w lub inaczej ustalonej ich warto\u347?ci godziwej zalicza si\u281? do kapita\u322?u zapasowego (art. 44b ust. 5 pkt 1), \par \par 6) w przypadku, gdy poniesione koszty organizacji przy za\u322?o\u380?eniu nowej sp\u243?\u322?ki akcyjnej lub koszty podwy\u380?szenia kapita\u322?u zak\u322?adowego w celu po\u322?\u261?czenia zmniejszaj\u261? kapita\u322? zapasowy sp\u243?\u322?ki przejmuj\u261?cej lub sp\u243?\u322?ki powsta\u322?ej w wyniku po\u322?\u261?czenia, do wysoko\u347?ci nadwy\u380?ki warto\u347?ci emisyjnej nad warto\u347?ci\u261? nominaln\u261? akcji (art. 44b ust. 15). \par \par Reasumuj\u261?c organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e z chwil\u261? przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy b\u281?d\u261?cego osob\u261? fizyczn\u261? w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?, ca\u322?y maj\u261?tek osoby fizycznej, wchodz\u261?cy w sk\u322?ad przedsi\u281?biorstwa, staje si\u281? maj\u261?tkiem sp\u243?\u322?ki (z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci lub akcyjnej) - osoby prawnej, kt\u243?ra jest odr\u281?bnym podmiotem gospodarczym. Bior\u261?c pod uwag\u281?, \u380?e przedsi\u281?biorstwo osoby fizycznej nie jest wydzielone maj\u261?tkowo, w pewnych przypadkach b\u281?dzie mo\u380?liwe okre\u347?lenie przez przekszta\u322?canego przedsi\u281?biorc\u281? czy dany sk\u322?adnik maj\u261?tku stanowi maj\u261?tek przedsi\u281?biorcy, czy te\u380? maj\u261?tek prywatny. Dotyczy to m.in. zysk\u243?w wygenerowanych w ramach dzia\u322?alno\u347?ci jednoosobowej. Przy czym decyzja w zakresie przypisania takich sk\u322?adnik\u243?w do maj\u261?tku przedsi\u281?biorcy lub prywatnego musi nast\u261?pi\u263? przed przekszta\u322?ceniem i warto\u347?\u263? tych sk\u322?adnik\u243?w nie mo\u380?e by\u263? uwzgl\u281?dniona w warto\u347?ci bilansowej przekszta\u322?canego przedsi\u281?biorcy zawartej w planie przekszta\u322?cenia. \par \par Po przekszta\u322?ceniu istnieje sp\u243?\u322?ka, kt\u243?ra posiada okre\u347?lony maj\u261?tek i to niezale\u380?nie od tego, czy ca\u322?o\u347?\u263? maj\u261?tku przekszta\u322?canego przedsi\u281?biorcy zostanie przekazana na kapita\u322? zak\u322?adowy, czy te\u380? cz\u281?\u347?ciowo na kapita\u322? zapasowy sp\u243?\u322?ki w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje si\u281? jedynym wsp\u243?lnikiem sp\u243?\u322?ki, a jej "uprawnienia" do maj\u261?tku tej osoby prawnej s\u261? wyra\u380?one w przyznanych udzia\u322?ach lub akcjach. Osoba fizyczna z w\u322?a\u347?ciciela maj\u261?tku swojego przedsi\u281?biorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej staje si\u281? podmiotem uprawnionym do maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki jedynie w zakresie praw w\u322?a\u347?cicielskich wynikaj\u261?cych z posiadanych udzia\u322?\u243?w (akcji), kt\u243?re mo\u380?e realizowa\u263? wy\u322?\u261?cznie w zakresie okre\u347?lonym przepisami k.s.h. \par \par Przychody udzia\u322?owca otrzymane z tytu\u322?u zmniejszenia kapita\u322?u zapasowego sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej na gruncie u.p.d.o.f. stanowi\u261? przych\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. Przy czym przez "doch\u243?d (przych\u243?d) z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych" w rozumieniu tych przepis\u243?w nale\u380?y rozumie\u263? wszelkie przysporzenia, jakie powstaj\u261? w nast\u281?pstwie posiadanych przez podatnika praw do udzia\u322?u w zyskach osoby prawnej i kt\u243?re faktycznie zosta\u322?y przez niego osi\u261?gni\u281?te. Wobec powy\u380?szego, podstaw\u261? prawn\u261? uzyskania przychodu z tego \u378?r\u243?d\u322?a jest tytu\u322? prawny do kapita\u322?u osoby prawnej, nie ma znaczenia, czy \u347?rodki te pochodz\u261? z zysk\u243?w tej osoby prawnej. \par \par W konkluzji organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e dokonanie przez sp\u243?\u322?k\u281? powsta\u322?\u261? z przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? na rzecz wnioskodawcy (udzia\u322?owca) tej sp\u243?\u322?ki wyp\u322?aty \u347?rodk\u243?w odpowiadaj\u261?cych cz\u281?\u347?ci zysku wypracowanego do dnia przekszta\u322?cenia poprzez obni\u380?enie kapita\u322?u zapasowego tej sp\u243?\u322?ki stanowi\u263? b\u281?dzie przych\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do powo\u322?anych we wniosku interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego wskazano, \u380?e orzeczenia te nie s\u261? wi\u261?\u380?\u261?ce dla organu, wi\u261?\u380?\u261? tylko w indywidualnej sprawie osadzonej w okre\u347?lonym stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym. Na podstawie art. 14e Ordynacji podatkowej Szef Krajowej Administracji Skarbowej mo\u380?e z urz\u281?du, w dowolnym czasie, zmieni\u263? wydan\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?. \par \par W skardze na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, wniesionej do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach, reprezentuj\u261?cy skar\u380?\u261?cego doradca podatkowy, zarzuci\u322? naruszenie: \par \par - art. 17 ust. 1 pkt 4) w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4) i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. poprzez ich niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e w przypadku wyp\u322?aty przez sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz skar\u380?\u261?cego b\u281?d\u261?cego udzia\u322?owcem, \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych, kt\u243?re ju\u380? raz zosta\u322?y opodatkowane podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych jako przych\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej powstanie u skar\u380?\u261?cego przych\u243?d podatkowy z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach osoby prawnej; \par \par - art. 14 c \u167? 1 i 2 O.p. poprzez brak nale\u380?ytego wyja\u347?nienia faktycznego i prawnego zaj\u281?tego stanowiska przez organ podatkowy; \par \par - art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p. poprzez dzia\u322?anie naruszaj\u261?ce zasad\u281? pog\u322?\u281?biania zaufania do organ\u243?w, ze wzgl\u281?du na wydanie interpretacji negatywnej wobec sprawy skar\u380?\u261?cego, podczas gdy w stosunku do innych podatnik\u243?w by\u322?y wydawane interpretacje pozytywne, co prowadzi co nier\u243?wnego traktowania podatnik\u243?w. \par \par Wobec tak sformu\u322?owanych zarzut\u243?w wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej, zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego wed\u322?ug norm przepisanych oraz dokonanie oceny prawnej przedmiotowej sprawy i zawarcie w uzasadnieniu wyroku wskaza\u324? co do dalszego post\u281?powania, kt\u243?re wi\u261?za\u263? b\u281?d\u261? organ. \par \par W uzasadnieniu skargi pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cego podtrzyma\u322? stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie zaskar\u380?onej interpretacji. Dalej podniesiono, \u380?e organ podatkowy wskazuje przepisy prawa handlowego dotycz\u261?ce mo\u380?liwo\u347?ci uzyskiwania zysk\u243?w sp\u243?\u322?ki przez jej udzia\u322?owc\u243?w, pomijaj\u261?c zupe\u322?nie specyficzne okoliczno\u347?ci, wyr\u243?\u380?niaj\u261?ce przypadek obj\u281?ty wnioskiem, tj. fakt, i\u380? zysk, kt\u243?ry znalaz\u322? si\u281? w kapitale w\u322?asnym sp\u243?\u322?ki, jest zyskiem wypracowanym przez skar\u380?\u261?cego w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przed przekszta\u322?ceniem, a nie zyskiem sp\u243?\u322?ki. Uprawnienie do wyp\u322?aty zysk\u243?w skar\u380?\u261?cego, wynikaj\u261?ce z bilansu na dzie\u324? otwarcia sp\u243?\u322?ki, jest immanentnie zwi\u261?zane z faktem uprzedniego prowadzenia przez skar\u380?\u261?cego jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Jest to bowiem zysk, kt\u243?ry wypracowa\u322? przed dniem przekszta\u322?cenia, a kt\u243?ry nie zosta\u322? mu wcze\u347?niej wyp\u322?acony. Zdaniem strony skar\u380?\u261?cej, wbrew twierdzeniom organu podatkowego, \u380?adne przepisy nie normuj\u261? zagadnienia wyp\u322?aty zysku, a tym bardziej nie okre\u347?laj\u261? ostatecznego terminu wyp\u322?aty zysku z przekszta\u322?canej dzia\u322?alno\u347?ci. Racjonalny ustawodawca postanowi\u322? nie ogranicza\u263? tego terminu, przyk\u322?adowo do dnia przekszta\u322?cenia, gdy\u380? w praktyce nie by\u322?oby to cz\u281?stokro\u263? mo\u380?liwe. Skoro zachowana jest ci\u261?g\u322?o\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa to do jego prawid\u322?owego funkcjonowania w okresie oczekiwania na wpis do w\u322?a\u347?ciwego rejestru dzia\u322?alno\u347?ci przekszta\u322?conej przedsi\u281?biorca nie mo\u380?e pozbawi\u263? si\u281? \u347?rodk\u243?w pozwalaj\u261?cych na wykonywanie swoich obowi\u261?zk\u243?w wzgl\u281?dem kontrahent\u243?w. Takie dzia\u322?anie grozi\u322?oby nieterminowym wykonaniem zobowi\u261?za\u324?, nast\u281?pcz\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? kontraktow\u261? oraz poddawa\u322?oby w w\u261?tpliwo\u347?\u263? zasadno\u347?\u263? przekszta\u322?cenia. Twierdzenie organu, i\u380? przypisanie "sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych do maj\u261?tku przedsi\u281?biorcy lub prywatnego musi nast\u261?pi\u263? przed przekszta\u322?ceniem, a warto\u347?\u263? tych sk\u322?adnik\u243?w nie mo\u380?e by\u263? uwzgl\u281?dniona w warto\u347?ci bilansowej przekszta\u322?canego przedsi\u281?biorcy zawartej w planie przekszta\u322?cenia" jest zatem nie poparte ani przepisami obowi\u261?zuj\u261?cego prawa ani funkcjonuj\u261?c\u261? praktyk\u261?, tak\u380?e w tworzeniu bilans\u243?w. \par \par W dalszych wywodach skargi podkre\u347?lono, \u380?e wyp\u322?ata ww. kwoty na rzecz skar\u380?\u261?cego, nie jest zwi\u261?zana z uprawnieniami, jakie przepisy nadaj\u261? udzia\u322?owcom jako w\u322?a\u347?cicielom sp\u243?\u322?ki, a jedynie wynika z faktu uprzedniego prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez wnioskodawc\u281? oraz szczeg\u243?lnych przepis\u243?w dotycz\u261?cych przekszta\u322?cenia dzia\u322?alno\u347?ci, tj. sukcesji praw i obowi\u261?zk\u243?w przys\u322?uguj\u261?cych przedsi\u281?biorcy przekszta\u322?canemu przez sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261?, w tym tak\u380?e przeniesienia sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych, a tak\u380?e uzyskaniem (wraz z dniem przekszta\u322?cenia) statusu udzia\u322?owca sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej (art. 584 2 \u167? 3 k.s.h.). Z uwagi, \u380?e zysk wyp\u322?acany przez Sp\u243?\u322?k\u281? jest zyskiem skar\u380?\u261?cego, wypracowanym w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przed przekszta\u322?ceniem, a nie zyskiem Sp\u243?\u322?ki, do czynno\u347?ci wyp\u322?aty wskazanej kwoty nie znajd\u261? zastosowania przepisy kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych reguluj\u261?ce szczeg\u243?lne formy wyp\u322?at \u347?rodk\u243?w Sp\u243?\u322?ki na rzecz udzia\u322?owca, takich jak wyp\u322?ata dywidendy. Nie mo\u380?e wi\u281?c by\u263? mowy o powstaniu i opodatkowaniu u skar\u380?\u261?cego dochodu "z dywidend i innych przychod\u243?w z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych" (art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). Przepisy jednoznacznie okre\u347?laj\u261? katalog zdarze\u324? zaliczanych do przychod\u243?w z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych, niedopuszczalna jest zatem wyk\u322?adnia zaw\u281?\u380?aj\u261?ca lub rozszerzaj\u261?ca, art. 17 ust. 1 pkt 4) i art. 30a ust. 1 pkt 4) u.p.d.o.f. Tymczasem organ interpretacyjny nie wskaza\u322? dok\u322?adnie do jakiej grupy zdarze\u324? nale\u380?a\u322?oby zaklasyfikowa\u263? omawian\u261? wyp\u322?at\u281?, co rodzi w\u261?tpliwo\u347?ci co do zasadno\u347?ci wydanego rozstrzygni\u281?cia. Nadto stanowisko organu nie jest poparte \u380?adnym autorytetem, podczas gdy za racj\u261? skar\u380?\u261?cego przemawiaj\u261? przywo\u322?ane przez stron\u281? inne liczne rozstrzygni\u281?cia tego samego organu. \par \par Opodatkowanie wyp\u322?aty ww. kwoty oznacza\u322?oby ponowne opodatkowanie tych samych \u347?rodk\u243?w, a wi\u281?c dotkliwe obci\u261?\u380?enie dla podatnika, co z pewno\u347?ci\u261? nie jest zgodne z zamiarem ustawodawcy. \par \par W ramach zarzutu naruszenia art. 121 \u167? 1 O.p. pe\u322?nomocnik strony podni\u243?s\u322?, \u380?e w poprzednich latach organ przyznawa\u322? racj\u281? podatnikom, a w niniejszej sprawie radykalnie zmieni\u322? swoje stanowisko, co nie wynika ze zmiany obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w. Uzasadnione s\u261? zatem w\u261?tpliwo\u347?ci co do bezstronno\u347?ci organu, a tak\u380?e r\u243?wnego traktowania podatnik\u243?w, tym bardziej, \u380?e organ w \u380?aden spos\u243?b nie odni\u243?s\u322? si\u281? do swych poprzednich rozstrzygni\u281?\u263?, cho\u263?by po to, aby wskaza\u263? przyczyny, dla kt\u243?rych zastosowanie tamtej, ugruntowanej linii interpretacyjnej nie jest mo\u380?liwe w niniejszej sprawie. Ponadto stanowisko organu interpretacyjnego, odmienne od wcze\u347?niejszych rozstrzygni\u281?\u263?, jest lakonicznie uzasadnione, nie wyja\u347?nia dlaczego wyp\u322?ata mia\u322?aby nast\u261?pi\u263? przed dniem przekszta\u322?cenia, dlaczego zysk uzyskany przed przekszta\u322?ceniem nie m\u243?g\u322?by znale\u378?\u263? si\u281? w bilansie sporz\u261?dzonym w zwi\u261?zku z dokonywanym przekszta\u322?ceniem, a tak\u380?e czym rozpatrywany stan faktyczny r\u243?\u380?ni si\u281? od okoliczno\u347?ci, w kt\u243?rych wydano aprobuj\u261?ce dla podatnik\u243?w rozstrzygni\u281?cia. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ interpretacyjny podtrzyma\u322? w ca\u322?o\u347?ci dotychczasowe stanowisko i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi, akcentuj\u261?c w szczeg\u243?lno\u347?ci, \u380?e w stosunku do powo\u322?anych przez skar\u380?\u261?cego interpretacji indywidualnych zosta\u322?a z urz\u281?du uruchomiona procedura ich zmiany przewidziana w art. 14 e \u167? 1 O.p. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje. \par \par Skarga okaza\u322?a si\u281? uzasadniona. \par \par Kontroli S\u261?du \u8211? na podstawie art. 3 \u167? 1 i \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 dalej: p.p.s.a.) podlega\u322?a indywidualna interpretacja przepis\u243?w prawa podatkowego z dnia 14 maja 2020 r. dotycz\u261?ca skutk\u243?w podatkowych wyp\u322?aty kwot zysku wypracowanego przez wnioskodawc\u281? do dnia przekszta\u322?cenia jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? poprzez obni\u380?enie kapita\u322?u zapasowego tej sp\u243?\u322?ki. \par \par Kontrol\u281? t\u261? rozpocz\u261?\u263? nale\u380?y od wskazania, \u380?e zgodnie z art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Na mocy art. 134 \u167? 1 p.p.s.a., S\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?, z zastrze\u380?eniem art. 57a. Konstrukcja powy\u380?szych przepis\u243?w determinuje zatem zakres orzekania w przedmiocie skarg na indywidualne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego poprzez zaw\u281?\u380?enie rozpoznania do zarzut\u243?w podniesionych w skardze, kt\u243?rymi to zarzutami S\u261?d jest zwi\u261?zany. \par \par Wskaza\u263? tak\u380?e nale\u380?y, \u380?e wyrok zosta\u322? wydany na posiedzeniu niejawnym zgodnie z art. 15zzs4 ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374, z p\u243?\u378?n. zm.) w zwi\u261?zku z Zarz\u261?dzeniem Przewodnicz\u261?cego Wydzia\u322?u. \par \par Wnioskuj\u261?c o wydanie zaskar\u380?onej interpretacji skar\u380?\u261?cy domaga\u322? si\u281? potwierdzenia, \u380?e wyp\u322?ata przez sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? powsta\u322?\u261? z przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy \u8212? osoby fizycznej, \u347?rodk\u243?w z obni\u380?enia kapita\u322?u zapasowego powsta\u322?ego z zysk\u243?w osi\u261?gni\u281?tych jeszcze przed przekszta\u322?ceniem przez przedsi\u281?biorc\u281? a niewyp\u322?aconych do czasu przekszta\u322?cenia jest dla skar\u380?\u261?cego neutralna podatkowo, gdy\u380? \u347?rodki te zosta\u322?y ju\u380? raz opodatkowane podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych jako przych\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Neguj\u261?c to stanowisko organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e wyp\u322?ata ta b\u281?dzie dla skar\u380?\u261?cego stanowi\u263? przych\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, opisanego w art. 17 ust. 1 pkt 4) w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. Zdaniem organu, decyzja w zakresie przypisania sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych do maj\u261?tku przedsi\u281?biorcy lub prywatnego musi nast\u261?pi\u263? przed przekszta\u322?ceniem, a warto\u347?\u263? tych sk\u322?adnik\u243?w nie mo\u380?e by\u263? uwzgl\u281?dniona w warto\u347?ci bilansowej przekszta\u322?canego przedsi\u281?biorcy zawartej w planie przekszta\u322?cenia. \par \par Rozstrzygaj\u261?c tak zarysowany sp\u243?r, w kt\u243?rym racj\u281? nale\u380?y przyzna\u263? stronie skar\u380?\u261?cej S\u261?d pos\u322?u\u380?y si\u281? argumentacj\u261? przedstawion\u261? przez WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt I SA/Po 270/20, kt\u243?r\u261? w pe\u322?ni podziela i uznaje za w\u322?asn\u261? (wszystkie przywo\u322?ywane orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych, niezale\u380?nie od podanej numeracji w systemie Lex, dost\u281?pne w internetowej bazie orzecze\u324? NSA na stronie: http://orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. \u378?r\u243?d\u322?ami przychod\u243?w s\u261? kapita\u322?y pieni\u281?\u380?ne i prawa maj\u261?tkowe, w tym odp\u322?atne zbycie praw maj\u261?tkowych innych ni\u380? wymienione w pkt 8 lit. a-c. W my\u347?l art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? dywidendy i inne przychody z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych faktycznie uzyskane z tego udzia\u322?u, w tym r\u243?wnie\u380?: \par \par a) dywidendy z akcji z\u322?o\u380?onych przez cz\u322?onk\u243?w pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilo\u347?ciowych, \par \par b) oprocentowanie udzia\u322?\u243?w cz\u322?onkowskich z nadwy\u380?ki bilansowej (dochodu og\u243?lnego) w sp\u243?\u322?dzielniach, \par \par c) podzia\u322? maj\u261?tku likwidowanej osoby prawnej lub sp\u243?\u322?ki, \par \par d) warto\u347?\u263? dokonanych na rzecz wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ek, nieodp\u322?atnych lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?, okre\u347?lon\u261? wed\u322?ug zasad wynikaj\u261?cych z art. 11 ust. 2-2b. \par \par Z kolei art. 25 ust. 4 u.p.d.of. stanowi, \u380?e dochodem (przychodem) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych jest doch\u243?d (przych\u243?d) faktycznie uzyskany z tego udzia\u322?u, w tym tak\u380?e: \par \par 1) przychody z umorzenia udzia\u322?\u243?w (akcji) lub ze zmniejszenia ich warto\u347?ci; \par \par 1a) doch\u243?d ze zmniejszenia udzia\u322?u kapita\u322?owego wsp\u243?lnika w sp\u243?\u322?ce, o kt\u243?rej mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, kt\u243?re nast\u281?puje w inny spos\u243?b ni\u380? okre\u347?lony w pkt 1; \par \par 1b) doch\u243?d z wyst\u261?pienia wsp\u243?lnika ze sp\u243?\u322?ki, o kt\u243?rej mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, kt\u243?re nast\u281?puje w inny spos\u243?b ni\u380? okre\u347?lony w pkt 1; \par \par 3) warto\u347?\u263? maj\u261?tku otrzymanego w zwi\u261?zku z likwidacj\u261? osoby prawnej lub sp\u243?\u322?ki; \par \par 4) doch\u243?d przeznaczony na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, a w sp\u243?\u322?dzielniach - doch\u243?d przeznaczony na podwy\u380?szenie funduszu udzia\u322?owego oraz doch\u243?d stanowi\u261?cy r\u243?wnowarto\u347?\u263? kwot przekazanych na ten kapita\u322? (fundusz) z innych kapita\u322?\u243?w (funduszy) takiej sp\u243?\u322?ki albo sp\u243?\u322?dzielni; \par \par 5) dywidendy z akcji z\u322?o\u380?onych przez cz\u322?onk\u243?w pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilo\u347?ciowych; \par \par 6) w przypadku po\u322?\u261?czenia lub podzia\u322?u sp\u243?\u322?ek - dop\u322?aty w got\u243?wce otrzymane przez udzia\u322?owc\u243?w (akcjonariuszy) sp\u243?\u322?ki przejmowanej, sp\u243?\u322?ek \u322?\u261?czonych lub dzielonych; \par \par 7) w przypadku podzia\u322?u sp\u243?\u322?ek, je\u380?eli maj\u261?tek przejmowany na skutek podzia\u322?u, a przy podziale przez wydzielenie tak\u380?e maj\u261?tek pozostaj\u261?cy w sp\u243?\u322?ce, nie stanowi zorganizowanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa - ustalona na dzie\u324? podzia\u322?u nadwy\u380?ka warto\u347?ci emisyjnej udzia\u322?\u243?w (akcji) przydzielonych w sp\u243?\u322?ce przejmuj\u261?cej lub nowo zawi\u261?zanej nad kosztami nabycia lub obj\u281?cia udzia\u322?\u243?w (akcji) w sp\u243?\u322?ce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; je\u380?eli podzia\u322? sp\u243?\u322?ki nast\u281?puje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychod\u243?w jest warto\u347?\u263? lub kwota wydatk\u243?w poniesionych przez udzia\u322?owca (akcjonariusza) na obj\u281?cie lub nabycie udzia\u322?\u243?w (akcji) w sp\u243?\u322?ce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udzia\u322?owca warto\u347?\u263? wydzielanej cz\u281?\u347?ci maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki dzielonej do warto\u347?ci maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki dzielonej bezpo\u347?rednio przed podzia\u322?em; \par \par 8) warto\u347?\u263? niepodzielonych zysk\u243?w w sp\u243?\u322?ce oraz warto\u347?\u263? zysku przekazanego na inne kapita\u322?y ni\u380? kapita\u322? zak\u322?adowy w sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?canej - w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki w sp\u243?\u322?k\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? osob\u261? prawn\u261?; przych\u243?d okre\u347?la si\u281? na dzie\u324? przekszta\u322?cenia; \par \par 9) odsetki od udzia\u322?u kapita\u322?owego wyp\u322?acane na rzecz wsp\u243?lnika przez sp\u243?\u322?k\u281?, o kt\u243?rej mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d; \par \par 10) odsetki od po\u380?yczki udzielonej osobie prawnej lub sp\u243?\u322?ce, o kt\u243?rej mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, je\u380?eli wyp\u322?ata odsetek od takiej po\u380?yczki lub ich wysoko\u347?\u263? uzale\u380?nione s\u261? od osi\u261?gni\u281?cia zysku przez t\u281? osob\u281? prawn\u261? lub sp\u243?\u322?k\u281? lub od wysoko\u347?ci tego zysku (po\u380?yczka partycypacyjna); \par \par 11) zap\u322?ata, o kt\u243?rej mowa w ust. 8a. \par \par Dla rozstrzygni\u281?cia sprawy istotne znaczenie ma tak\u380?e art. 93a \u167? 4 O.p., zgodnie z kt\u243?rym jednoosobowa sp\u243?\u322?ka kapita\u322?owa powsta\u322?a w wyniku przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy b\u281?d\u261?cego osob\u261? fizyczn\u261? wst\u281?puje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekszta\u322?canego przedsi\u281?biorcy zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, z wyj\u261?tkiem tych praw, kt\u243?re nie mog\u261? by\u263? kontynuowane na podstawie przepis\u243?w reguluj\u261?cych opodatkowanie sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych. \par \par Rozwa\u380?aj\u261?c zakres sukcesji podatkowej w przedstawionych we wniosku okoliczno\u347?ciach faktycznych, co mia\u322?o bezpo\u347?redni wp\u322?yw na spos\u243?b zastosowania tego przepisu przez organ interpretacyjny, wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e jak konsekwentnie twierdzi\u322? skar\u380?\u261?cy, pomimo przekszta\u322?cenia jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? \u378?r\u243?d\u322?em uprawnienia wnioskodawcy do wyp\u322?aty \u347?rodk\u243?w z kapita\u322?u zapasowego sp\u243?\u322?ki nie b\u281?dzie status udzia\u322?owca sp\u243?\u322?ki, a fakt, \u380?e prowadzi\u322? przed przekszta\u322?ceniem dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? i wtedy wypracowa\u322? zysk, kt\u243?ry w nast\u281?pstwie przekszta\u322?cenia w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? sta\u322? si\u281? cz\u281?\u347?ci\u261? kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych sp\u243?\u322?ki. Z uwagi, \u380?e zysk wyp\u322?acany przez sp\u243?\u322?k\u281? jest zyskiem wnioskodawcy, wypracowanym w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przed przekszta\u322?ceniem, a nie zyskiem sp\u243?\u322?ki, wyp\u322?ata wskazanej kwoty nie przybierze \u380?adnej z form przewidzianych dla standardowej wyp\u322?aty \u347?rodk\u243?w sp\u243?\u322?ki na rzecz udzia\u322?owca, takich jak wyp\u322?ata dywidendy. W wyniku tej czynno\u347?ci nie zostan\u261? umorzone/zbyte \u380?adne udzia\u322?y wnioskodawcy w sp\u243?\u322?ce, a zatem wyp\u322?ata nie b\u281?dzie stanowi\u263? wynagrodzenia z tytu\u322?u umorzenia udzia\u322?\u243?w, obni\u380?enia nominalnej warto\u347?ci udzia\u322?\u243?w lub innej formy odp\u322?atnego zbycia udzia\u322?\u243?w. \par \par Zagadnienie to by\u322?o ju\u380? przedmiotem rozwa\u380?a\u324? w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych. Na szczeg\u243?ln\u261? uwag\u281? zas\u322?uguje tutaj wyrok NSA z dnia 30 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1224/15. W orzeczeniu tym, w kontek\u347?cie art. 93a \u167? 1 pkt 2 O.p., NSA stwierdzi\u322? m.in., \u380?e w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki osobowej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?, sp\u243?\u322?ka ta staje si\u281? sukcesorem sp\u243?\u322?ki osobowej. S\u261?d ten podkre\u347?li\u322? jednak, \u380?e zar\u243?wno przy wniesieniu przedsi\u281?biorstwa osoby fizycznej do sp\u243?\u322?ki niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej, jak i przy przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki osobowej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? ulega zmianie status podatnika podatku dochodowego. W przypadku os\u243?b fizycznych prowadz\u261?cych jednoosobow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, jak i w przypadku wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki osobowej podlegaj\u261? oni podatkowi dochodowemu od os\u243?b fizycznych, a w przypadku sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej podatkowi dochodowemu od os\u243?b prawnych. Tym samym r\u243?\u380?ny jest re\u380?im ich opodatkowania. W podatkach dochodowych sp\u243?\u322?ka niemaj\u261?ca osobowo\u347?ci prawnej, nie ma podmiotowo\u347?ci prawnopodatkowej i podatnikami s\u261? jej wsp\u243?lnicy, natomiast sp\u243?\u322?ka kapita\u322?owa jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. W rezultacie, powy\u380?ej wskazane przepisy nale\u380?y traktowa\u263? jako wprowadzaj\u261?ce do prawa podatkowego zasad\u281? sukcesji generalnej, co nie mo\u380?e by\u263? uto\u380?samiane z kreowaniem sukcesji prawnej jako takiej. Przepisy te tylko wykorzystuj\u261? dla cel\u243?w podatkowych poszczeg\u243?lne przypadki nast\u281?pstwa prawnego, same ich nie kreuj\u261?c. Nast\u281?pstwo prawne pod tytu\u322?em og\u243?lnym w prawie podatkowym mo\u380?e wi\u281?c zaistnie\u263? tylko wtedy, gdy takie nast\u281?pstwo prawne pod tym tytu\u322?em dopuszczaj\u261? przepisy reguluj\u261?ce ustr\u243?j danego podmiotu prawnego. Zakres przejmowanych praw i obowi\u261?zk\u243?w w przypadku przekszta\u322?cenia podmiotu determinowany jest przez rodzaj tego przekszta\u322?cenia. NSA wskaza\u322?, \u380?e w tym zakresie, na gruncie podatk\u243?w dochodowych, wskaza\u263? mo\u380?na na nast\u281?puj\u261?ce sytuacje: \par \par 1) przy przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki os\u243?b fizycznych niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? - w zakresie podatk\u243?w dochodowych sukcesja oznacza, \u380?e na sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261? przejd\u261? skutki podatkowe zdarze\u324? zaistnia\u322?ych w sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?canej i uj\u281?tych w prowadzonych przez ni\u261? ewidencjach dla cel\u243?w podatkowych, kt\u243?re wyst\u261?pi\u322?yby w tej sp\u243?\u322?ce, gdyby przekszta\u322?cenie nie mia\u322?o miejsca. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jednak tych praw i obowi\u261?zk\u243?w, kt\u243?re dotycz\u261? wsp\u243?lnik\u243?w, jako podatnik\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych (np. odliczenia od dochodu czy podstawy opodatkowania, odliczenia straty), \par \par 2) przy przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki os\u243?b fizycznych niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej w inn\u261? sp\u243?\u322?k\u281? niemaj\u261?c\u261? osobowo\u347?ci prawnej - sukcesja b\u281?dzie bardzo szeroka, obejmuj\u261?c tak\u380?e ulgi oraz mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia straty, \par \par 3) przy przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? niemaj\u261?c\u261? osobowo\u347?ci prawnej - podobnie jak w przypadku opisanym w pkt 1, powstaj\u261? problemy zwi\u261?zane z podmiotowo\u347?ci\u261? podatkow\u261? w podatkach dochodowych. Sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cana (kapita\u322?owa) jest podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, natomiast sp\u243?\u322?ka osobowa os\u243?b prawnych i fizycznych nie ma podmiotowo\u347?ci prawnej, a podatnikami s\u261? wsp\u243?lnicy. \par \par Zatem wej\u347?cie sp\u243?\u322?ki niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej w prawa i obowi\u261?zki sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej - na gruncie podatk\u243?w dochodowych - mo\u380?e dotyczy\u263? tylko skutk\u243?w podatkowych zdarze\u324? zaistnia\u322?ych w sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?canej i uj\u281?tych w prowadzonych przez ni\u261? ewidencjach dla cel\u243?w podatkowych, kt\u243?re wyst\u261?pi\u322?yby w tej sp\u243?\u322?ce, gdyby przekszta\u322?cenie nie mia\u322?o miejsca. \par \par Odnosz\u261?c te rozwa\u380?ania do konkretnego stanu faktycznego, w kt\u243?rym dosz\u322?o do przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki cywilnej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?, NSA stwierdzi\u322?, \u380?e takie przekszta\u322?cenie nie modyfikuje zasad ustalenia podmiotu, kt\u243?rego dotycz\u261? prawa i obowi\u261?zki wynikaj\u261?ce z przepis\u243?w u.p.d.o.f. Ustawa ta bowiem dotyczy dochod\u243?w os\u243?b fizycznych, a wi\u281?c za obowi\u261?zki z niej wynikaj\u261?ce odpowiadaj\u261? osoby fizyczne (wsp\u243?lnicy sp\u243?\u322?ki cywilnej). Jak podkre\u347?li\u322? NSA, obowi\u261?zki te nie mog\u261? na podstawie regulacji okre\u347?lonej w art. 93a \u167? 1 pkt 2 o.p. by\u263? wype\u322?niane przez sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? powsta\u322?\u261? z przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki osobowej. Nie mo\u380?na bowiem uzna\u263?, \u380?e obowi\u261?zki wynikaj\u261?ce z u.p.d.o.f. w ramach sukcesji okre\u347?lonej w art. 93a \u167? 1 pkt 2 o.p. przesz\u322?y na podmiot, kt\u243?ry podlega zupe\u322?nie innemu re\u380?imowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochod\u243?w. W wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki osobowej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? nast\u281?puje kontynuacja prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej pod inn\u261? form\u261? prawn\u261?, podlegaj\u261?c\u261? jednak innym zasadom opodatkowania. Oznacza to, \u380?e na powsta\u322?\u261? osob\u281? prawn\u261? nie mog\u322?y przej\u347?\u263? te prawa i obowi\u261?zki, kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z re\u380?imem prawnym, kt\u243?rym ten podmiot jest obj\u281?ty. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do wcze\u347?niejszego orzecznictwa (wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2012 r., II FSK 958/11) NSA podkre\u347?li\u322?, \u380?e odpowiednie stosowanie art. 93a \u167? 1 o.p. powinno uwzgl\u281?dnia\u263? specyfik\u281? opodatkowania sp\u243?\u322?ki osobowej, a wi\u281?c i brak podmiotowo\u347?ci podatkowej tej sp\u243?\u322?ki na gruncie podatk\u243?w dochodowych. \par \par Przestawiony powy\u380?ej pogl\u261?d NSA, kt\u243?ry nale\u380?y w pe\u322?ni podzieli\u263?, znajduje odniesienie do analizowanego w niniejszej sprawie stanu faktycznego. \par \par Nie uwzgl\u281?dniaj\u261?c uwypuklonych powy\u380?ej aspekt\u243?w przekszta\u322?cenia podmiotu obj\u281?tego podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych w podmiot obj\u281?ty innym re\u380?imem w zakresie opodatkowania dochod\u243?w organ interpretacyjny bezpodstawnie stwierdzi\u322?, \u380?e w analizowanym stanie faktycznym skar\u380?\u261?cy uzyska przychody udzia\u322?owca otrzymane z tytu\u322?u zmniejszenia kapita\u322?u zapasowego sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej na gruncie u.p.d.o.f. stanowi\u261?ce przych\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., bez wzgl\u281?du na to, \u380?e \u347?rodki te nie pochodz\u261? z zysku sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?. \par \par Podniesione w skardze zarzuty naruszenia tych przepis\u243?w prawa materialnego s\u261? zatem zasadne. \par \par W kontek\u347?cie omawianej problematyki nawi\u261?za\u263? na marginesie warto do utrwalonego ju\u380? w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych stanowiska, dotycz\u261?cego przekszta\u322?cenia "odwrotnego", tj. przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej (podatnika podatku dochodowego od os\u243?b prawnych) w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?. Na tle tego rodzaju przekszta\u322?cenia dosz\u322?o do sporu co do opodatkowania niepodzielonych zysk\u243?w sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej zgromadzonych na kapitale zapasowym i rezerwowym, kt\u243?re \u8211? ju\u380? po przekszta\u322?ceniu w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? \u8211? mia\u322?y zosta\u263? wyp\u322?acone wsp\u243?lnikom tej sp\u243?\u322?ki jako osobom fizycznym. Sp\u243?r dotyczy\u322? zagadnienia - czy niepodzielone zyski sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych w dacie ich wyp\u322?aty. \par \par W judykaturze stwierdzono w\u243?wczas (w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym w 2014 r.), \u380?e w przepisach art. 24 ust. 5 i art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. przyk\u322?adowo wyliczono dochody z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, jak te\u380? przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych. U\u380?ycie w tych przepisach, przed wyliczeniem konkretnych stan\u243?w zwrot\u243?w "w tym tak\u380?e" i "w tym r\u243?wnie\u380?" oznacza, \u380?e ustawodawca nakaza\u322? uzna\u263? za przychody faktycznie uzyskane przychody z zysku osoby prawnej, kt\u243?re nie mieszcz\u261? si\u281? w tym poj\u281?ciu. Oznacza to, \u380?e ewentualny przych\u243?d musi odpowiada\u263? og\u243?lnym zasadom wyra\u380?onym w art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. \u8211? czyli musi pochodzi\u263? z udzia\u322?u w zyskach osoby prawnej i zosta\u263? faktycznie uzyskany. Zastosowanie przez ustawodawc\u281? otwartego katalogu dochod\u243?w gwarantuje, \u380?e opodatkowane b\u281?d\u261? wszystkie dochody, kt\u243?re mog\u261? by\u263? przypisane do danego \u378?r\u243?d\u322?a. \par \par W konkretnych okoliczno\u347?ciach faktycznych NSA stwierdzi\u322?, \u380?e je\u380?eli wsp\u243?lnik sp\u243?\u322?ki komandytowej otrzyma\u322?by wyp\u322?at\u281? \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych pochodz\u261?cych z niepodzielonych zysk\u243?w wypracowanych przez sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261? (sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?), to winien powy\u380?szy doch\u243?d opodatkowa\u263? podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych. Oznacza to, \u380?e \u378?r\u243?d\u322?em przychodu otrzymanego przez podatnika jest przych\u243?d wymieniony w art. 10 ust.1 pkt 7 u.p.d.o.f., tj. przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych, a w jego ramach przych\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, o kt\u243?rych mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zwi\u261?zku z art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. Przyj\u261?\u263? bowiem nale\u380?y, \u380?e ustawodawca w\u347?r\u243?d wy\u322?\u261?cze\u324? i zwolnie\u324? przedmiotowych nie uj\u261?\u322? przychodu osi\u261?gni\u281?tego przez podatnika z tytu\u322?u wyp\u322?aty lub postawienia do dyspozycji przez sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? kwoty \u347?rodk\u243?w pochodz\u261?cych z zysku poprzednika prawnego zgromadzonych na kapitale zapasowym i rezerwowym (np. wyrok NSA z dnia 8 czerwca 2016 r., II FSK 264/15). \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, konsekwentnie trzeba zgodzi\u263? si\u281?, \u380?e skoro niewyp\u322?acone zyski sp\u243?\u322?ki jawnej nie trac\u261? swojego charakteru i z chwil\u261? przekszta\u322?cenia nie staj\u261? si\u281? zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 93a \u167? 1 pkt 2 O.p. zasady kontynuacji, to to\u380?sam\u261? konstatacj\u281? odnie\u347?\u263? nale\u380?y do zysku z jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Podkre\u347?li\u263? tak\u380?e nale\u380?y, \u380?e z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, \u380?e w oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksi\u261?g rachunkowych sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej mo\u380?liwe b\u281?dzie dok\u322?adne ustalenie, jaka cz\u281?\u347?\u263? kapita\u322?u zapasowego/rezerwowego tej sp\u243?\u322?ki stanowi zysk z jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Istotna r\u243?\u380?nica, w stosunku do okoliczno\u347?ci faktycznych badanych przez s\u261?dy administracyjne w przypadku niepodzielonych zysk\u243?w sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej, polega w niniejszej w sprawie na tym, \u380?e w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?, niepodzielone zyski nie zosta\u322?y przed przekszta\u322?ceniem opodatkowane. Tymczasem w sprawie niniejszej skar\u380?\u261?cy akcentowa\u322?, \u380?e dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci wnioskodawcy zosta\u322?y opodatkowane podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych, a podany we wniosku stan faktyczny stanowi jedyn\u261? podstaw\u281? faktyczn\u261? wydanej interpretacji i tym samym wyznacza granice, w jakich interpretacja mo\u380?e wywo\u322?a\u263? okre\u347?lone w ustawie skutki prawne (por. wyrok NSA z dnia 1 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 1771/17). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym S\u261?d podzieli\u322? pogl\u261?d skar\u380?\u261?cego, \u380?e przyj\u281?cie za zasadne stanowiska organu doprowadzi\u322?oby do podw\u243?jnego opodatkowania tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne. W orzecznictwie Trybuna\u322?u Konstytucyjnego (por. np. wyrok z dnia 22 maja 2002 r. sygn. akt K 6/02, OTKA 2002/3/33) i Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wskazuje si\u281?, \u380?e podw\u243?jne opodatkowanie stoi w sprzeczno\u347?ci z zasadami wyra\u380?onymi w art. 84 i art. 217 Konstytucji RP (por. np. wyrok NSA z dnia 20 wrze\u347?nia 2017 r., II FSK 2089/15 i powo\u322?ane tam orzecznictwo). \par \par Naruszenie przez organ interpretacyjny przepis\u243?w prawa materialnego uzasadnia trafno\u347?\u263? podniesionego w skardze zarzutu naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, tj. art. 14 c \u167? 1 i \u167? 2 oraz 121 \u167? 1 O.p. \par \par W tym stanie rzeczy S\u261?d na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?, zobowi\u261?zuj\u261?c organ interpretacyjny, aby przy ponownym rozpoznaniu sprawy uwzgl\u281?dni\u322? przedstawion\u261? wy\u380?ej ocen\u281? prawn\u261?. \par \par O kosztach post\u281?powania rozstrzygni\u281?to na podstawie art. 200 i 205 P.p.s.a., zas\u261?dzaj\u261?c na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 697 z\u322?, obejmuj\u261?c\u261? uiszczony wpis od skargi (200 z\u322?) oraz koszty zast\u281?pstwa procesowego (480 z\u322?) okre\u347?lone w \u167? 2 ust. 1 pkt 2 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r., poz. 1687). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}