{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 03:24\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Kr 340/23 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-09-21
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-04-13
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bogus\u322?aw Wolas /przewodnicz\u261?cy/
\par Inga Go\u322?owska /sprawozdawca/
\par Micha\u322? Nied\u378?wied\u378?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6117 Odpowiedzialno\u347?\u263? podatkowa os\u243?b trzecich, ulgi p\u322?atnicze (umorzenie, odroczenie, roz\u322?o\u380?enie na raty itp.)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Inne
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? i poprzedzaj\u261?c\u261? decyzj\u281? I instancji
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1043; art. 4a ust. 1 pkt 2; Ustawa o podatku od spadk\u243?w i darowizn (t. j.)
\par Dz.U. 2023 nr 0 poz 259; art. 151; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 \u124?Sygn. akt I SA/Kr 340/23 \u124? [pic] W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 21 wrze\u347?nia 2023 r., Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie, w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym:, Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia: WSA Bogus\u322?aw Wolas, S\u281?dziowie: WSA Inga Go\u322?owska (spr.), WSA Micha\u322? Nied\u378?wied\u378?, Protokolant: starszy referent Kinga Bryk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 wrze\u347?nia 2023 r., sprawy ze skargi E. Sp. z o.o z siedzib\u261? w K. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 25 stycznia 2023 r., nr 1201-IEW-3.4263.51.2022.4 w przedmiocie odmowy umorzenia zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za grudzie\u324? 2017 r., od stycznia do kwietnia 2018 r., od stycznia do kwietnia 2019 r., za lipiec, wrzesie\u324?, pa\u378?dziernik, listopad i grudzie\u324? 2021 r. oraz za stycze\u324? i marzec 2022 r. wraz z odsetkami za zw\u322?ok\u281? I. uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? organu I instancji; II. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 500,00 z\u322? (s\u322?ownie: pi\u281?\u263?set z\u322?otych 00/100) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? z dnia 25 stycznia 2023r. znak: 1201-IEW-3.4263.51.2022.4 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 233\u167?1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2022r. poz. 2651 ze zm. \u8211? dalej: O.p.), utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w-Krowodrza z dnia 19 wrze\u347?nia 2022r. nr 1208-SEW.4263.67.2022.SZD odmawiaj\u261?c\u261? umorzenia zaleg\u322?o\u347?ci w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za grudzie\u324? 2017r., od stycznia do kwietnia 2018r., od stycznia do kwietnia 2019r., za lipiec, wrzesie\u324?, pa\u378?dziernik, listopad i grudzie\u324? 2021r. oraz za stycze\u324? i marzec 2022r. w \u322?\u261?cznej kwocie nale\u380?no\u347?ci g\u322?\u243?wnej 34.262,00 z\u322? wraz z odsetkami za zw\u322?ok\u281? w \u322?\u261?cznej kwocie 7.307,00 z\u322? wg stanu na dzie\u324? z\u322?o\u380?enia wniosku o ulg\u281? z 17.05.2022r.
\par 
\par Decyzj\u281? wydana w nast\u281?puj\u261?cych okoliczno\u347?ciach faktycznych i prawnych sprawy:
\par 
\par Wnioskiem z 17 maja 2022r. E. sp. z o.o. w K. (dalej: Sp\u243?\u322?ka) zwr\u243?ci\u322?a si\u281? o umorzenie w ca\u322?o\u347?ci zobowi\u261?za\u324? podatkowych z tytu\u322?u VAT i PIT, powsta\u322?ych w wyniku sk\u322?adanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? deklaracji podatkowych za okres od grudnia 2017r. do kwietnia 2022r. oraz pochodz\u261?cych od nich koszt\u243?w upomnie\u324? i koszt\u243?w egzekucyjnych - wed\u322?ug stanu na dzie\u324? z\u322?o\u380?enia wniosku. We wniosku Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, i\u380? zaleg\u322?o\u347?ci w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za ww. okresy o umorzenie kt\u243?rych wyst\u261?pi\u322?a wynosz\u261? \u322?\u261?cznie 34.262,00 z\u322?.
\par 
\par W uzasadnieniu wniosku Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e w grudniu 2016r. z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o wpisanie na list\u281? p\u322?atnik\u243?w VAT czynnych wobec przekroczenia w tym miesi\u261?cu kwoty dopuszczaj\u261?cej wcze\u347?niejsze zwolnienie z podatku VAT. Post\u281?powanie przed Urz\u281?dem Skarbowym, Izb\u261? Administracji Skarbowej, Wojew\u243?dzkim S\u261?dem Administracyjnym oraz Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym trwa\u322?o do stycznia 2021r. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny oraz Naczelny S\u261?du Administracyjny uchyli\u322?y wcze\u347?niejsze odmowne decyzje Urz\u281?du Skarbowego oraz Izby Administracji Skarbowej w Krakowie i nakaza\u322?y wpisanie Sp\u243?\u322?ki na list\u281? p\u322?atnik\u243?w VAT czynnych. Jednak\u380?e wobec niejasnej sytuacji prawno-finansowej w 4,5 letnim okresie, Sp\u243?\u322?ka by\u322?a pozbawiona mo\u380?liwo\u347?ci wykonywania swojej dzia\u322?alno\u347?ci, kontrahenci rezygnowali ze wsp\u243?\u322?pracy lub nie regulowali zobowi\u261?za\u324?, a\u380? do momentu, kiedy w ostatnim oko\u322?o dwuletnim okresie Sp\u243?\u322?ka nie \u347?wiadczy\u322?a ju\u380? \u380?adnych us\u322?ug, a tym samym nie uzyskiwa\u322?a \u380?adnych przychod\u243?w. W tym stanie sprawy, wobec skrajnie trudnej sytuacji Sp\u243?\u322?ki niemo\u380?liwym by\u322?o regulowanie zobowi\u261?za\u324?, w tym podatkowych, z przyczyn nie le\u380?\u261?cych po stronie Sp\u243?\u322?ki, w warunkach tak\u380?e powszechnie trudnych z uwagi na trwaj\u261?c\u261? pandemi\u281?. Obecnie Sp\u243?\u322?ka podejmuje dzia\u322?alno\u347?\u263?, nawi\u261?zuje kontakty z kontrahentami i usi\u322?uje odbudowa\u263? sw\u243?j poprzedni stan funkcjonowania i status finansowy, chc\u261?c prowadzi\u263? dzia\u322?ania bez zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych (tak, jak to by\u322?o przed z\u322?o\u380?eniem wniosku o wpis na list\u281? p\u322?atnik\u243?w VAT czynnych). Zasadnicz\u261? przeszkod\u261? jest istnienie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych i wynikaj\u261?ce z nich zaj\u281?cie rachunku bankowego Sp\u243?\u322?ki, co powoduje podstawowe trudno\u347?ci w prowadzeniu dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w - Krowodrza decyzj\u261? z 19 wrze\u347?nia 2022r. nr 1208-SEW.4263.67.2022.SZD odm\u243?wi\u322? umorzenia ww. zaleg\u322?o\u347?ci w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wraz z odsetkami za zw\u322?ok\u281? z uwagi na brak wyst\u261?pienia przes\u322?anki wa\u380?nego interesu podatnika oraz interesu publicznego.
\par 
\par Organ ustali\u322?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o udzielenie ulgi w sp\u322?acie zobowi\u261?zania podatkowego w ramach pomocy de minimis, kt\u243?ra jest form\u261? wsparcia przedsi\u281?biorc\u243?w. Po ustaleniu, \u380?e wniosek o udzielenie ulgi w sp\u322?acie zobowi\u261?zania podatkowego spe\u322?nia\u322? wymogi formalne, organ rozwa\u380?y\u322?, czy za przyznaniem ulgi przemawia "wa\u380?ny interes podatnika" lub "interes publiczny". Jak podkre\u347?lono, s\u261? to kryteria ustawowe, kt\u243?rych wyst\u261?pienie w konkretnej sprawie umo\u380?liwia (nie zobowi\u261?zuje) organom podatkowych przyznanie wnioskowanej ulgi.
\par 
\par Wskazuj\u261?c na orzecznictwo s\u261?dowe organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e "kryterium wa\u380?nego interesu podatnika wymaga wykazania konkretnych okoliczno\u347?ci, kt\u243?re s\u261? wyj\u261?tkowe, niezale\u380?ne od woli i sposobu post\u281?powania podatnika (np. kl\u281?ski \u380?ywio\u322?owe, zdarzenia losowe) uniemo\u380?liwiaj\u261?ce mu wywi\u261?zanie si\u281? z ci\u261?\u380?\u261?cych na nim obowi\u261?zk\u243?w, kt\u243?re w \u380?aden spos\u243?b nie mog\u261? zosta\u263? zaspokojone bez dora\u378?nej pomocy ze strony organ\u243?w skarbowych".
\par 
\par W ocenie organu analiza materia\u322?u dowodowego wskazuje, \u380?e argumenty przedstawione we wniosku nie stanowi\u261? podstawy do udzielenia wnioskowanej ulgi. Sp\u243?\u322?ka prowadz\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? (oraz jej dokumentacj\u281?) powinna przede wszystkim terminowo op\u322?aca\u263? podatek lub ewentualnie w d\u322?u\u380?szym czasie zabezpieczy\u263? \u347?rodki na zap\u322?at\u281? swoich zobowi\u261?za\u324? podatkowych. Z\u322?o\u380?one przez Sp\u243?\u322?k\u281? faktury za wskazane okresy, zawiera\u322?y podatek VAT, co potwierdza, \u380?e podatek ten by\u322? nale\u380?ny w czasie z\u322?o\u380?enia deklaracji. Co wi\u281?cej, Sp\u243?\u322?ka zosta\u322?a zarejestrowana jako czynny podatnik VAT od 31 grudnia 2016r., o co wnioskowa\u322?a. Trudno\u347?ci w prowadzeniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym okresie powinny by\u263? przez Sp\u243?\u322?k\u281? skalkulowane, gdy\u380? ryzyko prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wi\u261?\u380?e si\u281? z konieczno\u347?ci\u261? przewidzenia szeregu czynnik\u243?w zwi\u261?zanych z jej prowadzeniem, w tym uzyskaniem wszelkich zg\u243?d, pozwole\u324?, czy te\u380? koncesji.
\par 
\par Zdaniem organu trudna sytuacja materialna podatnika sama w sobie nie mo\u380?e by\u263? uznana za przes\u322?ank\u281? umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? zastosowanie wnioskowanej ulgi, a tym bardziej nie mo\u380?na jej uto\u380?samia\u263? z wa\u380?nym interesem podatnika. W przeciwnym razie prowadzi\u322?oby to do absurdu. Zawsze bowiem ulga w zap\u322?acie zobowi\u261?zania podatkowego jest w interesie (faktycznym) podatnika. W rezultacie ka\u380?dy podatnik znajduj\u261?cy si\u281? w trudnej sytuacji maj\u261?tkowej spe\u322?nia\u322?by przes\u322?ank\u281? przyznania ulgi.
\par 
\par W odwo\u322?aniu Sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a naruszenie art. 68b \u167? 1 pkt 2 O.p. w zwi\u261?zku z art. 67a \u167? 1 pkt 3 O.p. w zwi\u261?zku z art. 67a \u167? 2 O.p. oraz art. 210 \u167? 1 pkt 2 O.p.
\par 
\par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki przyczyn\u261? powstania zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych by\u322?o wydanie przez Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w - Krowodrza sprzecznych z prawem decyzji z 12 maja 2017r. nr 1208-SKI.4002.172.2017, z 17 stycznia 2018r. nr 1208-SKI.4002.172.2017, z 23 stycznia 2019r. nr 1208-SKI.4002.172.2017 o odmowie zarejestrowania Sp\u243?\u322?ki jako podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z 6 czerwca 2019r. nr 1201- IOR.4002.3.2019 utrzymuj\u261?cej w mocy ww. decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w - Krowodrza z 23 stycznia 2019r. Ww. decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie zosta\u322?a przez Sp\u243?\u322?k\u281? zaskar\u380?ona do WSA w Krakowie, kt\u243?ry wyrokiem z 13 listopada 2019r. sygn. akt I SA/Kr 1005/19 decyzj\u281? obu instancji. Skarga kasacyjna wniesiona przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej zosta\u322?a oddalona przez Naczelny S\u261?d Administracyjny wyrokiem z 28 stycznia 2021r. sygn. akt I FSK 1334/20. Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w - Krowodrza wykonuj\u261?c ww. wyrok NSA zarejestrowa\u322? Sp\u243?\u322?k\u281? jako podatnika VAT czynnego od 31.12.2016r.
\par 
\par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, gdyby Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w - Krowodrza nie wyda\u322? sprzecznych z prawem decyzji z 12 maja 2017r., 17 stycznia 2018r. i 23 stycznia 2019r. i zarejestrowa\u322? Sp\u243?\u322?k\u281? jako podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug niezw\u322?ocznie po z\u322?o\u380?eniu ww. zg\u322?oszenia rejestracyjnego, Sp\u243?\u322?ka mia\u322?aby mo\u380?liwo\u347?\u263? wystawiania faktur VAT na rzecz swoich kontrahent\u243?w i w dalszym ci\u261?gu regulowa\u322?aby zobowi\u261?zania podatkowe wobec Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w - Krowodrza, a w konsekwencji zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe Sp\u243?\u322?ki w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug b\u281?d\u261?ce przedmiotem post\u281?powania w niniejszej sprawie by nie powsta\u322?y.
\par 
\par Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Krakowie uzna\u322? wniesione odwo\u322?anie za nieuzasadnione i opisan\u261? na wst\u281?pie decyzj\u261? z dnia 25 stycznia 2023r. orzek\u322? o utrzymaniu w mocy decyzji organu I instancji.
\par 
\par W pierwszej kolejno\u347?ci odnosz\u261?c si\u281? do kwestii wymagalno\u347?ci zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za grudzie\u324? 2017r. oraz za okres od stycznia do kwietnia 2018r. organ odwo\u322?awczy zauwa\u380?y\u322?, \u380?e zobowi\u261?zanie podatkowe przedawnia si\u281? z up\u322?ywem 5 lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym up\u322?yn\u261?\u322? termin p\u322?atno\u347?ci podatku (art. 70 \u167? 1 O.p.). Wobec powy\u380?szego podstawowy termin przedawnienia dla ww. zobowi\u261?za\u324? podatkowych up\u322?ynie z ko\u324?cem 2023r. Natomiast termin przedawnienia dla pozosta\u322?ych zobowi\u261?za\u324? podatkowych up\u322?ynie:
\par 
\par - na koniec 2024r. dla miesi\u281?cy od stycznia do kwietnia 2019r.,
\par 
\par - na koniec 2026r. dla lipca, wrze\u347?nia, pa\u378?dziernika i listopada 2021r.,
\par 
\par - na koniec 2027r. dla grudnia 2021r., stycznia i marca 2022r.
\par 
\par Nast\u281?pnie organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e mo\u380?liwo\u347?\u263? umorzenia zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej jest odst\u281?pstwem od zasady powszechno\u347?ci podatk\u243?w i ma charakter wyj\u261?tkowy. Tre\u347?\u263? art. 67a \u167? 1 pkt 3 O.p. wskazuje na uznaniowy charakter tego rozstrzygni\u281?cia.
\par 
\par Uznaniowy charakter tego rozstrzygni\u281?cia wskazuje, w przypadku zaistnienia zagro\u380?enia wa\u380?nych interes\u243?w podatnika organ podatkowy mo\u380?e, lecz nie musi umorzy\u263? zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkow\u261? wraz z odsetkami za zw\u322?ok\u281?, a negatywna decyzja nie narusza prawa. Wniosek podlega rozpatrzeniu w granicach okre\u347?lonych w ww. przepisie, a pozytywna decyzja mo\u380?e by\u263? wydana jedynie w uzasadnionych przypadkach np. w wypadkach, kt\u243?re zosta\u322?y spowodowane dzia\u322?aniem czynnik\u243?w, na kt\u243?re podatnik nie mo\u380?e mie\u263? wp\u322?ywu i kt\u243?re nie s\u261? zale\u380?ne od sposobu jego post\u281?powania. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Krakowie wyja\u347?ni\u322? przy tym, \u380?e wa\u380?\u261?c interes podatnika organ podatkowy powinien mie\u263? na uwadze r\u243?wnie\u380? interes publiczny, przy czym pod poj\u281?ciem interesu publicznego nale\u380?y rozumie\u263? takie dzia\u322?ania organ\u243?w podatkowych, kt\u243?re umo\u380?liwiaj\u261? realizowanie nale\u380?nych dochod\u243?w, z kt\u243?rych jest finansowany szeroki zakres potrzeb spo\u322?ecznych m.in. w obszarze edukacji, s\u322?u\u380?by zdrowia, infrastruktury technicznej itp. Natomiast o istnieniu wa\u380?nego interesu podatnika nie decyduje jego subiektywne przekonanie, lecz kryteria zobiektywizowane, zgodne z powszechnie aprobowan\u261? hierarchi\u261? warto\u347?ci. Przez wa\u380?ny interes podatnika nale\u380?y rozumie\u263? zar\u243?wno nadzwyczajne wzgl\u281?dy, kt\u243?re mog\u322?yby zachwia\u263? podstawami jego egzystencji lub zaistnienie losowych zdarze\u324? powoduj\u261?cych utrat\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zarobkowania, lub utrat\u281? maj\u261?tku, jak i normaln\u261? sytuacj\u281? ekonomiczn\u261? podatnika, uniemo\u380?liwiaj\u261?c\u261? uregulowanie nale\u380?no\u347?ci podatkowej.
\par 
\par W rozpoznawanej sprawie Sp\u243?\u322?ka zwr\u243?ci\u322?a si\u281? o udzielenie pomocy de minimis za\u322?\u261?czaj\u261?c do ww. wniosku formularz informacji przedstawianych przy ubieganiu si\u281? o pomoc de minimis, o\u347?wiadczenie, \u380?e w okresie ostatnich 3 lat nie korzysta\u322?a z pomocy de minimis oraz o\u347?wiadczenie o nienaruszeniu ogranicze\u324?, nakaz\u243?w i zakaz\u243?w w zakresie prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej ustanowionych w zwi\u261?zku z wyst\u261?pieniem stanu zagro\u380?enia epidemicznego lub stanu epidemii.
\par 
\par Przedstawione przez Sp\u243?\u322?k\u281? dane zweryfikowano z danymi z Systemu SHRIMP, kt\u243?re potwierdzi\u322?y, \u380?e w roku bie\u380?\u261?cym oraz w ci\u261?gu dw\u243?ch poprzedzaj\u261?cych go latach Sp\u243?\u322?ka nie otrzyma\u322?a \u380?adnej pomocy de minimis. Ponadto rodzaj prowadzonej przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (doradztwo w zakresie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i zarz\u261?dzania - PKD 70.22.Z) nie podlega wy\u322?\u261?czeniom do zastosowania przepis\u243?w Rozporz\u261?dzenia Komisji (UE) Nr 1407/2013 w zakresie udzielenia pomocy de minimis. Jednak\u380?e, jak podkre\u347?lono, wype\u322?nienie kryteri\u243?w do udzielenia pomocy de minimis nie powoduje, \u380?e organ podatkowy obligatoryjnie przyznaje wnioskowan\u261? ulg\u281? w sp\u322?acie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka we wniosku o udzielenie ulgi w sp\u322?acie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych i w odwo\u322?aniu od decyzji wskaza\u322?a, \u380?e zaleg\u322?o\u347?ci w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (b\u281?d\u261?ce przedmiotem niniejszego post\u281?powania odwo\u322?awczego) s\u261? konsekwencj\u261? trwaj\u261?cej ponad 4 lata przed organami podatkowymi jak i s\u261?dami, sprawy dotycz\u261?cej wniosku Sp\u243?\u322?ki z 2016r. o zarejestrowanie jej jako podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Krakowie odnosz\u261?c si\u281? do ww. kwestii zauwa\u380?y\u322?, \u380?e przyczyn\u261? powstania zaleg\u322?o\u347?ci w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za ww. okresy nie by\u322?o wydanie wy\u380?ej wymienionych decyzji organ\u243?w podatkowych odmawiaj\u261?cych zarejestrowania Sp\u243?\u322?ki jako podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a nieuregulowanie w terminie w pe\u322?nej wysoko\u347?ci nale\u380?nego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wykazanego przez Sp\u243?\u322?k\u281? w deklaracjach VAT za 12/2017r., l-4/2018r., l-4/2019r., 7,9,10,11,12/2021, l,3/2022r. z\u322?o\u380?onych do organu podatkowego I instancji.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka prowadz\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? winna si\u281? liczy\u263? z tym, i\u380? wystawiaj\u261?c faktury sprzeda\u380?y by\u322?a zobowi\u261?zana do odprowadzenia w terminie z tego tytu\u322?u podatku VAT.
\par 
\par Organ zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e jak sama Sp\u243?\u322?ka wskazuje w pi\u347?mie z 4 listopada 2021r. w pocz\u261?tkowym okresie oczekiwania na wpis do rejestru podatnik\u243?w VAT czynnych, podatek VAT by\u322? do urz\u281?du skarbowego przez Sp\u243?\u322?k\u281? p\u322?acony. Zatem Sp\u243?\u322?ka musia\u322?a si\u281? liczy\u263? z tym, \u380?e zaprzestaj\u261?c regulowania w terminie podatku VAT wynikaj\u261?cego ze sk\u322?adanych deklaracji VAT b\u281?dzie nara\u380?ona na \u347?ci\u261?gni\u281?cie go na drodze post\u281?powania egzekucyjnego i koszty z tym zwi\u261?zane. Organ zaznaczy\u322?, \u380?e zobowi\u261?zanie z tytu\u322?u podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jest zawsze pochodn\u261? obrotu za dany okres, co oznacza, i\u380? podatnik winien uwzgl\u281?dni\u263? w swoich wydatkach konieczno\u347?\u263? zap\u322?aty tego podatku w ustawowo wyznaczonym terminie. Obowi\u261?zkiem wynikaj\u261?cym wprost z przepis\u243?w prawa jest terminowe wywi\u261?zywanie si\u281? z nale\u380?nych zobowi\u261?za\u324?, a przedsi\u281?biorca winien podejmowa\u263? takie decyzje finansowe, kt\u243?re b\u281?d\u261? pozwala\u322?y na wywi\u261?zanie si\u281? z ci\u261?\u380?\u261?cych na nim zobowi\u261?za\u324? podatkowych w ustawowym terminie. Podkre\u347?lono, \u380?e podatek od towar\u243?w i us\u322?ug z racji po\u347?redniego jego charakteru ci\u281?\u380?arem swoim obci\u261?\u380?a ostatecznych nabywc\u243?w towar\u243?w i us\u322?ug, a rola podatnika sprowadza si\u281? do odprowadzenia tego podatku do bud\u380?etu pa\u324?stwa. Dokonuj\u261?c zatem sprzeda\u380?y towar\u243?w czy us\u322?ug, Sp\u243?\u322?ka by\u322?a zobowi\u261?zana do odprowadzenia go w ustawowym terminie do bud\u380?etu pa\u324?stwa bez wzgl\u281?du na to, czy otrzyma\u322?a zap\u322?at\u281? za faktur\u281? z podatkiem VAT czy bez. W tym przypadku by\u322?a to suwerenna decyzja Sp\u243?\u322?ki, \u380?e wyrazi\u322?a zgod\u281? na regulowanie przez kontrahent\u243?w faktur w warto\u347?ci netto. Organ odwo\u322?awczy rozpatruj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? wzi\u261?\u322? pod uwag\u281? fakt oczekiwania Sp\u243?\u322?ki na zarejestrowanie jej jako podatnika VAT czynnego, niemniej jednak zobowi\u261?zania w podatku VAT wyst\u261?pi\u322?y w zwi\u261?zku ze z\u322?o\u380?onymi przez Sp\u243?\u322?k\u281? deklaracjami, w kt\u243?rych wykazano nale\u380?ny podatek do zap\u322?aty.
\par 
\par Ponadto organ odwo\u322?awczy zaznaczy\u322?, \u380?e badanie przebiegu post\u281?powania w sprawie ww. zg\u322?oszenia rejestracyjnego, kt\u243?re zdaniem Sp\u243?\u322?ki przyczyni\u322?o si\u281? do powstania zaleg\u322?o\u347?ci w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wykracza poza przedmiot post\u281?powania w niniejszej sprawie. W przypadku ulgi w sp\u322?acie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych, o kt\u243?rych mowa w art. 67a O.p., organy podatkowe nie badaj\u261? kwestii, kt\u243?re zosta\u322?y ju\u380? rozstrzygni\u281?te w innym post\u281?powaniu. W tym stanie rzeczy, brak jest podstaw, aby uzna\u263?, \u380?e spe\u322?niona zosta\u322?a przes\u322?anka wa\u380?nego interesu publicznego.
\par 
\par Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e przewidziane w art. 67a \u167? 1 pkt. 3 O.p. umorzenie w ca\u322?o\u347?ci zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych wraz z odsetkami jest zastrze\u380?one dla sytuacji szczeg\u243?lnie trudnych, gdy ze wzgl\u281?du np. na znikome \u378?r\u243?d\u322?o dochod\u243?w czy inne wzgl\u281?dy spo\u322?eczne, nie jest realnie mo\u380?liwe wywi\u261?zanie si\u281? ze sp\u322?aty. W sprawach o umorzenie w ca\u322?o\u347?ci zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych wraz z odsetkami interes publiczny musi by\u263? szczeg\u243?lnie mocno akcentowany, bowiem akceptowanie stanu, w kt\u243?rym dopuszcza si\u281? niewywi\u261?zywanie si\u281? z obowi\u261?zk\u243?w wynikaj\u261?cych z ww. przepis\u243?w, godzi w prawa innych os\u243?b i narusza zasad\u281? r\u243?wnego traktowania.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy na podstawie zebranego materia\u322?u dowodowego w sprawie przeprowadzi\u322? ponown\u261? analiz\u281? sytuacji finansowej Sp\u243?\u322?ki. Ustalono, \u380?e Sp\u243?\u322?ka, pomimo nie zarejestrowania jej jako podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug prowadzi\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263?. Ponadto w pi\u347?mie z 4 listopada 2021r. b\u281?d\u261?cym za\u322?\u261?cznikiem do odwo\u322?ania Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e kontrahenci wstrzymali si\u281? z zap\u322?at\u261? Sp\u243?\u322?ce podatku VAT wynikaj\u261?cego z wystawianych faktur do momentu zarejestrowania jej jako podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a jak wynika z akt sprawy Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w - Krowodrza wykonuj\u261?c wyrok NSA z 28 stycznia 2021r. zarejestrowa\u322? Sp\u243?\u322?k\u281? jako podatnika podatku VAT od 31 grudnia 2016r. Wobec spe\u322?nienia powy\u380?szego warunku Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie mog\u322?a odzyska\u263? zaleg\u322?y podatek VAT od swoich kontrahent\u243?w i odprowadzi\u263? go do bud\u380?etu Pa\u324?stwa reguluj\u261?c jednocze\u347?nie ww. zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe.
\par 
\par Zatem za udzieleniem wnioskowanej ulgi nie przemawiaj\u261? wzgl\u281?dy zar\u243?wno spo\u322?eczne, jak i gospodarcze.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do zarzutu naruszenia art. 210 \u167? 1 pkt 2 O.p., kt\u243?re ma polega\u263? na wydaniu decyzji 19 wrze\u347?nia 2022r. (data wskazana w decyzji) podczas, gdy decyzja zosta\u322?a Sp\u243?\u322?ce dor\u281?czona 10 wrze\u347?nia 2022r, organ odwo\u322?awczy zauwa\u380?y\u322?, \u380?e z analizy akt zebranych w niniejszej sprawie wynika, \u380?e zaskar\u380?ona decyzja wydana przez Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w - Krowodrza 19 wrze\u347?nia 2022r. zosta\u322?a wys\u322?ana na adres Sp\u243?\u322?ki tj. [...] i dor\u281?czona 10 pa\u378?dziernika 2022r. osobie uprawnionej do odbioru w lokalu siedziby, co potwierdzaj\u261? adnotacje dokonane na potwierdzenie odbioru niniejszej decyzji. Zatem z \u380?adnego dokumentu zebranego w niniejszej sprawie nie wynika, aby ww. decyzja z zosta\u322?a Sp\u243?\u322?ce dor\u281?czona 10 wrze\u347?nia 2022r.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej stwierdzi\u322?, \u380?e nie kwestionuje powo\u322?anych przez Sp\u243?\u322?k\u281? okoliczno\u347?ci i argument\u243?w, ale nie dopatrzy\u322? si\u281? okoliczno\u347?ci pozwalaj\u261?cych na przychylenie si\u281? do wniosku Sp\u243?\u322?ki i umorzenie w ca\u322?o\u347?ci zaleg\u322?o\u347?ci w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wraz z odsetkami. Wprawdzie Sp\u243?\u322?ka by\u322?a uprawniona do otrzymania pomocy publicznej w ramach pomocy de minimis, jednak\u380?e okoliczno\u347?\u263? ta nie przes\u261?dza o przyznaniu wnioskowanej ulgi w sp\u322?acie. Udzielenie wsparcia poprzez umorzenie w ca\u322?o\u347?ci ww. zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych wraz z odsetkami by\u322?oby nie tylko nieracjonalne, ale tak\u380?e nieuzasadnione ekonomicznie, a bud\u380?et pa\u324?stwa nie powinien by\u263? traktowany jako \u378?r\u243?d\u322?o finansowania trudno\u347?ci finansowych podatnik\u243?w.
\par 
\par W skardze wniesionej do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie E. sp. z o.o. w K. zarzuci\u322?a naruszenie art. 67a\u167?1 pkt.3; art. 67a \u167?2; art. 121 \u167?1;art.122; art. 180 \u167?1;art. 187 \u167?1;art. 191; art. 192 Ordynacji podatkowej.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e w grudniu 2016 r. z\u322?o\u380?y\u322?a do Urz\u281?du Skarbowego Krak\u243?w-Krowodrza wniosek o wpisanie na list\u281? podatnik\u243?w VAT czynnych. Wniosek ten zainicjowa\u322? trwaj\u261?cy blisko 5 lat sp\u243?r prawny z Urz\u281?dem Skarbowym i Izb\u261? Administracji Skarbowej w Krakowie, w trakcie kt\u243?rego wydano szereg odmownych decyzji w sprawie rejestracji. Sp\u243?\u322?ka dochodzi\u322?a nast\u281?pnie swoich interes\u243?w na drodze s\u261?dowej, gdzie zar\u243?wno Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie (sygn. akt I SA/Kr 1005/19), jak i nast\u281?pnie Naczelny S\u261?d Administracyjny (sygn. akt l FSK 1334/20) uwzgl\u281?dni\u322?y zarzuty Sp\u243?\u322?ki i przes\u261?dzi\u322?y o bezprawno\u347?ci decyzji organ\u243?w administracji skarbowej o odmowie rejestracji. Zgodnie z prawem od momentu z\u322?o\u380?enia wniosku o wpisanie na list\u281? p\u322?atnik\u243?w VAT czynnych Sp\u243?\u322?ka zacz\u281?\u322?a wystawia\u263? faktury VAT i sk\u322?ada\u263? stosowne deklaracje, cho\u263? nie otrzymywa\u322?a od kontrahent\u243?w kwot na podatek VAT jako podmiot niewpisany na list\u281? p\u322?atnik\u243?w VAT czynnych. Podj\u281?te w trakcie sporu przez organy administracji skarbowej dzia\u322?ania, tj. odmowa uznania sp\u243?\u322?ki za p\u322?atnika VAT, efektywnie uniemo\u380?liwia\u322?y jej prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci przez okres blisko 5 lat.
\par 
\par W przedmiotowej sprawie w celu zbadania zasadno\u347?ci wniosku o umorzenie zobowi\u261?za\u324? podatkowych organ zobowi\u261?zany by\u322? do zbadania istnienia wa\u380?nego interesu sp\u243?\u322?ki i interesu publicznego. Zdaniem Sp\u243?\u322?ki zar\u243?wno Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego, jak i Dyrektor Izby Administracji Skarbowej dokonali b\u322?\u281?dnej oceny interes\u243?w zobowi\u261?zanego i publicznego.
\par 
\par Urz\u261?d skarbowy dokona\u322? zaj\u281?cia egzekucyjnego na rachunku bankowym Sp\u243?\u322?ki. Zaj\u281?cie takie uniemo\u380?liwia prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a tym samym uzyskiwanie dochodu. Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 4 stycznia 2014r. sygn. akt II FSK 532/12 Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e nadzwyczajne losowe sytuacje, jak utrata maj\u261?tku, czy mo\u380?liwo\u347?ci zarobkowania, skutkuj\u261?ce brakiem mo\u380?liwo\u347?ci uregulowania zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych, przes\u261?dzaj\u261? o wyst\u261?pieniu wa\u380?nego interesu podatnika. Poniewa\u380? Sp\u243?\u322?ka pozbawiona by\u322?a i jest nadal mo\u380?liwo\u347?ci zarobkowania, uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e posiada ona wa\u380?ny interes w przyznaniu jej pomocy.
\par 
\par Dalej podniesiono, \u380?e dokonuj\u261?c oceny interesu publicznego Dyrektor Izby Administracji Skarbowej przyj\u261?\u322?, \u380?e przyznanie pomocy sp\u243?\u322?ce spowoduje obci\u261?\u380?enie Skarbu Pa\u324?stwa kosztami pomocy. Ocena ta jest b\u322?\u281?dna, poniewa\u380? nie uwzgl\u281?dnia okoliczno\u347?ci, \u380?e poprawnie dzia\u322?aj\u261?ca Sp\u243?\u322?ka generowa\u322?aby dochody i p\u322?aci\u322?aby podatki wielokrotnie przekraczaj\u261?ce wysoko\u347?\u263? udzielonej pomocy, sprawiaj\u261?c, \u380?e udzielenie takiej pomocy by\u322?oby dla Skarbu Pa\u324?stwa per saldo korzystniejsze. Wobec tego przyznanie pomocy Sp\u243?\u322?ce le\u380?y w istocie w interesie publicznym nawet w sensie czysto fiskalnym.
\par 
\par Co wi\u281?cej, w sprawie niniejszej zar\u243?wno problemy gospodarcze Sp\u243?\u322?ki, jak i jej zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe powsta\u322?y wskutek d\u322?ugotrwa\u322?ych dzia\u322?a\u324? organ\u243?w skarbowych, a ich bezprawno\u347?\u263? stwierdzona zosta\u322?a wyrokami s\u261?d\u243?w administracyjnych. W tej sytuacji za absurdalne nale\u380?y uzna\u263? twierdzenie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, jakoby to d\u322?u\u380?nik sam wygenerowa\u322? zaleg\u322?o\u347?ci - to bezprawne dzia\u322?anie organ\u243?w administracji skarbowej doprowadzi\u322?o dynamicznie rozwijaj\u261?c\u261? si\u281? Sp\u243?\u322?k\u281? do obecnej sytuacji. To decyzje Urz\u281?du Skarbowego sprawi\u322?y, \u380?e Sp\u243?\u322?ka ma obecnie zaleg\u322?o\u347?ci, kt\u243?re nie wp\u322?ywaj\u261? do bud\u380?etu, a wy\u322?\u261?czn\u261? win\u261? za ten stan obarczone s\u261? organy podatkowe - dzia\u322?aj\u261?ce tym samym zar\u243?wno na szkod\u281? sp\u243?\u322?ki, jak i na szkod\u281? Skarbu Pa\u324?stwa.
\par 
\par W oparciu o powy\u380?sze Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji w ca\u322?o\u347?ci oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par Odpowiadaj\u261?c na skarg\u281? Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Krakowie wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c stanowisko zaprezentowane w uzasadnieniu zaskar\u380?onej decyzji.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Zgodnie z art. 1\u167?1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (tekst jedn. Dz. U. z 2022r. poz. 2492, ze zm.), s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci w zakresie swojej w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej, przy czym \u167?2 cytowanego przepisu stanowi, i\u380? kontrola ta sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. Z brzmienia za\u347? art. 145\u167?1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2023r. poz. 1634; dalej: p.p.s.a.) wynika, \u380?e s\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na decyzj\u281? lub postanowienie, uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? lub postanowienie w ca\u322?o\u347?ci albo w cz\u281?\u347?ci, je\u380?eli stwierdzi naruszenie prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, b\u261?d\u378? naruszenie prawa daj\u261?ce podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania administracyjnego, b\u261?d\u378? inne naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, je\u380?eli mog\u322?o ono mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. Ponadto, stwierdza niewa\u380?no\u347?\u263? decyzji lub postanowienia w ca\u322?o\u347?ci lub cz\u281?\u347?ci, je\u380?eli zachodz\u261? przyczyny okre\u347?lone w art. 156 Kodeksu post\u281?powania administracyjnego lub w innych przepisach, albo stwierdza ich wydanie z naruszeniem prawa. Zgodnie natomiast z art. 151 p.p.s.a. w razie nieuwzgl\u281?dnienia skargi s\u261?d j\u261? oddala. Przy tym z mocy art. 134\u167?1 p.p.s.a. tej\u380?e kontroli legalno\u347?ci dokonuje tak\u380?e z urz\u281?du, nie b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Rozpoznaj\u261?c spraw\u281? w tak zakre\u347?lonych granicach kognicji, a dodatkowo uwzgl\u281?dniaj\u261?c szczeg\u243?lny zakres kontroli s\u261?dowej decyzji wydawanych w granicach uznania administracyjnego S\u261?d uzna\u322?, \u380?e zaskar\u380?ona decyzja narusza\u322?a prawo, a naruszenie to mog\u322?o mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy.
\par 
\par Podstaw\u281? prawn\u261? \u380?\u261?dania sp\u243?\u322?ki stanowi\u322? wi\u281?c w istocie art. 67a \u167? 1 pkt 3 w zw. z art. 67b \u167? 1 pkt 2 O.p. W my\u347?l tych regulacji organ podatkowy mo\u380?e na wniosek podatnika prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? umorzy\u263? zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe w ramach pomocy de minimis. Podzieli\u263? nale\u380?y bowiem stanowisko, wedle kt\u243?rego udzielenie pomocy przedsi\u281?biorcy w ramach pomocy de minimis czy innych wymienionych form pomocy publicznej wskazanych w art. 67b \u167? 1 pkt 2 i 3 O.p. nie zwalnia organu od obowi\u261?zku rozpatrzenia zasadniczych przes\u322?anek udzielania tych ulg, a mianowicie "wa\u380?nego interesu podatnika" i "interesu publicznego" (zob. np. wyrok NSA z 10 stycznia 2020r. sygn. akt: II FSK 247/18).
\par 
\par Organy obu instancji, czyni\u261?c to zasadnie uzna\u322?y wi\u281?c, \u380?e udzielenie ulgi \u380?\u261?danej przez sp\u243?\u322?k\u281? ulgi mo\u380?liwe jest w przypadku ziszczenia si\u281? przes\u322?anek wynikaj\u261?cych z art. 67a \u167? 1 pkt 3 O.p.
\par 
\par Wskaza\u263? wi\u281?c nale\u380?y, \u380?e art. 67a \u167? 1 O.p. wyznacza dwie fazy post\u281?powania organ\u243?w podatkowych. W pierwszej, organ podatkowy obowi\u261?zany jest dokona\u263? ustalenia czy zachodzi przynajmniej jedna z wymienionych przes\u322?anek zastosowania ulgi, co wymaga zgromadzenia niezb\u281?dnego dla tych ustale\u324? materia\u322?u dowodowego oraz przeprowadzenia jego w\u322?a\u347?ciwej oceny.
\par 
\par R\u243?wnie\u380? w tej fazie post\u281?powania organ podatkowy musi wskaza\u263?, jak w kontek\u347?cie ustalonego stanu faktycznego rozumie przes\u322?anki wa\u380?nego interesu podatnika oraz interesu publicznego. W zakresie tym granice obowi\u261?zk\u243?w organu wyznaczaj\u261? normy prawne zawarte w art. 122 (dok\u322?adne wyja\u347?nienie stanu faktycznego), art. 187 \u167? 1 (zgromadzenie i wyczerpuj\u261?ce rozpatrzenie ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego), oraz art. 191 O.p. (dokonanie oceny na podstawie ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego, czy dana okoliczno\u347?\u263? zosta\u322?a udowodniona) oraz w\u322?a\u347?ciwa wyk\u322?adnia art. 67a \u167? 1 O.p.
\par 
\par Na podstawie art. 67a \u167? 1 O.p. organ podatkowy mo\u380?e zastosowa\u263? ulg\u281? w sp\u322?acie zobowi\u261?za\u324? podatkowych, je\u380?eli w indywidualnej sprawie ustali i oceni, \u380?e zaistnia\u322?a przes\u322?anka wa\u380?nego interesu podatnika lub interesu publicznego (zob. wyrok NSA z dnia 21 sierpnia 2015r. sygn. akt: II FSK 1703/13).
\par 
\par Je\u380?eli organ podatkowy uzna natomiast, \u380?e spe\u322?niona zosta\u322?a jedna lub obie ze wskazanych przes\u322?anek, post\u281?powanie podatkowe wkracza w drug\u261? faz\u281?, w kt\u243?rej dokonuje wyboru opcji decyzyjnej - zastosuje ulg\u281? albo odm\u243?wi jej udzielenia.
\par 
\par W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych zgodnie uznaje si\u281?, \u380?e s\u261?dowa kontrola decyzji uznaniowej obejmuje samo post\u281?powanie poprzedzaj\u261?ce jej wydanie, ale nie rozstrzygni\u281?cie, b\u281?d\u261?ce wynikiem dokonania okre\u347?lonego wyboru (zob. wyroki NSA: z 11 wrze\u347?nia 2015r. sygn. akt: II FSK 1821/13; z 15 lipca 2008r. akt: II FSK 660/07). Dostrze\u380?ono jednak, \u380?e przyznanie organowi dyskrecjonalnych uprawnie\u324? nie oznacza zupe\u322?nej dowolno\u347?ci w podejmowaniu decyzji w ramach uznania administracyjnego.
\par 
\par Co w niniejszej sprawie istotne, z uwagi na wnioski skargi, wyk\u322?adnia art. 67a \u167? 1 O.p. prowadzi do wniosku, \u380?e s\u261?d administracyjny nie mo\u380?e zobowi\u261?za\u263? organu podatkowego do wydania decyzji o umorzeniu b\u261?d\u378? odmowie umorzenia zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej (w przypadku stwierdzenia ziszczenia si\u281? co najmniej jednej z przes\u322?anek). Nie mo\u380?e r\u243?wnie\u380? ocenia\u263? kryteri\u243?w przyj\u281?tych przez organ, a uzasadniaj\u261?cych wyb\u243?r opcji decyzyjnej. Jednak poza zakresem sprawowanej przez s\u261?dy administracyjne kontroli administracji publicznej nie mog\u261? pozostawa\u263? przypadki korzystania przez organy z przyznanej im kompetencji w spos\u243?b woluntarystyczny, zupe\u322?nie nieracjonalny lub sprzeczny z podstawowymi zasadami konstytucyjnymi (zob. wyrok NSA z dnia 2 marca 2016r., sygn. akt: II FSK 2474/15 oraz komentarz do tego wyroku: S. Bogucki, Granice uznania administracyjnego, w Orzecznictwo w sprawach podatkowych, red. nauk. B. Brzezi\u324?ski, W. Morawski, J. Rudowski, Warszawa 2017, s. 43-58).
\par 
\par W rozpoznawanej sprawie S\u261?d, badaj\u261?c prawid\u322?owo\u347?\u263? post\u281?powania organ\u243?w, oceni\u322?, \u380?e uzasadnienie zaskar\u380?onej decyzji nie wskazywa\u322?o, by organ odwo\u322?awczy rozpozna\u322? spraw\u281? w zakresie niezb\u281?dnym do ustalenia istnienia przes\u322?anek zastosowania ulgi wnioskowanej przez sp\u243?\u322?k\u281? a konkretnie organ jako nieistotne w sprawie uzna\u322? wydanie w stosunku do skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki dw\u243?ch wyrok\u243?w tj. WSA w Krakowie z dnia 13 listopada 2019r. sygn. akt: I SA/Kr 1005/19 i NSA z dnia 28 stycznia 2021r. sygn. akt: I FSK 1334/20.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy nie rozpozna\u322? zatem sprawy w pe\u322?nym zakresie. Nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e post\u281?powanie podatkowe ze swej istoty jest dwuinstancyjne (art. 127 O.p.). Z tego przepisu wywodzi si\u281?, \u380?e organ odwo\u322?awczy jest zobowi\u261?zany - opr\u243?cz odniesienia si\u281? do zarzut\u243?w zawartych w odwo\u322?aniu - ponownie merytorycznie rozpatrzy\u263? spraw\u281? we wszystkich jej aspektach. Istot\u261? zasady dwuinstancyjno\u347?ci jest bowiem prawo do dwukrotnego rozpoznania danej sprawy, co oznacza obowi\u261?zek dwukrotnego post\u281?powania wyja\u347?niaj\u261?cego. Przedmiotem post\u281?powania odwo\u322?awczego nie jest weryfikacja decyzji pierwszoinstancyjnej, lecz ponowne rozpoznanie sprawy podatkowej. Organ odwo\u322?awczy nie mo\u380?e ograniczy\u263? si\u281? do kontroli decyzji organu pierwszej instancji (zob. B. Adamiak [w:] B. Adamiak i in., Ordynacja podatkowa. Komentarz, Wroc\u322?aw 2017r. str. 770-771 oraz przywo\u322?ane tam orzeczenia).
\par 
\par Wymaga podkre\u347?lenia, \u380?e Sp\u243?\u322?ka zasadnicz\u261? cz\u281?\u347?\u263? argumentacji maj\u261?cej wykaza\u263? zasadno\u347?\u263? jej wniosku, opar\u322?a na okoliczno\u347?ciach bezprawno\u347?ci dzia\u322?ania organ\u243?w podatkowych. Z\u322?o\u380?y\u322?a bowiem 16 grudnia 2016r. zg\u322?oszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towar\u243?w u us\u322?ug. Decyzja odmowna wydana zosta\u322?a 12 maja 2017r. i po rozpoznaniu odwo\u322?ania zosta\u322?a uchylona decyzj\u261? z 17 listopada 2017r. Kolejna decyzja odmowna wydana zosta\u322?a 17 stycznia 2018r., kt\u243?ra uchylona zosta\u322?a decyzj\u261? z 19 kwietnia 2018r. Ponowna odmowna decyzja z 23 stycznia 2019r. zosta\u322?a utrzymana w mocy decyzj\u261? Dyrektora z 6 czerwca 2019r. Wyrokiem z 13 listopada 2019r. WSA w Krakowie uchyli\u322? decyzj\u281? Dyrektora, za\u347? Naczelny S\u261?d Administracyjny wyrokiem z 28 stycznia 2021r., sygn. akt: I FSK 1334/20 oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? Dyrektora.
\par 
\par Dopiero w wyniku wykonania tego wyroku Sp\u243?\u322?ka zosta\u322?a zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W ocenie Sp\u243?\u322?ki bezprawne dzia\u322?anie organ\u243?w podatkowych doprowadzi\u322?o do niemo\u380?no\u347?ci prowadzenia efektywnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i tym samym osi\u261?gania dochod\u243?w umo\u380?liwiaj\u261?cych terminow\u261? zap\u322?at\u281? podatk\u243?w. Jej zdaniem brak takiej mo\u380?liwo\u347?ci doprowadzi\u322? do powstania zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych i w konsekwencji do wszcz\u281?cia post\u281?powania egzekucyjnego, kt\u243?rego efektem by\u322?o powstanie koszt\u243?w egzekucyjnych.
\par 
\par W razie stwierdzenia, \u380?e to faktycznie bezprawne dzia\u322?ania organ\u243?w podatkowych doprowadzi\u322?y do niemo\u380?no\u347?ci prowadzenia zamierzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i osi\u261?gania dochod\u243?w pozwalaj\u261?cych na terminow\u261? zap\u322?at\u281? podatk\u243?w, nale\u380?a\u322?oby uzna\u263?, \u380?e zosta\u322?a naruszona zasada zaufania do organ\u243?w pa\u324?stwa oraz zasady sprawiedliwo\u347?ci spo\u322?ecznej. W interesie publicznym by\u322?oby w takim przypadku, aby poprzez udzielenie ulgi przynajmniej w pewnym stopniu naprawi\u263? pope\u322?nione na wcze\u347?niejszym etapie b\u322?\u281?dy. Nie do zaakceptowania jest bowiem sytuacja w kt\u243?rej organy podatkowe uniemo\u380?liwiaj\u261? efektywne prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez podatnika i nast\u281?pnie obci\u261?\u380?aj\u261? go jeszcze skutkami swoich pozbawionych podstaw prawnych dzia\u322?a\u324?.
\par 
\par W realiach sprawy, bior\u261?c pod uwag\u281? tre\u347?\u263? zapad\u322?ych w sprawie Sp\u243?\u322?ki judykat\u243?w WSA i NSA, organ powinien przeanalizowa\u263? czy Sp\u243?\u322?ka ma racj\u281? twierdz\u261?c, \u380?e to brak zarejestrowania jej jako czynnego podatnika VAT, doprowadzi\u322? j\u261? do problem\u243?w finansowych, kt\u243?rych efektem by\u322?o powstanie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych.
\par 
\par W razie stwierdzenia tego faktu, organy administracyjne nie mog\u261? przyj\u261?\u263?, \u380?e w sprawie nie zi\u347?ci\u322?a si\u281? przes\u322?anka "interesu publicznego". Samo wyst\u261?pienie tej przes\u322?anki nie b\u281?dzie mog\u322?o automatycznie doprowadzi\u263? do uwzgl\u281?dnienia wniosku Sp\u243?\u322?ki, lecz organ w razie podj\u281?cia odmownego rozstrzygni\u281?cia, b\u281?dzie zobowi\u261?zany do nale\u380?ytego jego uzasadnienia w ramach uznania administracyjnego.
\par 
\par W ponownie prowadzonym post\u281?powania (art. 153 p.p.s.a.) b\u281?dzie on zobowi\u261?zany do przyj\u281?cia znaczenia przes\u322?anki "wa\u380?nego interesu zobowi\u261?zanego" oraz "interesu publicznego" w znaczeniu zaprezentowanym w niniejszym uzasadnieniu. Dla prawid\u322?owego ustalenia, czy przes\u322?anki te zachodz\u261?, koniecznym b\u281?dzie przeprowadzenie dodatkowego post\u281?powania wyja\u347?niaj\u261?cego, zgodnie z przedstawionymi wytycznymi oraz ewentualnego wp\u322?ywu odmowy zarejestrowania jej jako czynnego podatnika VAT i tym samym przyczynienia si\u281? przez organy podatkowe do powstania zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Z tych wszystkich powod\u243?w S\u261?d, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a., uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?. Uznaj\u261?c za\u347?, \u380?e to\u380?sama wadliwo\u347?\u263? post\u281?powania wyst\u261?pi\u322?a na etapie post\u281?powania pierwszoinstancyjnego, uchyli\u322? w oparciu o art. 135 p.p.s.a. decyzj\u281? organu I instancji gdy\u380? by\u322?o do konieczne do ko\u324?cowego za\u322?atwienia sprawy.
\par 
\par O kosztach post\u281?powania na kt\u243?re sk\u322?ada si\u281? wpis od skargi w kwocie 500,00 z\u322?, orzeczono w oparciu o art. 200 p.p.s.a.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}