{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 01:58\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 345/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-08-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-02-02 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dariusz Czarkowski \par Ewa Izabela Fiedorowicz /sprawozdawca/ \par Jacek Kaute /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 1423/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1800; art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1, art. 3 ust. 2-3; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par Dz.U. 2022 nr 0 poz 329; art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Jacek Kaute, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz (sprawozdawca), asesor WSA Dariusz Czarkowski, , po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 30 sierpnia 2022 r. sprawy ze skargi P. GmbH sp. z o.o. Oddzia\u322? w Polsce na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2021r. nr 0111-KDIB1-1.4010.259.2021.2.SG w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?; 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz P. GmbH sp. z o.o. Oddzia\u322? w Polsce kwot\u281? 697 z\u322? (s\u322?ownie: sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 P. GmbH sp. z o.o. Oddzia\u322? w Polsce (wnioskodawca, oddzia\u322? lub skar\u380?\u261?cy) wyst\u261?pi\u322? o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej, dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w zakresie ustalenia, czy odsetki naliczone za finansowanie udost\u281?pnione oddzia\u322?owi przez sp\u243?\u322?k\u281? mog\u261? zosta\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu. \par \par We wniosku z 31 maja 2021 r. przedstawiono stan faktyczny, z kt\u243?rego wynika\u322?o, \u380?e sp\u243?\u322?ka prawa niemieckiego ma siedzib\u281? w Niemczech. Przedmiotem przewa\u380?aj\u261?cej dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki jest obr\u243?t gazem, energi\u261? elektryczn\u261?, rop\u261? naftow\u261?. \par \par Sp\u243?\u322?ka prowadzi na obszarze Polski dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? za pomoc\u261? oddzia\u322?u zagranicznego przedsi\u281?biorcy (dalej: Oddzia\u322?), zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze S\u261?dowym. Tworzy on zak\u322?ad w rozumieniu umowy podpisanej w B. [...] maja 2003 r. mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90, dalej: UPO). Zgodnie z obowi\u261?zuj\u261?cymi w Polsce przepisami oddzia\u322? sp\u243?\u322?ki zagranicznej nie posiada odr\u281?bnej od sp\u243?\u322?ki zagranicznej osobowo\u347?ci prawnej, dlatego te\u380? nie jest on w Polsce traktowany jako odr\u281?bny od swojej centrali podatnik podatku dochodowego. W konsekwencji podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych jest sp\u243?\u322?ka zagraniczna. \par \par Sp\u243?\u322?ka zaci\u261?gn\u281?\u322?a po\u380?yczk\u281? od banku (dalej: bank lub po\u380?yczkodawca), b\u281?d\u261?cego niemieckim rezydentem podatkowym. Po\u380?yczka zosta\u322?a zaci\u261?gni\u281?ta na bie\u380?\u261?ce potrzeby sp\u243?\u322?ki, w tym oddzia\u322?u. Po\u380?yczka zosta\u322?a udzielona na zasadach rynkowych w\u322?a\u347?ciwych dla po\u380?yczek udzielanych w walucie euro. Sp\u243?\u322?ka przekaza\u322?a r\u243?wnowarto\u347?\u263? w PLN cz\u281?\u347?ci uzyskanej po\u380?yczki do oddzia\u322?u. Sp\u243?\u322?ka w ramach rozlicze\u324? z oddzia\u322?em stosuje zasady zgodne z oficjalnym podej\u347?ciem OECD, zgodnie z kt\u243?rym zak\u322?ad powinien by\u263? traktowany tak jakby by\u322? oddzielnym i niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem. \par \par W zwi\u261?zku z przekazanym do oddzia\u322?u finansowaniem, sp\u243?\u322?ka ustali\u322?a oprocentowanie (rozumiane jako koszt udost\u281?pnionego oddzia\u322?owi kapita\u322?u) na zasadach rynkowych, tj. w wysoko\u347?ci rynkowej stopy procentowej dla po\u380?yczek w PLN. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym wnioskodawca przytoczy\u322? niniejszy przyk\u322?ad: bank udzieli\u322? sp\u243?\u322?ce po\u380?yczki w wysoko\u347?ci 1.000.000 euro, stosuj\u261?c oprocentowanie w wysoko\u347?ci 2%, sp\u243?\u322?ka przekaza\u322?a r\u243?wnowarto\u347?\u263? 1.000.000 euro wyra\u380?on\u261? w PLN oddzia\u322?owi, stosuj\u261?c oprocentowanie w wysoko\u347?ci 4%. \par \par Wnioskodawca podkre\u347?li\u322?, \u380?e warunki oprocentowania po\u380?yczki uzyskanej przez sp\u243?\u322?k\u281? maj\u261? charakter rynkowy, tak samo jak zasady okre\u347?laj\u261?ce koszt udzielonego finansowania przy przekazaniu \u347?rodk\u243?w ze sp\u243?\u322?ki do oddzia\u322?u (tj. jak dla po\u380?yczek udzielanych w PLN). Ponadto sp\u243?\u322?ka rozpoznaje przych\u243?d (doch\u243?d) w Niemczech w zakresie \u347?rodk\u243?w nale\u380?nych od oddzia\u322?u z tytu\u322?u korzystania przez niego z finansowania. Zgodnie z umow\u261? zawart\u261? pomi\u281?dzy bankiem, a sp\u243?\u322?k\u261? (dalej: umowa) po\u380?yczka sp\u322?acana jest w okresach miesi\u281?cznych. Z umowy nie wynika, \u380?e sp\u322?ata po\u380?yczki przez sp\u243?\u322?k\u281? uzale\u380?niona jest od sp\u322?at otrzymywanych przez sp\u243?\u322?k\u281? od oddzia\u322?u. Oznacza to, \u380?e sp\u243?\u322?ka sp\u322?aca po\u380?yczk\u281? oraz p\u322?aci odsetki od po\u380?yczki niezale\u380?nie od otrzymania lub nieotrzymania sp\u322?aty z oddzia\u322?u. \par \par Z racji r\u243?\u380?nicy oprocentowania po\u380?yczki w euro i PLN mo\u380?e dochodzi\u263? do sytuacji, w kt\u243?rych kwota p\u322?acona przez oddzia\u322? za finansowanie udzielone przez sp\u243?\u322?k\u281? w danym miesi\u261?cu b\u281?dzie wy\u380?sza b\u261?d\u378? ni\u380?sza ni\u380? kwota odsetek p\u322?acona przez sp\u243?\u322?k\u281? do banku. \par \par W uzupe\u322?nieniu wniosku z 18 sierpnia 2021 r., wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne z cz\u281?\u347?ci po\u380?yczki przekazanej przez sp\u243?\u322?k\u281? zagraniczn\u261? oddzia\u322?owi s\u322?u\u380?\u261? finansowaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zak\u322?adu w Polsce zwi\u261?zanym z funkcjonowaniem tego oddzia\u322?u i s\u261? wykorzystywane przez zak\u322?ad w Polsce. \par \par Sp\u243?\u322?ka zagraniczna i oddzia\u322? zawar\u322?y [...] czerwca 2020 r. umow\u281? po\u380?yczki (finansowania wewn\u281?trznego). Umowa wskazuje maksymaln\u261? kwot\u281? po\u380?yczki, spos\u243?b jej wyp\u322?aty w transzach, termin sp\u322?aty po\u380?yczki, wysoko\u347?\u263? oprocentowania. Sp\u243?\u322?ka zagraniczna wystawia raz na kwarta\u322? faktur\u281? z tytu\u322?u nale\u380?nych odsetek (tytu\u322? p\u322?atno\u347?ci w fakturze "Invoice for Interests for Internal Facility in (nr kwarta\u322?u, rok)", pol. "Faktura za Odsetki od Wewn\u281?trznego Finansowania za (nr kwarta\u322?u, rok)". \par \par Kwoty nale\u380?nych od oddzia\u322?u odsetek s\u261? ujmowane na koncie rozrachunkowym prowadzonym w ksi\u281?gach oddzia\u322?u dla transakcji ze sp\u243?\u322?k\u261? zagraniczn\u261?. Nast\u281?pnie oddzia\u322? ujmuje kwoty zap\u322?aconych odsetek na koncie kosztowym (koszt odsetek). \par \par Dotychczasowe p\u322?atno\u347?ci nast\u261?pi\u322?y przelewem na rachunek bankowy sp\u243?\u322?ki zagranicznej w banku w Niemczech. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania: \par \par 1. Czy odsetki naliczone za finansowanie udost\u281?pnione oddzia\u322?owi przez sp\u243?\u322?k\u281? mog\u261? zosta\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu? \par \par 2. Czy wskazane odsetki za finansowanie udost\u281?pnione oddzia\u322?owi przez sp\u243?\u322?k\u281? stanowi\u261? koszt uzyskania przychodu w momencie ich naliczenia czy te\u380? faktycznego przekazania przez oddzia\u322? do sp\u243?\u322?ki? \par \par Zdaniem wnioskodawcy, odsetki naliczone, kt\u243?rymi obci\u261?\u380?any jest oddzia\u322? przez sp\u243?\u322?k\u281? mog\u261? zosta\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu. Wydatek ten spe\u322?nia bowiem warunki uznania go jako koszt podatkowy zgodnie z art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (obecnie Dz.U.2020.1406 t.j., dalej: ustawa o CIT). Zgodnie z zasad\u261? wynikaj\u261?c\u261? z art. 7 Modelowej Konwencji OECD zak\u322?ad powinien by\u263? traktowany jako odr\u281?bny podmiot, kt\u243?ry w okre\u347?lonym zakresie niezale\u380?nie od przedsi\u281?biorstwa macierzystego dokonuje rozlicze\u324? podatkowych z tytu\u322?u nabywanych \u347?wiadcze\u324? oraz nale\u380?y mu przypisa\u263? takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach, jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem, z uwzgl\u281?dnieniem wykonywanych funkcji, wykorzystywanych aktyw\u243?w oraz podj\u281?tego ryzyka przez zak\u322?ad i przez inne cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa. Zgodnie z wy\u380?ej wskazan\u261? zasad\u261?, sp\u243?\u322?ka udzielaj\u261?c finansowania oddzia\u322?owi zastosowa\u322?a oprocentowanie zgodne z warunkami rynkowymi. Zastosowanie si\u281? do powy\u380?szej zasady wymaga r\u243?wnie\u380? uznania powy\u380?szych wydatk\u243?w jako koszt uzyskania przychod\u243?w poniewa\u380? w przypadku, gdyby oddzia\u322? uzyska\u322? po\u380?yczk\u281? od podmiotu trzeciego, odsetki od tej po\u380?yczki stanowi\u322?yby jego koszt uzyskania przychodu. \par \par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS lub organ) w interpretacji indywidualnej wydanej 30 listopada 2021 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.259.2021.2.SG, uzna\u322? powy\u380?sze stanowisko wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu organ stwierdzi\u322?, \u380?e opisanych we wniosku odsetek nie mo\u380?na uzna\u263? za koszty uzyskania przychodu, o kt\u243?rych mowa w art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT. Wynika to z tego, \u380?e umowa zawarta pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a oddzia\u322?em nie jest umow\u261? po\u380?yczki wed\u322?ug ustawy z 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 roku, poz. 1740 ze zm., dalej k.c.). Zdaniem organu, umowa zosta\u322?a zawarta pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261?, a jej zagranicznym oddzia\u322?em, kt\u243?ry w \u347?wietle prawa, nie stanowi odr\u281?bnego podmiotu. Stanowi on jedynie wyodr\u281?bnion\u261? organizacyjnie i maj\u261?tkowo cz\u281?\u347?\u263? podmiotu (sp\u243?\u322?ki). \par \par Dyrektor KIS wywi\u243?d\u322?, \u380?e wzajemne przep\u322?ywy \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a jej oddzia\u322?em dokonywane s\u261? w ramach jednego podmiotu i nie mog\u261? zosta\u263? uznane za po\u380?yczk\u281?. W rezultacie wszelkie przychody i koszty przypisane do oddzia\u322?u stanowi\u261? w istocie cz\u281?\u347?\u263? przychod\u243?w i koszt\u243?w sp\u243?\u322?ki, a nie oddzia\u322?u. W zwi\u261?zku z tym po\u380?yczka wewn\u281?trzna nie mo\u380?e skutkowa\u263? wygenerowaniem koszt\u243?w podatkowych z tytu\u322?u odsetek naliczonych za finansowanie udost\u281?pnione oddzia\u322?owi, a rozliczenia pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a oddzia\u322?em powinny mie\u263? charakter neutralny. \par \par Organ wskaza\u322? jednocze\u347?nie, \u380?e w zwi\u261?zku z uznaniem za nieprawid\u322?owe stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, bezprzedmiotowe sta\u322?o si\u281? rozstrzyganie w kwestii dotycz\u261?cej pytania oznaczonego we wniosku nr 2. \par \par Wnioskodawca zaskar\u380?y\u322? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? w ca\u322?o\u347?ci. \par \par Zaskar\u380?onej interpretacji zarzucono naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: \par \par 1. art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e odsetki za finansowanie udost\u281?pnione oddzia\u322?owi przez sp\u243?\u322?k\u281? nie mog\u261? zosta\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu; \par \par 2. art. 7 ust. 3 umowy mi\u281?dzy Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i maj\u261?tku, podpisanej w B. [...] maja 2003 r. (UPO), poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e odsetki za finansowanie udost\u281?pnione oddzia\u322?owi przez sp\u243?\u322?k\u281? maj\u261? charakter wewn\u281?trzny pomi\u281?dzy przedsi\u281?biorc\u261? a jego zak\u322?adem, co skutkuje niegenerowaniem koszt\u243?w podatkowych. \par \par Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na powy\u380?sze naruszenia, skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm prawem przepisanych. \par \par W uzupe\u322?nieniu skargi, wnioskodawca podni\u243?s\u322?, \u380?e przyj\u281?te przez organ wyk\u322?adnia art.16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, czyni\u322?aby niemo\u380?liwym rozliczanie przez sta\u322?y zak\u322?ad jakichkolwiek koszt\u243?w finansowania zewn\u281?trznego, jako koszt uzyskania przychodu. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par skarga zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Istot\u261? sporu w sprawie by\u322?o rozstrzygniecie, czy - w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - odsetki naliczone za finansowanie udost\u281?pnione oddzia\u322?owi przez sp\u243?\u322?k\u281? mog\u261? zosta\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu. \par \par W przekonaniu s\u261?du w analizowanej sprawie odpowied\u378? na to pytanie jest twierdz\u261?ca. S\u261?d w ca\u322?o\u347?ci podzieli\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cego, jako odpowiadaj\u261?ce prawu. \par \par Zakre\u347?laj\u261?c ramy rozwa\u380?a\u324? prawnych nale\u380?y przytoczy\u263?, \u380?e zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w lub w celu zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1. \par \par Kosztem uzyskania przychod\u243?w b\u281?dzie zatem taki koszt, kt\u243?ry spe\u322?nia \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par \u8226? zosta\u322? poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zosta\u263? pokryty z zasob\u243?w maj\u261?tkowych podatnika (nie stanowi\u261? kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, kt\u243?re zosta\u322?y poniesione na dzia\u322?alno\u347?\u263? podatnika przez osoby inne ni\u380? podatnik), \par \par \u8226? jest definitywny (rzeczywisty), tj. warto\u347?\u263? poniesionego wydatku nie zosta\u322?a podatnikowi w jakikolwiek spos\u243?b zwr\u243?cona, \par \par \u8226? pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, \par \par \u8226? poniesiony zosta\u322? w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychod\u243?w lub mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na wielko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych przychod\u243?w, a wi\u281?c jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony, \par \par \u8226? zosta\u322? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany, \par \par \u8226? nie mo\u380?e znajdowa\u263? si\u281? w grupie wydatk\u243?w, kt\u243?rych zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w. \par \par Stosownie za\u347? do art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w nie zalicza si\u281? naliczonych, lecz niezap\u322?aconych albo umorzonych odsetek od zobowi\u261?za\u324?, w tym r\u243?wnie\u380? od po\u380?yczek (kredyt\u243?w).\u8195? \par \par Definicja "zagranicznego zak\u322?adu" zosta\u322?a natomiast przedstawiona w art. 4a pkt 11 ustawy o CIT. Wedle tego przepisu, za zagraniczny zak\u322?ad uwa\u380?a si\u281?, m.in., sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, poprzez kt\u243?r\u261? podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa wykonuje ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? na terytorium innego pa\u324?stwa. W szczeg\u243?lno\u347?ci za zagraniczny zak\u322?ad uwa\u380?a si\u281? zagraniczny oddzia\u322?. \par \par Koncepcja zagranicznego zak\u322?adu wyst\u281?puje r\u243?wnie\u380? w prawie mi\u281?dzynarodowym, w tym w Modelowej Konwencji OECD oraz umowach o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania podpisanych przez Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261?, kt\u243?re zosta\u322?y sporz\u261?dzone na jej podstawie. \par \par Zgodnie z art. 7 ust. 1 Modelowej Konwencji OECD (dalej: MK OECD), umawiaj\u261?ce si\u281? pa\u324?stwo nie mo\u380?e opodatkowa\u263? zysk\u243?w przedsi\u281?biorstwa drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa, chyba \u380?e przedsi\u281?biorstwo prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? za po\u347?rednictwem zak\u322?adu zlokalizowanego w pierwszym pa\u324?stwie i zyski z tytu\u322?u tej czynno\u347?ci mo\u380?na przypisa\u263? temu zak\u322?adowi. Zasada ta funkcjonuje r\u243?wnie\u380? na gruncie art. 7 ust. 1 Modelu Konwencji ONZ. \par \par W dalszych ust\u281?pach artyku\u322?u 7 MK OECD przedstawione zosta\u322?y zasady dotycz\u261?ce przypisywania zysk\u243?w do zak\u322?adu. I tak, w my\u347?l, art. 7 ust. 2 MK OECD podstawow\u261? zasad\u261? w sprawie okre\u347?lania zysk\u243?w, jakie mo\u380?na przypisa\u263? zak\u322?adowi: w ka\u380?dym umawiaj\u261?cym si\u281? pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? zak\u322?adowi takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem, z uwzgl\u281?dnieniem wykonywanych funkcji, wykorzystywanych aktyw\u243?w oraz podj\u281?tego ryzyka przez zak\u322?ad i przez inne cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa. \par \par Komentarz do MK OECD pozwala wyprowadzi\u263? zasad\u281?, zgodnie z kt\u243?r\u261? zyski pochodz\u261?ce z us\u322?ug \u347?wiadczonych na terytorium jednego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa przez przedsi\u281?biorstwo drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa nie podlegaj\u261? opodatkowaniu w pierwszym pa\u324?stwie, je\u380?eli nie mo\u380?na ich przypisa\u263? zak\u322?adowi po\u322?o\u380?onemu w tym pierwszym pa\u324?stwie (K. Bany, Komentarz do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku, Warszawa 2011). Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze przepisy nale\u380?y doj\u347?\u263? do wniosku, \u380?e zak\u322?ad, kt\u243?ry wykonuje rzeczywist\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? za granic\u261? powinien by\u263? traktowany jako odr\u281?bny podmiot od tworz\u261?cego go macierzystego przedsi\u281?biorstwa ("gdyby by\u322? oddzielnym i niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem prowadz\u261?cym tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach" - art. 7 ust. 2 MK OECD). Zak\u322?ad powinien by\u263? traktowany jako odr\u281?bny podmiot, kt\u243?ry w okre\u347?lonym zakresie niezale\u380?nie od przedsi\u281?biorstwa macierzystego dokonuje rozlicze\u324? podatkowych z tytu\u322?u nabywanych \u347?wiadcze\u324?. Przepisy MK OECD maj\u261? na celu ustalenie, czy dana cz\u281?\u347?\u263? dochodu powinna by\u263? opodatkowana w pa\u324?stwie, w kt\u243?rym dany doch\u243?d powstaje. \par \par Powy\u380?sze zasady zosta\u322?y r\u243?wnie\u380? zawarte w umowie zawartej pomi\u281?dzy Polsk\u261?, a Niemcami (UPO). I tak, stosownie do art. 5 UPO, zak\u322?ad jest rozumiany jako sta\u322?a plac\u243?wka, przez kt\u243?r\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa. Zak\u322?ad obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci, np. miejsce zarz\u261?du, fili\u281? czy biuro. \par \par Ponadto z art. 7 ust. 1 ww. UPO wynika, \u380?e zyski zak\u322?adu po\u322?o\u380?onego w Polsce podlegaj\u261? opodatkowaniu w Polsce tylko w takiej mierze, w jakiej mog\u261? by\u263? przypisane temu zak\u322?adowi. Powy\u380?sze wynika r\u243?wnie\u380? z polskich przepis\u243?w podatkowych. Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, zagraniczne przedsi\u281?biorstwa podlegaj\u261? opodatkowaniu w Polsce tylko od dochod\u243?w, kt\u243?re osi\u261?gaj\u261? na terytorium Polski. Natomiast w my\u347?l art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, za dochody osi\u261?gni\u281?te na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej uwa\u380?a si\u281? dochody z wszelkiego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej na terytorium Polski, w tym poprzez po\u322?o\u380?ony na terytorium Polski zagraniczny zak\u322?ad. Oznacza to, \u380?e zak\u322?ad zagranicznego przedsi\u281?biorstwa dla cel\u243?w okre\u347?lenia jego podstawy opodatkowania powinien by\u263? traktowany jako odr\u281?bny podmiot od tworz\u261?cego go macierzystego przedsi\u281?biorstwa. Taki zak\u322?ad jest zobowi\u261?zany do dokonania rozlicze\u324? podatkowych na terytorium kraju, w kt\u243?rym osi\u261?gane s\u261? zyski. \par \par Zgodnie z art. 7 ust. 2 UPO, zak\u322?adowi nale\u380?y przypisa\u263? takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem. Z kolei w my\u347?l art. 7 ust. 3 UPO, przy ustalaniu zysk\u243?w zak\u322?adu dopuszcza si\u281? odliczenie nak\u322?ad\u243?w ponoszonych dla tego zak\u322?adu, w\u322?\u261?cznie z kosztami zarz\u261?dzania i og\u243?lnymi kosztami administracyjnymi, niezale\u380?nie od tego, czy powsta\u322?y w tym Pa\u324?stwie, w kt\u243?rym zak\u322?ad jest po\u322?o\u380?ony, czy gdzie indziej. \par \par Zatem, jak wynika z art. 7 ust 2 UPO, je\u347?li przedsi\u281?biorstwo z siedzib\u261? w Niemczech wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w Polsce poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad, to z zastrze\u380?eniem ust. 3, w ka\u380?dym pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jak przedsi\u281?biorstwo samodzielne i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem. \par \par Skar\u380?\u261?cy trafnie podni\u243?s\u322?, \u380?e w celu poprawnego zinterpretowania przepis\u243?w um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania zawartych przez Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261?, nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? do komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Zgodnie z og\u243?ln\u261? zasad\u261? p\u322?yn\u261?c\u261? z artyku\u322?u 7 UPO, zyski pochodz\u261?ce z us\u322?ug \u347?wiadczonych na terytorium jednego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa przez przedsi\u281?biorstwo drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa nie podlegaj\u261? opodatkowaniu w pierwszym pa\u324?stwie, je\u380?eli nie mo\u380?na ich przypisa\u263? zak\u322?adowi po\u322?o\u380?onemu w tym pierwszym pa\u324?stwie. \par \par Wedle punktu nr 16 Komentarza do artyku\u322?u 7 Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku z 2017 roku, w przypadku transakcji (rozlicze\u324?) pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a jej zagranicznym oddzia\u322?em przyjmuje si\u281? fikcj\u281?, \u380?e do rozlicze\u324? pomi\u281?dzy nimi nale\u380?y zastosowa\u263? zasad\u281? "arm\u8217?s length". Niew\u261?tpliwie Komentarz nie jest \u378?r\u243?d\u322?em prawa powszechnie obowi\u261?zuj\u261?cego, niemniej zawiera istotne wskaz\u243?wki dla dokonywania wyk\u322?adni przepis\u243?w um\u243?w w sprawie podw\u243?jnego opodatkowania. Dlatego tre\u347?\u263? Komentarza ma w po\u347?redni spos\u243?b wp\u322?yw na wynik wyk\u322?adni przepis\u243?w UPO. \par \par Natomiast zgodnie z punktem nr 20 Komentarza do artyku\u322?u 7, zagraniczny zak\u322?ad ustala swoje przychody i koszty na podstawie wszystkich swoich aktywno\u347?ci, zaliczaj\u261?c do tego transakcje z podmiotami niepowi\u261?zanymi, powi\u261?zanymi oraz innymi cz\u281?\u347?ciami przedsi\u281?biorstwa, kt\u243?rego jest zak\u322?adem. W my\u347?l punktu nr 25 i 26 do artyku\u322?u 7 Komentarza, transakcje zawierane pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a jej oddzia\u322?em wymagaj\u261? dodatkowej dokumentacji. Wynika to z faktu, \u380?e co do zasady nie maj\u261? one konsekwencji prawnych (s\u261? zawierane w ramach swoistej fikcji prawnej, wynikaj\u261?cej z unikatowego charakteru transakcji w ramach jednego przedsi\u281?biorstwa). \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do niniejszej sprawy, w przekonaniu s\u261?du pierwszej instancji, odsetki naliczone, kt\u243?rymi obci\u261?\u380?any jest oddzia\u322? przez sp\u243?\u322?k\u281? mog\u261? zosta\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu. Wydatek ten spe\u322?nia warunki uznania go jako koszt podatkowy zgodnie z art. 15 ustawy o CIT. Z opisu stanu faktycznego, kt\u243?rym organ jest zwi\u261?zany, wynika za\u347? wprost, \u380?e po\u380?yczka udzielona sp\u243?\u322?ce przez bank, zosta\u322?a udzielona na zasadach rynkowych, w\u322?a\u347?ciwych dla po\u380?yczek udzielanych w walucie euro. Sp\u243?\u322?ka przekaza\u322?a r\u243?wnowarto\u347?\u263? w PLN cz\u281?\u347?ci uzyskanej po\u380?yczki do oddzia\u322?u. W zwi\u261?zku z przekazanym do oddzia\u322?u finansowaniem sp\u243?\u322?ka tak\u380?e ustali\u322?a oprocentowanie (rozumiane jako koszt udost\u281?pnionego oddzia\u322?owi kapita\u322?u) na zasadach rynkowych, tj. w wysoko\u347?ci rynkowej stopy procentowej dla po\u380?yczek w PLN. W przytoczonym przyk\u322?adzie: bank udzieli\u322? sp\u243?\u322?ce po\u380?yczki w wysoko\u347?ci 1.000.000 euro, stosuj\u261?c oprocentowanie w wysoko\u347?ci 2%, sp\u243?\u322?ka przekaza\u322?a r\u243?wnowarto\u347?\u263? 1.000.000 EUR wyra\u380?on\u261? w PLN oddzia\u322?owi stosuj\u261?c oprocentowanie w wysoko\u347?ci 4%. Z opisu przedstawionego we wniosku wynika\u322?o, \u380?e warunki oprocentowania po\u380?yczki uzyskanej przez sp\u243?\u322?k\u281? maj\u261? charakter rynkowy, tak samo jak zasady okre\u347?laj\u261?ce koszt udzielonego finansowania przy przekazaniu \u347?rodk\u243?w ze sp\u243?\u322?ki do oddzia\u322?u (tj. jak dla po\u380?yczek udzielanych w PLN). Ponadto - co zdaniem s\u261?du tak\u380?e istotne - sp\u243?\u322?ka rozpoznaje przych\u243?d (doch\u243?d) w Niemczech w zakresie \u347?rodk\u243?w nale\u380?nych od oddzia\u322?u z tytu\u322?u korzystania przez niego z finansowania. Innymi s\u322?owy, sp\u243?\u322?ka sw\u243?j doch\u243?d uzyskiwany w zwi\u261?zku z oprocentowaniem udost\u281?pnionego oddzia\u322?owi kapita\u322?u opodatkowuje w Niemczech, a drugiej strony oddzia\u322? ponosi koszty w Polsce. Z opisu przedstawionego we wniosku wynika tak\u380?e wprost, \u380?e sp\u243?\u322?ka w ramach rozlicze\u324? z oddzia\u322?em stosuje zasady zgodne z oficjalnym podej\u347?ciem OECD, zgodnie z kt\u243?rym zak\u322?ad powinien by\u263? traktowany tak jakby by\u322? oddzielnym i niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem. \par \par Wcze\u347?niej ju\u380? wyja\u347?niono, \u380?e zgodnie z zasad\u261? wynikaj\u261?c\u261? z art. 7 MK OECD zak\u322?ad powinien by\u263? traktowany jako odr\u281?bny podmiot kt\u243?ry w okre\u347?lonym zakresie niezale\u380?nie od przedsi\u281?biorstwa macierzystego dokonuje rozlicze\u324? podatkowych z tytu\u322?u nabywanych \u347?wiadcze\u324? oraz nale\u380?y mu przypisa\u263? takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem, z uwzgl\u281?dnieniem wykonywanych funkcji, wykorzystywanych aktyw\u243?w oraz podj\u281?tego ryzyka przez zak\u322?ad i przez inne cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa. Zgodnie z wy\u380?ej wskazan\u261? zasad\u261? sp\u243?\u322?ka udzielaj\u261?c finansowania oddzia\u322?owi zastosowa\u322?a oprocentowanie zgodne z warunkami rynkowymi. Zastosowanie si\u281? do powy\u380?szej zasady wymaga r\u243?wnie\u380? uznania powy\u380?szych wydatk\u243?w jako koszt uzyskania przychod\u243?w poniewa\u380? w przypadku, gdyby oddzia\u322? uzyska\u322? po\u380?yczk\u281? od podmiotu trzeciego, odsetki od tej po\u380?yczki stanowi\u322?yby jego koszt uzyskania przychodu. Teza ta jest zgodna z Komentarzem do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku w t\u322?umaczeniu Kazimierza Banego. Komentarz stwierdza "szczeg\u243?lnie transakcji wewn\u281?trznych mi\u281?dzy zak\u322?adem a innymi cz\u281?\u347?ciami przedsi\u281?biorstwa, kt\u243?rego zak\u322?ad jest cz\u281?\u347?ci\u261?, w celu podkre\u347?lenia, \u380?e fikcja odr\u281?bnego i niezale\u380?nego przedsi\u281?biorstwa, zawarta w ust\u281?pie, wymaga, aby te transakcje by\u322?y traktowane w taki sam spos\u243?b jak podobne transakcje maj\u261?ce miejsce mi\u281?dzy przedsi\u281?biorstwami niezale\u380?nymi" (K. Bany, Komentarz do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku, Warszawa 2011, s. 167). \par \par W niniejszej sprawie, wbrew stanowisku organu, skar\u380?\u261?cy uzyska\u322? po\u380?yczk\u281? od banku, a po\u380?yczka ta zosta\u322?a uzyskana na warunkach rynkowych, tj. odp\u322?atnie, wysoko\u347?\u263? oprocentowania zosta\u322?a ustalona rynkowo. Skar\u380?\u261?cy wskaza\u322? r\u243?wnie\u380? w stanie faktycznym, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? po\u380?yczki zosta\u322?a przekazana wewn\u281?trznie na bie\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? oddzia\u322?u. Powt\u243?rzy\u263? tak\u380?e nale\u380?y, \u380?e sp\u243?\u322?ka rozpoznaje \u347?rodki otrzymane od oddzia\u322?u jako przych\u243?d podatkowy. \par \par Nale\u380?y zatem zgodzi\u263? si\u281? ze skar\u380?\u261?cym, \u380?e ma on obowi\u261?zek alokowania do oddzia\u322?u takich przychod\u243?w i koszt\u243?w, jakie zosta\u322?yby poniesione przez oddzia\u322?, gdyby by\u322? on niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem. Sp\u243?\u322?ka ma obowi\u261?zek uwzgl\u281?dni\u263? koszty finansowania, kt\u243?re ponosi w zwi\u261?zku z otrzymaniem po\u380?yczki (w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej oddzia\u322?u), w rozliczeniu podatkowym oddzia\u322?u zgodnie z zasadami wskazanymi powy\u380?ej. Z opisu stanu faktycznego wynika\u322?o te\u380?, \u380?e koszty finansowania w Polsce i Niemczech r\u243?\u380?ni\u261? si\u281?. Z tego te\u380? powodu dochodzi do sytuacji, w kt\u243?rej, jak w przytoczonym przyk\u322?adzie, sp\u243?\u322?ka otrzyma\u322?a po\u380?yczk\u281? z 2% oprocentowaniem, a koszt finansowania oddzia\u322?u ustali\u322?a na 4% oprocentowania. Zar\u243?wno w jednym przypadku (uzyskanie po\u380?yczki przez sp\u243?\u322?k\u281? w Niemczech) jak i drugim (ustalenie koszt\u243?w finansowania oddzia\u322?u w Polsce) ustalano oprocentowanie na zasadach rynkowych odpowiadaj\u261?cych danej jurysdykcji i walucie, w kt\u243?rej finansowanie jest udzielone. W zwi\u261?zku z tym, stanowisko organu jakoby finansowanie oddzia\u322?u odby\u322?o si\u281? bezkosztowo dla oddzia\u322?u jest nieprawid\u322?owe. \par \par Uzyskanie przez sp\u243?\u322?k\u281? po\u380?yczki (finansowania) wi\u261?za\u322?o si\u281? z powstaniem koszt\u243?w odsetek. W zwi\u261?zku z tym, \u380?e po\u380?yczka zosta\u322?a uzyskana w celu finansowania dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki i oddzia\u322?u, wskazane jest, by rozpatrzy\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? powi\u261?zania cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w zwi\u261?zanych z finansowaniem z wynikiem podatkowym oddzia\u322?u. Zar\u243?wno UPO jak i Komentarz wskazuj\u261? wprost, \u380?e do kalkulacji przychod\u243?w i koszt\u243?w zak\u322?adu zagranicznego nale\u380?y wzi\u261?\u263? pod uwag\u281? wszystkie transakcje, r\u243?wnie\u380? te, kt\u243?re s\u261? zawierane z przedsi\u281?biorstwem macierzystym. \par \par S\u261?d podziela rozumowanie skar\u380?\u261?cego, \u380?e by\u322? on zobligowany przez prawo do stosowania si\u281? do wy\u380?ej wskazanych zasad w ramach transakcji zawieranych pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a oddzia\u322?em, w tym udzielenia po\u380?yczki. Transakcje zawierane pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a oddzia\u322?em, w zwi\u261?zku z tym, \u380?e nie wyst\u281?puj\u261? formalnie dwie strony, podlegaj\u261? \u347?cis\u322?emu nadzorowi. W celu poprawnego rozliczania podatk\u243?w sp\u243?\u322?ka i oddzia\u322? nale\u380?ycie dokumentuje te transakcje. Dochowuj\u261?c obowi\u261?zk\u243?w wynikaj\u261?cych z punktu 25 i 26 Komentarza powstaje dodatkowa dokumentacja, kt\u243?ra powsta\u322?aby, gdyby transakcja zosta\u322?a zawarta pomi\u281?dzy niezale\u380?nymi podmiotami. Dokumentacja ta nie tworzy odr\u281?bnego stosunku prawnego pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a oddzia\u322?em, ale tworzy fikcj\u281? takiego stosunku. Zasada fikcji traktowania zak\u322?adu zagranicznego jako niezale\u380?nego podmiotu wynika wprost z przepis\u243?w UPO. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nale\u380?a\u322?o uzna\u263?, \u380?e organ b\u322?\u281?dnie przyj\u261?\u322?, i\u380? odsetki zosta\u322?y naliczone na podstawie po\u380?yczki wewn\u281?trznej zawartej pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a oddzia\u322?em. Organ w swoim wywodzie pomin\u261?\u322? kwesti\u281?, \u380?e finansowanie zosta\u322?o udzielone sp\u243?\u322?ce (w tym oddzia\u322?owi) przez podmiot zewn\u281?trzny, a sp\u243?\u322?ka alokowa\u322?a cz\u281?\u347?\u263? tej po\u380?yczki/finansowania do oddzia\u322?u. W zwi\u261?zku z tym, skoro do oddzia\u322?u zosta\u322?o alokowane finansowanie (uzyskane za wynagrodzeniem) to zrozumia\u322?e jest, \u380?e r\u243?wnie\u380? koszty tego finansowania powinny zosta\u263? alokowane do oddzia\u322?u dla potrzeb kalkulacji podstawy opodatkowania CIT. Natomiast, sporz\u261?dzenie dokumentu umowy po\u380?yczki wewn\u281?trznej, faktur wewn\u281?trznych jest ju\u380? rezultatem (a nie przyczyn\u261?) uzyskania tego finasowania przez sp\u243?\u322?k\u281? (w tym oddzia\u322?) od podmiotu zewn\u281?trznego. Dokumenty te czyni\u261? zado\u347?\u263? prawid\u322?owemu rozliczeniu podatkowemu i alokowania odpowiednich koszt\u243?w do odpowiednich jurysdykcji krajowych. \par \par Nale\u380?y tak\u380?e zaznaczy\u263?, co wynika\u322?o r\u243?wnie\u380? z opisu stanu faktycznego, \u380?e odsetki p\u322?acone przez oddzia\u322? nie s\u261? tylko naliczane, a rzeczywi\u347?cie przelewane. Odsetki te s\u261? przelewane z rachunku bankowego oddzia\u322?u na rachunek bankowy sp\u243?\u322?ki w pa\u324?stwie jej siedziby. Jednocze\u347?nie, sp\u243?\u322?ka ma obowi\u261?zek zap\u322?aci\u263? odsetki (r\u243?wnie\u380? w tej cz\u281?\u347?ci, kt\u243?ra dotyczy\u322?a finansowania oddzia\u322?u) na rachunek bankowy po\u380?yczkodawcy. Oznacza to, \u380?e odsetki spe\u322?niaj\u261? wymaganie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT bycia zap\u322?aconymi do tego, aby uzna\u263? je za koszty uzyskania przychod\u243?w. \par \par Wyk\u322?adnia przepisu art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, dokonana przez organ w zaskar\u380?onej interpretacji zak\u322?ada, \u380?e sta\u322?y zak\u322?ad przedsi\u281?biorcy zagranicznego nie dokonuje zap\u322?aty odsetek, gdy\u380? te zostaj\u261? przelane (zap\u322?acone) przez ten zak\u322?ad z jego rachunku bankowego, na rachunek bankowy przedsi\u281?biorcy zagranicznego, kt\u243?rego jest zagranicznym zak\u322?adem (a nie bezpo\u347?rednio na rachunek bankowy po\u380?yczkodawcy/kredytodawcy - wierzyciela). Organ stosuj\u261?c przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT przyj\u261?\u322? b\u322?\u281?dne rozumienie tre\u347?ci operacji gospodarczej, poniewa\u380? wed\u322?ug niego zagraniczny zak\u322?ad nie ponosi kosztu odsetek, tylko dokonuje wewn\u281?trznego przelewu \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych w ramach jednego przedsi\u281?biorstwa. Przyj\u281?cie takiego rozumienia, jak przedstawione przez organ, oznacza\u322?oby, \u380?e po\u322?o\u380?ony w Polsce zagraniczny zak\u322?ad przedsi\u281?biorcy zagranicznego nie m\u243?g\u322?by w \u380?adnych okoliczno\u347?ciach ponosi\u263? koszt\u243?w odsetek, poniewa\u380? stron\u261? umowy z po\u380?yczkodawc\u261? (czy kredytodawc\u261?) jest zawsze przedsi\u281?biorstwo zagraniczne. Zak\u322?ad nie posiada odr\u281?bnej od przedsi\u281?biorcy zagranicznego podmiotowo\u347?ci prawnej, nie posiada odr\u281?bnej zdolno\u347?ci do czynno\u347?ci prawnych ani odr\u281?bnej zdolno\u347?ci s\u261?dowej. Dlatego, nie m\u243?g\u322?by by\u263? stron\u261? umowy po\u380?yczki czy te\u380? kredytu i nie m\u243?g\u322?by samodzielnie regulowa\u263? odsetek wzgl\u281?dem wierzyciela. Stawianie przed organ takiego wymagania w stosunku do zak\u322?adu, czyni\u322?oby niemo\u380?liwym rozliczanie przez sta\u322?y zak\u322?ad jakichkolwiek koszt\u243?w finansowania zewn\u281?trznego jako koszt uzyskania przychod\u243?w (a id\u261?c dalej, nawet jakichkolwiek koszt\u243?w skoro ich, a tak zdaje si\u281? sugerowa\u263? organ, w sensie ekonomicznym nie ponosi, nie maj\u261?c w\u322?asnego maj\u261?tku i \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych). Trudno jest wyinterpretowa\u263? z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT norm\u281? prawn\u261?, kt\u243?ra zakazuje rozpoznania koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w z odsetek przez sta\u322?y zak\u322?ad. Taka norma prawna by\u322?aby w istocie przeciwna ratio legis powo\u322?anej regulacji ustawy o CIT. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze zarzut naruszenia prawa materialnego -art. 16 ust. 1 pkt 11 Ustawy o CIT poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za zasadny. \par \par Zas\u322?ugiwa\u322? tak\u380?e na uwzgl\u281?dnienie zarzut naruszenia art. 7 ust.3 UPO. \par \par Mianowicie, zgodnie z powo\u322?anymi ju\u380? powy\u380?ej przepisami art. 7 ust. 1 UPO oraz art. 3 ust. 2 i ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, zyski przedsi\u281?biorstwa z siedzib\u261? w Niemczech podlegaj\u261? opodatkowaniu w Polsce, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mog\u261? by\u263? przypisane zak\u322?adowi tego przedsi\u281?biorstwa po\u322?o\u380?onemu na terytorium Polski. Tym samym zak\u322?ad jest zobowi\u261?zany do dokonania rozlicze\u324? podatkowych na terytorium kraju, w kt\u243?rym osi\u261?gane s\u261? zyski. \par \par Przytoczenia ponownie wymaga tak\u380?e, \u380?e wedle art. 7 ust. 2 UPO, je\u347?li przedsi\u281?biorstwo z siedzib\u261? w Niemczech wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w Polsce poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad, to, z zastrze\u380?eniem ust. 3, w ka\u380?dym pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jak przedsi\u281?biorstwo samodzielne i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem. \par \par Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 UPO, przy ustalaniu zysk\u243?w zak\u322?adu dopuszcza si\u281? odliczenie nak\u322?ad\u243?w ponoszonych dla tego zak\u322?adu "w\u322?\u261?cznie z kosztami zarzadzania i og\u243?lnymi kosztami administracyjnymi niezale\u380?nie od tego, czy powsta\u322?y w tym pa\u324?stwie, w kt\u243?rym po\u322?o\u380?ony jest zak\u322?ad, czy gdzie indziej". \par \par Z uzasadnienia zaskar\u380?onej interpretacji zdaje si\u281? wynika\u263?, \u380?e organ wywi\u243?d\u322? z Komentarza do art. 7 ust. 3 UPO, i\u380? oddzia\u322? - co do zasady - nie mo\u380?e uzna\u263? odsetek od po\u380?yczki (finansowania) z centrali za koszt uzyskania przychodu w Polsce dla cel\u243?w kalkulacji podstawy opodatkowania CIT. \par \par Trafnie skar\u380?\u261?cy natomiast podni\u243?s\u322?, \u380?e prawo do zaliczenia do koszt\u243?w, niezale\u380?nie od miejsca ich poniesienia, wynika wprost z art. 7 ust. 3 UPO. Zgodzi\u263? si\u281? zatem nale\u380?y ze skar\u380?\u261?cym, \u380?e nawet gdyby \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne nigdy fizycznie nie znajdowa\u322?y si\u281? na rachunku bankowym oddzia\u322?u, ale by\u322?y wykorzystywane przez sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? prowadzon\u261? w Polsce poprzez oddzia\u322?, to koszty zwi\u261?zane z tymi czynno\u347?ciami powinny by\u263? alokowane do oddzia\u322?u. W sprawie nie jest sporne to, \u380?e uzyskana po\u380?yczka (finansowanie) by\u322?a wykorzystywana w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oddzia\u322?u. W zwi\u261?zku z tym odsetki od tej po\u380?yczki powinny by\u263? zaliczane do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w tego oddzia\u322?u. Ponadto, odsetki, kt\u243?re zosta\u322?y naliczone od po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tej przez sp\u243?\u322?k\u281? na bie\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? sp\u243?\u322?ki (w tym oddzia\u322?u), zosta\u322?y fizycznie przelane (zap\u322?acone) z rachunku bankowego oddzia\u322?u na rachunek bankowy sp\u243?\u322?ki. \par \par W uzasadnieniu zaskar\u380?onej interpretacji organ przytoczy\u322? punkty 41 i 42 Komentarza w wersji z 2010 roku do artyku\u322?u 7, kt\u243?re dotycz\u261? finansowania wewn\u281?trznego oddzia\u322?u przez sp\u243?\u322?k\u281? (tzw. po\u380?yczka wewn\u281?trzna). Organ nie poruszy\u322? natomiast kwestii, opisanej w punkcie 43 Komentarza do artyku\u322?u 7. W my\u347?l tego punktu, odsetki od po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tej przez przedsi\u281?biorc\u281? mog\u261? by\u263? potr\u261?cane przez jego oddzia\u322? (zak\u322?ad) w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci w zale\u380?no\u347?ci od tego, czy po\u380?yczka jest spo\u380?ytkowana na central\u281?, zak\u322?ad, czy ca\u322?e przedsi\u281?biorstwo. W przekonaniu s\u261?du orzekaj\u261?cego w sprawie, niew\u261?tpliwie powy\u380?szy punkt odnosi si\u281? wprost do sytuacji, kt\u243?ra zosta\u322?a przedstawiona w opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. \par \par Reasumuj\u261?c, odsetki zap\u322?acone przez oddzia\u322? stanowi\u261? wynagrodzenie po\u380?yczkodawcy od po\u380?yczki udzielonej sp\u243?\u322?ce, w tej cz\u281?\u347?ci, w kt\u243?rej po\u380?yczka ta zosta\u322?a spo\u380?ytkowana na oddzia\u322?. \par \par W rezultacie uzna\u263? nale\u380?a\u322?o, \u380?e r\u243?wnie\u380? odsetki naliczone odpowiadaj\u261?ce kwocie sp\u322?aty odsetek przez sp\u243?\u322?k\u281? do banku powinny by\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu. Odsetki te s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? oddzia\u322?u i spe\u322?niaj\u261? warunki uznania ich za koszt podatkowy zgodnie z art. 15 ustawy o CIT. \par \par W sprawie dosz\u322?o zatem do naruszenia podniesionych w skardze przepis\u243?w art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 7 ust. 3 UPO. Naruszenia powy\u380?sze mia\u322?y istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w, s\u261?d na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (obecnie t.j. Dz.U.2022.329 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej p.p.s.a.) orzek\u322? jak w punkcie pierwszym wyroku. \par \par Ponownie rozpoznaj\u261?cy spraw\u281? organ b\u281?dzie zwi\u261?zany powy\u380?ej przedstawion\u261? ocen\u261? prawn\u261? i wyk\u322?adni\u261? prawa materialnego. \par \par O kosztach post\u281?powania s\u261?dowego orzeczono w oparciu o art. 200, art. 205 \u167? 4 w zwi\u261?zku z \u167?2 ust. 1 pkt 2 Rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego (Dz.U.2018.1687). Koszty post\u281?powania w tej sprawie stanowi\u322?y: wpis od skargi w wysoko\u347?ci 200 z\u322? i koszty zast\u281?pstwa prawnego 480 z\u322? i op\u322?ata od pe\u322?nomocnictwa 17 z\u322?. \par \par Sprawa niniejsza zosta\u322?a rozpoznana ma posiedzeniu niejawnym. Na podstawie art. 15 zzs4 ust. 2 i 3 z 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374) uchwalonym w zwi\u261?zku z og\u322?oszeniem stanu epidemii w okresie obowi\u261?zywania stanu zagro\u380?enia epidemicznego albo stanu epidemii og\u322?oszonego z powodu COVID-19 oraz w ci\u261?gu roku od odwo\u322?ania ostatniego z nich, Przewodnicz\u261?cy tut. Wydzia\u322?u skierowa\u322? spraw\u281? do rozpoznania na posiedzeniu niejawnym w sk\u322?adzie trzech s\u281?dzi\u243?w (k.42). S\u261?d natomiast mia\u322? na uwadze, \u380?e w sprawie rozstrzygni\u281?ciu podlega\u322?a wy\u322?\u261?cznie kwestia prawna, ponadto w post\u281?powaniu interpretacyjnym nie prowadzi si\u281? post\u281?powania dowodowego. Stanowiska stron, by\u322?y jednoznaczne, zatem s\u261?d nie stwierdzi\u322? przeszk\u243?d aby spraw\u281? rozpozna\u263? na posiedzeniu niejawnym. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}