{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 12:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1530/15 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-05-12 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-08-04 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Hieronim S\u281?k \par Ma\u322?gorzata Fita /sprawozdawca/ \par Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka - Medek /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Gl 1536/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 86a ust. 1 i ust. 3a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka-Medek, S\u281?dzia NSA Hieronim S\u281?k, S\u281?dzia WSA del. Ma\u322?gorzata Fita (sprawozdawca), Protokolant Marek Wojtasiewicz, po rozpoznaniu w dniu 12 maja 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej S. P. Sp. z o. o. w C. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Gl 1536/14 w sprawie ze skargi S. P. Sp. z o. o. w C. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 4 sierpnia 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od S. P. Sp. z o. o. w C. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwot\u281? 240 (s\u322?ownie: dwie\u347?cie czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 I FSK 1530/15 \par \par UZASADNIENIE \par \par Zaskar\u380?onym wyrokiem z dnia 18 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Gl 1536/14, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach po rozpoznaniu sprawy ze skargi S. P. Sp. z o.o. w C. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 4 sierpnia 2014 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddali\u322? skarg\u281?. \par \par 1. W uzasadnieniu wyroku S\u261?d pierwszej instancji poda\u322? stan faktyczny sprawy, z kt\u243?rego wynika, \u380?e w dniu 14 maja 2014 r. skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego. Wskaza\u322?a, \u380?e jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, zajmuje si\u281? innowacyjnymi rozwi\u261?zaniami w zakresie gospodarki odpadami oraz \u347?wiadczy us\u322?ugi w zakresie utrzymywania czysto\u347?ci opodatkowane VAT. Posiada flot\u281? samochodow\u261?, w sk\u322?ad kt\u243?rej wchodz\u261? pojazdy samochodowe r\u243?\u380?nego rodzaju, w tym pojazdy wykorzystywane w spos\u243?b mieszany, tj. do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz do innych cel\u243?w. W czasie u\u380?ywania pojazdu w spos\u243?b "mieszany" Sp\u243?\u322?ka ponosi wydatki zwi\u261?zane wy\u322?\u261?cznie z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? np. op\u322?aty za przejazd autostrad\u261? lub op\u322?aty parkingowe ponoszone w zwi\u261?zku z podr\u243?\u380?\u261? s\u322?u\u380?bow\u261? pracownika, us\u322?ugi parkowania pojazd\u243?w na parkingach strze\u380?onych, naprawa usterek i uszkodze\u324? powsta\u322?ych w trakcie podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowych, nabycie paliwa na potrzeby podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej, obowi\u261?zkowe przegl\u261?dy okresowe, gwarancyjne, pogwarancyjne pojazd\u243?w, sezonowe wymiany opon pojazd\u243?w, okresowe mycie pojazd\u243?w w zwi\u261?zku z konieczno\u347?ci\u261? dbania o wizerunek Sp\u243?\u322?ki. Obecnie Sp\u243?\u322?ka odlicza 50% VAT od wszystkich wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami osobowymi u\u380?ywanymi w spos\u243?b mieszany przy ograniczeniu w odliczeniu VAT od nabycia paliw do niekt\u243?rych pojazd\u243?w, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z p\u243?\u378?n. zm., dalej \u8211? u.p.t.u.) implementuj\u261?cym decyzj\u281? wykonawcz\u261? Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. m 2013/805/UE (dalej - decyzja derogacyjna). Sp\u243?\u322?ka ma w\u261?tpliwo\u347?\u263?, czy jej dotychczasowe post\u281?powanie jest prawid\u322?owe. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par - Czy od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? Sp\u243?\u322?ki i dotycz\u261? pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86a ust. 1 u.p.t.u. ma ona prawo do odliczenia 100% VAT? \par \par W ocenie Sp\u243?\u322?ki, od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? zwi\u261?zane w ca\u322?o\u347?ci z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki przys\u322?uguje jej prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego, pomimo \u380?e wydatki te dotycz\u261? pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86a ust 1 u.p.t.u. Sp\u243?\u322?ka powo\u322?a\u322?a si\u281? na art. 168 i art. 395 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz.Urz.UE L z 11 grudnia 2006 r., dalej - Dyrektywa VAT) oraz art. 1 ust. 1 i 3 decyzji derogacyjnej i stwierdzi\u322?a, \u380?e w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2016 r. Polska zosta\u322?a upowa\u380?niona do ograniczenia do wysoko\u347?ci 50% prawa do odliczenia VAT od zakupu, nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego, przywozu, wynajmu lub leasingu silnikowych pojazd\u243?w drogowych, a tak\u380?e VAT naliczanego od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z tymi pojazdami, je\u347?li pojazd nie jest u\u380?ywany wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Ograniczenie prawa do odliczenia nie ma zastosowania do VAT naliczonego od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika. Zdaniem sp\u243?\u322?ki ustawodawca dokona\u322? transpozycji art. 1 ust. 3 decyzji derogacyjnej wadliwie, bowiem art. 86a ust. 3 pkt 2 u.p.t.u. w zbyt w\u261?ski spos\u243?b okre\u347?la katalog wydatk\u243?w, co do kt\u243?rych ograniczenie w prawie do odliczenia VAT nie ma zastosowania. Przepis ten odnosi si\u281? jedynie do nabycia towar\u243?w przeznaczonych do monta\u380?u, tymczasem w decyzji derogacyjnej wyra\u378?nie okre\u347?lono, \u380?e pe\u322?ne prawo do odliczenia powinno przys\u322?ugiwa\u263? od wszystkich wydatk\u243?w, o ile s\u261? one w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Prawid\u322?owo implementowany przepis powinien obejmowa\u263? nabycie wszystkich towar\u243?w i us\u322?ug wykorzystywanych na potrzeby pojazdu, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, w tej sytuacji powinna ona pomin\u261?\u263? niezgodne z prawem unijnym przepisy krajowe ograniczaj\u261?ce prawo do odliczenia VAT oraz bezpo\u347?rednio zastosowa\u263? normy prawa unijnego, w tym wypadku art. 168 Dyrektywy VAT. \par \par 2. W indywidualnej interpretacji z dnia 4 sierpnia 2014 r. organ interpretuj\u261?cy uzna\u322? stanowisko sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe. Stwierdzi\u322?, \u380?e od dnia 1 kwietnia 2014 r., zgodnie z art. 86a ust. 1 u.p.t.u., w przypadku wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi osobowych oraz innych pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej do 3,5 tony, kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku, o kt\u243?rym mowa w punktach 1) \u8211? 4) tego przepisu. Wyj\u261?tki od tej zasady wymienione zosta\u322?y w art. 86a ust. 3 u.p.t.u. Jedynym z nich (pkt 1) jest wykorzystywanie pojazd\u243?w wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. W stanie faktycznym podanym przez skar\u380?\u261?c\u261?, wyj\u261?tek ten nie znajduje uzasadnienia, albowiem samochody wykorzystywane s\u261? do cel\u243?w mieszanych. Organ podatkowy doda\u322?, \u380?e prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu wykorzystywanych do nap\u281?du, wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 321, dalej \u8211? ustawa zmieniaj\u261?ca) samochod\u243?w osobowych oraz innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych, przys\u322?ugiwa\u263? b\u281?dzie dopiero od dnia 1 lipca 2015 r. Odnosz\u261?c si\u281? do zarzucanego przez Sp\u243?\u322?k\u281? braku ca\u322?kowitej implementacji decyzji derogacyjnej, organ podatkowy powo\u322?a\u322? si\u281? wyrok Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w sprawie C-395/11 i stwierdzi\u322?, \u380?e taka cz\u281?\u347?ciowa implementacja jest mo\u380?liwa. Odwo\u322?a\u322? si\u281? tak\u380?e do wyroku TSUE w sprawie C-8/81 (Ursula Becker), z kt\u243?rego wynika, \u380?e mo\u380?liwo\u347?\u263? powo\u322?ywania si\u281? bezpo\u347?rednio na przepisy Dyrektywy istnieje tylko wtedy, gdy przepisy krajowe s\u261? niezgodne z Dyrektyw\u261?. \par \par 3. Po wezwaniu organu pismem z dnia 13 sierpnia 2014 r. do usuni\u281?cia naruszenia prawa, pismem z dnia 16 wrze\u347?nia 2014 r. organ podatkowy stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany zaj\u281?tego w sprawie stanowiska. \par \par 4. W skardze na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, Sp\u243?\u322?ka - wnosz\u261?c o jej uchylenie w ca\u322?o\u347?ci, zarzuci\u322?a naruszenie: art. 4 ust. 3 Traktatu o Unii Europejskiej (Dz.Urz. UE 2010/C) - poprzez nieuwzgl\u281?dnienie przy rozpatrywaniu sprawy przepis\u243?w prawa unijnego, w tym zasady skutku bezpo\u347?redniego wynikaj\u261?cej z orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej; art. 168 Dyrektywy VAT, poprzez brak zastosowania tego przepisu, w zwi\u261?zku ze sprzeczno\u347?ci\u261? z prawem unijnym krajowego przepisu ograniczaj\u261?cego prawo do odliczenia VAT od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i kt\u243?re dotycz\u261? samochod\u243?w u\u380?ywanych w spos\u243?b mieszany okre\u347?lony w art. 86a ust. 1 u.p.t.u. oraz poprzez b\u322?\u281?dnie zastosowanie art. 12 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312; dalej - ustawa nowelizuj\u261?ca). \par \par 5. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach stwierdzi\u322?, \u380?e skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do brzmienia przepis\u243?w art. 86a ust. 1 - 4 u.p.t.u. oraz art. 12 ust. 1 i 2 ustawy zmieniaj\u261?cej t\u281? ustaw\u281? z dniem 1 stycznia 2014 r., uzna\u322?, \u380?e organ podatkowy prawid\u322?owo poda\u322?, \u380?e prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych oraz innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o podatnikom dopiero od dnia 1 lipca 2015 r. oraz, \u380?e powo\u322?ane powy\u380?ej przepisy s\u261? zgodne z przepisami prawa unijnego. S\u261?d nie podzieli\u322? zarzut\u243?w skargi zwi\u261?zanych z decyzj\u261? wykonawcz\u261? Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. oraz stosowaniem przepis\u243?w dyrektywy VAT. Wskaza\u322? na ustanowion\u261? w art. 176 akapit drugi dyrektywy klauzul\u281? sta\u322?o\u347?ci (stand still), wprowadzaj\u261?c\u261? wyj\u261?tek od zasady pomniejszania podatku nale\u380?nego o podatek naliczony i na kolejno wchodz\u261?ce w \u380?ycie przepisy dotycz\u261?ce obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego od nabywanych przez podatnika paliw, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych, tj. na art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50 ze zm., dalej \u8211? u.p.t.u.a.), art. 88 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u, art. 88a u.p.t.u. i art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej. Stwierdzi\u322?, \u380?e wynika z nich, \u380?e polski ustawodawca by\u322? upowa\u380?niony do utrzymania ogranicze\u324? w zakresie odliczenia VAT zawartego w cenie tych paliw, co te\u380? uczyni\u322?. Wskaza\u322?, \u380?e na zakres upowa\u380?nienia pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego do utrzymania wy\u322?\u261?cze\u324? przewidzianych w prawie krajowym w dniu przyst\u261?pienia do Unii Europejskiej nie ma wp\u322?ywu tre\u347?\u263? decyzji derogacyjnej, upowa\u380?niaj\u261?cej Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej. Decyzja ta zosta\u322?a wydana, na podstawie art. 395 ust. 1 Dyrektywy VAT, kt\u243?ry znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie nie jest upowa\u380?nione do odst\u281?pstwa od stosowania unijnych zasad opodatkowania VAT na podstawie innych przepis\u243?w Dyrektywy. Korzystanie ze \u347?rodka specjalnego, o kt\u243?rym mowa w art. 395 ust. 1 Dyrektywy nie jest zatem uzasadnione, gdy pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie stosuje odst\u281?pstwa, wprowadzaj\u261?c wy\u322?\u261?czenia w zakresie odliczenia VAT, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na klauzul\u281? stand still. W tej sytuacji podstaw\u281? prawn\u261? dla wy\u322?\u261?czenia prawa do odliczenia podatku VAT stanowi art. 176 dyrektywy, a nie art. 395. Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze, S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e decyzj\u281? wykonawcz\u261? Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. nale\u380?y rozumie\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e upowa\u380?nia ona polskiego ustawodawc\u281? do ograniczenia do wysoko\u347?ci 50 % prawa do odliczenia VAT od zakupu, nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego, przywozu, wynajmu lub leasingu silnikowych pojazd\u243?w drogowych, a tak\u380?e VAT naliczanego od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z tymi pojazdami, je\u347?li pojazd nie jest u\u380?ywany wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o ile na podstawie odr\u281?bnych przepis\u243?w Polska nie jest upowa\u380?niona do stosowania ogranicze\u324? dalej id\u261?cych. W analizowanym zakresie podstaw\u281? prawn\u261? ogranicze\u324? prawa do odliczenia VAT zawartego w cenie nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych stanowi art. 176 ust. 1 Dyrektywy. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach na oddali\u322? skarg\u281? na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm., dalej \u8211? P.p.s.a.). \par \par 6. W skardze kasacyjnej skar\u380?\u261?ca zaskar\u380?y\u322?a powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci. \par \par Na podstawie art. 174 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 145 \u167?1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. podnios\u322?a zarzuty naruszenia: \par \par 1) art. 4 ust. 3 Traktatu o Unii Europejskiej, poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce na nieuwzgl\u281?dnieniu przy rozpatrywaniu sprawy przepis\u243?w prawa unijnego, w tym zasady skutku bezpo\u347?redniego wynikaj\u261?cej z orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej oraz \par \par 2) art. 12 ust. 1 ustawy z nowelizuj\u261?cej w zw. z art. 168 dyrektywy VAT, poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, polegaj\u261?ce na zastosowaniu tego przepisu, pomimo jego niezgodno\u347?ci z przepisami unijnymi oraz niezastosowaniu bezpo\u347?rednio w\u322?a\u347?ciwych przepis\u243?w unijnych. \par \par Na podstawie art. 174 pkt 2 P.p.s.a., zarzuci\u322?a naruszenie: \par \par 1) art. 145 \u167?1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. w zw. z art. 120 oraz art. 121 \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2012 r. poz.749, dalej \u8211? O.p.) poprzez nieuwzgl\u281?dnienie skargi na interpretacj\u281? indywidualn\u261? i nieuchylenie zaskar\u380?onej interpretacji, pomimo naruszenia prawa materialnego, a tak\u380?e \par \par 2) art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. poprzez sporz\u261?dzenie uzasadnienia wyroku w spos\u243?b uniemo\u380?liwiaj\u261?cy poznanie przes\u322?anek, dla kt\u243?rych S\u261?d oddali\u322? skarg\u281? Sp\u243?\u322?ki. \par \par Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania, ewentualnie o orzeczenie co do istoty oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w procesu wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par W uzasadnieniu skargi kasacyjnej skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e ustawodawca w art. 86a ust. 3 pkt 2 u.p.t.u dokona\u322? jedynie cz\u281?\u347?ciowej implementacji art. 1 ust. 3 ustawy derogacyjnej. Ponadto decyzja derogacyjna przyzna\u322?a Polsce prawo do ograniczenia prawa do odliczenia w wysoko\u347?ci 50%, natomiast krajowy ustawodawca, wbrew temu upowa\u380?nieniu, w odniesieniu do samochod\u243?w wykorzystywanych do cel\u243?w mieszanych wprowadzi\u322? ca\u322?kowity zakaz odliczania VAT naliczonego od paliwa w okresie od 1 kwietnia 2014 r. do 30 czerwca 2015 r. W ocenie skar\u380?\u261?cej, brak prawid\u322?owej implementacji przez Polsk\u281? art. 1 ust. 3 decyzji derogacyjnej prowadzi do naruszenia art. 168 dyrektywy VAT. \par \par 7. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?, organ podatkowy wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par 8. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Zgodnie z art. 183 \u167? 1 P.p.s.a., Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, z urz\u281?du za\u347? bierze pod rozwag\u281? jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania, kt\u243?ra w niniejszej sprawie nie mia\u322?a miejsca. Zasada zwi\u261?zania Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zarzutami skargi kasacyjnej oznacza, \u380?e S\u261?d ten nie ma uprawnienia do kontroli zaskar\u380?onego orzeczenia pod wzgl\u281?dem jego zgodno\u347?ci z innymi, niewskazanymi w skardze kasacyjnej przepisami. Zgodnie z art. 174 P.p.s.a. skarg\u281? kasacyjn\u261? mo\u380?na oprze\u263? wy\u322?\u261?cznie na naruszeniu prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie (pkt 1) lub na naruszeniu przepis\u243?w post\u281?powania, je\u380?eli uchybienie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (pkt 2). \par \par Skarga kasacyjna nie zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Niezasadny jest zarzut naruszenia art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. Uzasadnienie zaskar\u380?onego wyroku spe\u322?nia wszystkie wymogi i standardy, o kt\u243?rych stanowi powo\u322?any wy\u380?ej przepis. Przedstawiono w nim stan faktyczny sprawy, zrelacjonowano sformu\u322?owane w skardze zarzuty oraz wskazano podstaw\u281? prawn\u261? rozstrzygni\u281?cia. S\u261?d pierwszej instancji odni\u243?s\u322? si\u281? nie tylko do kwestii zwi\u261?zanych z odliczeniem VAT od nabycia paliw, jak wskazuje w uzasadnieniu skargi jej autor, ale i od innych wydatk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 86a ust. 1 u.p.t.u. (strona 17, 18, 20. 21, 22 uzasadnienia). To, \u380?e uzasadnienie w wi\u281?kszej cz\u281?\u347?ci obejmuje rozwa\u380?ania na temat zwi\u261?zany z prawem podatnika do odliczenia wydatk\u243?w na zakup paliwa, wynika z tego, \u380?e skar\u380?\u261?cy przedstawi\u322? w tym zakresie najszersz\u261? argumentacj\u281?. Tre\u347?\u263? wyroku nie pozostawia \u380?adnych w\u261?tpliwo\u347?ci co do powod\u243?w podj\u281?tego rozstrzygni\u281?cia. Fakt, \u380?e Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny nie podzieli\u322? stanowiska strony, nie mo\u380?e by\u263? powodem do uznania, \u380?e naruszy\u322? art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. \par \par Niezasadny jest zarzut naruszenia w tej sprawie art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej w zwi\u261?zku z art. 168 Dyrektywy VAT. S\u261?d pierwszej instancji prawid\u322?owo wywi\u243?d\u322?, \u380?e polski ustawodawca by\u322? uprawniony do utrzymania ograniczenia dotycz\u261?cego odliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug od zakupu paliwa i \u380?e na takie ograniczenie pozwala\u322?a mu klauzula stand still, o kt\u243?rej mowa w art. 176 akapit drugi Dyrektywy VAT. Takie stanowisko potwierdza tre\u347?\u263? decyzji derogacyjnej, w kt\u243?rej Rada, wskazuj\u261?c na mo\u380?liwo\u347?\u263? ograniczenia prawa do odliczenia VAT, uiszczonego w cenie nabycia paliwa do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych, nie uczyni\u322?a tego w art. 1, ale w preambule. W ten spos\u243?b uzna\u322?a, \u380?e \u243?w zakres ograniczenia prawa do odlicze\u324? w VAT uregulowany zosta\u322? w prawie krajowym na podstawie tej w\u322?a\u347?nie klauzuli. \par \par Zgodnie z art. 176 Dyrektywy VAT, do czasu wej\u347?cia w \u380?ycie przepis\u243?w, okre\u347?laj\u261?cych wydatki, kt\u243?re nie daj\u261? prawa do odliczenia VAT, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? utrzyma\u263? wszystkie wy\u322?\u261?czenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub, w odniesieniu do pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re przyst\u261?pi\u322?y do Wsp\u243?lnoty po tym terminie, przepisy obowi\u261?zuj\u261?ce w dniu ich przyst\u261?pienia. Wskazuj\u261?c na t\u281? regulacj\u281? S\u261?d pierwszej instancji prawid\u322?owo wywi\u243?d\u322? - na podstawie kolejno wchodz\u261?cych w \u380?ycie przepis\u243?w dotycz\u261?cych tej materii - \u380?e w prawie krajowym nigdy nie funkcjonowa\u322?o prawo do pe\u322?nego odliczenia VAT zawartego w paliwie do samochod\u243?w osobowych. Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3a u.p.t.u.a., obowi\u261?zuj\u261?cym przed akcesj\u261? Polski do Unii, obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatki nale\u380?nego nie stosowa\u322?o si\u281? do nabywanych przez podatnika (...), paliw silnikowych benzynowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych lub innych samochod\u243?w o dopuszczalnej \u322?adowno\u347?ci do 500 kg. Stosownie do przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 21 sierpnia 2005 r., obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosowa\u322?o si\u281? do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych i innych pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy. Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 1 pkt 3 w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 22 sierpnia 2005 r. obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosowa\u322?o si\u281? do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych i innych pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86 ust. 3 ustawy. Z dniem 1 kwietnia 2014 r. wszed\u322? w \u380?ycie przepis art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej, kt\u243?ry wy\u322?\u261?czy\u322? do dnia 30 czerwca 2015 r. mo\u380?liwo\u347?\u263? obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych \par \par W wyroku z dnia 4 marca 2011 r., I FSK 327/10, Naczelny S\u261?d Administracyjny odnosz\u261?c si\u281? do klauzuli stand still oraz orzeczenia TSUE wydanego w sprawie C-414/07 Magoora sp. z o.o., zauwa\u380?y\u322? niekorzystn\u261? zmian\u281? wy\u380?ej wymienionych przepis\u243?w, ale jedynie w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej ograniczenia prawa do odliczenia VAT od nabywanych przez podatnika paliw, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych lub innych samochod\u243?w o dopuszczalnej \u322?adowno\u347?ci powy\u380?ej 500 kg. Trafnie jednak stwierdzi\u322?, \u380?e norma prawa krajowego dopuszczaj\u261?ca pe\u322?ne ograniczenie w zakresie prawa do odliczenia VAT od wy\u380?ej wymienionych paliw, nie mo\u380?e by\u263? stosowana jedynie w tym zakresie, albowiem zgodnie z regu\u322?\u261? stand still, ustawodawca m\u243?g\u322? pozostawi\u263? ograniczenie prawa do odliczenia podatku w cz\u281?\u347?ci, w jakiej istnia\u322?o przed dniem 1 maja 2004 r. (pod. wyrok z dnia 13 lipca 2011 r., I FSK 1590/11 i z dnia 10 marca 2011 r., I FSK 517/10). \par \par W rozpoznawanej sprawie, ze stanu faktycznego podanego przez skar\u380?\u261?c\u261? we wniosku o wydanie interpretacji wynika, \u380?e nie dotyczy on samochod\u243?w o wskazanej wy\u380?ej \u322?adowno\u347?ci, co oznacza, \u380?e S\u261?d pierwszej instancji zasadnie wywi\u243?d\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?cej nie przys\u322?uguje w ca\u322?o\u347?ci prawo do odliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug od wydatk\u243?w poniesionych na zakup paliwa, na podstawie art. 168 Dyrektywy VAT. Tym samym Naczelny S\u261?d Administracyjny podzieli\u322? stanowisko Naczelnego S\u261?du Administracyjnego przedstawione w wyrokach wydanych na kanwie podobnych stan\u243?w faktycznych w sprawach: z dnia 23 marca 2017 r., I FSK 1841/15 i z dnia 21 grudnia 2016 r., I FSK 826/15. \par \par S\u261?d pierwszej instancji nie naruszy\u322? te\u380? art. 168 Dyrektywy VAT uznaj\u261?c, \u380?e skar\u380?\u261?cej nie przys\u322?uguje prawo do odliczenia innych wydatk\u243?w samochodowych w ca\u322?o\u347?ci. S\u322?usznie wskaza\u322?, \u380?e decyzja derogacyjna upowa\u380?ni\u322?a polskiego ustawodawc\u281? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a i art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE i do ograniczenia do wysoko\u347?ci 50% prawa do odliczenia VAT od zakupu, nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego, przywozu, wynajmu lub leasingu silnikowych pojazd\u243?w drogowych, a tak\u380?e VAT naliczanego od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z tymi pojazdami, je\u347?li pojazd nie jest u\u380?ywany wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wbrew zarzutom skargi kasacyjnej, ustanowienie w art. 86a ust. 3a u.p.t.u. ograniczenia w\u281?\u380?szego ni\u380? w art. 1 ust. 3 decyzji derogacyjnej nie oznacza, \u380?e decyzja ta zosta\u322?a implementowana do ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nieprawid\u322?owo. Ustawodawca ma pe\u322?ne prawo do wprowadzenia mniejszych ogranicze\u324? w mo\u380?liwo\u347?ci odliczenia VAT, ni\u380? zezwalaj\u261? na to przepisy wsp\u243?lnotowe. \par \par Z uwagi na to, \u380?e powy\u380?sze zarzuty okaza\u322?y si\u281? by\u263? chybione, za bezzasadny nale\u380?y te\u380? uzna\u263? zarzut naruszenia art. 4 ust. 3 Traktatu o Unii Europejskiej. \par \par Niezasadne s\u261? r\u243?wnie\u380? zarzuty naruszenia art. 120 oraz art. 121 \u167? 1 O.p. Autor skargi kasacyjnej wi\u261?\u380?e naruszenie tych przepis\u243?w z naruszeniem prawa materialnego, do czego, jak wy\u380?ej by\u322?a mowa, nie dosz\u322?o. \par \par Z tych wzgl\u281?d\u243?w, Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? na podstawie art. 184 P.p.s.a. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzek\u322? na podstawie art. 204 pkt 1 P.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}