{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-10 23:06\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 216/21 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-09-11
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-02-03
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dominik M\u261?czy\u324?ski /sprawozdawca/
\par Marek Ko\u322?aczek /przewodnicz\u261?cy/
\par Ryszard P\u281?k
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 2856/17
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i decyzj\u281? II instancji
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 29a ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Marek Ko\u322?aczek, S\u281?dzia NSA Ryszard P\u281?k, S\u281?dzia WSA del. Dominik M\u261?czy\u324?ski (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 11 wrze\u347?nia 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 maja 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 2856/17 w sprawie ze skargi P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 30 czerwca 2017 r. nr 1401-IOV-4.4103.111.2017.PTM w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za II kwarta\u322? 2014 r. 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 30 czerwca 2017 r. nr 1401-IOV-4.4103.112.2017.PTM 3) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie na rzecz P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 171.992 (sto siedemdziesi\u261?t jeden tysi\u281?cy dziewi\u281?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t dwa) z\u322?ote tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania za obie instancje.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Post\u281?powanie przed organami podatkowymi.
\par 
\par 1.1. Naczelnik Pierwszego Urz\u281?du Skarbowego Warszawa-\u346?r\u243?dmie\u347?cie (dalej Naczelnik US), decyzj\u261? z 28 marca 2017 r., okre\u347?li\u322? P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. zobowi\u261?zanie w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za II kw. 2014 r.
\par 
\par 1.2. W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji stwierdzi\u322?, mi\u281?dzy innymi, \u380?e sp\u243?\u322?ka w rozliczeniu za okres obj\u281?ty post\u281?powaniem nieprawid\u322?owo uj\u281?\u322?a kwoty podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz kwoty netto wykazane w fakturze z 13 maja 2014 r. nr [...], wystawionej przez W. S.A., z siedzib\u261? w W. (dalej: W. SA), o warto\u347?ci brutto 119.722.050,00 z\u322?, netto 97.335.000,00 z\u322?, podatku VAT 22.387.050,00 z\u322?, za kt\u243?r\u261? zap\u322?at\u261? by\u322?y akcje sp\u243?\u322?ki o warto\u347?ci nominalnej 119.750,00 z\u322? (dla kt\u243?rej to kwoty organ wyliczy\u322? podatek VAT w wysoko\u347?ci 22.392,00 z\u322?), co spowodowa\u322?o zawy\u380?enie podatku naliczonego o kwot\u281? 22.364.658,00 z\u322? (22.387.050,00 \u8211? 22.392,00).
\par 
\par 1.3. Ponadto organ stwierdzi\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka odliczy\u322?a podatek naliczony wynikaj\u261?cy z faktur dokumentuj\u261?cych wydatki zar\u243?wno zwi\u261?zane z wykonywan\u261? przez sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? jak i zwolnion\u261? od podatku, w wyniku czego zawy\u380?y\u322?a podatek naliczony.
\par 
\par 1.4. Na skutek wniesionego odwo\u322?ania, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie, Decyzj\u261? z 30 czerwca 2017 r., utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? organu pierwszej instancji.
\par 
\par 1.5. W uzasadnieniu organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e 12 wrze\u347?nia 2013 r. zosta\u322?a zawi\u261?zana C. sp. z o.o. X. - S.K.A., kt\u243?ra 26 marca 2014 r. zmieni\u322?a nazw\u281? na P1. sp. z o.o. S.K.A. z siedzib\u261? w W. (dalej P1. S.K.A.), kt\u243?rej to sp\u243?\u322?ki komplementariuszem w okresie obj\u281?tym post\u281?powaniem by\u322?a P1. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W., (dalej P1. sp. z o.o.). Natomiast jedynym akcjonariuszem P1. S.K.A. by\u322? W. S.A. Sp\u243?\u322?ka przynale\u380?a\u322?a do grupy kapita\u322?owej, kt\u243?rej jednostk\u261? dominuj\u261?c\u261? by\u322? P2. S.A. z siedzib\u261? w W. (dalej P2. S.A.), b\u281?d\u261?cy sp\u243?\u322?k\u261? kontrolowan\u261? przez Skarb Pa\u324?stwa (dalej Grupa Kapita\u322?owa). W II kwartale 2014 r. P2. S.A. posiada\u322?a wi\u281?kszo\u347?ciowy udzia\u322? w W. S.A. Natomiast P2. S.A. by\u322? r\u243?wnie\u380? w tym czasie jedynym wsp\u243?lnikiem P1. sp. z o.o. Sp\u243?\u322?ki P1. S.K.A., P1. sp. z o.o. oraz W. S.A. pozostawa\u322?y jednostkami zale\u380?nymi w stosunku do P2. S.A.
\par 
\par 1.6. Organ odwo\u322?awczy ustali\u322?, \u380?e w sprawozdaniu finansowym sporz\u261?dzonym na 30 czerwca 2014 r. P2. S.A. wskaza\u322?a, \u380?e w zwi\u261?zku z kontynuacj\u261? zmiany struktury grupy kapita\u322?owej, W. S.A. wnios\u322?a aportem nieruchomo\u347?\u263? po\u322?o\u380?on\u261? przy ul. [...] w W. do sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej. Sp\u243?\u322?ka ta do dnia sporz\u261?dzenia przedmiotowego sprawozdania zby\u322?a t\u281? nieruchomo\u347?\u263? do sp\u243?\u322?ki celowej, w konsekwencji czego nast\u261?pi\u322? wzrost jej warto\u347?ci podatkowej, a tym samym spe\u322?nione zosta\u322?y warunki do rozwi\u261?zania rezerwy z tytu\u322?u odroczonego podatku dochodowego w kwocie 10,1 mln z\u322?. Nie p\u243?\u378?niej zatem ni\u380? w 2013 r. - w tym tak\u380?e w okresie obj\u281?tym post\u281?powaniem - Grupa Kapita\u322?owa, d\u261?\u380?\u261?c do obni\u380?enia rezerwy na podatek odroczony a tym samym podwy\u380?szenia ujawnianego zysku operacyjnego netto, podj\u281?\u322?a dzia\u322?ania polegaj\u261?ce na zbyciu wybranych nieruchomo\u347?ci do sp\u243?\u322?ek celowych. Umowa przeniesienia w\u322?asno\u347?ci lokalu i nak\u322?ad\u243?w tytu\u322?em wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego zosta\u322?a podpisana pomi\u281?dzy W. S.A. a P1. S.K.A. 13 maja 2014 r. (dalej umowa z 13 maja 2014 r.). Wydanie przedmiotu umowy sprzeda\u380?y na rzecz P1. S.K.A. nast\u261?pi\u322?o 13 maja 2014 r.
\par 
\par 1.7. Organ drugiej instancji wskaza\u322?a tak\u380?e, i\u380? P1. S.K.A. uchwa\u322?\u261? z 13 kwietnia 2014 r. podwy\u380?szy\u322?a kapita\u322? zak\u322?adowy w drodze emisji nowych akcji, kt\u243?re mia\u322?y by\u263? obejmowane w zamian za wniesienie wk\u322?ad\u243?w niepieni\u281?\u380?nych (aport\u243?w). Kapita\u322? zak\u322?adowy sp\u243?\u322?ki zosta\u322? podwy\u380?szony z kwoty 50.000,00 z\u322? do kwoty 169.750,00 z\u322? (o kwot\u281? 119.750,00 z\u322?) w drodze emisji 2395 zwyk\u322?ych nieuprzywilejowanych akcji imiennych serii "B" o warto\u347?ci nominalnej 50,00 z\u322? ka\u380?da. Wszystkie nowo wyemitowane akcje obj\u281?\u322?a W. S.A. za cen\u281? emisyjn\u261? przewy\u380?szaj\u261?c\u261? ich warto\u347?\u263? nominaln\u261? oraz pokry\u322?a aportem w postaci nieruchomo\u347?ci b\u281?d\u261?cej przedmiotem umowy z 13 maja 2014 r. o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 119.722.050,00 z\u322?. Poza wk\u322?adem niepieni\u281?\u380?nym w postaci nieruchomo\u347?ci W. S.A., wnosi\u322?a uzupe\u322?niaj\u261?cy wk\u322?ad pieni\u281?\u380?ny na pokrycie warto\u347?ci emisyjnej akcji w wysoko\u347?ci 27.950,00 z\u322?. Wobec obj\u281?cia akcji za warto\u347?\u263? wy\u380?sz\u261? od ich warto\u347?ci nominalnej nadwy\u380?ka w \u322?\u261?cznej kwocie 119.630.250,00 z\u322? zosta\u322?a przelana na kapita\u322? zapasowy P1. S.K.A. W. S.A. przyj\u281?\u322?a ofert\u281? obj\u281?cia 2 395 akcji o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci nominalnej 119.750,00 z\u322? w podwy\u380?szonym kapitale zak\u322?adowym P1. S.K.A. Wed\u322?ug opinii niezale\u380?nego bieg\u322?ego rewidenta w zakresie warto\u347?ci godziwej przedmiotu wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego w postaci lokalu u\u380?ytkowego po\u322?o\u380?onego w budynku [...] przy Al. [...] w W., na dzie\u324? 7 lutego 2014 r. warto\u347?\u263? przedmiotowej nieruchomo\u347?ci wynosi\u322?a netto 97.335.000,00 z\u322?, a brutto 119.722.050,00 z\u322?, podatek VAT 22.387.050,00 z\u322?.
\par 
\par 1.8. Organ drugiej instancji ustali\u322?, \u380?e na udokumentowanie wniesienia aportu w postaci nieruchomo\u347?ci i praw wymienionych w umowie z 13 maja 2014 r., W. S.A. wystawi\u322?a faktur\u281? nr [...] z 13 maja 2014 r., w kt\u243?rej zamiast rzeczywi\u347?cie otrzymanej zap\u322?aty (w kwocie brutto 119.750,00 z\u322?) uj\u281?\u322?a warto\u347?\u263? netto aportu tytu\u322?em wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego w wysoko\u347?ci 97.335.000,00 z\u322? (warto\u347?\u263? brutto 119.722.050,00 z\u322?. podatek VAT 22.387.050,00 z\u322?). Strona uj\u281?\u322?a kwoty netto podatku wynikaj\u261?ce z faktury nr [...] w ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za II kw. 2014 r. pod poz. 6 oraz rozliczy\u322?a te kwoty w deklaracji VAT-7K z\u322?o\u380?onej dla potrzeb podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za II kw. 2014 r.
\par 
\par 1.9. W wyniku powy\u380?szego sp\u243?\u322?ka, zdaniem organu, zawy\u380?y\u322?a w rozliczeniu podatku za ten okres kwot\u281? netto o 97.237.642,00 z\u322? (97.335.000,00 z\u322? - 97.358,00 z\u322?) i podatek naliczony o 22.364.658,00 z\u322? (22.387.050,00 z\u322? \u8211? 22.392,00 z\u322?). W IV kwartale 2014 r. P1. S.K.A. realizuj\u261?c cele Grupy naby\u322?a w spos\u243?b analogiczny do transakcji zrealizowanej na podstawie umowy z 13 maja 2014 r. (w formie aport\u243?w) sk\u322?adniki maj\u261?tku w postaci nieruchomo\u347?ci od W. S.A. oraz B. S.A. W zamian za te \u347?wiadczenia strona przekaza\u322?a wskazanym wy\u380?ej podmiotom akcje w\u322?asne. W wyniku kontroli przeprowadzonej w zakresie rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za IV kwarta\u322? 2014 r. oraz I kwarta\u322? 2015 r. ustalono, \u380?e sp\u243?\u322?ka w ewidencji zakup\u243?w za IV kwarta\u322? 2014 r. uj\u281?\u322?a faktury wystawione tytu\u322?em aportu - wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego przez podmioty: B. S.A. oraz W. S.A.
\par 
\par 1.10. Ponadto strona w IV kwartale 2015 r. zakupi\u322?a nieruchomo\u347?\u263? od A. sp. z o.o., co udokumentowano faktur\u261? nr [...] z 16 grudnia 2014 r. o warto\u347?ci netto 11.873.000,00 z\u322?, podatku VAT 2.730.790,00 z\u322?, wystawion\u261? tytu\u322?em sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci [...]. W II kwartale 2014 r. strona ponios\u322?a r\u243?wnie\u380? wydatki na nabycie innych towar\u243?w i us\u322?ug: koszt\u243?w po\u322?\u261?cze\u324? telefonicznych, dzier\u380?awy sieci telefonicznej, us\u322?ug teleinformatycznych, wywozu odpad\u243?w komunalnych, nadzoru nad central\u261? telefoniczn\u261?, akt\u243?w notarialnych, dzier\u380?awy placu na parking samochodowy, przegl\u261?du system\u243?w alarmowych w [...], us\u322?ug sprz\u261?tania, ochrony fizycznej [...], us\u322?ug konserwacji [...], us\u322?ugi ochrony ppo\u380?. czynszu najmu wirtualnego biura w Warszawie, us\u322?ug ksi\u281?gowych, energii elektrycznej, podgrzania wody, zimnej wody i \u347?ciek\u243?w, us\u322?ug teleinformatycznych, piecz\u261?tki, po\u347?wiadcze\u324? notarialnych.
\par 
\par 1.11. W ocenie Dyrektora IAS organ pierwszej instancji s\u322?usznie stwierdzi\u322?, \u380?e nabycie towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie faktur uj\u281?tych w tabeli zwi\u261?zane by\u322?o z wykonywan\u261? przez stron\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? oraz zwolnion\u261? od podatku VAT. W okresie obj\u281?tym post\u281?powaniem strona nie przyporz\u261?dkowa\u322?a zakup\u243?w udokumentowanych wymienionymi fakturami do wykonywanej dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej albo opodatkowanej. Kwoty podatku naliczonego wynikaj\u261?ce z tych faktur strona uj\u281?\u322?a w ca\u322?o\u347?ci w prowadzonej ewidencji dla potrzeb podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za II kwarta\u322? 2014 r. Sp\u243?\u322?ka nie osi\u261?gn\u281?\u322?a w 2013 r. obrotu w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W okresie obj\u281?tym post\u281?powaniem strona nie zastosowa\u322?a r\u243?wnie\u380? proporcji, o kt\u243?rej mowa w art. 90 ust. 8 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (dalej: ustawa o PTU), tj. wyliczonej szacunkowo wed\u322?ug prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urz\u281?du skarbowego, w formie protoko\u322?u. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym strona nie by\u322?a uprawniona do uj\u281?cia w prowadzonej ewidencji dla cel\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug kwoty podatku naliczonego w pe\u322?nej wysoko\u347?ci \u322?\u261?cznej wynosz\u261?cej 46.794,28 z\u322? wynikaj\u261?cej z faktur dokumentuj\u261?cych nabycie towar\u243?w i us\u322?ug. Zatem rozliczenie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug dokonane przez P1. S.K.A. za II kwarta\u322? 2014 r. jest nieprawid\u322?owe w zakresie: uj\u281?cia w tym rozliczeniu kwoty podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz kwoty netto wykazanych w fakturze nr [...] wystawionej przez W. S.A., co spowodowa\u322?o zawy\u380?enie podatku naliczonego o 22.364.658,00 z\u322? odliczenia podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z faktur, w wyniku czego podatek naliczony zosta\u322? zawy\u380?ony o kwot\u281? 46.794,28 z\u322?.
\par 
\par 1.12. Odno\u347?nie pierwszej ze wskazanych nieprawid\u322?owo\u347?ci organ odwo\u322?awczy rozwa\u380?y\u322? kwesti\u281?, czy czynno\u347?\u263? opisana na fakturze nr [...] podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug; w jakiej wysoko\u347?ci strona dokona\u322?a zap\u322?aty za czynno\u347?\u263? wymienion\u261? w fakturze w \u347?wietle przepis\u243?w art. 29a ust. 1 ustawy o PTU. Stwierdzi\u322?, \u380?e rzeczy b\u281?d\u261?ce przedmiotem umowy z 13 maja 2014 r. i faktury nr [...], spe\u322?niaj\u261? ustawow\u261? definicj\u281? towar\u243?w, a ich dostawa przez W. S.A. stanowi\u322?a odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu ustawy o PTU, natomiast prawa zwi\u261?zane z nieruchomo\u347?ciami zbytymi na mocy powy\u380?szej umowy stanowi\u322?y cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe tych rzeczy, o kt\u243?rych mowa w art. 50 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16. poz. 93 z p\u243?\u378?n. zm., dalej k.c.). Organ przyj\u261?\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e rzeczy b\u281?d\u261?ce przedmiotem umowy z 13 maja 2014 r. stanowi\u322?y wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny w innej postaci ni\u380? przedsi\u281?biorstwo lub jego zorganizowana cz\u281?\u347?\u263?. Zap\u322?at\u261? otrzyman\u261? przez W. S.A. - w zamian za \u347?wiadczenie w postaci wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego, o kt\u243?rym mowa w umowie z 13 maja 2014 r. - by\u322?y akcje serii B wyemitowane przez P1. S.K.A. Niespornym by\u322?o, \u380?e wynagrodzenie W. S.A. otrzymane w zamian za \u347?wiadczenie w postaci wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do P1. S.K.A. mia\u322?o skonkretyzowan\u261? warto\u347?\u263?, kt\u243?r\u261? mo\u380?na wyrazi\u263? w formie r\u243?wnowa\u380?nej jednostkom pieni\u281?\u380?nym.
\par 
\par 1.13. Organ drugiej instancji zaznaczy\u322?, i\u380? W. S.A. w rzeczywisto\u347?ci otrzyma\u322?a za wniesiony wk\u322?ad jedynie akcje, kt\u243?re posiada\u322?y okre\u347?lon\u261? warto\u347?\u263? nominaln\u261?. Warto\u347?\u263? wynagrodzenia uzyskanego przez W. S.A. z tytu\u322?u wykonania czynno\u347?ci opodatkowanej, o kt\u243?rej mowa na fakturze nr [...] wynios\u322?a 119.750,00 z\u322? brutto, co oznacza, \u380?e podstawa opodatkowania wynios\u322?a 97.357,72 z\u322?, a kwota podatku 22.392,28 z\u322? (119 750 x 23/123). Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze konieczne by\u322?o rozwa\u380?enie kwestii prawa strony do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z faktury nr [...].
\par 
\par 1.14. Dyrektor IAS odwo\u322?a\u322? si\u281? do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o PTU, wskazuj\u261?c, \u380?e "kwota podatku", o kt\u243?rej mowa w art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy nie jest dowoln\u261? kwot\u261? wyliczon\u261? przez kontrahenta i umieszczon\u261? na fakturze. Spos\u243?b wyliczenia "kwoty podatku" w spos\u243?b zupe\u322?ny okre\u347?laj\u261? przepisy prawa materialnego ustawy o PTU.
\par 
\par 2. Skarga do s\u261?du administracyjnego.
\par 
\par 2.1. W skardze wywiedzionej do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie na powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? Dyrektora IAS, strona zarzuci\u322?a naruszenie:
\par 
\par 1. art. 29a ust. 1 ustawy o PTU poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e podstawa opodatkowania transakcji wniesienia aportem nieruchomo\u347?ci do sp\u243?\u322?ki udokumentowanej faktur\u261? nr [...], wystawion\u261? przez W. S.A. powinna by\u263? ustalona w oparciu o warto\u347?\u263? nominaln\u261? akcji obj\u281?tych przez wnosz\u261?cego aport w kapitale zak\u322?adowym sp\u243?\u322?ki w zamian za aport, podczas gdy zgodnie z prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u261? tego przepisu, podstawa opodatkowania z tytu\u322?u wniesienia aportu powinna zosta\u263? okre\u347?lona w oparciu o cen\u281? emisyjn\u261? akcji, pomniejszon\u261? o warto\u347?\u263? wk\u322?adu got\u243?wkowego wniesionego do sp\u243?\u322?ki przez wnosz\u261?cych aport. Zdaniem strony, konsekwencj\u261? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni powy\u380?szego przepisu by\u322?o bezpodstawne zakwestionowanie prawa sp\u243?\u322?ki do odliczenia w ca\u322?o\u347?ci podatku VAT, wynikaj\u261?cego ze wskazanej faktury, a przez to naruszenie art. 86 ust. 1 ustawy o PTU;
\par 
\par 2. art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o PTU, poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e kwota podatku naliczonego wykazana na fakturze dokumentuj\u261?cej wniesienie aportu stanowi w cz\u281?\u347?ci kwot\u281? niezgodn\u261? z rzeczywisto\u347?ci\u261?, podczas gdy zgodnie z prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u261? tego przepisu, kwota wykazana na tej fakturze by\u322?a kwot\u261? w pe\u322?ni zgodn\u261? z rzeczywisto\u347?ci\u261?, w zwi\u261?zku z czym nie istnia\u322?a podstawa do uznania, i\u380? sp\u243?\u322?ce nie przys\u322?ugiwa\u322?o w cz\u281?\u347?ci prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony wynikaj\u261?cy z tej faktury;
\par 
\par 3. art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ust. 2 - 4 i 8 i art. 91 ustawy o PTU, poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e sp\u243?\u322?ka nie mog\u322?a dokona\u263? w II kwartale 2014 r. odliczenia podatku VAT w oparciu o wsp\u243?\u322?czynnik struktury sprzeda\u380?y, o kt\u243?rym mowa w art. 90 ustawy o PTU, gdy\u380? nie uzgodni\u322?a w tym zakresie prognozy z naczelnikiem urz\u281?du skarbowego w formie protoko\u322?u, w zwi\u261?zku z czym mog\u322?a dokona\u263? odliczenia w oparciu o wsp\u243?\u322?czynnik struktury sprzeda\u380?y (WSS) dopiero w deklaracji za I kwarta\u322? 2015 r. na zasadzie korekty rocznej, o kt\u243?rej mowa w art. 91 ustawy o PTU, podczas gdy zgodnie z prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u261? przytoczonych przepis\u243?w, skoro na moment wydania decyzji organ pierwszej instancji zna\u322? wszystkie dane pozwalaj\u261?ce okre\u347?li\u263? rzeczywist\u261? wysoko\u347?\u263? WSS za 2014 r., powinien uwzgl\u281?dni\u263?, \u380?e sp\u243?\u322?ka by\u322?a uprawniona do odliczenia podatku VAT w oparciu o WSS w deklaracji VAT za II kwarta\u322? 2014 r.
\par 
\par 2.2. Strona wnios\u322?a jednocze\u347?nie o wyst\u261?pienie z pytaniem prejudycjalnym do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (TSUE), czy w przypadku wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki, w odniesieniu do kt\u243?rego wyst\u281?puje nadwy\u380?ka warto\u347?ci przedmiotu aportu ponad warto\u347?ci\u261? nominaln\u261? obj\u281?tych za niego akcji w sp\u243?\u322?ce, podstaw\u281? opodatkowania, zgodnie z art 73 Dyrektywy 2006/112/WE stanowi warto\u347?\u263? nominalna powy\u380?szych akcji, czy te\u380? inna ich warto\u347?\u263?, np. emisyjna.
\par 
\par 3. Wyrok s\u261?du pierwszej instancji.
\par 
\par 3.1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie, wyrokiem z dnia 29 maja 2018 r., III SA/Wa 2856/17, oddali\u322? skarg\u281?.
\par 
\par 3.2. W uzasadnieniu orzeczenia S\u261?d pierwszej instancji podzieli\u322? w pe\u322?ni ustalenia faktyczne poczynione przez Dyrektora IAS. S\u261?d zaznaczy\u322?, \u380?e zasadnicz\u261? kwest\u261? w sprawie by\u322?o wyja\u347?nienie, w jakiej wysoko\u347?ci strona dokona\u322?a zap\u322?aty za czynno\u347?ci wymienione w spornej fakturze wystawionej przez W. S.A. na rzecz skar\u380?\u261?cej w \u347?wietle przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o PTU.
\par 
\par 3.3. Zdaniem s\u261?du, organ drugiej instancji doszed\u322? do prawid\u322?owego wniosku, \u380?e zap\u322?at\u261? nale\u380?n\u261? dla podmiotu wnosz\u261?cego aport do sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej w formie innej ni\u380? przedsi\u281?biorstwo lub zorganizowana cz\u281?\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa jest warto\u347?\u263? nominalna uzyskanych w zamian akcji od sp\u243?\u322?ki przyjmuj\u261?cej aport. W konsekwencji S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e organy obu instancji prawid\u322?owo przyj\u281?\u322?y, \u380?e warto\u347?\u263? przedmiotu transakcji w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jest r\u243?wna tyle, ile za ten przedmiot zdecyduje si\u281? zap\u322?aci\u263? nabywca (tj. P1. S.K.A.), a nie ile wed\u322?ug sprzedaj\u261?cego (tj. W. S.A.) warte jest jego \u347?wiadczenie. Zdaniem S\u261?du w analizowanej sprawie zap\u322?ata otrzymana przez W. S.A. by\u322?a r\u243?wna warto\u347?ci nominalnej akcji wydanych przez P1. S.K.A. Zatem to warto\u347?\u263? nominalna otrzymanych akcji stanowi\u322?a w ka\u380?dym analizowanym przypadku zap\u322?at\u281? w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o PTU. S\u261?d pierwszej instancji nie stwierdzi\u322? jednocze\u347?nie podstaw do zawieszenia post\u281?powania w sprawie i skierowania pytania prejudycjalnego do TSUE.
\par 
\par 3.4. Odnosz\u261?c si\u281? do drugiej kwestii spornej, S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, \u380?e z prawid\u322?owych ustale\u324? organ\u243?w podatkowych wynika, \u380?e w II kwartale 2014 r. strona naby\u322?a towary (us\u322?ugi), kt\u243?re wykorzystywa\u322?a do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych oraz czynno\u347?ci zwolnionych od podatku. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, skar\u380?\u261?ca chc\u261?c skorzysta\u263? z prawa odliczenia podatku naliczonego, powinna okre\u347?li\u263?, zgodnie z przywo\u322?anym art. 90 ust. 8 ustawy o PTU, wska\u378?nik prognozowanej proporcji w uzgodnieniu z w\u322?a\u347?ciwym naczelnikiem urz\u281?du skarbowego. Bezspornym by\u322?o natomiast, \u380?e protok\u243?\u322? o kt\u243?rym mowa w art. 90 ust. 8 ustawy o PTU nie zosta\u322? spisany, a strona nie wyst\u281?powa\u322?a o uzgodnienie prognozy zar\u243?wno do Naczelnika Pierwszego Urz\u281?du skarbowego Warszawa-\u346?r\u243?dmie\u347?cie jak i do Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Wroc\u322?aw-Stare Miasto. Niew\u261?tpliwe zatem, dokonuj\u261?c rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za II kwarta\u322? 2014 r., strona nie zastosowa\u322?a wska\u378?nika prognozowanej proporcji w rozumieniu art. 90 ust. 8 ustawy o PTU. Zatem je\u380?eli, tak jak w niniejszej sprawie, skar\u380?\u261?ca w II kwartale 2014 r. nie by\u322?a w posiadaniu proporcji wyliczonej szacunkowo, wed\u322?ug prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urz\u281?du skarbowego, to w oparciu o przepisy ustawy o PTU nie by\u322?a uprawniona do odliczenia kwot podatku naliczonego wykazanych w spornych fakturach. Analogiczny pogl\u261?d nale\u380?y przyj\u261?\u263? w oparciu o tre\u347?\u263? art. 175 ust. 2 Dyrektywy 112.
\par 
\par 4. Skarga kasacyjna.
\par 
\par 4.1. P. sp\u243?\u322?ka z o.o., reprezentowana przez profesjonalnego pe\u322?nomocnika, pismem z dnia 9 sierpnia 2018 r., wnios\u322?a skarg\u281? kasacyjn\u261? od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z 29 maja 2018 r., III SA/Wa 2856/17.
\par 
\par 4.2. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji zaskar\u380?ono w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c mu naruszenie:
\par 
\par 1) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) i art. 134 ustawy Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (dalej: p.p.s.a.) poprzez brak uchylenia Decyzji pomimo naruszenia przez Dyrektora art. 187 \u167? 1 i art. 191 w zwi\u261?zku z art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 122 i art. 124 Ordynacji podatkowej, polegaj\u261?cego na braku wyczerpuj\u261?cego rozpatrzenia pe\u322?nego materia\u322?u dowodowego, a tak\u380?e dowoln\u261? ocen\u281? zebranych w sprawie dowod\u243?w, tj. dokonan\u261? z przekroczeniem zasad wiedzy, logiki i do\u347?wiadczenia \u380?yciowego, kt\u243?ra skutkowa\u322?a uznaniem, \u380?e Sp\u243?\u322?ka i W. ustali\u322?y, \u380?e zap\u322?at\u261? W. za wniesienie Aportu stanowi\u263? b\u281?dzie warto\u347?\u263? nominalna Akcji, podczas gdy zgromadzony w sprawie materia\u322? dowodowy jednoznacznie wskazuje (w szczeg\u243?lno\u347?ci akt notarialny \u8211? umowa przeniesienia nieruchomo\u347?ci tytu\u322?em wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego, dalej: ,,Umowa Aportowa"), \u380?e strony okre\u347?li\u322?y, i\u380? zap\u322?at\u281? stanowi\u263? b\u281?dzie cena emisyjna Akcji, a warto\u347?\u263? nominalna Akcji stanowi\u322?a jedynie \u347?ci\u347?le formaln\u261? wielko\u347?\u263?, kt\u243?ra musia\u322?a by\u263? okre\u347?lona w statucie Sp\u243?\u322?ki (dalej: ,,Statut"), zgodnie z wymogami prawa handlowego, a na kt\u243?rej wysoko\u347?\u263? W. nie mia\u322? realnego wp\u322?ywu (w zwi\u261?zku z czym nie mo\u380?na ,jej uzna\u263? za zap\u322?at\u281? za Aport).
\par 
\par Ww. naruszenie mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik niniejszej sprawy, gdy\u380? w jego nast\u281?pstwie WSA dokona\u322? b\u322?\u281?dnych ustale\u324? faktycznych w sprawie (przyjmuj\u261?c, i\u380? zap\u322?at\u281? za Aport stanowi warto\u347?\u263? nominalna Akcji, a nie ich cena emisyjna pomniejszona o warto\u347?\u263? wk\u322?adu got\u243?wkowego wniesionego do Sp\u243?\u322?ki), w wyniku czego niezasadnie odm\u243?wi\u322? Sp\u243?\u322?ce prawa do odliczenia VAT z Faktury w cz\u281?\u347?ci przewy\u380?szaj\u261?cej kwot\u281? 22 392 z\u322?.
\par 
\par 2) Art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e podstawa opodatkowania transakcji wniesienia Aportu udokumentowanej Faktur\u261?, powinna by\u263? ustalona w oparciu o warto\u347?\u263? nominaln\u261? Akcji, podczas gdy zgodnie z prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u261? tego przepisu, podstawa opodatkowania z tytu\u322?u wniesienia Aportu powinna zosta\u263? okre\u347?lona w oparciu o cen\u281? emisyjn\u261? Akcji, pomniejszona o warto\u347?\u263? wk\u322?adu got\u243?wkowego wniesionego do Sp\u243?\u322?ki przez W. Konsekwencj\u261? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni powy\u380?szego przepisu by\u322?o bezpodstawne zakwestionowanie prawa Sp\u243?\u322?ki do odliczenia pe\u322?nej kwoty podatku VAT wynikaj\u261?cego ze wskazanej faktury, a przez to naruszenie art. 86 ust. 1 ustawy o PTU poprzez jego brak zastosowania w odniesieniu do wskazanej na w. fakturze kwoty podatku VAT, w cz\u281?\u347?ci przewy\u380?szaj\u261?cej kwot\u281? 22 392 z\u322?.
\par 
\par 3) Art. 86 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 15 ust. 1 ustawy o PTU poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e dla zakresu odliczenia podatku VAT przez Sp\u243?\u322?k\u281? z faktury dokumentuj\u261?cej wniesienie Aportu, istotne znaczenie ma wskazany przez WSA cel wniesienia Aportu, polegaj\u261?cy na uzyskaniu kontroli nad Sp\u243?\u322?k\u281? przez W., podczas gdy z godnie z prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u261? tego przepisu, dla oceny skutk\u243?w z zakresu VAT tej transakcji, nie powinny mie\u263? znaczenia okoliczno\u347?ci zwi\u261?zane z jej celem.
\par 
\par 4) Art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o PTU, poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e kwota podatku naliczonego wykazana na fakturze dokumentuj\u261?cej wniesienie Aportu stanowi w cz\u281?\u347?ci kwot\u281? niezgodn\u261? z rzeczywisto\u347?ci\u261?, podczas gdy zgodnie z prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u261? tego przepisu, kwota wykazana na tej fakturze by\u322?a kwot\u261? w pe\u322?ni zgodn\u261? z rzeczywisto\u347?ci\u261?, w zwi\u261?zku z czym nie istnia\u322?a podstawa do uznania, i\u380? Sp\u243?\u322?ce nie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony wynikaj\u261?cy z tej faktury w wysoko\u347?ci przekraczaj\u261?cej kwot\u281? 22 392 z\u322?, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania ww. przepisu oraz braku zastosowania przepisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PTU, zgodnie z kt\u243?rym kwot\u281? podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikaj\u261?ca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par 4.3. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze naruszenia prawa, wniesiono m.in. o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w zaskar\u380?onym zakresie (tj. w cz\u281?\u347?ci, w jakiej dotyczy odmowy odliczenia przez Sp\u243?\u322?k\u281? kwoty podatku VAT z Faktury w cz\u281?\u347?ci przewy\u380?szaj\u261?cej kwot\u281? 22 392 z\u322?), jak i Decyzji oraz Decyzji Naczelnika w tym samym zakresie oraz o zas\u261?dzenie od organu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego a tak\u380?e wyst\u261?pienie z pytaniem prejudycjalnym do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: ,,TSUE"), zgodnie z pkt II.1.l.
\par 
\par 5. Dalsze pisma w sprawie.
\par 
\par 5.1. Odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? nie wniesiono.
\par 
\par 5.2. Skar\u380?\u261?ca, pismem z dnia 1 lutego 2022 r. uzupe\u322?ni\u322?a argumentacj\u281? przedstawion\u261? w skardze kasacyjnej.
\par 
\par 5.3. Nast\u281?pnie w pi\u347?mie z dnia 4 wrze\u347?nia 2024 r. skar\u380?\u261?ca w zwi\u261?zku z wyrokiem Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej "TSUE") z 8 maja 2024 r., C-241/23 wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi, a w efekcie uchylenie decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 30 czerwca 2017 r. oraz poprzedzaj\u261?cej ja decyzji Naczelnika Pierwszego Urz\u281?du Skarbowego Warszawa-\u346?r\u243?dmie\u347?cie z dnia 28 marca 2017 r.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par 6. Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par 7.1. W pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y wyja\u347?ni\u263?, \u380?e zgodnie z art. 183 \u167? 1 zd. 1 p.p.s.a. granice skargi kasacyjnej wyznaczane s\u261? przez stron\u281? skar\u380?\u261?c\u261?. Rozpatruj\u261?c spraw\u281? na skutek skargi kasacyjnej, Naczelny S\u261?d Administracyjny zwi\u261?zany jest jej granicami, tj. tre\u347?ci\u261? przytoczonych w niej podstaw kasacyjnych oraz tre\u347?ci\u261? i zakresem zawartego w niej wniosku, z urz\u281?du bior\u261?c pod rozwag\u281? jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania. Zwi\u261?zanie granicami skargi kasacyjnej oznacza zatem, \u380?e zakres kontroli orzeczenia wydanego w pierwszej instancji wyznacza sama strona wnosz\u261?ca ten \u347?rodek zaskar\u380?enia.
\par 
\par 7.2. W tym kontek\u347?cie nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e w skardze kasacyjnej podniesiono zarzuty, poprzez kt\u243?re zakwestionowano stanowisko organ\u243?w i S\u261?du pierwszej instancji wy\u322?\u261?cznie w zakresie dotycz\u261?cym stwierdzenia, \u380?e zap\u322?at\u261? nale\u380?n\u261? dla podmiotu wnosz\u261?cego aport do sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej w formie innej ni\u380? przedsi\u281?biorstwo lub zorganizowana cz\u281?\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa jest warto\u347?\u263? nominalna uzyskanych w zamian akcji od sp\u243?\u322?ki przyjmuj\u261?cej aport.
\par 
\par 7.3. W skardze kasacyjnej nie sformu\u322?owano natomiast zarzut\u243?w odnosz\u261?cych si\u281? do drugiego obszaru spornego, tj. stanowiska organ\u243?w i S\u261?du pierwszej instancji stwierdzaj\u261?cego brak podstaw do odliczenia podatku z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w i us\u322?ug wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynno\u347?ci, w zwi\u261?zku z kt\u243?rymi przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego, jak i czynno\u347?ci, w zwi\u261?zku z kt\u243?rymi takie prawo nie przys\u322?uguje. Nie podwa\u380?ono zatem stanowiska organ\u243?w i S\u261?du pierwszej instancji, \u380?e skar\u380?\u261?ca, chc\u261?c skorzysta\u263? z prawa odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie, powinna okre\u347?li\u263?, zgodnie z przywo\u322?anym art. 90 ust. 8 ustawy o PTU, wska\u378?nik prognozowanej proporcji w uzgodnieniu z w\u322?a\u347?ciwym naczelnikiem urz\u281?du skarbowego. Bezspornym by\u322?o natomiast, \u380?e protok\u243?\u322? o kt\u243?rym mowa w art. 90 ust. 8 ustawy o PTU nie zosta\u322? spisany, a strona nie wyst\u281?powa\u322?a o uzgodnienie prognozy zar\u243?wno do Naczelnika Pierwszego Urz\u281?du skarbowego Warszawa-\u346?r\u243?dmie\u347?cie jak i do Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Wroc\u322?aw-Stare Miasto. Niew\u261?tpliwe zatem, dokonuj\u261?c rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za II kwarta\u322? 2014 r., strona nie zastosowa\u322?a wska\u378?nika prognozowanej proporcji w rozumieniu art. 90 ust. 8 ustawy o PTU. Zatem je\u380?eli, tak jak w niniejszej sprawie, skar\u380?\u261?ca w II kwartale 2014 r. nie by\u322?a w posiadaniu proporcji wyliczonej szacunkowo, wed\u322?ug prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urz\u281?du skarbowego, to w oparciu o przepisy ustawy o PTU nie by\u322?a uprawniona do odliczenia kwot podatku naliczonego wykazanych w spornych fakturach. Analogiczny pogl\u261?d nale\u380?y przyj\u261?\u263? w oparciu o tre\u347?\u263? art. 175 ust. 2 Dyrektywy 112.
\par 
\par 8.1. Odnosz\u261?c si\u281? natomiast do istoty sporu, kt\u243?r\u261? by\u322?o wyja\u347?nienie, w jakiej wysoko\u347?ci strona dokona\u322?a zap\u322?aty za czynno\u347?ci wymienione w spornej fakturze wystawionej przez W. S.A. na rzecz skar\u380?\u261?cej w \u347?wietle przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o PTU, nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e w ocenie organ\u243?w i w \u347?lad za nimi S\u261?du pierwszej instancji zap\u322?at\u261? nale\u380?n\u261? dla podmiotu wnosz\u261?cego aport do sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej w formie innej ni\u380? przedsi\u281?biorstwo lub zorganizowana cz\u281?\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa jest warto\u347?\u263? nominalna uzyskanych w zamian akcji od sp\u243?\u322?ki przyjmuj\u261?cej aport.
\par 
\par 8.2. Nale\u380?y jednak zauwa\u380?y\u263?, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny, postanowieniem z dnia 24 lutego 2023 r., I FSK 2003/18, skierowa\u322? do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej pytanie prejudycjalne, czy przez zap\u322?at\u281? otrzyman\u261? lub kt\u243?r\u261? dostawca otrzyma w zamian za dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 73 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.Urz. UE seria L z 2006 r. Nr 347/1 ze zm.) nale\u380?y rozumie\u263? warto\u347?\u263? nominaln\u261? obejmowanych akcji, czy warto\u347?\u263? emisyjn\u261?, je\u380?eli strony okre\u347?li\u322?y, \u380?e zap\u322?at\u281? stanowi\u263? b\u281?dzie warto\u347?\u263? emisyjna akcji.
\par 
\par 8.3. W odpowiedzi na zadane pytanie TSUE, w wyroku z dnia 8 maja 2024 r. w sprawie C\u8209?241/23, stwierdzi\u322?, \u380?e artyku\u322? 73 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej, zmienionej Aktem dotycz\u261?cym warunk\u243?w przyst\u261?pienia Republiki Chorwacji oraz dostosowa\u324? w Traktacie o Unii Europejskiej, Traktacie o funkcjonowaniu Unii Europejskiej i Traktacie ustanawiaj\u261?cym Europejsk\u261? Wsp\u243?lnot\u281? Energii Atomowej, nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e podstaw\u281? opodatkowania wniesienia aportem nieruchomo\u347?ci przez pierwsz\u261? sp\u243?\u322?k\u281? do kapita\u322?u drugiej sp\u243?\u322?ki w zamian za akcje tej ostatniej nale\u380?y ustali\u263? na podstawie warto\u347?ci emisyjnej tych akcji, je\u380?eli sp\u243?\u322?ki te uzgodni\u322?y, \u380?e zap\u322?at\u281? za ten wk\u322?ad kapita\u322?owy b\u281?dzie stanowi\u263? ta warto\u347?\u263? emisyjna.
\par 
\par 8.4. W uzasadnieniu tego wyroku TSUE wyja\u347?ni\u322? w szczeg\u243?lno\u347?ci, \u380?e z utrwalonego orzecznictwa wynika, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania odp\u322?atnej dostawy towar\u243?w jest wynagrodzenie rzeczywi\u347?cie otrzymane z tego tytu\u322?u przez podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem warto\u347?ci\u261? subiektywn\u261?, czyli rzeczywi\u347?cie otrzyman\u261?, a nie warto\u347?ci\u261? oszacowan\u261? wed\u322?ug kryteri\u243?w obiektywnych (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C- 549/11, EU:C:2012:832, pkt 44 i przytoczone tam orzecznictwo).
\par 
\par Je\u380?eli warto\u347?\u263? ta nie jest kwot\u261? pieni\u281?dzy uzgodnion\u261? mi\u281?dzy stronami, powinna ona, jako warto\u347?\u263? subiektywna, odpowiada\u263? warto\u347?ci, jak\u261? odbiorca dostawy towar\u243?w, stanowi\u261?cej zap\u322?at\u281? za inn\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, przypisuje towarom, kt\u243?re zamierza uzyska\u263?, i musi odpowiada\u263? kwocie, jak\u261? by\u322?by on sk\u322?onny za t\u281? us\u322?ug\u281? zap\u322?aci\u263? (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).
\par 
\par W rozpoznawanej przez Trybuna\u322? sprawie subiektywna warto\u347?\u263? zap\u322?aty za wniesienie aportem nieruchomo\u347?ci odpowiada warto\u347?ci pieni\u281?\u380?nej, jak\u261? pierwsza sp\u243?\u322?ka przyzna\u322?a akcjom drugiej, gdy przyj\u281?\u322?a j\u261? w zamian za te wk\u322?ady na kapita\u322? tej sp\u243?\u322?ki. Z um\u243?w zawartych pomi\u281?dzy pierwsz\u261? ze sp\u243?\u322?ek z jednej strony a drug\u261? sp\u243?\u322?k\u261? z drugiej strony wynika, \u380?e zap\u322?ata za w\u322?\u261?czenie dotychczas nale\u380?\u261?cych do pierwszej ze sp\u243?\u322?ek nieruchomo\u347?ci do jej kapita\u322?u odpowiada przyznaniu liczby akcji, kt\u243?rych warto\u347?\u263? jednostkowa jest ustalana w zale\u380?no\u347?ci od warto\u347?ci emisyjnej takiej akcji. Wynika z tego, \u380?e subiektywna warto\u347?\u263? ka\u380?dej z tych akcji, kt\u243?re pierwsza sp\u243?\u322?ka obj\u281?\u322?a w ramach tego podwy\u380?szenia kapita\u322?u, odpowiada cenie emisyjnej tych akcji.
\par 
\par Ta cena emisyjna, odpowiada zatem warto\u347?ci pieni\u281?\u380?nej uzgodnionej i rzeczywi\u347?cie otrzymanej przez pierwsz\u261? ze sp\u243?\u322?ek za ka\u380?d\u261? z akcji drugiej sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par W zwi\u261?zku z tym, poniewa\u380?, po pierwsze, zgodnie z art. 73 dyrektywy VAT podstaw\u281? opodatkowania nieruchomo\u347?ci przeniesionych na drug\u261? sp\u243?\u322?k\u281? nale\u380?y ustali\u263? na podstawie uzgodnionej zap\u322?aty rzeczywi\u347?cie otrzymanej w tym celu przez pierwsz\u261? ze sp\u243?\u322?ek, a po drugie, obie sp\u243?\u322?ki uzgodni\u322?y, \u380?e owa zap\u322?ata polega na przydzieleniu akcji po cenie emisyjnej, to cena emisyjna, a nie warto\u347?\u263? nominalna tych akcji, powinna zosta\u263? uwzgl\u281?dniona w celu ustalenia podstawy opodatkowania przeniesienia tych nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Oceny tej nie podwa\u380?a argument, zgodnie z kt\u243?rym warto\u347?\u263? nominalna akcji wyznacza zakres praw i obowi\u261?zk\u243?w maj\u261?tkowych oraz niemaj\u261?tkowych akcjonariuszy sp\u243?\u322?ki. Nawet je\u347?li bowiem tak jest, nie mo\u380?na z tego wywnioskowa\u263?, \u380?e warto\u347?\u263? nominalna odpowiada zap\u322?acie uzgodnionej mi\u281?dzy stronami, poniewa\u380? umowy, kt\u243?re strony zawar\u322?y przy okazji spornego podwy\u380?szenia kapita\u322?u, przewiduj\u261?, \u380?e nowe akcje wyemitowane w zamian za wniesienie aportem nieruchomo\u347?ci zostan\u261? obj\u281?te wed\u322?ug ich warto\u347?ci emisyjnej.
\par 
\par R\u243?wnie\u380? oceny tej nie podwa\u380?a fakt, \u380?e warto\u347?\u263? emisyjna akcji zosta\u322?a ustalona przez strony po dokonaniu wyceny warto\u347?ci rynkowej wniesionych nieruchomo\u347?ci. Wycena ta \u347?wiadczy jedynie o tym, \u380?e strony te uzgodni\u322?y zasady i warunki analogiczne do tych, jakie uzgodni\u322?yby inne strony w odniesieniu do sprzeda\u380?y takich nieruchomo\u347?ci na rynku. Nie ma ona wp\u322?ywu na stwierdzenie, zgodnie z kt\u243?rym strony sporu w post\u281?powaniu g\u322?\u243?wnym uzgodni\u322?y, \u380?e warto\u347?\u263? omawianych akcji odpowiada ich warto\u347?ci emisyjnej.
\par 
\par 8.5. Niemniej jednak TSUE doda\u322? tak\u380?e, to okre\u347?lenie podstawy opodatkowania VAT nie stoi jednak na przeszkodzie, jak wskaza\u322?a Komisja Europejska, temu, aby s\u261?d odsy\u322?aj\u261?cy m\u243?g\u322? sprawdzi\u263?, z uwzgl\u281?dnieniem wszystkich istotnych okoliczno\u347?ci, czy warto\u347?\u263? uzgodniona przez strony faktycznie odzwierciedla rzeczywist\u261? sytuacj\u281? gospodarcz\u261? i handlow\u261? i nie jest wynikiem praktyki stanowi\u261?cej nadu\u380?ycie (zob. podobnie wyrok z dnia 10 stycznia 2019 r., A, C\u8209?410/17, EU:C:2019:12, pkt 47 i przytoczone tam orzecznictwo).
\par 
\par Ponadto, TSUE zauwa\u380?y\u322?, \u380?e art. 80 dyrektywy VAT wyra\u378?nie zezwala pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim, w celu zapobie\u380?enia uchylaniu si\u281? od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania, na przyj\u281?cie w niekt\u243?rych przypadkach warto\u347?ci wolnorynkowej jako podstawy opodatkowania dostaw towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug na rzecz odbiorc\u243?w, z kt\u243?rymi istniej\u261? powi\u261?zania o charakterze rodzinnym lub inne bliskie powi\u261?zania o charakterze osobistym, powi\u261?zania organizacyjne, w\u322?asno\u347?ciowe, w zakresie cz\u322?onkostwa, finansowe lub prawne okre\u347?lone przez pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie.
\par 
\par Jednak\u380?e, poniewa\u380? przepis ten stanowi odst\u281?pstwo od zasady, zgodnie z kt\u243?r\u261? podstaw\u281? opodatkowania stanowi zap\u322?ata rzeczywi\u347?cie otrzymana z tego tytu\u322?u przez podatnika, podlega on \u347?cis\u322?ej wyk\u322?adni. Stwierdzono zatem, \u380?e ustanowione w tym przepisie warunki jego zastosowania maj\u261? charakter wyczerpuj\u261?cy, w zwi\u261?zku z czym w prawie krajowym nie mo\u380?na ustanowi\u263? na jego podstawie zasady, zgodnie z kt\u243?r\u261? podstaw\u281? opodatkowania stanowi warto\u347?\u263? rynkowa transakcji, w innych wypadkach ni\u380? tam wymienione (wyrok z dnia 19 grudnia 2019 r., Orfey, C\u8209?549/11, EU:C:2012:832, pkt 47 i przytoczone tam orzecznictwo).
\par 
\par Podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e TSUE zastrzeg\u322?, \u380?e w niniejszej sprawie \u380?aden element akt sprawy, kt\u243?rymi dysponuje Trybuna\u322?, nie pozwala jednak s\u261?dzi\u263?, \u380?e warto\u347?\u263? emisyjna spornych akcji wynika z praktyki stanowi\u261?cej nadu\u380?ycie lub \u380?e Rzeczpospolita Polska przyj\u281?\u322?a \u347?rodki na podstawie art. 80 dyrektywy VAT i \u380?e znajduj\u261? one zastosowanie.
\par 
\par 8.6. W rezultacie na uwzgl\u281?dnienie zas\u322?uguje zarzut naruszenia art. 29a ust. 1 ustawy o PTU. Ponadto zakwestionowane przez organ faktury odzwierciedlaj\u261?c\u261? rzeczywist\u261? cen\u281?, a zatem niezasadnie organ podatkowy uzna\u322?, \u380?e faktury te podaj\u261? kwoty niezgodne z rzeczywisto\u347?ci\u261? i na podstawie art. 86 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy o PTU i pozbawi\u322? sp\u243?\u322?k\u281? prawa do odliczenia podatku z tych faktur.
\par 
\par 8.7. W tym stanie rzeczy odnoszenie si\u281? do pozosta\u322?ych zarzut\u243?w podniesionych w skardze kasacyjnej uzna\u263? nale\u380?y za bezprzedmiotowe.
\par 
\par 9. W zwi\u261?zku z tym, uznaj\u261?c, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona na podstawie art. 188 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. \u8211? Dz. U. z 2024 r., poz. 935) nale\u380?a\u322?o uchyli\u263? ten wyrok i na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a powo\u322?anej wy\u380?ej ustawy uchyli\u263? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?.
\par 
\par 10.1. O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200 oraz art. 203 pkt 1 w zw. z art. 205 \u167? 2 w zw. z \u167? 4 p.p.s.a. w zw. z \u167? 2 ust. 2 pkt 1 w zw. z \u167? 2 ust. 1 pkt 1 lit. i rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1687).
\par 
\par 10.2. Orzekaj\u261?c o kosztach post\u281?powania przed s\u261?dami administracyjnymi obu instancji, Naczelny S\u261?d Administracyjny dokona\u322? miarkowania wysoko\u347?ci wynagrodzenia nale\u380?nego pe\u322?nomocnikowi reprezentuj\u261?cemu Stron\u281?. Sta\u322?o si\u281? tak przez wzgl\u261?d na jednorodno\u347?\u263? rozpatrywanej sprawy oraz sprawy o sygnaturze I FSK 2003/18, w kt\u243?rych wyst\u281?powa\u322? ten sam pe\u322?nomocnik procesowy. Odby\u322?o si\u281? to w ten spos\u243?b, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny przyzna\u322? Skar\u380?\u261?cemu wynagrodzenie doradcy podatkowego w wysoko\u347?ci \u189? podstawy jego wymiaru przed s\u261?dami obu instancji.
\par 
\par S\u281?dzia WSA (del.) S\u281?dzia NSA S\u281?dzia NSA
\par 
\par Dominik M\u261?czy\u324?ski Marek Ko\u322?aczek Ryszard P\u281?k
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}