{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 06:26\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 255/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-11-28 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-02-25 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Grz\u281?da \par Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala /przewodnicz\u261?cy/ \par Zbigniew Roma\u322?a /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Po 453/20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 865; art. 11a ust. 1 pkt 6; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Jan Grz\u281?da S\u281?dzia del. NSA Zbigniew Roma\u322?a /spr./ Protokolant Dominika Kurek po rozpoznaniu w dniu 28 listopada 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z dnia 17 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Po 453/20 w sprawie ze skargi B. sp. z o.o. w B. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od B.sp. z o.o. w B. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 580 (pi\u281?\u263?set osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z 17 listopada 2020 r., sygn. akt I SA/Po 453/20 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu, w sprawie ze skargi B. sp. \par \par z o.o. w B., uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? w cz\u281?\u347?ci uznaj\u261?cej stanowisko za nieprawid\u322?owe oraz zas\u261?dzi\u322? koszty postepowania na rzecz Skar\u380?\u261?cej, w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Jako podstaw\u281? prawn\u261? orzeczenia S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322? art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a i c w zwi\u261?zku z art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo \par \par o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) dalej jako: "p.p.s.a.". \par \par Wymieniony wyrok oraz pozosta\u322?e orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu publikowane s\u261? na stronach internetowych Naczelnego S\u261?du Administracyjnego: http://orzeczenia.nsa.gov.pl. \par \par S\u261?d pierwszej instancji przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny. \par \par M. K. oraz B. sp. z o.o. (dalej: "Skar\u380?\u261?ca") wnie\u347?li o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Przedstawiaj\u261?c opis zdarzenia przysz\u322?ego wskazali, \u380?e Skar\u380?\u261?ca jest polskim rezydentem podatkowym dla cel\u243?w podatku dochodowego do os\u243?b prawnych. Sp\u243?\u322?ka prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263?, kt\u243?ra w g\u322?\u243?wnej mierze ma na celu wspieranie dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej prowadzonej przez wsp\u243?lnik\u243?w \par \par w ich indywidualnych gospodarstwach rolnych. Tak\u380?e M. K. jest polskim rezydentem podatkowym dla cel\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. Na dzie\u324? z\u322?o\u380?enia wniosku pi\u281?ciu udzia\u322?owc\u243?w posiada po 40 udzia\u322?\u243?w Sp\u243?\u322?ki. Pi\u261?tym \par \par z udzia\u322?owc\u243?w jest M. K. Pomi\u281?dzy udzia\u322?owcem drugim, pierwszym \par \par i trzecim oraz M. K. wyst\u281?puje pokrewie\u324?stwo lub powinowactwo do drugiego stopnia. Prezesem Zarz\u261?du Sp\u243?\u322?ki jest ma\u322?\u380?onka udzia\u322?owca czwartego. Skar\u380?\u261?ca nie powo\u322?a\u322?a Rady Nadzorczej. Udzia\u322?owcy nie zasiadaj\u261? w zarz\u261?dzie Sp\u243?\u322?ki. \u379?aden z udzia\u322?owc\u243?w nie posiada w stosunku do Sp\u243?\u322?ki dodatkowych uprawnie\u324? innych ni\u380? te, kt\u243?re wynikaj\u261? z faktu posiadania udzia\u322?\u243?w, a kt\u243?re mog\u322?yby wp\u322?ywa\u263? na jej kluczowe decyzje. Udzia\u322?owcy nie zawarli \u380?adnej umowy pisemnej lub ustnej, kt\u243?rej skutkiem by\u322?oby uprzywilejowanie kt\u243?rego\u347? z udzia\u322?owc\u243?w \par \par i umo\u380?liwienie mu samodzielnego podejmowania decyzji o kluczowym znaczeniu dla dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej. Udzia\u322?owiec drugi, poinformowa\u322? zarz\u261?d Sp\u243?\u322?ki, \u380?e pocz\u261?wszy od sezonu przypadaj\u261?cego na 2020 r. zaprzestanie produkcji rolnej. W konsekwencji, udzia\u322?owiec drugi planuje wyst\u261?pi\u263? ze Sp\u243?\u322?ki, bowiem swoje dalsze uczestnictwo \par \par w Skar\u380?\u261?cej (jako podmiocie wspieraj\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? rolnicz\u261? wsp\u243?lnik\u243?w, kt\u243?rej udzia\u322?owiec drugi nie zamierza kontynuowa\u263?) oceni\u322? on jako niecelowe. W tym stanie rzeczy dw\u243?ch innych wsp\u243?lnik\u243?w, tj. udzia\u322?owiec pi\u261?ty (K. B.) oraz czwarty, podj\u281?\u322?o r\u243?wnie\u380? decyzj\u281? o wyst\u261?pieniu ze Sp\u243?\u322?ki, za\u347? udzia\u322?owcy pierwszy \par \par i trzeci postanowili kontynuowa\u263? uczestnictwo w Sp\u243?\u322?ce. \par \par Wyst\u261?pienie ze Skar\u380?\u261?cej nast\u261?pi w formie dobrowolnego umorzenia wszystkich udzia\u322?\u243?w posiadanych w kapitale zak\u322?adowym przez udzia\u322?owca drugiego, czwartego i pi\u261?tego. Umorzenie zostanie przeprowadzone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505 ze zm.) dalej: "k.s.h.". Podstaw\u261? umorzenia udzia\u322?\u243?w b\u281?dzie uchwa\u322?a zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w Sp\u243?\u322?ki podj\u281?ta w oparciu o uprzedni\u261? zgod\u281? umarzanego wsp\u243?lnika, w kt\u243?rej wyrazi\u322? on zgod\u281? na umorzenie nale\u380?\u261?cych do niego udzia\u322?\u243?w bez wynagrodzenia. Decyzja o umorzeniu udzia\u322?\u243?w oraz okre\u347?lenie warunk\u243?w umorzenia nast\u281?puje bez zaanga\u380?owania Sp\u243?\u322?ki, za\u347? wy\u322?\u261?czn\u261? podstaw\u281? umorzenia stanowi wspomniana wy\u380?ej zgoda umarzanego wsp\u243?lnika oraz uchwa\u322?a umorzeniowa podejmowana przez zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w. Z tego wzgl\u281?du, fakt powi\u261?zania wsp\u243?lnika ze Sp\u243?\u322?k\u261? poprzez zwi\u261?zek ma\u322?\u380?e\u324?ski z Prezesem Zarz\u261?du Sp\u243?\u322?ki pozostawa\u263? b\u281?dzie bez wp\u322?ywu zar\u243?wno na fakt umorzenia udzia\u322?\u243?w wsp\u243?lnika oraz na warunki tego umorzenia. \par \par Na tle tak przedstawionego opisu zdarzenia przysz\u322?ego M. K. oraz Sp\u243?\u322?ka zadali nast\u281?puj\u261?ce pytania: \par \par 1) czy planowane umorzenie udzia\u322?\u243?w wsp\u243?lnika stanowi transakcj\u281? kontrolowan\u261? \par \par w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.) dalej "u.p.d.o.p." w zwi\u261?zku z kt\u243?r\u261? b\u281?d\u261? mog\u322?y mie\u263? zastosowanie w stosunku do Sp\u243?\u322?ki przepisy \par \par o cenach transferowych, tj. przepisy rozdzia\u322?u 1a tego aktu prawnego? (cz\u281?\u347?\u263? pytania oznaczonego we wniosku nr 1); \par \par 2) czy wskutek planowanego umorzenia udzia\u322?\u243?w wsp\u243?lnika, po stronie Sp\u243?\u322?ki powstanie przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). \par \par W ocenie wyst\u281?puj\u261?cych z wnioskiem na postawione przez nich pytania nale\u380?a\u322?o udzieli\u263? odpowiedzi przecz\u261?cej. Planowane umorzenie udzia\u322?\u243?w wsp\u243?lnika nie b\u281?dzie stanowi\u263? transakcji kontrolowanej. Ponadto chocia\u380? umorzenie udzia\u322?\u243?w ma form\u281? nabycia udzia\u322?\u243?w przez Sp\u243?\u322?k\u281? celem ich umorzenia, a przez to mo\u380?e by\u263? w szerokim sensie kwalifikowane jako transakcja mi\u281?dzy Sp\u243?\u322?k\u261? a umarzanym wsp\u243?lnikiem, to nie spos\u243?b uzna\u263?, \u380?e jest zdarzeniem, kt\u243?re wp\u322?ywa\u322?oby na wysoko\u347?\u263? przychod\u243?w lub koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w Skar\u380?\u261?cej. Nie ma ono odzwierciedlenia w rachunku zysk\u243?w i strat Sp\u243?\u322?ki (wp\u322?ywa bowiem jedynie na zmian\u281? struktury kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych) i nie wi\u261?\u380?e si\u281? z uzyskaniem przez ni\u261? jakichkolwiek korzy\u347?ci ekonomicznych. \par \par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2020 r., uzna\u322? za prawid\u322?owe stanowisko wyst\u281?puj\u261?cych z wnioskiem \par \par w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej braku wyst\u261?pienia przychodu podatkowego po stronie Sp\u243?\u322?ki. \par \par W pozosta\u322?ym zakresie stanowisko wyst\u281?puj\u261?cych z wnioskiem uzna\u322? za\u347? za nieprawid\u322?owe. \par \par W z\u322?o\u380?onej skardze Skar\u380?\u261?ca zakwestionowa\u322?a stanowisko wra\u380?one \par \par w interpretacji indywidualnej podnosz\u261?c, \u380?e aktualne brzmienie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie daje podstaw do uznania, \u380?e wsp\u243?lnik \par \par i Skar\u380?\u261?ca s\u261? podmiotami powi\u261?zanymi. Fakt istnienia pewnych powi\u261?za\u324? pomi\u281?dzy wsp\u243?lnikiem b\u281?d\u261?cym wnioskodawc\u261?, a innymi udzia\u322?owcami nie jest wystarczaj\u261?cy do stwierdzenia, \u380?e mi\u281?dzy nim a Sp\u243?\u322?k\u261? wyst\u281?puje powi\u261?zanie. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podtrzyma\u322? swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie wnosz\u261?c o oddalenie skargi. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z 17 listopada 2020 r. uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? w cz\u281?\u347?ci uznaj\u261?cej stanowisko za nieprawid\u322?owe oraz zas\u261?dzi\u322? od organu na rzecz Skar\u380?\u261?cej zwrot koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \par \par W uzasadnieniu powo\u322?anego wyroku podano, \u380?e sp\u243?r koncentruje si\u281? wobec stwierdzenia czy opisana we wniosku operacja dobrowolnego umorzenia udzia\u322?\u243?w bez wynagrodzenia stanowi dzia\u322?ania o charakter gospodarczym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. oraz tego czy warunki opisanego przedsi\u281?wzi\u281?cia zosta\u322?y ustalone lub narzucone w wyniku istniej\u261?cych powi\u261?za\u324?. W przedstawionym \par \par w niniejszej sprawie opisie zdarzenia przysz\u322?ego nie ma sporu co do tego, \u380?e wsp\u243?lnik b\u281?d\u261?cy wnioskodawc\u261? (M. K.) oraz Skar\u380?\u261?ca s\u261? podmiotami powi\u261?zanymi. \par \par Zdaniem S\u261?du pierwszej materialnoprawn\u261? podstaw\u281? wydania zaskar\u380?onej interpretacji stanowi\u322? m. in. art. 11a ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. Przepis ten na potrzeby rozdzia\u322?u dotycz\u261?cego cen transferowanych definiuje poj\u281?cie transakcji kontrolowanej. Ilekro\u263? we wskazanym rozdziale ustawy podatkowej jest mowa o: transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowa\u324? stron dzia\u322?ania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochod\u243?w do zagranicznego zak\u322?adu, kt\u243?rych warunki zosta\u322?y ustalone lub narzucone w wyniku powi\u261?za\u324?. \par \par W opinii S\u261?du pierwszej instancji kluczowe dla prawid\u322?owej wyk\u322?adni art. 11a ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. jest ustalenie znaczenia zwrotu "dzia\u322?ania o charakterze gospodarczym". Na gruncie regu\u322? znaczeniowych j\u281?zyka powszechnego zwrot "dzia\u322?anie" oznacza og\u243?\u322? czynno\u347?ci wykonywanych w jakim\u347? celu. Tego rodzaju czynno\u347?\u263? ma bowiem za przedmiot udzia\u322?y w sp. z o.o. b\u281?d\u261?ce niew\u261?tpliwie dobrem w postaci prawa maj\u261?tkowego, z kt\u243?rym wi\u261?\u380?\u261? si\u281? uprawnienia korporacyjne oraz maj\u261?tkowe. Wp\u322?ywu na powy\u380?sze nie wywiera fakt, \u380?e umorzenie udzia\u322?\u243?w za zgod\u261? wsp\u243?lnika nast\u281?puje w spos\u243?b nieodp\u322?atny. Fakt, \u380?e umorzenie udzia\u322?\u243?w nast\u281?puje w spos\u243?b nieodp\u322?atny nie wynika bowiem z samej konstrukcji instytucji umorzenia udzia\u322?\u243?w lecz ze zgody wsp\u243?lnika, kt\u243?rego udzia\u322?y s\u261? umarzane oraz zgody sp\u243?\u322?ki wyra\u380?onej w formie uchwa\u322?y o umorzeniu przez jej organ jakim jest zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w. Prawid\u322?owo\u347?\u263? powy\u380?szego, szerokiego rozumienia dzia\u322?a\u324? o charakterze gospodarczym znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niekt\u243?rych innych ustaw (druk nr 2860, Sejm VIII kadencji). \par \par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281? S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322? za uzasadniony zarzut naruszenia przez organ interpretacyjny przepisu art. 11a ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? poj\u281?cia "transakcja kontrolowana" i przyj\u281?cie, \u380?e do czynno\u347?ci dobrowolnego umorzenia udzia\u322?\u243?w, bez wynagrodzenia b\u281?d\u261? mia\u322?y zastosowanie przepisy rozdzia\u322?u 1a powo\u322?anego aktu prawnego dotycz\u261?ce cen transferowych. Przyznaje te\u380? racj\u281? skar\u380?\u261?cej, \u380?e organ w spos\u243?b niedozwolony odwo\u322?a\u322? si\u281? do dyrektywy j\u281?zyka potocznego przy interpretacji poj\u281?cia "transakcji" stwierdzaj\u261?c, \u380?e poj\u281?cie to nie zosta\u322?o zdefiniowane. Poj\u281?cie "transakcji kontrolowanej" posiada definicj\u281? legaln\u261? zawart\u261? w art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy podatkowej. \par \par Podsumowuj\u261?c S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, \u380?e Dyrektor naruszy\u322? przepisy prawa materialnego, a tak\u380?e przepisy prawa procesowego wskazane \par \par w skardze tj. art. 14c \u167? 1 i 2 oraz art. 120, art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.) dalej jako "O.p." \par \par Skarg\u281? kasacyjn\u261? od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego \par \par w Poznaniu wni\u243?s\u322? organ zaskar\u380?aj\u261?c ten wyrok w ca\u322?o\u347?ci i wnosz\u261?c o: 1) uchylenie zaskar\u380?onego orzeczenia w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi ewentualnie 2) przekazanie sprawy Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Poznaniu do ponownego rozpatrzenia, 3) zas\u261?dzenie od Skar\u380?\u261?cej zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm prawem przepisanych 3) rozpoznanie sprawy na rozprawie. \par \par Na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. zarzucono naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego tj.: art. 11a ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? poj\u281?cia "transakcja kontrolowana", prowadz\u261?c\u261? do uznania, \u380?e w stanie fatycznym sprawy planowane umorzenie udzia\u322?\u243?w wsp\u243?lnika w Sp\u243?\u322?ce nie b\u281?dzie stanowi\u263? dzia\u322?ania \par \par o charakterze gospodarczym, kt\u243?rego warunki s\u261? wynikiem powi\u261?za\u324?, \par \par a w konsekwencji, \u380?e planowane umorzenie udzia\u322?\u243?w wsp\u243?lnika w Sp\u243?\u322?ce nie stanowi transakcji kontrolowanej nie b\u281?d\u261? mog\u322?y mie\u263? zastosowania przepisy \par \par o cenach transferowych tj. przepisy rozdzia\u322?u 1a tego aktu prawnego. \par \par Organ zauwa\u380?y\u322?, \u380?e z tre\u347?ci art. 11a ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. wynika, i\u380? ilekro\u263? \par \par w rozdziale 11a jest mowa o powi\u261?zaniach - oznacza to relacje, o kt\u243?rych mowa \par \par w pkt 4, wyst\u281?puj\u261?ce pomi\u281?dzy podmiotami powi\u261?zanymi. Transakcja kontrolowana to natomiast, zgodnie z definicj\u261? przedstawion\u261? w art. 11a ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowa\u324? stron dzia\u322?ania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochod\u243?w do zagranicznego zak\u322?adu, kt\u243?rych warunki zosta\u322?y ustalone lub narzucone w wyniku powi\u261?za\u324?. \par \par Z opisu sprawy jednoznacznie wynika\u322?o (czego S\u261?d pierwszej instancji nie kwestionowa\u322?), \u380?e mi\u281?dzy Sp\u243?\u322?k\u261? - w kt\u243?rej Prezesem Zarz\u261?du jest \u380?ona wsp\u243?lnika - a wsp\u243?lnikiem istnieje powi\u261?zanie. Podstaw\u261? umorzenia udzia\u322?\u243?w wsp\u243?lnik\u243?w wyst\u281?puj\u261?cych stanowi\u263? b\u281?dzie zgoda umarzanego wsp\u243?lnika oraz uchwa\u322?a umorzeniowa podejmowana przez zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ra b\u281?dzie okre\u347?la\u263? warunki tego umorzenia. W sk\u322?ad zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w wchodzi ka\u380?dy z udzia\u322?owc\u243?w Sp\u243?\u322?ki, w tym r\u243?wnie\u380? wsp\u243?lnik, kt\u243?ry b\u281?dzie wsp\u243?\u322?uczestniczy\u263? \par \par w podejmowaniu uchwa\u322?y o umorzeniu udzia\u322?\u243?w wyst\u281?puj\u261?cych wsp\u243?lnik\u243?w. Prezes Sp\u243?\u322?ki, b\u281?d\u261?ca \u380?on\u261? wsp\u243?lnika mo\u380?e zatem po\u347?rednio- poprzez swojego m\u281?\u380?a- wp\u322?ywa\u263? na okre\u347?lone w powy\u380?szej uchwale warunki umorzenia. W wyniku opisanych we wniosku o wydanie zaskar\u380?onej interpretacji powi\u261?za\u324?. Decyzja \par \par o dobrowolnym umorzeniu udzia\u322?\u243?w bez wynagrodzenia mo\u380?e zale\u380?e\u263? nie tylko od wsp\u243?lnika. Na decyzj\u281? t\u261? mo\u380?e mie\u263? bowiem wp\u322?yw zarz\u261?dzaj\u261?ca Sp\u243?\u322?k\u261? \u380?ona wsp\u243?lnika, a tak\u380?e inni wsp\u243?lnicy Sp\u243?\u322?ki pozostaj\u261?cy ze wsp\u243?lnikiem w relacji pokrewie\u324?stwa. \par \par W wyniku powy\u380?szego powi\u261?zania decyzja wsp\u243?lnika o braku wynagrodzenia, w zwi\u261?zku z umorzeniem jego udzia\u322?\u243?w mo\u380?e zatem nie by\u263? wynikiem jego samodzielnej decyzji. Na powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? (zgod\u281?) mog\u261? wp\u322?ywa\u263? interesy pozosta\u322?ych wsp\u243?lnik\u243?w Sp\u243?\u322?ki (reprezentuj\u261?cych interes Sp\u243?\u322?ki), z kt\u243?rymi Wsp\u243?lnik pozostaje w relacji pokrewie\u324?stwa. Przede wszystkim jednak na decyzj\u281? t\u261? mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw \u380?ona wyst\u281?puj\u261?cego ze Sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnika, reprezentuj\u261?ca bezpo\u347?rednio interes Sp\u243?\u322?ki, poniewa\u380? pe\u322?ni funkcj\u281? jej Prezesa Zarz\u261?du. \par \par Zatem z uwagi na zaistnia\u322?\u261? relacj\u281? zainteresowanego nieb\u281?d\u261?cego stron\u261? post\u281?powania (wsp\u243?lnika) oraz Skar\u380?\u261?cej, nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e oba te podmioty, wbrew opinii S\u261?du, s\u261? podmiotami powi\u261?zanymi w rozumieniu regulacji przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Skoro wi\u281?c, zbycie udzia\u322?\u243?w na rzecz Sp\u243?\u322?ki celem ich umorzenia mie\u347?ci si\u281? w poj\u281?ciu dzia\u322?a\u324? o charakterze gospodarczym (co sam S\u261?d pierwszej instancji potwierdzi\u322? w zaskar\u380?anym wyroku), \par \par a pomi\u281?dzy zainteresowanym a Skar\u380?\u261?c\u261? wyst\u281?puj\u261? powi\u261?zania okre\u347?lone \par \par w rozumieniu regulacji przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, to w opinii organu wyst\u261?pi\u322?y przes\u322?anki do przyj\u281?cia, \u380?e w przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej okoliczno\u347?ciach dobrowolne umorzenie udzia\u322?\u243?w bez wynagrodzenia stanowi transakcj\u281? kontrolowan\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 11a ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o jej oddalenie oraz zas\u261?dzenie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej koszt\u243?w post\u281?powania, \par \par w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Na wst\u281?pie przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e na podstawie art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. poza wskazanymi w art. 183 \u167? 2 p.p.s.a. przypadkami niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania s\u261?dowego, kt\u243?rych nie stwierdzono, Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? wy\u322?\u261?cznie w granicach skargi kasacyjnej, kt\u243?re wyznaczaj\u261? adekwatne do danej indywidualnej sprawy zarzuty kasacyjne: sformu\u322?owane, przedstawione \par \par i uzasadnione zgodnie z wymogami i standardami wynikaj\u261?cymi z art. 174 p.p.s.a. \par \par i art. 176 p.p.s.a. \par \par Skarga kasacyjna posiada usprawiedliwione podstawy przeto zaskar\u380?ony wyrok nale\u380?a\u322?o uchyli\u263?, a uznaj\u261?c jednocze\u347?nie spraw\u281? za dostatecznie wyja\u347?nion\u261? nale\u380?a\u322?o zastosowa\u263? art. 188 p.p.s.a., tj. oddali\u263? skarg\u281? na podstawie art. 151 p.p.s.a. \par \par Przepis art. 11a ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p na potrzeby rozdzia\u322?u dotycz\u261?cego cen transferowanych definiuje poj\u281?cie transakcji kontrolowanej. Ilekro\u263? we wskazanym rozdziale u.p.d.o.p. jest mowa o: transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowa\u324? stron dzia\u322?ania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochod\u243?w do zagranicznego zak\u322?adu, kt\u243?rych warunki zosta\u322?y ustalone lub narzucone w wyniku powi\u261?za\u324?. \par \par Definicja podmiot\u243?w powi\u261?zanych na potrzeby regulacji dotycz\u261?cych cen transferowych zosta\u322?a zawarta w art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Zgodnie z tym przepisem, ilekro\u263? w niniejszym rozdziale jest mowa o: podmiotach powi\u261?zanych - oznacza to: \par \par a) podmioty, z kt\u243?rych jeden podmiot wywiera znacz\u261?cy wp\u322?yw na co najmniej jeden inny podmiot, lub \par \par b) podmioty, na kt\u243?re wywiera znacz\u261?cy wp\u322?yw: \par \par - ten sam inny podmiot lub \par \par - ma\u322?\u380?onek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywieraj\u261?cej znacz\u261?cy wp\u322?yw na co najmniej jeden podmiot, lub \par \par c) sp\u243?\u322?k\u281? niemaj\u261?c\u261? osobowo\u347?ci prawnej i jej wsp\u243?lnik\u243?w, lub \par \par d) podatnika i jego zagraniczny zak\u322?ad, a w przypadku podatkowej grupy kapita\u322?owej - sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? wchodz\u261?c\u261? w jej sk\u322?ad i jej zagraniczny zak\u322?ad. \par \par Poj\u281?cie "wywierania znacz\u261?cego wp\u322?ywu" zosta\u322?o zdefiniowane w art. 11a ust. 2 u.p.d.o.p. Zgodnie z tym przepisem, przez wywieranie znacz\u261?cego wp\u322?ywu, \par \par o kt\u243?rym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie si\u281?: \par \par 1) posiadanie bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio co najmniej 25%: \par \par a) udzia\u322?\u243?w w kapitale lub \par \par b) praw g\u322?osu w organach kontrolnych, stanowi\u261?cych lub zarz\u261?dzaj\u261?cych, lub \par \par c) udzia\u322?\u243?w lub praw do udzia\u322?u w zyskach lub maj\u261?tku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikat\u243?w inwestycyjnych, lub \par \par 2) faktyczn\u261? zdolno\u347?\u263? osoby fizycznej do wp\u322?ywania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osob\u281? prawn\u261? lub jednostk\u281? organizacyjn\u261? nieposiadaj\u261?c\u261? osobowo\u347?ci prawnej, lub \par \par 3) pozostawanie w zwi\u261?zku ma\u322?\u380?e\u324?skim albo wyst\u281?powanie pokrewie\u324?stwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego Sp\u243?\u322?ka i wsp\u243?lnik spe\u322?niaj\u261? warunek pozostawania w relacjach, o kt\u243?rych mowa w art. 11a ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., gdy\u380? w okoliczno\u347?ciach sprawy te relacje nale\u380?y ocenia\u263? w spos\u243?b ca\u322?o\u347?ciowy, jako zesp\u243?\u322? wi\u281?zi pokrewie\u324?stwa i powinowactwa wsp\u243?lnik\u243?w oraz zwi\u261?zek ma\u322?\u380?e\u324?ski jednego ze wsp\u243?lnik\u243?w z prezesem zarz\u261?du sp\u243?\u322?ki. Powi\u261?zanie podmiot\u243?w nie ogranicza si\u281? jedynie do relacji wsp\u243?lnik \u8211? sp\u243?\u322?ka, gdy\u380? taka interpretacja cytowanej wy\u380?ej regulacji pozwala\u322?aby wymykanie si\u281? spod niej relacji mi\u281?dzy wsp\u243?lnikami sp\u243?\u322?ki, co mog\u322?oby skutkowa\u263? pr\u243?b\u261? wykorzystania tych relacji dla niedozwolonej optymalizacji podatkowej. \par \par Zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w (udzia\u322?owc\u243?w) podejmie decyzj\u281? o warunkach umorzenia, w tym r\u243?wnie\u380? o umorzeniu udzia\u322?\u243?w bez wynagrodzenia. To zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w dokonuje ustalenia warunk\u243?w dobrowolnego umorzenia udzia\u322?\u243?w przy samodzielnej decyzji wsp\u243?lnika o braku odp\u322?atno\u347?ci za umarzane udzia\u322?y. Zgodnie z art. 199 \u167? 1 k.s.h. udzia\u322? mo\u380?e by\u263? umorzony jedynie po wpisie Sp\u243?\u322?ki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa sp\u243?\u322?ki tak stanowi. Udzia\u322? mo\u380?e by\u263? umorzony za zgod\u261? wsp\u243?lnika w drodze nabycia udzia\u322?u przez sp\u243?\u322?k\u281? (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody wsp\u243?lnika (umorzenie przymusowe). Przes\u322?anki i tryb przymusowego umorzenia okre\u347?la umowa sp\u243?\u322?ki. Stosownie do \u167? 2 umorzenie udzia\u322?u wymaga uchwa\u322?y zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w, kt\u243?ra powinna okre\u347?la\u263? w szczeg\u243?lno\u347?ci podstaw\u281? prawn\u261? umorzenia i wysoko\u347?\u263? wynagrodzenia przys\u322?uguj\u261?cego wsp\u243?lnikowi za umorzony udzia\u322?. Za zgod\u261? wsp\u243?lnika umorzenie udzia\u322?u mo\u380?e nast\u261?pi\u263? bez wynagrodzenia (\u167? 3). \par \par Z wymienionymi czynno\u347?ciami prawnymi powi\u261?za\u263? nale\u380?y okre\u347?lone czynno\u347?ci faktyczne, \u322?\u261?cz\u261?ce si\u281? zar\u243?wno z podejmowan\u261? uchwa\u322?\u261?, jak z wykonaniem umowy nabycia udzia\u322?\u243?w. Przyj\u281?cie powy\u380?szego za\u322?o\u380?enia prowadzi do wniosku, \u380?e zaistnienie tylko pojedynczych - spo\u347?r\u243?d wymienionych - zdarze\u324? prawnych b\u261?d\u378? brak jakiegokolwiek z nich powoduje bezskuteczno\u347?\u263? umorzenia dobrowolnego. Dlatego te\u380? istotne jest powi\u261?zanie zar\u243?wno funkcjonalne (kolejno\u347?\u263?), jak i merytoryczne wszystkich czynno\u347?ci. Mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e umorzenie dobrowolne jest okre\u347?lonym zdarzeniem cywilnoprawnym maj\u261?cym u swoich podstaw kilka innych zdarze\u324?, b\u281?d\u261?cych o\u347?wiadczeniami woli b\u261?d\u378? czynno\u347?ciami faktycznymi. Szczeg\u243?lny charakter umorzenia dobrowolnego nale\u380?y postrzega\u263? tak\u380?e w stosunkach wewn\u281?trznych sp\u243?\u322?ki. Inaczej ni\u380? to jest w przypadku umorzenia przymusowego, przy umorzeniu dobrowolnym sp\u243?\u322?ka wyst\u281?puje nie tylko jako organizator umorzenia, lecz tak\u380?e jako uczestnik kontraktu cywilnoprawnego. Decyzje sp\u243?\u322?ki co do umorzenia przymusowego maj\u261? w du\u380?ej mierze charakter czynno\u347?ci faktycznych, co r\u243?\u380?ni je od czynno\u347?ci prawnych sp\u243?\u322?ki, kt\u243?re s\u261? podstaw\u261? umorzenia dobrowolnego. St\u261?d tak istotne przy ocenie umorzenia dobrowolnego jest dostrze\u380?enie relacji sp\u243?\u322?ka - wsp\u243?lnik w wymiarze nie tylko organizacyjnym, lecz tak\u380?e - co nie mniej wa\u380?ne - relacji sp\u243?\u322?ka - wsp\u243?lnik w wymiarze obligacyjnym. (Kidyba Andrzej, Komentarz aktualizowany do art. 1-300 Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych LEX/el. 2020 - komentarz stan prawny 30 wrze\u347?nia 2020 r., inne wydania 45) Art. 199 - Kidyba Andrzej). \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego powy\u380?sze prowadzi do wniosku, \u380?e powi\u261?zania (w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p.) wyst\u281?puj\u261?ce mi\u281?dzy udzia\u322?owcami mog\u261? mie\u263? wp\u322?yw na warunki dobrowolnego umorzenia udzia\u322?\u243?w, a w konsekwencji, dobrowolne umorzenie udzia\u322?\u243?w bez wynagrodzenia mo\u380?e stanowi\u263? zdarzenie, kt\u243?rego warunki mog\u322?yby zosta\u263? ustalone w wyniku powi\u261?za\u324?. Do tego umorzenia dojdzie bowiem na skutek dzia\u322?a\u324? Sp\u243?\u322?ki, a dok\u322?adnie zgromadzenia jej wsp\u243?lnik\u243?w i wsp\u243?lnika, kt\u243?rych warunki zosta\u322?y ustalone lub narzucone w wyniku powi\u261?za\u324?. \par \par W niniejszej sprawie niesporne jest, \u380?e K. B. dysponuj\u261?cy 20% udzia\u322?\u243?w w Sp\u243?\u322?ce pozostawa\u322? w stosunku pokrewie\u324?stwa lub powinowactwa z tr\u243?jk\u261? innych wsp\u243?lnik\u243?w. Mogli wi\u281?c wsp\u243?lnie ustali\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nieodp\u322?atnie nab\u281?dzie jego udzia\u322?y. Przy czym M. K., wsp\u243?lnik kt\u243?rego udzia\u322?y tak\u380?e mia\u322?y by\u263? nieodp\u322?atnie umorzone by\u322? m\u281?\u380?em Prezesa Zarz\u261?du Sp\u243?\u322?ki. \par \par W specyfice tej transakcji istotne by\u322?y powi\u261?zania mi\u281?dzy Skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u261? a wsp\u243?lnikiem na p\u322?aszczy\u378?nie relacji pomi\u281?dzy wsp\u243?lnikami (z uwagi na rol\u281? Zgromadzenia Wsp\u243?lnik\u243?w), a nie tylko mi\u281?dzy wsp\u243?lnikiem a Zarz\u261?dem Sp\u243?\u322?ki. Zaw\u281?\u380?enie rozumienie relacji pokrewie\u324?stwa lub powinowactwa w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lit b i ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. jedynie do stosunku mi\u281?dzy wsp\u243?lnikiem a zarz\u261?dem, powodowa\u322?oby wyj\u281?cie spod mechanizmu kontroli cen transferowych przesuni\u281?\u263? maj\u261?tkowych pomi\u281?dzy wsp\u243?lnikam. \par \par R\u243?wnocze\u347?nie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e co do zasady nienaturalne jest, aby wsp\u243?lnik godzi\u322? si\u281? na dobrowolne nieodp\u322?atne zbycie udzia\u322?\u243?w. Nieodp\u322?atnie wyzbywa si\u281? on maj\u261?tku w postaci uprawnie\u324? do przysz\u322?ych dywidend, czy zwrotu koszt\u243?w poniesionych na nabycie udzia\u322?\u243?w. W wyniku takiej nieodp\u322?atnej transakcji pozostali wsp\u243?lnicy uzyskuj\u261? zwi\u281?kszenie swych praw korporacyjnych i maj\u261?tkowych w Sp\u243?\u322?ce. W konsekwencji mo\u380?e rzutowa\u263? na organy Sp\u243?\u322?ki i jej przysz\u322?\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Natomiast otwart\u261? kwesti\u261? jest czy takie dzia\u322?anie rzeczywi\u347?cie mo\u380?e s\u322?u\u380?y\u263? niedozwolonej optymalizacji podatkowej. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu b\u322?\u281?dnie za\u322?o\u380?y\u322?, \u380?e uzale\u380?nienie nieodp\u322?atnego charakteru nabycia od istnienia stosownego zapisu w umowie Sp\u243?\u322?ki \par \par i zgody Skar\u380?\u261?cego, co do zasady powoduje niewyst\u261?pienie przes\u322?anki "narzucenia warunk\u243?w" takiej transakcji. W stanie faktycznym sprawy nie opisano jednoznacznie dlaczego cz\u281?\u347?\u263? wsp\u243?lnik\u243?w zrezygnowa\u322?o z mo\u380?liwo\u347?ci odp\u322?atnego zbycia udzia\u322?\u243?w, ale na przyj\u281?cie nieodp\u322?atno\u347?ci transakcji mog\u322?y mie\u263? wp\u322?yw powi\u261?zania rodzinne. \par \par Przedmiotowa transakcja maj\u261?ca za przedmiot udzia\u322?y w sp. z o.o. b\u281?d\u261?ce niew\u261?tpliwie dobrem w postaci prawa maj\u261?tkowego, z kt\u243?rym wi\u261?\u380?\u261? si\u281? uprawnienia korporacyjne oraz maj\u261?tkowe, bez w\u261?tpienia ma charakter gospodarczy, Wp\u322?ywu na powy\u380?sze nie wywiera fakt, \u380?e umorzenie udzia\u322?\u243?w za zgod\u261? wsp\u243?lnika nast\u281?puje w spos\u243?b nieodp\u322?atny. Fakt, \u380?e umorzenie udzia\u322?\u243?w nast\u281?puje w spos\u243?b nieodp\u322?atny nie wynika bowiem z samej konstrukcji instytucji umorzenia udzia\u322?\u243?w lecz ze zgody wsp\u243?lnika, kt\u243?rego udzia\u322?y s\u261? umarzane oraz zgody Sp\u243?\u322?ki wyra\u380?onej w formie uchwa\u322?y o umorzeniu przez jej organ jakim jest zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w. Prawid\u322?owo\u347?\u263? powy\u380?szego, szerokiego rozumienia dzia\u322?a\u324? o charakterze gospodarczym znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niekt\u243?rych innych ustaw (druk nr 2860, Sejm VIII kadencji, dost\u281?p pod adresem: sejm.gov.pl). W uzasadnieniu tym wskazano, \u380?e poj\u281?cie transakcji kontrolowanej obejmuje wszelkie dzia\u322?ania gospodarcze (w tym dzia\u322?ania o charakterze handlowym, kapita\u322?owym, finansowym i us\u322?ugowym), kt\u243?rych rzeczywista tre\u347?\u263? identyfikowana jest na podstawie faktycznych zachowa\u324? stron. Wprowadzenie stosunkowo szerokiej definicji transakcji kontrolowanej ma na celu obj\u281?cie ni\u261? r\u243?wnie\u380? zagadnie\u324?, kt\u243?re mog\u261? nie by\u263? uznawane za transakcje w potocznym rozumieniu tego s\u322?owa, takich jak mi\u281?dzy innymi restrukturyzacje, umowy o podziale koszt\u243?w (CCA), umowy sp\u243?\u322?ki osobowej, umowy o wsp\u243?\u322?pracy czy te\u380? umowy o zarz\u261?dzanie p\u322?ynno\u347?ci\u261?. Nale\u380?y jednocze\u347?nie podkre\u347?li\u263?, \u380?e nie istnia\u322?a do tej pory legalna definicja poj\u281?cia "transakcja" na gruncie cen transferowych. Brak takiej definicji - i pr\u243?by interpretowania na podstawie definicji s\u322?ownikowej - powodowa\u322?y w\u261?tpliwo\u347?ci zar\u243?wno po stronie podatnik\u243?w, jak i organ\u243?w podatkowych, w tym dotycz\u261?ce istnienia obowi\u261?zku sporz\u261?dzenia dokumentacji cen transferowych. Wprowadzenie definicji ma na celu usuni\u281?cie tych w\u261?tpliwo\u347?ci. \par \par S\u261?d pierwszej instancji pomimo uznania, \u380?e umorzenie udzia\u322?\u243?w mo\u380?e by\u263? traktowane jako dzia\u322?anie o charakterze gospodarczym uzna\u322?, \u380?e dobrowolne umorzenie udzia\u322?\u243?w bez wynagrodzenia, dokonane mi\u281?dzy podmiotami powi\u261?zanymi nie jest transakcj\u261? kontrolowan\u261? w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Do tego umorzenia nie dojedzie bowiem na skutek dzia\u322?a\u324? sp\u243?\u322?ki i wsp\u243?lnika, kt\u243?rych warunki zosta\u322?y ustalone lub narzucone w wyniku powi\u261?za\u324?. \par \par Z takim stanowiskiem nie mo\u380?na si\u281? zgodzi\u263?. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zasadny jest zarzut skargi kasacyjnej dotycz\u261?cy naruszenia przepisu art. 23m ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? poj\u281?cia "transakcja kontrolowana", a dok\u322?adnie jego zaw\u281?\u380?aj\u261?c\u261? interpretacj\u281?. \par \par W tym miejscu nale\u380?y zastrzec, \u380?e wypowied\u378? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego dotyczy tylko zagadnienia czy co do zasady planowane umorzenie udzia\u322?\u243?w wsp\u243?lnika stanowi\u263? mo\u380?e transakcj\u281? kontrolowan\u261?. Natomiast wydawa\u263? si\u281? mo\u380?e, \u380?e ta transakcja nie b\u281?dzie s\u322?u\u380?y\u322?a niedozwolonej optymalizacji podatkowej, przy czym do takiej oceny mo\u380?e doj\u347?\u263? dopiero po zgromadzeniu materia\u322?u dowodowego w ramach post\u281?powania kontrolnego czy wymiarowego. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze rozwa\u380?ania Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322? za usprawiedliwione zarzuty skargi kasacyjnej i na podstawie art. 188 w zw. z art. 151 p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok oraz oddali\u322? skarg\u281?. \par \par O kosztach post\u281?powania orzeczono za\u347? zgodnie z art. 203 pkt 2 w zw. z art. 205 \u167? 2 i art. 209 w zw. z art. 207 \u167? 1 p.p.s.a. oraz w zw. z \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a \par \par w zw. z ust. 1 pkt 1 lit. c Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 22 pa\u378?dziernika 2015 r. \par \par w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1935), maj\u261?c na uwadze wynik sprawy. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}