{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 07:08\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III FSK 4041/21 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-07-07
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-06-07
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jacek Pruszy\u324?ski /sprawozdawca/
\par Jolanta Soko\u322?owska /przewodnicz\u261?cy/
\par S\u322?awomir Presnarowicz
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6115 Podatki od nieruchomo\u347?ci, w tym podatek rolny, podatek le\u347?ny oraz \u322?\u261?czne zobowi\u261?zanie pieni\u281?\u380?ne
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od nieruchomo\u347?ci
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Wr 748/19
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Samorz\u261?dowe Kolegium Odwo\u322?awcze
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 1170; art. 3 ust. 1 pkt 1-4, art. 3 ust. 2; Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych - t.j.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Jolanta Soko\u322?owska, S\u281?dzia NSA S\u322?awomir Presnarowicz, S\u281?dzia WSA (del.) Jacek Pruszy\u324?ski (sprawozdawca), po rozpoznaniu w dniu 7 lipca 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Legnicy od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 1 grudnia 2020 r. sygn. akt I SA/Wr 748/19 w sprawie ze skargi Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego Lasy Pa\u324?stwowe Nadle\u347?nictwo L. na decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Legnicy z dnia 12 lipca 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomo\u347?ci za 2018 r. 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego Lasy Pa\u324?stwowe Nadle\u347?nictwo L. na rzecz Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Legnicy kwot\u281? 1000 (s\u322?ownie: jeden tysi\u261?c) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok s\u261?du pierwszej instancji.
\par 
\par Wyrokiem z 1 grudnia 2020 r., I SA/Wr 748/19, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu uchyli\u322? decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Legnicy decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Legnicy z dnia 12 lipca 2019 r. [...] i poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? Burmistrza S. z dnia 6 grudnia 2018 r. nr [...], wydane wobec Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego Lasy Pa\u324?stwowe Nadle\u347?nictwo L. w przedmiocie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania w podatku od nieruchomo\u347?ci za 2018 r. Jako podstaw\u281? prawn\u261? powo\u322?ano art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) w zw. z art. 135 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325, dalej: p.p.s.a.). Wyrok (podobnie, jak pozosta\u322?e powo\u322?ane w uzasadnieniu orzeczenia) jest dost\u281?pny w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych, http://orzeczenia.nsa.gov.pl.
\par 
\par Z uzasadnienia wyroku wynika, \u380?e przedmiotem powsta\u322?ego w tej sprawie sporu by\u322?o przypisanie Nadle\u347?nictwu statusu podatnika podatku od nieruchomo\u347?ci w odniesieniu do grunt\u243?w le\u347?nych b\u281?d\u261?cych w jego zarz\u261?dzie, na kt\u243?rych ustanowiono s\u322?u\u380?ebno\u347?\u263? przesy\u322?u na rzecz przedsi\u281?biorstwa energetycznego, a tak\u380?e opodatkowanie tych grunt\u243?w jako zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par Rozstrzygaj\u261?c ten sp\u243?r, s\u261?d odwo\u322?a\u322? si\u281? w pierwszej kolejno\u347?ci do uchwa\u322?y sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 9 grudnia 2019 r., II FPS 3/19, w kt\u243?rej stwierdzono, \u380?e przedsi\u281?biorca przesy\u322?owy, kt\u243?ry zawar\u322? z Pa\u324?stwowym Gospodarstwem Le\u347?nym Lasy Pa\u324?stwowe umow\u281? o ustanowienie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u na gruntach Skarbu Pa\u324?stwa, znajduj\u261?cych si\u281? w zarz\u261?dzie Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego Lasy Pa\u324?stwowe, nie jest podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci od tych grunt\u243?w w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1785 ze zm.), w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do 31 grudnia 2018 r.
\par 
\par Dalej s\u261?d zauwa\u380?y\u322?, \u380?e kolejn\u261? uchwa\u322?\u261? siedmiu s\u281?dzi\u243?w z 21 wrze\u347?nia 2020 r., II FPS 1/20, NSA pozostawi\u322? bez rozpoznania zagadnienie prawne przedstawione przez WSA we Wroc\u322?awiu postanowieniem z 23 czerwca 2020 r., I SA/Wr 748/19, w zakresie: "Czy w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym do dnia 31 grudnia 2018 r. przedsi\u281?biorstwo przesy\u322?owe w zwi\u261?zku z zawarciem z Lasami Pa\u324?stwowymi umowy umo\u380?liwiaj\u261?cej wykonywanie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u na gruntach Skarbu Pa\u324?stwa znajduj\u261?cych si\u281? pod zarz\u261?dem Las\u243?w Pa\u324?stwowych, jest - stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a, art. 3 ust. 2, art. 2 ust. 2 u.p.o.l. ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (...) podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci obci\u261?\u380?onym podatkiem od tych grunt\u243?w a je\u380?eli nie jest takim podatnikiem, to czy podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci w zwi\u261?zku z zawarciem ww. umowy s\u261? Lasy Pa\u324?stwowe (jednostki organizacyjne)?". W uzasadnieniu tej uchwa\u322?y NSA wskaza\u322?, \u380?e uzasadnienie wcze\u347?niej przywo\u322?anej uchwa\u322?y nie ma mocy wi\u261?\u380?\u261?cej. WSA we Wroc\u322?awiu podkre\u347?li\u322? przy tym, \u380?e pierwsza z przywo\u322?anych uchwa\u322? nie wskazywa\u322?a podatnika podatku od nieruchomo\u347?ci, a przeciwnie - odmawia\u322?a okre\u347?lonemu podmiotowi statusu podatnika w tym podatku.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym WSA we Wroc\u322?awiu uzna\u322? si\u281? za zwi\u261?zany uchwa\u322?\u261? siedmiu s\u281?dzi\u243?w NSA z 9 grudnia 2019 r., II FPS 3/19, jedynie co do sentencji oraz odpowiadaj\u261?cego jej uzasadnienia. Wskaza\u322?, \u380?e nie jest zwi\u261?zany t\u261? cz\u281?\u347?ci\u261? uzasadnienia uchwa\u322?y, kt\u243?ra dotyczy rozwa\u380?a\u324? na temat statusu podatkowoprawnego Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego Lasy Pa\u324?stwowe.
\par 
\par Nast\u281?pnie s\u261?d dokona\u322? por\u243?wnawczego zestawienia przepis\u243?w art. 3 ust. 1 pkt 1-4 i art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1170 ze zm., dalej: u.p.o.l.) oraz art. 1 ust. 1 i art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 30 pa\u378?dziernika 2002 r. o podatku le\u347?nym (Dz. U. z 2013 r. poz. 465 ze zm., dalej: u.p.l.). Stwierdzi\u322?, \u380?e istnieje wyra\u378?na zale\u380?no\u347?ci pomi\u281?dzy art. 2 ust. 2 u.p.l. i art. 3 ust. 2 u.p.o.l. Ten pierwszy przepis stanowi zasad\u281? opodatkowania las\u243?w podatkiem le\u347?nym, ten drugi stanowi wyj\u261?tek - opodatkowanie las\u243?w podatkiem od nieruchomo\u347?ci, w przypadku ich wy\u322?\u261?cznego zaj\u281?cia na dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?.
\par 
\par Zdaniem s\u261?du, PGL Lasy Pa\u324?stwowe nie spe\u322?niaj\u261? wszystkich warunk\u243?w statuuj\u261?cych go jako podatnika podatku od nieruchomo\u347?ci na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l. Spe\u322?niony jest bowiem warunek wst\u281?pny - PGL Lasy Pa\u324?stwowe s\u261? jednostk\u261? organizacyjn\u261? nieposiadaj\u261?c\u261? osobowo\u347?ci prawnej (art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 28 wrze\u347?nia 1991 r. o lasach, Dz. U. z 2014 r. poz. 1153 ze zm., dalej: u.l.), lecz nie jest spe\u322?niony drugi warunek, tj. nie mo\u380?na ich zaliczy\u263? do \u380?adnej z kategorii podatnik\u243?w okre\u347?lonych w art. 3 ust. 1 u.p.o.l., w tym jako posiadacza. Zarz\u261?d mieniem na podstawie ustawy o lasach nie jest posiadaniem (lecz dzier\u380?eniem), jak r\u243?wnie\u380? nie jest to\u380?samy z trwa\u322?ym zarz\u261?dem w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo\u347?ciami (Dz. U. z 2014 r. poz. 518 ze zm., dalej: u.g.n.). Zarz\u261?d nie mo\u380?e by\u263? zr\u243?wnany z posiadaniem, nie stanowi tytu\u322?u prawnego posiadania (inaczej ni\u380? w podatku le\u347?nym). Brak tytu\u322?u prawnego posiadania jest uregulowany w art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. b u.p.o.l., kt\u243?rego modyfikacj\u281? \u8211? w zakresie w\u322?a\u347?nie posiadania - zawiera zastrze\u380?enie z ust. 2 tego przepisu.
\par 
\par S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e obci\u261?\u380?enie podatkiem od nieruchomo\u347?ci Las\u243?w Pa\u324?stwowych nie ma prawnego i racjonalnego uzasadnienia w sytuacji, gdy Lasy Pa\u324?stwowe nie prowadz\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na tym gruncie, natomiast maj\u261? ustawowy obowi\u261?zek prowadzenia gospodarki le\u347?nej (kt\u243?ra moc\u261? art. 1a ust. 2 pkt 1 u.p.o.l. nie stanowi dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej) na gruncie obci\u261?\u380?onym s\u322?u\u380?ebno\u347?ci\u261? przesy\u322?u (za\u347? przedsi\u281?biorca energetyczny ma ustawowy obowi\u261?zek uwzgl\u281?dnienia dzia\u322?alno\u347?ci le\u347?nej i maksymalnego ograniczenia w\u322?asnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na tym gruncie), a ponadto faktyczne w\u322?adztwo Las\u243?w Pa\u324?stwowych nad nim jest ograniczone. Skoro grunt nie jest w posiadaniu przedsi\u281?biorcy, ale ten dokonuje na nim faktycznie konkretnych czynno\u347?ci, jednocze\u347?nie Lasy Pa\u324?stwowe r\u243?wnie\u380? nie s\u261? w posiadaniu takiego gruntu (faktycznie w\u322?adaj\u261? nim na mocy zarz\u261?du), lecz maj\u261? obowi\u261?zek prowadzenia na tym gruncie dzia\u322?alno\u347?ci le\u347?nej, to nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e na gruncie obci\u261?\u380?onym s\u322?u\u380?ebno\u347?ci\u261? przesy\u322?u wsp\u243?\u322?istniej\u261? oba rodzaje dzia\u322?alno\u347?ci: gospodarcza - przedsi\u281?biorstwa energetycznego i le\u347?na - Las\u243?w Pa\u324?stwowych. Oznacza to, \u380?e grunty nie s\u261? zaj\u281?te tylko na dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a faktyczne w\u322?adanie tym gruntem przez jednostki organizacyjne Las\u243?w Pa\u324?stwowych jest ograniczone, co uniemo\u380?liwia ich opodatkowanie podatkiem od nieruchomo\u347?ci w my\u347?l art. 3 ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 2 u.p.o.l. Opodatkowanie gruntu stanowi\u261?cego las wymaga zaj\u281?cia go na dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a nie tylko zwi\u261?zania z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Jest to silniejsza zale\u380?no\u347?\u263? pomi\u281?dzy gruntem a dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, kt\u243?ra nie zachodzi w przypadku s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u warunkowanej maksymalnym przestrzeganiem zasad gospodarki le\u347?nej. Opodatkowanie jednostek organizacyjnych Las\u243?w Pa\u324?stwowych podatkiem od nieruchomo\u347?ci w \u347?wietle tre\u347?ci art. 2 ust. 2 w zw. z art. 1 ust. 1 u.p.l. nie zwalnia z podatku le\u347?nego, albowiem w rzeczywisto\u347?ci dzia\u322?alno\u347?\u263? le\u347?na jest wykonywana na przedmiotowych gruntach. Oznacza to, \u380?e wbrew ustawodawcy ten sam grunt b\u281?dzie opodatkowany podw\u243?jnie.
\par 
\par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze, s\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e ani jednostki organizacyjne Las\u243?w Pa\u324?stwowych, ani same Lasy Pa\u324?stwowe nie s\u261? podatnikami podatku od nieruchomo\u347?ci z tytu\u322?u zaj\u281?cia nieruchomo\u347?ci le\u347?nej na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zwi\u261?zku z obci\u261?\u380?eniem tej nieruchomo\u347?ci s\u322?u\u380?ebno\u347?ci\u261? przesy\u322?u. Ustalony w sprawie stan faktyczny nie podpada ani pod norm\u281? art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l., ani pod norm\u281? art. 3 ust. 2 u.p.o.l.
\par 
\par W kwestii przedmiotu opodatkowania s\u261?d odwo\u322?a\u322? si\u281? do przepis\u243?w art. 2 ust. 1 i 2 oraz art. 1a ust. 1 pkt 4, 7 i ust. 2 u.p.o.l., a tak\u380?e art. 1 ust. 1 i 2 u.p.l. i stwierdzi\u322?, \u380?e grunty le\u347?ne s\u261? opodatkowane podatkiem od nieruchomo\u347?ci o ile s\u261? zaj\u281?te, ale w spos\u243?b wy\u322?\u261?czny, na dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Zdaniem s\u261?du wyk\u322?adnia, wskazuj\u261?ca na opodatkowanie podatkiem od nieruchomo\u347?ci jednostek organizacyjnych Las\u243?w Pa\u324?stwowych, jest niesp\u243?jna z systemem prawa podatkowego. W ocenie s\u261?du niezrozumia\u322?ym jest stworzenie takiej sytuacji podatkowoprawnej jednostek organizacyjnych Las\u243?w Pa\u324?stwowych, w kt\u243?rej podmioty te s\u261? zobowi\u261?zane do zap\u322?acenia podatku od nieruchomo\u347?ci w najwy\u380?szych stawkach za dzia\u322?ania innego podmiotu (przedsi\u281?biorstwa energetycznego), zw\u322?aszcza w sytuacji, gdy musz\u261? si\u281? one powstrzymywa\u263? od okre\u347?lonego dzia\u322?ania, czy znosi\u263? jego dzia\u322?anie, a nie jest to wynikiem ich dobrowolnej decyzji. Tym bardziej pogl\u261?d ten jest niezrozumia\u322?y, gdy przepis art. 3 ust. 2 u.p.o.l. wyra\u378?nie uzale\u380?nia ich opodatkowanie od faktycznego w\u322?adania nieruchomo\u347?ciami. S\u261?d wskaza\u322? te\u380? na zmiany wprowadzone 1 stycznia 2019 r. do przepis\u243?w u.p.o.l., wy\u322?\u261?czaj\u261?ce opodatkowanie tego rodzaju grunt\u243?w jako zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zdaniem s\u261?du, zmiany te mia\u322?y charakter doprecyzowuj\u261?cy.
\par 
\par W ko\u324?cowej cz\u281?\u347?ci uzasadnienia s\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e w tej sprawie nale\u380?a\u322?o kierowa\u263? si\u281? tak\u380?e zasad\u261? in dubio pro tributario na podstawie art. 2, art. 84 i art. 217 Konstytucji RP; art. 2a o.p., art. 7 o.p. i art. 120 o.p.; art. 2 ust. 2 u.p.o.l., art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a i b u.p.o.l., art. 3 ust. 2 u.p.o.l., art. 2 ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 4 i art. 1 ust. 1 u.p.l.; art. 3, art. 4 ust. 1 - 3, art. 6 ust. 1 pkt 1, art. 8, art. 32 ust. 1, art. 39a ustawy o lasach; art. 2 pkt 3 u.g.n. i uzna\u263?, \u380?e strona skar\u380?\u261?ca nie jest podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci z tytu\u322?u obci\u261?\u380?enia nieruchomo\u347?ci le\u347?nej s\u322?u\u380?ebno\u347?ci\u261? przesy\u322?u.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c, s\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e w sprawie dosz\u322?o do naruszenia art. 2 ust. 2 u.p.o.l. w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. b) i art. 3 ust. 2 u.p.o.l. i art. 5 ust. 1 lit. a) u.p.o.l. i art. 2a o.p., art. 7 o.p., art. 120 o.p. w zw. z art. 2, art. 84 i art. 217 Konstytucji RP, a w konsekwencji dosz\u322?o do naruszenia art. 21 \u167? 2 i 3 o.p. W konsekwencji s\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? i poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? organu podatkowego pierwszej instancji.
\par 
\par 2. Skarga kasacyjna.
\par 
\par Skarg\u281? kasacyjn\u261? od wyroku s\u261?du pierwszej instancji wnios\u322?o SKO w Legnicy. Zaskar\u380?aj\u261?c wyrok w ca\u322?o\u347?ci, organ zarzuci\u322? naruszenie prawa materialnego, tj.:
\par 
\par 1. naruszenie prawa materialnego tj. art. 3 ust. 2 w zwi\u261?zku z art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a i b u.p.o.l. oraz art. 3, art. 4 ust. 1-3, art. 6 ust. 1 pkt 1, art. 8, art. 32 ust. 1, art. 39a ustawy o lasach i art. 2 pkt 3 u.g.n. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? wskazanych przepis\u243?w prawa materialnego i przyj\u281?cie, \u380?e Skarb Pa\u324?stwa Pa\u324?stwowe Gospodarstwo Le\u347?ne Lasy Pa\u324?stwowe Nadle\u347?nictwo L. nie jest podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci, w przypadku grunt\u243?w sklasyfikowanych w ewidencji grunt\u243?w i budynk\u243?w jako lasy i udost\u281?pnionych na rzecz Sp\u243?\u322?ki T. S.A. w K. oraz Sp\u243?\u322?ki P. S.A. z siedzib\u261? w K. w ramach zawartych um\u243?w s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u, podczas gdy poszczeg\u243?lne Nadle\u347?nictwa reprezentuj\u261?ce Skarb Pa\u324?stwa i w\u322?adaj\u261?ce gruntami zaj\u281?tymi na s\u322?u\u380?ebno\u347?\u263? przesy\u322?u takimi podatnikami s\u261? z mocy art. 3 ust. 2 w zwi\u261?zku z art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l.
\par 
\par 2. naruszenie prawa materialnego tj. art. 2 ust. 2 u.p.o.l. oraz art. 1a ust. 2 pkt 1 u.p.o.l. w zwi\u261?zku z art. 1 ust. 1 u.p.l., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? tych przepis\u243?w prawa, polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e grunty sklasyfikowane w ewidencji grunt\u243?w jako le\u347?ne, udost\u281?pnione na rzecz Sp\u243?\u322?ki T. S.A. w K. oraz Sp\u243?\u322?ki P. S.A. z siedzib\u261? w K., w ramach zawartych um\u243?w s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u, nie zosta\u322?y zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i w zwi\u261?zku z tym nie stanowi\u261? przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci, podczas gdy tego rodzaju grunty s\u261? zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w my\u347?l art. 2 ust. 2 w zwi\u261?zku z art. 1a ust. 2 pkt 1 u.p.o.l,
\par 
\par 3. naruszenie prawa materialnego tj. art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm., dalej: o.p.), poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tego przepisu prawa, polegaj\u261?ce na przyj\u281?ciu, \u380?e w sprawie wyst\u261?pi\u322?y niedaj\u261?ce si\u281? usun\u261?\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci prawne w kwestii okre\u347?lenia podatnika podatku od nieruchomo\u347?ci oraz okre\u347?lenia przedmiotu opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do grunt\u243?w sklasyfikowanych jako rolne lub le\u347?ne, zaj\u281?tych przez sp\u243?\u322?k\u281? energetyczn\u261? w ramach ustanowionej s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u, w sytuacji gdy w tym zakresie istnieje ukszta\u322?towana i utrwalona linia orzecznicza s\u261?d\u243?w administracyjnych, w my\u347?l kt\u243?rej w przypadku ustanowienia s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u na gruntach rolnych lub le\u347?nych na rzecz przedsi\u281?biorstw energetycznych, traktowane s\u261? one jako zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a podatnikami s\u261? poszczeg\u243?lne nadle\u347?nictwa reprezentuj\u261?ce Skarb Pa\u324?stwa.
\par 
\par Zarzucono ponadto naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. poprzez niezasadny zarzut pod adresem organ\u243?w administracji naruszenia art. 21 \u167? 2 i \u167? 3 o.p. poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tych przepis\u243?w prawa, podczas gdy stan faktyczny ustalony w toku post\u281?powania podatkowego, stwarza\u322? organom podatkowym podstaw\u281? faktyczn\u261? do zastosowania tych przepis\u243?w prawa i okre\u347?lenia podatnikowi wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania w podatku od nieruchomo\u347?ci za 2018 r., w drodze decyzji podatkowej, w spos\u243?b odmienny ani\u380?eli deklarowa\u322? to podatnik w sk\u322?adanych deklaracjach podatkowych.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, organ wni\u243?s\u322? o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku i oddalenie skargi Skarbu Pa\u324?stwa, Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego, Las\u243?w Pa\u324?stwowych, Nadle\u347?nictwa L. z dnia 26 lipca 2019 r. na decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Legnicy z dnia 12 lipca 2019 r. Nr [...], a tak\u380?e o zas\u261?dzenie niezb\u281?dnych koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego wed\u322?ug norm przepisanych. Ponadto strona skar\u380?\u261?ca kasacyjnie o\u347?wiadczy\u322?a o zrzeczeniu si\u281? rozprawy.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Nadle\u347?nictwo L. wnios\u322?o o oddalenie skargi kasacyjnej, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie na rzecz Nadle\u347?nictwa L. koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego wed\u322?ug norm przepisanych w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego. Ponadto Nadle\u347?nictwo L. o\u347?wiadczy\u322?o o zrzeczeniu si\u281? rozprawy.
\par 
\par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Na wst\u281?pie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e w analogicznej sprawie wywo\u322?anej skarg\u261? kasacyjn\u261? Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego Lasy Pa\u324?stwowe Nadle\u347?nictwo L. Naczelny S\u261?d Administracyjny orzeka\u322? w wyroku z dnia 9 czerwca 2021 r., sygn. III FSK 3717/21. Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281?, ocen\u281? prawn\u261? przedstawion\u261? w powo\u322?anym wyroku w pe\u322?ni podziela, st\u261?d te\u380? w dalszej cz\u281?\u347?ci uzasadnienia pos\u322?u\u380?y si\u281? argumentacj\u261? zawart\u261? w powo\u322?anym wyroku traktuj\u261?c j\u261? jako w\u322?asn\u261?.
\par 
\par Za zasadne nale\u380?y uzna\u263? zarzuty dotycz\u261?ce b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa materialnego, dokonanej przez s\u261?d pierwszej instancji zar\u243?wno w kwestii podmiotu, jak i przedmiotu opodatkowania grunt\u243?w le\u347?nych zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par W pierwszej z tych kwestii, w zaskar\u380?onym wyroku s\u261?d prawid\u322?owo uzna\u322? si\u281? za zwi\u261?zany sentencj\u261? uchwa\u322?y NSA z 9 grudnia 2019 r., II FPS 3/19, w kt\u243?rej stwierdzono, \u380?e przedsi\u281?biorca przesy\u322?owy, kt\u243?ry zawar\u322? z Pa\u324?stwowym Gospodarstwem Le\u347?nym Lasy Pa\u324?stwowe umow\u281? o ustanowienie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u na gruntach Skarbu Pa\u324?stwa, znajduj\u261?cych si\u281? w zarz\u261?dzie Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego Lasy Pa\u324?stwowe, nie jest podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci od tych grunt\u243?w w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1785 z p\u243?\u378?n. zm.), w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do 31 grudnia 2018 r. S\u322?usznie przy tym s\u261?d zauwa\u380?y\u322?, \u380?e na zwi\u261?zanie sentencj\u261? tej uchwa\u322?y, a nie jej uzasadnieniem, wskaza\u322? NSA w uchwale z 21 wrze\u347?nia 2020 r., II FPS 1/20.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny, inaczej jednak ni\u380? s\u261?d pierwszej instancji, w pe\u322?ni akceptuje nie tylko sentencj\u281? uchwa\u322?y NSA z 9 grudnia 2019 r., II FPS 3/19, ale tak\u380?e jej uzasadnienie, kt\u243?rego "zwi\u281?kszona warto\u347?\u263? argumentacyjna" \u8211? jak to uj\u261?\u322? NSA w uchwale z 21 wrze\u347?nia 2020 r., II FPS 1/20 - wynika z autorytetu sk\u322?adu orzekaj\u261?cego.
\par 
\par Wprawdzie w sentencji uchwa\u322?y z 9 grudnia 2019 r., II FPS 3/19, NSA nie wskaza\u322?, \u380?e to PGL Lasy Pa\u324?stwowe s\u261? podatnikami podatku od nieruchomo\u347?ci w stosunku do grunt\u243?w Skarbu Pa\u324?stwa znajduj\u261?cych si\u281? w ich zarz\u261?dzie, obj\u281?tych umow\u261? o ustanowienie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u, to szereg argument\u243?w przemawiaj\u261?cych za tym stwierdzeniem zawar\u322? w jej uzasadnieniu. Przede wszystkim NSA zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e jednostki organizacyjne Las\u243?w Pa\u324?stwowych s\u261? jedn\u261? z dw\u243?ch kategorii podatnik\u243?w wskazanych wprost w ustawie podatkowej (art. 3 ust. 2 u.p.o.l.), co ma wa\u380?kie implikacje dla rekonstrukcji normy prawnej zwi\u261?zanej ze wskazaniem podmiotu odpowiedzialnego za zap\u322?at\u281? podatku od nieruchomo\u347?ci. Uzasadniona jest taka wyk\u322?adnia tej regulacji, zgodnie z kt\u243?r\u261? zasad\u261? jest, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy dotycz\u261?cy przedmiot\u243?w opodatkowania b\u281?d\u261?cych w zarz\u261?dzie Pa\u324?stwowego Gospodarstwa Le\u347?nego Lasy Pa\u324?stwowe ci\u261?\u380?y na jednostkach organizacyjnych Las\u243?w Pa\u324?stwowych. Po drugie NSA wskaza\u322?, \u380?e art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l. nadaje status podatnika tylko tym podmiotom, kt\u243?rych posiadanie nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? Skarbu Pa\u324?stwa lub jednostki samorz\u261?du terytorialnego wynika bezpo\u347?rednio z umowy zawartej z w\u322?a\u347?cicielem lub z Krajowym O\u347?rodkiem Wsparcia Rolnictwa (do 31 sierpnia 2017 r. - Agencj\u261? Nieruchomo\u347?ci Rolnych). Wynika z tego, \u380?e z dw\u243?ch podmiot\u243?w, b\u281?d\u261?cych podatnikami podatku od nieruchomo\u347?ci, wskazanych w spos\u243?b konkretny i enumeratywny w art. 3 ust. 2 u.p.o.l., od kt\u243?rych swoje posiadanie mienia pa\u324?stwowego powinien wywodzi\u263? na podstawie umowy posiadacz, b\u281?d\u261?cy samodzielnym podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l., wskazano jedynie Krajowy O\u347?rodek Wsparcia Rolnictwa (Agencj\u281? Nieruchomo\u347?ci Rolnych). Pomini\u281?to w tym unormowaniu Pa\u324?stwowe Gospodarstwo Le\u347?ne Lasy Pa\u324?stwowe, czy te\u380? jednostki organizacyjne Las\u243?w Pa\u324?stwowych. Ju\u380? to zestawienie tre\u347?ci obydwu jednostek redakcyjnych art. 3 u.p.o.l. zdaje si\u281? wskazywa\u263?, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy w przypadku nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? Skarbu Pa\u324?stwa, a znajduj\u261?cych si\u281? w posiadaniu os\u243?b fizycznych, os\u243?b prawnych, jednostek organizacyjnych, w tym sp\u243?\u322?ek nieposiadaj\u261?cych osobowo\u347?ci prawnej, b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? na nich tylko w\u243?wczas, gdy legitymuj\u261? si\u281? one umow\u261? zawart\u261? ze Skarbem Pa\u324?stwa lub z Krajowym O\u347?rodkiem Wsparcia Rolnictwa (Agencj\u261? Nieruchomo\u347?ci Rolnych). Nale\u380?y wobec tego przyj\u261?\u263?, \u380?e pomimo tego, \u380?e Lasy Pa\u324?stwowe jako zarz\u261?dca nieruchomo\u347?ci Skarbu Pa\u324?stwa, przy ustanowieniu s\u322?u\u380?ebno\u347?ci dzia\u322?aj\u261? jako jego statio fisci, to i tak zachowuj\u261? one samodzieln\u261? pozycj\u281? jako podatnik b\u281?d\u261?cy pa\u324?stwow\u261? jednostk\u261? organizacyjn\u261?, kt\u243?rej nadal przys\u322?uguje posiadanie nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? Skarbu Pa\u324?stwa oraz mo\u380?liwo\u347?\u263? w\u322?adania nimi na mocy sprawowanego zarz\u261?du. Dla "przej\u347?cia" obowi\u261?zku podatkowego z Las\u243?w Pa\u324?stwowych na przedsi\u281?biorc\u243?w przesy\u322?owych nie mo\u380?e mie\u263? przes\u261?dzaj\u261?cego znaczenia fakt, \u380?e posiadanie nieruchomo\u347?ci przez przedsi\u281?biorc\u243?w przesy\u322?owych na podstawie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u jest posiadaniem na podstawie umowy zawartej ze Skarbem Pa\u324?stwa. Konfrontuj\u261?c regulacje zawarte w art. 3 ust. 2 u.p.o.l. oraz art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l., NSA doszed\u322? do wniosku, \u380?e Lasy Pa\u324?stwowe jako samodzielny i wymieniony expressis verbis w ustawie podatnik nie mog\u261? niejako w imieniu Skarbu Pa\u324?stwa "przenosi\u263?" obowi\u261?zku podatkowego na dalszych posiadaczy nieruchomo\u347?ci b\u281?d\u261?cych w ich zarz\u261?dzie i to bez wzgl\u281?du na zakres tego posiadania. Tak\u380?e ustanowienie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u, jak r\u243?wnie\u380? zawarcie innej umowy dotycz\u261?cej korzystania z grunt\u243?w z przedsi\u281?biorc\u261? przesy\u322?owym, nie pozbawiaj\u261? Las\u243?w Pa\u324?stwowych posiadania nieruchomo\u347?ci le\u347?nych niezale\u380?nie od zakresu s\u322?u\u380?ebno\u347?ci lub tre\u347?ci umowy pozwalaj\u261?cej na zainstalowanie urz\u261?dze\u324? przesy\u322?owych i wst\u281?p na grunty le\u347?ne w celu ich prawid\u322?owej eksploatacji. Podsumowuj\u261?c t\u281? cz\u281?\u347?\u263? swoich rozwa\u380?a\u324?, w cyt. uchwale NSA wprost stwierdzi\u322?, \u380?e "(...)podatnikiem stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l. powinny by\u263? Lasy Pa\u324?stwowe niezale\u380?nie od tre\u347?ci jakiejkolwiek umowy czy te\u380? tre\u347?ci s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u oraz zakresu posiadania nieruchomo\u347?ci przez przedsi\u281?biorc\u281? przesy\u322?owego, gdy\u380? poprzez przekazanie nieruchomo\u347?ci w dalsze posiadanie nie trac\u261? one przymiotu posiadacza na podstawie "innego tytu\u322?u prawnego", a ponadto s\u261? wymienione jako podatnik w art. 3 ust. 2 u.p.o.l." (zob. pkt. 4.3.- 4.5 uzasadnienia uchwa\u322?y).
\par 
\par Powy\u380?sze stanowisko zosta\u322?o zaakceptowane w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (zob. np. wyroki NSA: z 4 marca 2020 r., II FSK 2011/19; z 14 stycznia 2021 r., III FSK 2335/21; z 26 stycznia 2021 r., III FSK 2590/21; z 6 maja 2021 r., III FSK 1164/21). Podtrzymuje je r\u243?wnie\u380? sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie.
\par 
\par Polemizuj\u261?c z tym stanowiskiem s\u261?d pierwszej instancji dowodzi, \u380?e Lasy Pa\u324?stwowe nie sprawuj\u261? trwa\u322?ego zarz\u261?du nad gruntami le\u347?nymi stanowi\u261?cymi w\u322?asno\u347?\u263? Skarbu Pa\u324?stwa. Tym samym Lasy Pa\u324?stwowe nie mieszcz\u261? si\u281? w kategorii podatnik\u243?w uregulowanej w art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l. Rozwa\u380?aj\u261?c natomiast zastosowanie wobec Las\u243?w Pa\u324?stwowych art. 3 ust. 2 u.p.o.l., s\u261?d doszed\u322? do wniosku, \u380?e obci\u261?\u380?enie grunt\u243?w le\u347?nych s\u322?u\u380?ebno\u347?ci\u261? przesy\u322?u wed\u322?ug regu\u322? okre\u347?lonych w art. 39a u.l., pozbawia Lasy Pa\u324?stwowe faktycznego w\u322?adania tymi gruntami, bowiem ogranicza lub uniemo\u380?liwia prowadzenie gospodarki le\u347?nej. Zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, wprowadzaj\u261?c art. 39a do ustawy o lasach (od 3 marca 2011 r.), ustawodawca dostrzeg\u322? problem opodatkowania tego rodzaju grunt\u243?w, wskazuj\u261?c w ust. 2 tego artyku\u322?u, \u380?e wynagrodzenie za ustanowienie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u na rzecz przedsi\u281?biorstwa energetycznego zajmuj\u261?cego si\u281? przesy\u322?aniem lub dystrybucj\u261? energii elektrycznej ustala si\u281? w wysoko\u347?ci odpowiadaj\u261?cej warto\u347?ci podatk\u243?w i op\u322?at ponoszonych przez Lasy Pa\u324?stwowe od cz\u281?\u347?ci nieruchomo\u347?ci, z kt\u243?rej korzystanie jest ograniczone w zwi\u261?zku z obci\u261?\u380?eniem t\u261? s\u322?u\u380?ebno\u347?ci\u261?. Jak s\u322?usznie zauwa\u380?y\u322? NSA w cyt. uchwale II FPS 3/19, \u347?wiadczy to niew\u261?tpliwie o akceptacji przez ustawodawc\u281? stanu rzeczy, w kt\u243?rym podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci w warunkach ustanowienia s\u322?u\u380?ebno\u347?ci przesy\u322?u pozostaj\u261? Lasy Pa\u324?stwowe. Z tre\u347?ci tego przepisu wprost wynika, \u380?e podatki od nieruchomo\u347?ci obci\u261?\u380?onej ponosz\u261? Lasy Pa\u324?stwowe, przy czym uszczerbek ten ma by\u263? rekompensowany przez przedsi\u281?biorc\u243?w przesy\u322?owych poprzez ustalenie wynagrodzenia za ustanowienie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci w wysoko\u347?ci odpowiadaj\u261?cej warto\u347?ci tych podatk\u243?w. Oczywi\u347?cie, art. 39a ust. 2 u.l., jak s\u322?usznie zauwa\u380?y\u322? s\u261?d pierwszej instancji, nie kreuje obowi\u261?zku podatkowego (ten wynika z ustawy podatkowej), ale jego tre\u347?\u263? pozwala rozwia\u263? powsta\u322?e w tym zakresie w\u261?tpliwo\u347?ci interpretacyjne.
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szego nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z s\u261?dem pierwszej instancji, \u380?e ani jednostki organizacyjne Las\u243?w Pa\u324?stwowych, ani same Lasy Pa\u324?stwowe nie s\u261? podatnikami podatku od nieruchomo\u347?ci z tytu\u322?u zaj\u281?cia nieruchomo\u347?ci le\u347?nej na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zwi\u261?zku z obci\u261?\u380?eniem tej nieruchomo\u347?ci s\u322?u\u380?ebno\u347?ci\u261? przesy\u322?u. Zaaprobowanie tego stanowiska oznacza\u322?oby w istocie, \u380?e podatnikiem nie jest ani przedsi\u281?biorstwo przesy\u322?owe (co wynika z sentencji uchwa\u322?y NSA z 9 grudnia 2019 r., II FPS 3/19), ani te\u380? jednostki organizacyjne Las\u243?w Pa\u324?stwowych, jak pr\u243?bowa\u322? to wykaza\u263? s\u261?d pierwszej instancji. Z tych wzgl\u281?d\u243?w za zasadne nale\u380?a\u322?o uzna\u263? zarzuty skargi kasacyjnej dotycz\u261?ce naruszenia art. 3 ust. 2 w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l.
\par 
\par Nie mo\u380?na r\u243?wnie\u380? podzieli\u263? stanowiska s\u261?du pierwszej instancji wyra\u380?onego w kwestii przedmiotu opodatkowania. W tym zakresie tak\u380?e nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? do bogatego orzecznictwa NSA, w kt\u243?rym jednolicie prezentowany jest pogl\u261?d, \u380?e grunty le\u347?ne, nad kt\u243?rymi przebiegaj\u261? linie elektroenergetyczne, s\u261? zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie przesy\u322?u energii przez przedsi\u281?biorstwo energetyczne, co skutkuje ich opodatkowaniem podatkiem od nieruchomo\u347?ci i nie stoi na przeszkodzie mo\u380?liwo\u347?\u263? prowadzenia na tych gruntach, w ograniczonym zakresie, okre\u347?lonych czynno\u347?ci w ramach dzia\u322?alno\u347?ci le\u347?nej (zob. m.in. wyroki NSA: z 9 czerwca 2016 r., II FSK 1156/14, II FSK 1157/14 i II FSK 1238/14; z 17 czerwca 2016 r., II FSK 1315/14, II FSK 1391/14, II FSK 1392/14 i II FSK 1387/14; z 4 lipca 2017 r., II FSK 1541/15; z 11 sierpnia 2017 r., II FSK 2177/15; z 15 listopada 2017 r., II FSK 795/07; z 22 pa\u378?dziernika 2018 r., II FSK 1844/18; z 24 wrze\u347?nia 2019 r., II FSK 927/19, II FSK 964/19, II FSK 1339/19, II FSK 1369/19, II FSK 1585/19 i II FSK 1591/19; z 20 marca 2020 r., II FSK 1346/19; z 20 maja 2020 r., II FSK 1977/19; z 1 lipca 2020 r., II FSK 861/20 i II FSK 862/20; z 14 stycznia 2021 r., III FSK 2335/21; z 26 stycznia 2021 r., III FSK 2590/21 i III FSK 2481/21. Naczelny S\u261?d Administracyjny orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie w ca\u322?o\u347?ci podziela to stanowisko.
\par 
\par W przywo\u322?anych orzeczeniach wskazano, \u380?e przez poj\u281?cie grunt\u243?w "zaj\u281?tych" na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, nale\u380?y rozumie\u263? faktyczne wykonywanie konkretnych czynno\u347?ci, dzia\u322?a\u324? na gruncie, powoduj\u261?cych dokonanie zamierzonych cel\u243?w lub osi\u261?gni\u281?cie konkretnego rezultatu, zwi\u261?zanych z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Sp\u243?\u322?ki energetyczne, prowadz\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie przesy\u322?u energii elektrycznej, wykorzystuj\u261? w spos\u243?b trwa\u322?y dla potrzeb tej dzia\u322?alno\u347?ci pasy techniczne, kt\u243?re zosta\u322?y wytyczone w zwi\u261?zku z przebiegaj\u261?cymi przez las liniami energetycznymi i kt\u243?re s\u261? niezb\u281?dne do prowadzenia przesy\u322?u energii. Ponadto, sp\u243?\u322?ki te jako operatorzy s\u261? zobowi\u261?zane utrzymywa\u263? wskazane grunty w spos\u243?b umo\u380?liwiaj\u261?cy bezpieczne i bezawaryjne funkcjonowanie linii energetycznych. Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e z art. 2 ust. 2 u.p.o.l. nie wynika, aby na gruntach zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie mog\u322?a by\u263? prowadzona inna dzia\u322?alno\u347?\u263?, w tym le\u347?na, o ile specyfika prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na to pozwala. Nie ma to jednak wp\u322?ywu na opodatkowanie takich grunt\u243?w. Zaakceptowanie stanowiska, \u380?e nieodzown\u261? cech\u261? zaj\u281?cia gruntu na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej jest stan, w kt\u243?rym wy\u322?\u261?czona jest w og\u243?le mo\u380?liwo\u347?\u263? prowadzenia na tych gruntach innego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci (w niniejszej sprawie le\u347?nej) oznacza\u322?oby, \u380?e ka\u380?dy, cho\u263?by bardzo ograniczony, a nawet bagatelny, przejaw prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci le\u347?nej na gruntach usytuowanych pod liniami energetycznymi, skutkowa\u322?by opodatkowaniem tych grunt\u243?w podatkiem le\u347?nym. Ustalenie zatem, jakim podatkiem opodatkowa\u263? dany grunt, zale\u380?a\u322?oby jedynie od tego, czy w pasie zaj\u281?tym na lini\u281? energetyczn\u261? prowadzona jest w ograniczonym, czy nawet w jakimkolwiek zakresie gospodarka le\u347?na, a nie od tego, czy grunty s\u261? zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W rozpoznawanej sprawie nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e sp\u243?\u322?ka przesy\u322?owa prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie dystrybucji energii elektrycznej z wykorzystaniem grunt\u243?w Nadle\u347?nictwa. S\u322?usznie wi\u281?c organy podatkowe uzna\u322?y, \u380?e s\u261? one zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par Nie mo\u380?na przy tym zgodzi\u263? si\u281? z s\u261?dem pierwszej instancji, \u380?e opodatkowanie jednostek organizacyjnych Las\u243?w Pa\u324?stwowych podatkiem od nieruchomo\u347?ci (cyt.) "nie zwalnia z podatku le\u347?nego, albowiem w rzeczywisto\u347?ci dzia\u322?alno\u347?\u263? le\u347?na jest wykonywana na przedmiotowych gruntach", i \u380?e w ten spos\u243?b dochodzi do podw\u243?jnego opodatkowania. Zgodnie z art. 1 ust. 1 u.p.l. opodatkowaniu podatkiem le\u347?nym podlegaj\u261? okre\u347?lone w ustawie lasy, z wyj\u261?tkiem las\u243?w zaj\u281?tych na wykonywanie innej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? le\u347?na. Je\u380?eli zatem grunty le\u347?ne zosta\u322?y uznane za zaj\u281?te na prowadzenie innej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? le\u347?na, nie podlegaj\u261? one opodatkowaniu podatkiem le\u347?nym, tylko podatkiem od nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Nie mo\u380?na te\u380? podzieli\u263? zapatrywa\u324? s\u261?du pierwszej instancji, dotycz\u261?cych charakteru zmiany wprowadzonej od 1 stycznia 2019 r. do przepis\u243?w ustawy o podatkach i op\u322?atach lokalnych, polegaj\u261?cej na dodaniu art. 1a ust. 2a pkt 4 u.p.o.l. W my\u347?l tej regulacji prawnej do grunt\u243?w zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie zalicza si\u281? grunt\u243?w: a) przez kt\u243?re przebiegaj\u261? urz\u261?dzenia, o kt\u243?rych mowa w art. 49 \u167? 1 k.c., wchodz\u261?cych w sk\u322?ad przedsi\u281?biorstwa przedsi\u281?biorcy prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? telekomunikacyjn\u261?, dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie przesy\u322?ania lub dystrybucji p\u322?yn\u243?w, pary, gaz\u243?w lub energii elektrycznej lub zajmuj\u261?cego si\u281? transportem wydobytego gazu ziemnego lub ropy naftowej - chyba \u380?e grunty te s\u261? jednocze\u347?nie zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; b) zaj\u281?tych na pasy technologiczne stanowi\u261?ce grunt w otoczeniu urz\u261?dze\u324?, o kt\u243?rych mowa w lit. a, konieczny dla zapewnienia w\u322?a\u347?ciwej eksploatacji tych urz\u261?dze\u324?; c) zaj\u281?tych na strefy bezpiecze\u324?stwa oraz strefy kontrolowane urz\u261?dze\u324?, o kt\u243?rych mowa w lit. a, s\u322?u\u380?\u261?cych do przesy\u322?ania lub dystrybucji ropy naftowej, paliw ciek\u322?ych lub paliw gazowych, lub transportu wydobytego gazu ziemnego lub ropy naftowej, kt\u243?re zosta\u322?y okre\u347?lone w odr\u281?bnych przepisach - chyba \u380?e grunty te s\u261? jednocze\u347?nie zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej innej ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263?, o kt\u243?rej mowa w lit. a. Zmianie tej towarzyszy\u322?a zmiana art. 1 u.p.l., w kt\u243?rym dodano ust. 4, wy\u322?\u261?czaj\u261?cy tego rodzaju grunty z poj\u281?cia "lasy zaj\u281?te na wykonywanie innej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? le\u347?na". W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, zmiany te maj\u261? charakter normatywny i wprowadzaj\u261? nowy stan prawny, kt\u243?ry nie mo\u380?e mie\u263? zastosowania do wcze\u347?niejszych stan\u243?w faktycznych. Przywo\u322?ane przez s\u261?d pierwszej instancji fragmenty uzasadnienia projektu tych zmian nie przes\u261?dzaj\u261? o wyk\u322?adni dotychczas obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w.
\par 
\par Z tych wzgl\u281?d\u243?w zasadne s\u261? tak\u380?e zarzuty skargi kasacyjnej dotycz\u261?ce naruszenia art. 2 ust. 2 u.p.o.l. oraz art. 1a ust. 2 pkt 1 u.p.o.l. w zw. z art. 1 ust. 1 u.p.l.
\par 
\par Za zasadny nale\u380?y tak\u380?e uzna\u263? zarzut dotycz\u261?cy naruszenia art. 2a o.p. Wyra\u380?ona w tym przepisie zasada rozstrzygania w\u261?tpliwo\u347?ci interpretacyjnych na korzy\u347?\u263? podatnika (in dubio pro tributario), dotyczy tylko takich w\u261?tpliwo\u347?ci, kt\u243?rych nie da si\u281? usun\u261?\u263? za pomoc\u261? dost\u281?pnych regu\u322? interpretacyjnych. Wbrew ocenie s\u261?du pierwszej instancji, taka sytuacja w tej sprawie nie zachodzi.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze oraz uznaj\u261?c, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 188 p.p.s.a. oraz art. 151 p.p.s.a. orzek\u322? o uchyleniu zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddaleniu skargi. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego, na kt\u243?re sk\u322?ada si\u281? wpis od skargi kasacyjnej, orzeczono na podstawie art. 203 pkt 2, art. 205 \u167? 2, art. 207 \u167? 1 i art. 209 p.p.s.a.
\par 
\par Jacek Pruszy\u324?ski Jolanta Soko\u322?owska S\u322?awomir Presnarowicz
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}