{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 00:35\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 1078/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-05-16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-08-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alicja Pola\u324?ska /sprawozdawca/ \par Maciej Ja\u347?niewicz \par Tomasz Kolanowski /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/\u321?d 141/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \par Zas\u261?dzono zwrot koszt\u243?w post\u281?powania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 865; art. 21 ust 1 i ustr 2,; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Tomasz Kolanowski, S\u281?dzia NSA Maciej Ja\u347?niewicz, S\u281?dzia del. WSA Alicja Pola\u324?ska (sprawozdawca), Protokolant Wojciech Zag\u243?rski, po rozpoznaniu w dniu 16 maja 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi z dnia 14 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/\u321?d 141/21 w sprawie ze skargi G. sp. z o.o. z siedzib\u261? w L. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 grudnia 2020 r., nr [...] UNP: [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od G. sp. z o.o. z siedzib\u261? w L. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 460 (s\u322?ownie: czterysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 14 kwietnia 2021 r. sygn. akt I SA/\u321?d 141/21 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi w sprawie ze skargi G. sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w L. uchyli\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 grudnia 2020 r. nr [...]. \par \par [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Wskazany wyrok (podobnie jak pozosta\u322?e powo\u322?ane w uzasadnieniu orzeczenia) jest dost\u281?pny w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych pod adresem http://orzeczenia.nsa.gov.pl. \par \par Z uzasadnienia wyroku wynika, \u380?e Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej interpretacj\u261? indywidualn\u261? z dnia 4 grudnia 2020 r. uzna\u322?, \u380?e stanowisko przedstawione we wniosku G. sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w L. o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego - dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie wyp\u322?acane przez sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z siedzib\u261? w Niemczech z tytu\u322?u nabycia us\u322?ug IT wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego, polegaj\u261?cych na korzystaniu z przestrzeni dost\u281?pnej na serwerach centralnych (grupowych) dla potrzeb m.in. umieszczania, gromadzenia, przechowywania danych, plik\u243?w, baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych jest obj\u281?te zakresem stosowania art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.); dalej: "u.p.d.o.p.", a w konsekwencji czy na sp\u243?\u322?ce ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki p\u322?atnika zrycza\u322?towanego podatku dochodowego (podatku u \u378?r\u243?d\u322?a) w odniesieniu do tych us\u322?ug - jest nieprawid\u322?owe, natomiast w pozosta\u322?ym zakresie uzna\u322? za prawid\u322?owe. \par \par Wed\u322?ug sp\u243?\u322?ki wynagrodzenie wyp\u322?acane na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z tytu\u322?u nabycia us\u322?ug IT wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego nie jest obj\u281?te zakresem stosowania art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p., wobec czego na sp\u243?\u322?ce nie ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki p\u322?atnika podatku u \u378?r\u243?d\u322?a z tego tytu\u322?u. \par \par Organ interpretacyjny uzna\u322? stanowisko sp\u243?\u322?ki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego w cz\u281?\u347?ci za prawid\u322?owe, a w cz\u281?\u347?ci za nieprawid\u322?owe. \par \par Organ interpretacyjny, maj\u261?c na uwadze, \u380?e - zgodnie z art. 21 ust. 2 u.p.d.o.p. - przepisy ust. 1 stosuje si\u281? z uwzgl\u281?dnieniem um\u243?w w sprawie zapobie\u380?enia podw\u243?jnemu opodatkowaniu, kt\u243?rych stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska zasadne jest odwo\u322?anie si\u281? do przepis\u243?w umowy zawartej mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja \par \par 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90); dalej: "umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania", wskaza\u322?, \u380?e w sprawie mamy do czynienia w odniesieniu do niekt\u243?rych us\u322?ug IT z korzystaniem z urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, a wi\u281?c z uzyskaniem przychodu z tytu\u322?u nale\u380?no\u347?ci za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego (art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.). Zatem, nale\u380?no\u347?ci z tytu\u322?u us\u322?ugi dost\u281?pu do serwer\u243?w nale\u380?y zakwalifikowa\u263? do tej grupy przychod\u243?w. Jak bowiem wynika z uzupe\u322?nienia wniosku, sp\u243?\u322?ka w ramach wykonywanych us\u322?ug IT korzysta z przestrzeni dost\u281?pnej na serwerach centralnych (grupowych) w celu umieszczania/gromadzenia/przechowywania danych/plik\u243?w/baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych, a wi\u281?c w istocie przestrzeni dyskowej na serwerze podmiotu, od kt\u243?rego nabywane s\u261? us\u322?ugi. Infrastruktura informatyczna, zar\u243?wno w wymiarze fizycznym jak i wirtualnym, stanowi mechanizm lub zesp\u243?\u322? element\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do wykonywania okre\u347?lonych czynno\u347?ci, tym samym nale\u380?y j\u261? taktowa\u263? jako urz\u261?dzenie przemys\u322?owe. Serwery, routery, switch\u8217?e oraz firewall\u8217?e, podobnie jak ka\u380?dy komputer, s\u261? "urz\u261?dzeniami" niezale\u380?nie od tego czy urz\u261?dzenia te funkcjonuj\u261? w powi\u261?zaniu z sieci\u261? internetow\u261? i wymagaj\u261? odpowiedniego oprogramowania. Us\u322?ugi dost\u281?pu do serwer\u243?w w postaci korzystania z przestrzeni dost\u281?pnej na serwerach centralnych (grupowych) w celu umieszczania/gromadzenia/przechowywania danych/plik\u243?w/baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych, nale\u380?y kwalifikowa\u263? jako korzystanie z urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania. Tym samym, sp\u243?\u322?ka jest obowi\u261?zana, na podstawie art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p., do pobrania od wynagrodzenia wyp\u322?acanego na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z tytu\u322?u nabycia tych us\u322?ug podatku u \u378?r\u243?d\u322?a. \par \par Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do wyrok\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (wyrok z dnia 12 pa\u378?dziernika 2016 r. sygn. akt II FSK 2416/14 wyroki z dnia 6 czerwca 2018 r. sygn. akt II FSK 1773/16 i II FSK 1540/16), organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e przy interpretowaniu terminu "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nale\u380?y uwzgl\u281?dni\u263?, \u380?e jego \u378?r\u243?d\u322?em jest umowa mi\u281?dzynarodowa. Przy interpretacji poj\u281?\u263? zawartych w tre\u347?ci aktu prawa mi\u281?dzynarodowego istotny jest przede wszystkim cel regulacji. W wersji angloj\u281?zycznej Modelowej Konwencji w sprawie dochodu i maj\u261?tku OECD, na bazie kt\u243?rej sporz\u261?dzane s\u261? umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, poj\u281?ciu "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego" odpowiada zwrot "industrial, commercial, or scientific equipment". Chodzi tu zatem o wykorzystywanie urz\u261?dze\u324? w celach komercyjnych, profesjonalnych, a nie prywatnych, zar\u243?wno w dzia\u322?alno\u347?ci przemys\u322?owej, handlowej i naukowej. Odpowiada temu definicja w u.p.d.o.p., w kt\u243?rej do urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych zalicza si\u281? \u347?rodki transportu oraz urz\u261?dzenia naukowe i handlowe. Poj\u281?cie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nale\u380?y zatem rozumie\u263? szerzej ni\u380? wynika to z potocznego znaczenia poj\u281?cia "przemys\u322?owe". Chodzi tu o ka\u380?de wykorzystanie urz\u261?dzenia w celach komercyjnych, w dzia\u322?alno\u347?ci przemys\u322?owej, handlowej lub naukowej. Wyja\u347?niaj\u261?c sens okre\u347?lenia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nie mo\u380?na wprost odwo\u322?a\u263? si\u281? tylko do znaczenia s\u322?ownikowego s\u322?\u243?w "urz\u261?dzenie" oraz "przemys\u322?owe", rozumianych odr\u281?bnie od znaczenia zawartego w tek\u347?cie u.p.d.o.p., bowiem prowadzi\u263? to b\u281?dzie do b\u322?\u281?dnych wniosk\u243?w. "Urz\u261?dzenia przemys\u322?owe, handlowe lub naukowe" (ang. "ICS equipment", czyli "industrial, commercial, or scientific equipment) stanowi\u261? pewn\u261? nieroz\u322?\u261?czn\u261? kategori\u281? mi\u281?dzynarodowego prawa podatkowego, podobnie jak zak\u322?ad (ang. "PE", czyli "permanent establishment"). Trzeba przy tym zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na nieco odmienne znaczenie poj\u281?\u263? "industrial" i "przemys\u322?owy" oraz "commercial" i "handlowy". W j\u281?zyku angielskim bowiem poj\u281?cie "industry" ma nieco szersze znaczenie ni\u380? polskie poj\u281?cie przemys\u322?, gdy\u380? oznacza tak\u380?e bran\u380?\u281? (st\u261?d wyst\u281?puje tak\u380?e w liczbie mnogiej "industries"). Dlatego te\u380? w j\u281?zyku angielskim "construction industry", to nic innego ni\u380? "budownictwo". Podobnie "telecommunication industry" oznacza bran\u380?\u281? telekomunikacyjn\u261?, a "transportation industry" - bran\u380?\u281? transportow\u261?. Natomiast, \par \par w j\u281?zyku polskim przemys\u322? budowlany b\u281?dzie kojarzy\u322? si\u281? raczej z ga\u322?\u281?zi\u261? przemys\u322?u zajmuj\u261?c\u261? si\u281? produkcj\u261? materia\u322?\u243?w budowlanych. Podobnie przymiotnik "commercial" oznacza nie tylko "handlowy", ale tak\u380?e "komercyjny". Dlatego te\u380? poj\u281?cie "industrial equipment" odnosi si\u281? tak\u380?e do urz\u261?dze\u324? telekomunikacyjnych, transportowych \par \par i budowlanych. St\u261?d nie ma te\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci na gruncie mi\u281?dzynarodowego prawa podatkowego, \u380?e do kategorii "ICS equipment" (czyli urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, handlowych lub naukowych) zalicza si\u281?: (statki, samoloty, samochody i inne pojazdy, d\u378?wigi (ang. cranes), kontenery, ruroci\u261?gi, okablowanie - por. Komitet Ekspert\u243?w (ONZ) ds. Wsp\u243?\u322?pracy Mi\u281?dzynarodowej w Sprawach Podatkowych na 14 sesji - Nowy Jork 3-6 kwietnia 2017 r. "Possible Amedments to the Commentary on Article 12 (Royalties); tak\u380?e wyrok NSA sygn. akt II FSK 1540/16; (zwy\u380?ki teleskopowe - por. wyroki NSA sygn. akt II FSK 1828/16; II FSK 1491/16; II FSK 1422/16; zwy\u380?ki monta\u380?owe oraz w\u243?zki wid\u322?owe - por. wyroki NSA sygn. akt II FSK 1166/16, II FSK 1018/16, II FSK 931/16; teleskopowe w\u243?zki wid\u322?owe - por. wyrok NSA sygn. akt II FSK 1139/16; \par \par kontenery, samochody ci\u281?\u380?arowe, statki - pkt 5 Raportu 2 "The taxation of income derived from the leasing of ICS equipment" w wersji pe\u322?nej Komentarza do Modelowej konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku OECD; sprz\u281?t biurowy, samochody, kontenery, komputery, urz\u261?dzenia fabryczne, zak\u322?adowe - ang. plant - por. pkt 10 lit. a Raportu "The taxation of income derived from the leasing of ICS equipment" w wersji pe\u322?nej Komentarza do Modelowej konwencji w sprawie podatku od dochodu \par \par i maj\u261?tku OECD). \par \par Zatem, wed\u322?ug organu, wynagrodzenie za us\u322?ugi IT w cz\u281?\u347?ci przypadaj\u261?cej na korzystnie z przestrzeni dost\u281?pnej na serwerach centralnych (grupowych) w celu umieszczania/gromadzenia/przechowywania danych/plik\u243?w/baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych, w ramach us\u322?ug IT - \u347?wiadczonych przez podmiot powi\u261?zany - nale\u380?y zaliczy\u263? do kategorii nale\u380?no\u347?ci za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania. W konsekwencji, sp\u243?\u322?ka jest obowi\u261?zana, na podstawie art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p., do pobrania od wynagrodzenia wyp\u322?acanego na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z tytu\u322?u nabycia tych us\u322?ug IT podatku u \u378?r\u243?d\u322?a. Nadto, je\u380?eli sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie posiada\u322?a certyfikat rezydencji podmiot\u243?w powi\u261?zanych, b\u281?dzie mog\u322?a zastosowa\u263? stawk\u281? podatku wynikaj\u261?c\u261? z umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, albo nie pobiera\u263? takiego podatku zgodnie z umow\u261? o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania. \par \par Uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, s\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e na uwzgl\u281?dnienie zas\u322?uguj\u261? zarzuty skargi dotycz\u261?ce b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni prawa materialnego. Wed\u322?ug s\u261?du nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z organem, \u380?e infrastruktur\u281? informatyczn\u261? (serwery), wymienion\u261? we wniosku, nale\u380?y uzna\u263? za urz\u261?dzenie przemys\u322?owe i opodatkowa\u263? nale\u380?no\u347?ci zwi\u261?zane z dost\u281?pem do serwer\u243?w. Zar\u243?wno w umowie o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania jak i w u.p.d.o.p. brak jest definicji terminu "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe". W przypadku zatem braku definicji ustawowej nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? do definicji potocznej. Za punkt wyj\u347?cia przy interpretacji znaczenia wyraz\u243?w "urz\u261?dzenia" i "przemys\u322?owy" nale\u380?y przyj\u261?\u263? ich znaczenie s\u322?ownikowe. Wyraz "urz\u261?dzenie" wyst\u281?puje w znaczeniu: "przedmiotu o z\u322?o\u380?onej konstrukcji, wykonuj\u261?cego lub u\u322?atwiaj\u261?cego okre\u347?lon\u261? prac\u281?" (por.: Wielki S\u322?ownik J\u281?zyka Polskiego, http://www.wsjp.pl); "mechanizmu b\u261?d\u378? zespo\u322?u mechanizm\u243?w, niekiedy bardzo skomplikowanych technicznie, s\u322?u\u380?\u261?cych do wykonywania okre\u347?lonych czynno\u347?ci, pe\u322?ni\u261?cych jak\u261?\u347? funkcj\u281?; przyrz\u261?du" (por.: Nowy S\u322?ownik J\u281?zyka Polskiego, pod red. B. Dunaja, s. 749); "mechanizmu lub zespo\u322?u mechanizm\u243?w, s\u322?u\u380?\u261?cego do wykonania okre\u347?lonych czynno\u347?ci" (por.: S\u322?ownik J\u281?zyka Polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl). Za\u347? wyraz "przemys\u322?owy" oznacza "zwi\u261?zany z przemys\u322?em, u\u380?ywany, stosowany w przemy\u347?le" (por. Nowy S\u322?ownik J\u281?zyka Polskiego, por red. B. Dunaja, s. 543). Z kolei wyraz "przemys\u322?" oznacza "dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?c\u261? na produkcji towar\u243?w okre\u347?lonego rodzaju na du\u380?\u261? skal\u281?, przy u\u380?yciu maszyn" (por.: Wielki S\u322?ownik J\u281?zyka Polskiego, www.wsjp.pl); "podstawowy dzia\u322? gospodarki, obejmuj\u261?cy masowe wytwarzanie za pomoc\u261? \u347?rodk\u243?w technicznych okre\u347?lonej grupy wyrob\u243?w" (por.: Nowy S\u322?ownik J\u281?zyka Polskiego, pod red. B. Dunaja, s. 543). W \u347?wietle przytoczonych znacze\u324?, "urz\u261?dzeniem przemys\u322?owym" b\u281?dzie takie urz\u261?dzenie, kt\u243?re przeznaczone jest do wykorzystania w przemy\u347?le i jego zastosowanie wi\u261?\u380?e si\u281? \u347?ci\u347?le z t\u261? dziedzin\u261?. B\u281?d\u261?ce natomiast przedmiotem zapytania us\u322?ugi IT, oznaczaj\u261?ce korzystanie z infrastruktury informatycznej - serwer\u243?w, nie stanowi\u261? takich urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych. Na podstawie definicji s\u322?ownikowej - ale tak\u380?e z do\u347?wiadczenia \u380?yciowego - mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e zastosowanie komputera, serwer\u243?w lub przestrzeni dyskowej jest bardzo szerokie i nie ogranicza si\u281? do przemys\u322?u. Przeciwnie, przemys\u322? jest jedynie jedn\u261? z dziedzin, w kt\u243?rej wykorzystywane s\u261? komputery (komputery wykorzystuje si\u281? w badaniach naukowych, przy pracach biurowych, handlu, w dzia\u322?alno\u347?ci artystycznej itp.), przy czym sama infrastruktura komputerowa nie spe\u322?nia zada\u324? przemys\u322?owych, o ile nie jest powi\u261?zana z urz\u261?dzeniem \u347?ci\u347?le przemys\u322?owym, bior\u261?cym udzia\u322? w procesie produkcji. Komputery b\u281?d\u261?ce systemami wbudowanymi i steruj\u261?ce urz\u261?dzeniami wykorzystywanymi w przemy\u347?le, mog\u261? by\u263? cz\u281?\u347?ci\u261? sk\u322?adow\u261? urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. Przy kwalifikowaniu danego urz\u261?dzenia istotne jest, aby dokonywa\u263? tego na podstawie kryterium przeznaczenia. \par \par Wed\u322?ug s\u261?du pierwszej instancji termin "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" oznacza "sk\u322?adnik maj\u261?tku pe\u322?ni\u261?cego pomocnicz\u261? funkcj\u281? w ramach procesu przemys\u322?owego rozumianego jako ci\u261?g dzia\u322?a\u324? mechanicznych lub chemicznych s\u322?u\u380?\u261?cych do masowej produkcji towar\u243?w". Takim za\u347? urz\u261?dzeniem nie jest infrastruktura informatyczna (serwery) wykorzystywana przy us\u322?udze b\u281?d\u261?cej przedmiotem nabycia przez skar\u380?\u261?c\u261?. Nie mo\u380?na natomiast przypisywa\u263? decyduj\u261?cego znaczenia okoliczno\u347?ci, \u380?e dane urz\u261?dzenie mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? - potencjalnie - wykorzystane w danej dziedzinie. W takiej bowiem sytuacji to samo urz\u261?dzenie - w zale\u380?no\u347?ci od sposobu wykorzystania go przez podatnika - nale\u380?a\u322?oby odmiennie kwalifikowa\u263? dla cel\u243?w podatkowych. Nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? tak\u380?e ze stanowiskiem organu, \u380?e us\u322?ugi IT, maj\u261?ce na celu zapewnienie sprawnego funkcjonowania system\u243?w, zarz\u261?dzania prawami dost\u281?pu, usuwania usterek i zak\u322?\u243?ce\u324?, utrzymania oraz zarz\u261?dzania poszczeg\u243?lnymi aplikacjami, infrastruktur\u261? IT itp., kt\u243?re nie s\u322?u\u380?\u261? do wytwarzania produkt\u243?w w spos\u243?b materialny, stanowi\u261? korzystanie z urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. Nabywana przez sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?uga nie stanowi korzystania z urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, gdy\u380? nie jest przeznaczona do procesu masowej produkcji. \par \par S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e organ interpretacyjny dokona\u322? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni poj\u281?cia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" wynikaj\u261?cego z art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., przyjmuj\u261?c, \u380?e poj\u281?cie to nale\u380?y rozumie\u263? maksymalnie szeroko, w znaczeniu poj\u281?cia "ICS equipment", "industrial", "comercial", jako stanowi\u261?cego pewn\u261? nieroz\u322?\u261?czn\u261? kategori\u281? mi\u281?dzynarodowego prawa podatkowego, a w konsekwencji, kwalifikuj\u261?c do kategorii "urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych" wymienione przez skar\u380?\u261?c\u261? zasoby serwerowni, tj. urz\u261?dzenia serwerowe, pami\u281?ci masowej. Na przeszkodzie takiemu rozumieniu omawianego poj\u281?cia stoi w pierwszej kolejno\u347?ci wyk\u322?adnia j\u281?zykowa przepisu, albowiem przy interpretacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. nie mo\u380?na pomija\u263? przymiotnika "przemys\u322?owy", a wi\u281?c "dotycz\u261?cy przemys\u322?u" (por. wyrok NSA z dnia 21 lutego 2012 r. II FSK 1476/10), kt\u243?ry ma kluczowe znaczenie w sprawie (zakaz wyk\u322?adni per non est). Do tego za\u347? sprowadza si\u281? rozumowanie organu podatkowego, kt\u243?re wbrew potocznemu znaczenia s\u322?owa "przemys\u322?owy", w istocie koncentruje si\u281? jedynie na s\u322?owie "urz\u261?dzenie" i wywodzi ze znaczenia tego wyrazu konsekwencje podatkowe wobec sp\u243?\u322?ki. \par \par W konsekwencji, s\u261?d pierwszej instancji podzieli\u322? stanowisko sp\u243?\u322?ki, \u380?e us\u322?uga IT nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych, gdy\u380? nie mo\u380?na jej uzna\u263? za korzystanie z urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, skoro wykorzystywana przy tym infrastruktura IT (serwery) nie jest cz\u281?\u347?ci\u261? urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. Ponadto, przepis art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania wskazuje, \u380?e jego ratio legis by\u322?o inne. Przepis bowiem wyra\u378?nie nie uzale\u380?nia opodatkowania od sposobu wykorzystania urz\u261?dze\u324?, lecz od ich rodzaju okre\u347?lonego przez wskazanie zasadniczego przeznaczenia tych urz\u261?dze\u324?. Zatem, wynagrodzenie za us\u322?ug\u281? dost\u281?pu do serwer\u243?w nie jest obj\u281?te zakresem art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., a w konsekwencji na sp\u243?\u322?ce nie ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki p\u322?atnika podatku u \u378?r\u243?d\u322?a z tego tytu\u322?u. \par \par W skardze kasacyjnej organ - reprezentowany przez radc\u281? prawnego - zaskar\u380?y\u322? w ca\u322?o\u347?ci wyrok s\u261?du pierwszej instancji, zarzucaj\u261?c, na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.); dalej: "p.p.s.a.", naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego: \par \par \u8211? art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w zw. z art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji r\u243?wnie\u380? niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do ich zastosowania i przyj\u281?cie, \u380?e wynagrodzenie wyp\u322?acane przez sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz podmiotu powi\u261?zanego, nierezydenta z siedzib\u261? w Niemczech w zakresie us\u322?ug zwi\u261?zanych z korzystaniem przestrzeni dost\u281?pnej na serwerach centralnych dla potrzeb m.in. umieszczania, gromadzenia, przechowywania danych, plik\u243?w, baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych, nie mie\u347?ci si\u281? w katalogu \u347?wiadcze\u324? wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, a tym samym, na sp\u243?\u322?ce nie ci\u261?\u380?y obowi\u261?zek pobrania podatku u \u378?r\u243?d\u322?a od wynagrodzenia wyp\u322?acanego na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z tytu\u322?u nabycia tych us\u322?ug; \par \par - art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w zw. z art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji r\u243?wnie\u380? niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do ich zastosowania i przyj\u281?cie, \u380?e us\u322?uga IT nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych we wskazanym trybie, gdy\u380? nie mo\u380?na jej uzna\u263? za korzystanie z urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, skoro wykorzystywana przy tym infrastruktura IT (serwery) nie jest cz\u281?\u347?ci\u261? urz\u261?dzenia przemys\u322?owego; wed\u322?ug s\u261?du art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania nie uzale\u380?nia opodatkowania od sposobu wykorzystania urz\u261?dze\u324?, lecz od ich rodzaju okre\u347?lonego przez wskazanie zasadniczego przeznaczenia tych urz\u261?dze\u324?, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o s\u261?d do b\u322?\u281?dnego uznania, \u380?e wynagrodzenie za us\u322?ug\u281? dost\u281?pu do serwer\u243?w nie jest obj\u281?te zakresem art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., a zatem na skar\u380?\u261?cej nie ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki p\u322?atnika podatku u \u378?r\u243?d\u322?a z tego tytu\u322?u; \par \par - art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w zw. z art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e opisana we wniosku o interpretacj\u281? infrastruktura informatyczna wykorzystywana do umieszczania, gromadzenia, przechowywania danych, plik\u243?w, baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych nie stanowi urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, gdy\u380?: \par \par a) "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nale\u380?y rozumie\u263? jako "sk\u322?adnik maj\u261?tku pe\u322?ni\u261?cego pomocnicz\u261? funkcj\u281? w ramach procesu przemys\u322?owego rozumianego jako ci\u261?g dzia\u322?a\u324? mechanicznych lub chemicznych s\u322?u\u380?\u261?cych do masowej produkcji towar\u243?w", a takim urz\u261?dzeniem nie jest infrastruktura informatyczna (serwery) wykorzystywana przy us\u322?udze b\u281?d\u261?cej przedmiotem nabycia przez skar\u380?\u261?c\u261?; \par \par b) urz\u261?dzenie przemys\u322?owe, to mechanizm lub zesp\u243?\u322? mechanizm\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cy do wykonania okre\u347?lonych czynno\u347?ci zmierzaj\u261?cych do produkcji materialnej polegaj\u261?cej na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produkt\u243?w w spos\u243?b masowy przy u\u380?yciu urz\u261?dze\u324? mechanicznych, za\u347? serwer czy te\u380? szerzej infrastruktura serwerowa lub przestrze\u324? dyskowa, kt\u243?rych dotycz\u261? us\u322?ugi nabywane przez sp\u243?\u322?k\u281? skar\u380?\u261?c\u261?, nie stanowi\u261? takich urz\u261?dze\u324?. \par \par Wed\u322?ug organu wyk\u322?adnia j\u281?zykowa jak i wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa prowadz\u261? do wniosku, \u380?e poj\u281?cie urz\u261?dzenia "przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego" obejmuje wszelkie urz\u261?dzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie, przy czym musz\u261? one by\u263? zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? danego podmiotu. Nie musz\u261? one jednak by\u263? wykorzystywane bezpo\u347?rednio w procesie produkcji, w\u261?sko rozumianego handlu (hurtowego i detalicznego), czy nauki. Us\u322?ugi polegaj\u261?ce na korzystaniu z przestrzeni dost\u281?pnej na serwerach centralnych (grupowych), dla potrzeb m.in. umieszczania, gromadzenia, przechowywania danych, plik\u243?w, baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych, jest u\u380?ytkowaniem urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, a wi\u281?c jest obj\u281?te dyspozycj\u261? art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. \par \par Podnosz\u261?c powy\u380?sze zarzuty, organ interpretacyjny wni\u243?s\u322? o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku oraz rozpoznanie skargi i jej oddalenie lub o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania s\u261?dowi pierwszej instancji; rozpoznanie sprawy na rozprawie; zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Skar\u380?\u261?ca w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjna wnios\u322?a o jej oddalenie w ca\u322?o\u347?ci oraz o zas\u261?dzenie od organu na rzecz sp\u243?\u322?ki zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna zawiera uzasadnione podstawy kasacyjne. \par \par Na wst\u281?pie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e - zgodnie z art. 183 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); dalej: "p.p.s.a." - Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, z urz\u281?du za\u347? bierze pod rozwag\u281? jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania. Z akt sprawy nie wynika, aby zaskar\u380?one orzeczenie zosta\u322?o wydane w warunkach niewa\u380?no\u347?ci, kt\u243?rej przes\u322?anki okre\u347?la art. 183 \u167? 2 p.p.s.a., zatem rozwa\u380?ania Naczelnego S\u261?du Administracyjnego mog\u322?y uwzgl\u281?dnia\u263? jedynie ewentualne naruszenie wskazanych w skardze kasacyjnej przepis\u243?w prawa procesowego. \par \par Zgodnie z art. 174 p.p.s.a., skarg\u281? kasacyjn\u261? mo\u380?na oprze\u263? na nast\u281?puj\u261?cych podstawach: naruszeniu prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie (pkt 1) lub naruszeniu przepis\u243?w post\u281?powania, je\u380?eli uchybienie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (pkt 2). \par \par W rozpoznanej sprawie w skardze kasacyjnej powo\u322?ano podstaw\u281? wskazan\u261? \par \par w art. 174 pkt 1 p.p.s.a., zarzucaj\u261?c naruszenie prawa materialnego. \par \par Zasadniczym przedmiotem sporu w sprawie jest kwestia wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 21 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.); dalej: "u.p.d.o.p.", oraz w zw. z art. 12 ust. 3 umowy zawartej mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90); dalej: "umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania", maj\u261?cych zastosowanie do op\u322?at ponoszonych przez skar\u380?\u261?c\u261? na rzecz niemieckiego podmiotu powi\u261?zanego za us\u322?ugi IT, polegaj\u261?ce na korzystaniu z przestrzeni dost\u281?pnej na serwerach centralnych (grupowych) dla potrzeb m.in. umieszczania, gromadzenia, przechowywania danych, plik\u243?w, baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych. \par \par Wed\u322?ug skar\u380?\u261?cej i s\u261?du pierwszej instancji, kt\u243?ry podzieli\u322? ocen\u281? prawn\u261? skar\u380?\u261?cej, us\u322?ugi IT nie s\u261? obj\u281?te zakresem stosowania art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p., a w konsekwencji na sp\u243?\u322?ce nie ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki p\u322?atnika zrycza\u322?towanego podatku dochodowego (podatku u \u378?r\u243?d\u322?a) w odniesieniu do tych us\u322?ug. Natomiast, wed\u322?ug organu, stanowi\u261?ce w\u322?asno\u347?\u263? niemieckiego podmiotu powi\u261?zanego urz\u261?dzenia IT, nale\u380?y zaliczy\u263? do urz\u261?dzenia przemys\u322?owego i z tytu\u322?u op\u322?aty za u\u380?ytkowanie lub prawo u\u380?ytkowania takiego urz\u261?dzenia skar\u380?\u261?ca, jako p\u322?atnik, powinna pobiera\u263? zrycza\u322?towany podatek dochodowy. \par \par W sprawie znajduj\u261? zastosowanie nast\u281?puj\u261?ce regulacje prawne: \par \par Przepis art. 21 ust.1 pkt 1 u.p.d.o.p. stanowi, \u380?e podatek dochodowy z tytu\u322?u uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnik\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 3 ust. 2, przychod\u243?w z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projekt\u243?w wynalazczych, znak\u243?w towarowych i wzor\u243?w zdobniczych w tym r\u243?wnie\u380? ze sprzeda\u380?y tych praw, z nale\u380?no\u347?ci za udost\u281?pnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, w tym tak\u380?e \u347?rodka transportu, urz\u261?dzenia handlowego lub naukowego, za informacje zwi\u261?zane ze zdobytym do\u347?wiadczeniem w dziedzinie przemys\u322?owej, handlowej lub naukowej (know-how) wynosi 20 % przychod\u243?w. \par \par Zgodnie z art. 21 ust. 2 u.p.d.o.p., przywo\u322?any przepis stosuje si\u281? z uwzgl\u281?dnieniem um\u243?w o zapobie\u380?eniu podw\u243?jnemu opodatkowaniu, kt\u243?rych stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska. \par \par Na podstawie art. 12 ust. 1 i ust. 2 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, nale\u380?no\u347?ci licencyjne, powstaj\u261?ce w Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie i wyp\u322?acane osobie maj\u261?cej miejsce zamieszkania lub siedzib\u281? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie, mog\u261? by\u263? opodatkowane w tym drugim Pa\u324?stwie (ust. 1). Jednak\u380?e nale\u380?no\u347?ci licencyjne, o kt\u243?rych mowa w ust\u281?pie 1 niniejszego artyku\u322?u, mog\u261? by\u263? tak\u380?e opodatkowane w Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie, w kt\u243?rym powstaj\u261?, i zgodnie z jego ustawodawstwem, ale je\u380?eli osoba uprawniona do nale\u380?no\u347?ci licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzib\u281? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie, to podatek w ten spos\u243?b ustalony nie mo\u380?e przekroczy\u263? 5 procent kwoty brutto nale\u380?no\u347?ci licencyjnych (ust. 2). \par \par Jak wynika tak\u380?e z art. 12 ust. 3 polskiej wersji j\u281?zykowej umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, okre\u347?lenie "nale\u380?no\u347?ci licencyjne" oznacza "wszelkiego rodzaju nale\u380?no\u347?ci p\u322?acone za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania wszelkich praw autorskich do dzie\u322?a literackiego, artystycznego lub naukowego, w\u322?\u261?cznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego lub za informacje dotycz\u261?ce do\u347?wiadczenia w dziedzinie przemys\u322?owej, handlowej lub naukowej. Postanowienie to stosuje si\u281? odpowiednio do wszelkiego rodzaju wyp\u322?at za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania nazwy, zdj\u281?cia lub innych podobnych praw osobistych oraz do wyp\u322?at otrzymywanych jako wynagrodzenie za nagranie przez radio lub telewizj\u281? wyst\u281?p\u243?w sportowc\u243?w lub artyst\u243?w.". \par \par W niemieckiej wersji j\u281?zykowej okre\u347?lenie "nale\u380?no\u347?ci licencyjne" - "Lizenzgeb\u252?hren" oznacza: \par \par "[...] bedeutet Verg\u252?tungen jeder Art, die f\u252?r die Benutzung oder f\u252?r das Recht auf Benutzung von Urheberrechten an literarischen, k\u252?nstlerischen oder wissenschaftlichen Werken, einschlie\u223?lich kinematographischer Filme, von Patenten, Warenzeichen, Mustern oder Modellen, Pl\u228?nen, geheimen Formeln oder Verfahren oder f\u252?r die Benutzung oder f\u252?r das Recht auf Benutzung gewerblicher, kaufm\u228?nnischer oder wissenschaftlicher Ausr\u252?stungen oder f\u252?r die Mitteilung gewerblicher, kaufm\u228?nnischer oder wissenschaftlicher Erfahrungen gezahlt werden. Diese Bestimmung ist entsprechend auf Verg\u252?tungen jeder Art anzuwenden, die f\u252?r die Benutzung oder das Recht auf Benutzung von Namen, Bildern oder sonstigen Pers\u246?nlichkeitsrechten gezahlt werden, sowie auf Entgelte f\u252?r die Aufzeichnung der Veranstaltungen von K\u252?nstlern und Sportlern durch Rundfunk- und Fernsehanstalten.". \par \par Zgodnie ze S\u322?ownikiem j\u281?zyka prawniczego i ekonomicznego A. Kilian, CH BECK 1996 - T II Niemiecko-polski; str. 274: \par \par "Gewerbe", to: dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza (handlowa, przemys\u322?owa, rzemie\u347?lnicza itp. z wy\u322?\u261?czeniem wolnych zawod\u243?w), a "gewerblich", to: w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, za\u347? "Ausr\u252?stung", to: wyposa\u380?enie. \par \par Urz\u261?dzenie okre\u347?lane jest inaczej w j. niemieckim - za s\u322?ownikiem Pons, s\u261? to okre\u347?lenia: Ger\u228?t, Anlage, Vorrichtung, Einrichtung. \par \par Nadto "urz\u261?dzenie" w warstwie j\u281?zykowej, to mechanizm lub zesp\u243?\u322? mechanizm\u243?w, s\u322?u\u380?\u261?cy do wykonania okre\u347?lonych czynno\u347?ci; przedmiot o z\u322?o\u380?onej konstrukcji, wykonuj\u261?cy lub u\u322?atwiaj\u261?cy okre\u347?lon\u261? prac\u281?, za\u347? "wyposa\u380?enie", to: ekwipunek, asortyment, og\u243?\u322? rzeczy b\u281?d\u261?cych na stanie sklepu lub w posiadaniu w\u322?a\u347?ciciela, w\u322?asno\u347?\u263?; og\u243?\u322? urz\u261?dze\u324? i przedmiot\u243?w potrzebnych do prawid\u322?owego funkcjonowania czego\u347?. \par \par Wobec tego, co do rozumienia terminu "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe", to przymiotnik "przemys\u322?owe" nale\u380?y rozumie\u263? jako co\u347? co s\u322?u\u380?y og\u243?lnie poj\u281?tej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a nie tylko przemys\u322?owi. Za\u347? urz\u261?dzenie w istocie dotyczy wyposa\u380?enia s\u322?u\u380?\u261?ce dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, czyli ka\u380?de urz\u261?dzenie lub zesp\u243?\u322? urz\u261?dze\u324? potrzebnych do prawid\u322?owego funkcjonowania okre\u347?lonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Tak\u380?e w s\u322?owniku internetowym niemiecko-polskim Pons, przymiotnik "gewerblicher" oznacza: zwi\u261?zany z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, gospodarczy, przemys\u322?owy, rzemie\u347?lniczy. \par \par Z przywo\u322?anego uregulowania prawnego wynika, \u380?e u\u380?yte w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. i w art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania okre\u347?lenie "nale\u380?no\u347?ci licencyjne" ("Lizenzgeb\u252?hren") obejmuje m.in. nale\u380?no\u347?ci za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, jednak\u380?e ani przepisy u.p.d.o.p., ani umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania nie zawieraj\u261? definicji tego okre\u347?lenia. \par \par Na podstawie art. 91 ust. 2 Konstytucji RP, umowa mi\u281?dzynarodowa ratyfikowana za uprzedni\u261? zgod\u261? wyra\u380?on\u261? w ustawie ma pierwsze\u324?stwo przed ustaw\u261?, je\u380?eli ustawy tej nie da si\u281? pogodzi\u263? z umow\u261?. \par \par Z por\u243?wnania terminu "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" u\u380?ytego w polskiej wersji j\u281?zykowej i wersji niemieckiej terminu "gewerblicher [...] Ausr\u252?stungen" zamieszczonego w umowie o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania wynika, \u380?e termin u\u380?yty w niemieckiej wersji j\u281?zykowej jest znacznie pojemniejszy ni\u380? termin u\u380?yty w polskiej wersji j\u281?zykowej, gdy\u380? obejmuje szeroko rozumiane wyposa\u380?enie wykorzystywane w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a nie tylko urz\u261?dzenie wykorzystywane w dzia\u322?alno\u347?ci \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanej z przemys\u322?em, czy produkcj\u261? przemys\u322?ow\u261?. \par \par Dodatkowo, jak s\u322?usznie uczyni\u322? to organ podatkowy, dla prawid\u322?owej wyk\u322?adni terminu "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" uprawnione jest w dalszej kolejno\u347?ci odniesienie si\u281? do wzorca umownego w postaci Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku Organizacji Wsp\u243?\u322?pracy Gospodarczej i Rozwoju (Organisation for Economic Co-operation and Development - OECD; dalej: Konwencja OECD), kt\u243?rej cz\u322?onkiem Polska jest od 22 listopada 1996 r. Wzorzec umowny, jako \u380?e jest zbudowany z przepis\u243?w, sam mo\u380?e by\u263? przedmiotem wyk\u322?adni. Dokonywana jest ona zar\u243?wno na potrzeby zawierania um\u243?w na takim wzorcu opartych, jak i (cz\u281?\u347?ciej) na potrzeby wyk\u322?adni przepis\u243?w um\u243?w ju\u380? zawartych i obowi\u261?zuj\u261?cych. Mo\u380?na przyj\u261?\u263? uzasadnione domniemanie, \u380?e interpretowany przepis umowy mi\u281?dzynarodowej ma znaczenie identyczne z r\u243?wnobrzmi\u261?cym przepisem wzorca umownego, kt\u243?rego znaczenie nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci (por. B. Brzezi\u324?ski, Wyk\u322?adnia prawa podatkowego, ODDK Gda\u324?sk, 2013, s. 179). \par \par Wprawdzie Konwencja OECD i Komentarz do Konwencji OECD nie s\u261? \u378?r\u243?d\u322?em prawa, nale\u380?y jednak wskaza\u263? na ich istotn\u261? rol\u281? w zakresie wyk\u322?adni um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania. Kwalifikacja prawna Konwencji Modelowej OECD i Komentarza jest wci\u261?\u380? niejednolita w poszczeg\u243?lnych pa\u324?stwach. W wielu pa\u324?stwach okre\u347?la si\u281? je jako pomocnicze \u347?rodki interpretacji lub jako wytyczne, natomiast w innych uwa\u380?a si\u281? je za b\u281?d\u261?ce cz\u281?\u347?ci\u261? lub kontekstem, albo dodatkowym \u347?rodkiem interpretacji. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie s\u261? obowi\u261?zane do stosowania Modelowej Konwencji OECD, jako podstawy przy zawieraniu um\u243?w, chyba \u380?e jedno umawiaj\u261?ce si\u281? pa\u324?stwo zg\u322?osi\u322?o konkretne zastrze\u380?enia lub ma szczeg\u243?lne powody, aby nie stosowa\u263? Modelowej Konwencji OECD. W takich przypadkach, kolejne Modelowe Konwencje OECD i Komentarze s\u261? cz\u281?\u347?ci\u261? kontekstu, a nie uzupe\u322?niaj\u261?cym materia\u322?em w rozumieniu art. 32 Konwencji Wiede\u324?skiej. Rada OECD podkre\u347?la r\u243?wnie\u380? rol\u281? Komentarza w przypadkach rozbie\u380?nych interpretacji. Nawet istniej\u261?ce obecnie umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania powinny by\u263? interpretowane zgodnie z Komentarzem, chyba \u380?e zasadnicze zmiany w Modelowej Konwencji OECD wyklucza\u322?yby tak\u261? interpretacj\u281?. Komentarz do Modelowej Konwencji OECD b\u281?dzie mia\u322? mniejsze znaczenie w przypadku um\u243?w/konwencji zawieranych mi\u281?dzy pa\u324?stwami cz\u322?onkowskimi i niecz\u322?onkowskimi oraz zawieranych wy\u322?\u261?cznie mi\u281?dzy pa\u324?stwami niecz\u322?onkowskimi OECD. Je\u380?eli jednak Konwencja Modelowa OECD by\u322?a podstaw\u261? negocjacji, to stanowi ona kontekst i mo\u380?e by\u263? brana pod uwag\u281? przy interpretacji (por. wyrok NSA z dnia 19 czerwca 2009 r. sygn. akt II FSK 276/08). \par \par Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 Konwencji OECD, nale\u380?no\u347?ci licencyjne powstaj\u261?ce w umawiaj\u261?cym si\u281? pa\u324?stwie i wyp\u322?acane osobie uprawnionej, maj\u261?cej miejsce zamieszkania lub siedzib\u281? w drugim umawiaj\u261?cym si\u281? pa\u324?stwie, podlegaj\u261? opodatkowaniu tylko w tym drugim pa\u324?stwie. \par \par Okre\u347?lenie "nale\u380?no\u347?ci licencyjne" u\u380?yte w ww. przepisie oznacza wszelkiego rodzaju nale\u380?no\u347?ci p\u322?acone za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania wszelkich praw autorskich do dzie\u322?a literackiego, artystycznego lub naukowego, w\u322?\u261?cznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za korzystanie z do\u347?wiadczenia zawodowego w dziedzinie przemys\u322?owej, handlowej lub naukowej (art. 12 ust. 2 Konwencji OECD). \par \par W punkcie 36 zastrze\u380?e\u324? do artyku\u322?u 12 ust. 1 Konwencji OECD Polska zastrzeg\u322?a sobie prawo do opodatkowania op\u322?at licencyjnych u \u378?r\u243?d\u322?a. Natomiast w punkcie 41.1. zastrze\u380?e\u324? do art. 12 ust. 2 Konwencji OECD, Polska zastrzeg\u322?a sobie prawo do dodania do ust. 2 s\u322?\u243?w: "za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, handlowych lub naukowych i kontener\u243?w". \par \par Ponadto Komitet Ekspert\u243?w ds. Wsp\u243?\u322?pracy Mi\u281?dzynarodowej w Sprawach Podatkowych zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e w \u347?wietle art. 12 Modelowej Konwencji OECD "przemys\u322?owy, handlowy lub naukowy" charakter urz\u261?dzenia, przy przyj\u281?ciu zar\u243?wno szerokiej, jak i w\u261?skiej interpretacji tego okre\u347?lenia, jest mniej istotny ni\u380? powi\u261?zanie takiego urz\u261?dzenia z uzyskanym skutkiem (E/C.18/2015/CRP.6). \par \par Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w \u380?adnych umowach mi\u281?dzynarodowych nie jest zawarta legalna definicja terminu "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe". \par \par Jak wskaza\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyrokach z dnia 18 maja 2018 r. sygn. akt II FSK 1394/16 i II FSK 1395/16, na gruncie Modelowej Konwencji OECD, si\u281?ga si\u281? do definicji "urz\u261?dzenia" zawartej w Oxford Dictionaries. Poj\u281?cie to rozumiane jest jako "przedmioty niezb\u281?dne do osi\u261?gni\u281?cia konkretnego celu" (E/C.18/2015/CRP.7.page3). Jak wynika z interpretacji Komitetu Ekspert\u243?w ds. Wsp\u243?\u322?pracy Mi\u281?dzynarodowej w sprawach podatkowych (E/C.18/2016/CRP.8), poj\u281?cie "urz\u261?dzenie" mo\u380?e by\u263? u\u380?ywane na r\u243?\u380?ne sposoby (pkt 32). Z logicznego punktu widzenia u\u380?ytkowanie urz\u261?dzenia powinno by\u263? zgodne z jego mo\u380?liwo\u347?ciami i funkcjami (pkt 32 i pkt 35). W ten spos\u243?b zwraca si\u281? uwag\u281? na funkcjonalny aspekt u\u380?ytkowanego przedmiotu, ale z uwzgl\u281?dnieniem jego zdolno\u347?ci/specyfikacji. Nale\u380?y tak\u380?e zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e opr\u243?cz wyst\u281?powania poj\u281?cia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" w umowach o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, jest ono wprost u\u380?ywane w krajowych ustawach o podatkach dochodowych, tak jak w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. \par \par Odnosz\u261?c powy\u380?sz\u261? argumentacj\u281? na grunt rozpoznawanej sprawy, nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?ca we wniosku o interpretacj\u281? indywidualn\u261? wskaza\u322?a, \u380?e nabywa od niemieckiego podmiotu powi\u261?zanego us\u322?ugi IT polegaj\u261?ce na korzystaniu z przestrzeni dost\u281?pnej na serwerach centralnych (grupowych) dla potrzeb m.in. umieszczania, gromadzenia, przechowywania danych, plik\u243?w, baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych. \par \par Serwer czy serwer centralny (grupowy), tak jak w tej sprawie, to zesp\u243?\u322? urz\u261?dze\u324? (komputerowych) ze swej istoty przeznaczonych do umieszczania, gromadzenia, przechowywania danych, plik\u243?w, baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych. \par \par Zastosowanie takich urz\u261?dze\u324?, jak serwer czy serwer centralny (grupowy), jest bardzo szerokie i nie ogranicza si\u281? do przemys\u322?u. Urz\u261?dzenia te mog\u261? tak\u380?e spe\u322?nia\u263? zadania stricte przemys\u322?owe, o ile s\u261? powi\u261?zane z urz\u261?dzeniem \u347?ci\u347?le przemys\u322?owym, bior\u261?cym udzia\u322? w procesie produkcji. Jednak, jak ju\u380? wskazano, przy kwalifikowaniu danego urz\u261?dzenia istotne jest, aby dokonywa\u263? tego w oparciu o aspekt funkcjonalny. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego nie wynika, aby opisany serwer centralny (grupowy) wykorzystywany by\u322?/mia\u322? by\u263? \u347?ci\u347?le w procesie produkcji, to jednak - wobec szerokiego znaczenia terminu urz\u261?dzenie przemys\u322?owe - nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e w zakresie funkcjonalnym jest to urz\u261?dzenie przemys\u322?owe. \par \par Doda\u263? nale\u380?y, \u380?e wsp\u243?\u322?cze\u347?nie w gospodarce nie wyst\u281?puje ju\u380? tak anachroniczny podzia\u322?, jak podzia\u322? na: przemys\u322? ci\u281?\u380?ki, przemys\u322? lekki i us\u322?ugi (w tym us\u322?ugi niematerialne), zatem wszelkie us\u322?ugi IT s\u261? i mog\u261? by\u263? zwi\u261?zane z szeroko rozumian\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. \par \par W zwi\u261?zku z tym nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e w \u347?wietle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego opisane urz\u261?dzenie - serwer centralny (grupowy), w zakresie funkcjonalnym, jest urz\u261?dzeniem przemys\u322?owym, gdy\u380? jest przeznaczony do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Wobec powy\u380?szego, zar\u243?wno wyk\u322?adnia j\u281?zykowa jak i wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa prowadz\u261? do wniosku, \u380?e poj\u281?cie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" obejmuje wszelkie urz\u261?dzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie, przy czym musz\u261? one by\u263? zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? danego podmiotu. Nie musz\u261? one jednak by\u263? wykorzystywane bezpo\u347?rednio w procesie produkcji. \par \par Analogiczne stanowisko wyrazi\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyrokach z dnia: 12 pa\u378?dziernika 2016 r. sygn. akt II FSK 2416/14; 6 czerwca 2018 r. sygn. akt II FSK 1540/16 i II FSK 1773/16, do kt\u243?rych odwo\u322?a\u322? si\u281? do organ w skardze kasacyjnej. Dodatkowo, taki pogl\u261?d zosta\u322? zaprezentowany tak\u380?e w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 714/21. \par \par Nale\u380?y tak\u380?e dostrzec, \u380?e przyj\u281?cie - tak jak skar\u380?\u261?ca i s\u261?d pierwszej instancji - zaw\u281?\u380?aj\u261?cego rozumienia terminu "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe", tj. tylko do "sk\u322?adnika maj\u261?tku pe\u322?ni\u261?cego pomocnicz\u261? funkcj\u281? w ramach procesu przemys\u322?owego rozumianego jako ci\u261?g dzia\u322?a\u324? mechanicznych lub chemicznych s\u322?u\u380?\u261?cych do masowej produkcji towar\u243?w", oznacza\u322?oby, \u380?e ten sam termin u\u380?yty w tej samej umowie o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania by\u322?by odmiennie rozumiany na gruncie jednej i drugiej wersji j\u281?zykowej tego samego aktu prawa mi\u281?dzynarodowego publicznego, co w konsekwencji stwarza\u322?oby sytuacj\u281?, \u380?e w analogicznych stanach faktycznych podatek by\u322?y pobierany w Niemczech z tytu\u322?u nale\u380?no\u347?ci licencyjnych uiszczanych na rzecz podmiotu powi\u261?zanego w siedzib\u261? w Polsce, a w sytuacji odwrotnej (takiej jaka wyst\u261?pi\u322?a w sprawie) nie by\u322?by pobierany (w Polsce). \par \par Nadto skoro przepis art. 3 ust. 2 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania stanowi, \u380?e "Przy stosowaniu niniejszej umowy przez Umawiaj\u261?ce si\u281? Pa\u324?stwo, je\u380?eli z kontekstu nie wynika inaczej, ka\u380?de okre\u347?lenie, kt\u243?re nie zosta\u322?o w niej zdefiniowane, b\u281?dzie mia\u322?o takie znaczenie, jakie przyjmuje si\u281? w danym czasie zgodnie z prawem tego Pa\u324?stwa w zakresie podatk\u243?w, do kt\u243?rych ma zastosowanie niniejsza umowa, przy czym znaczenie wynikaj\u261?ce ze stosowanego ustawodawstwa podatkowego tego Pa\u324?stwa b\u281?dzie mia\u322?o pierwsze\u324?stwo przed znaczeniem nadanym okre\u347?leniu przez inne przepisy prawne tego Pa\u324?stwa.", za\u347? termin "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" ("gewerblicher [...] Ausr\u252?stungen") nie zosta\u322?o zdefiniowane w umowie o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, a zwi\u261?zane ono jest z pobieraniem "nale\u380?no\u347?ci licencyjnych" (Lizenzgeb\u252?hren"), oraz, \u380?e Polska podpisuj\u261?c umow\u281? o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania - mimo, i\u380? wi\u281?kszo\u347?\u263? pa\u324?stw traktuje przychody z najmu urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych jako zyski przedsi\u281?biorstw, kt\u243?re opodatkowane s\u261?, co do zasady, tylko w pa\u324?stwie siedziby jednostki - zastrzeg\u322?a sobie prawo do umieszczenia w okre\u347?leniu "nale\u380?no\u347?ci licencyjne" zwrotu "dochodu uzyskiwanego z najmu urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, handlowych, naukowych i kontener\u243?w", to oznacza, \u380?e nale\u380?no\u347?ci licencyjne z tytu\u322?u u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego powinny by\u263? pobierane - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. - w Polsce (podatek u \u378?r\u243?d\u322?a). \par \par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze nale\u380?a\u322?o uzna\u263?, \u380?e s\u261?d pierwszej instancji naruszy\u322? art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w zw. ust. 2 oraz w zw. z art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? tych przepis\u243?w przyjmuj\u261?c, \u380?e serwery centralne (grupowe) wykorzystywane przez skar\u380?\u261?c\u261? dla potrzeb m.in. umieszczania, gromadzenia, przechowywania danych, plik\u243?w, baz danych, skrzynek pocztowych, us\u322?ug sieciowych, nie s\u261? urz\u261?dzeniami przemys\u322?owymi w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. \par \par Zatem, zarzuty skargi kasacyjnej naruszenia prawa materialnego, tj. art. 21 ust. 1 pkt 1 w zw. ust. 2 u.p.d.o.p. oraz w zw. z art. 12 ust. 3 umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? zas\u322?ugiwa\u322?y na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Z tych wzgl\u281?d\u243?w, Naczelny S\u261?d Administracyjny uznaj\u261?c, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona - na podstawie art. 188 i art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. - orzek\u322? jak w sentencji. \par \par O kosztach post\u281?powania s\u261?dowego orzeczono na podstawie art. 200, art. 203 pkt 2, art. 205 \u167? 2 i art. 209 p.p.s.a. Zas\u261?dzony zwrot koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego obejmuje wpis od skargi kasacyjnej w wysoko\u347?ci 100 z\u322?, oraz koszty zast\u281?pstwa procesowego radcy prawnego organu - w wysoko\u347?ci 360 z\u322?, ustalone na podstawie \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a w zw. z ust. 1 pkt 1 lit. c rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1935). \par \par /-/ A. Pola\u324?ska /-/ T. Kolanowski /-/ M. Ja\u347?niewicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}