{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:36\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 2725/15 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-11-15
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-09-07
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bogus\u322?aw Dauter /przewodnicz\u261?cy/
\par Jerzy P\u322?usa /sprawozdawca/
\par Teresa Porczy\u324?ska
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Ol 229/15
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?ony wyrok i interpretacj\u281? indywidualn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2014 nr 0 poz 851; art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 28; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity
\par Dz.U. 2012 nr 0 poz 749; art. 14c \u167? 1, art. 121 \u167? 1, art. 122; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy \u8211? S\u281?dzia NSA Bogus\u322?aw Dauter, S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA (del.) Teresa Porczy\u324?ska, Protokolant Dorota Rembiejewska, po rozpoznaniu w dniu 15 listopada 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "H." sp. z o.o. z siedzib\u261? w D. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Olsztynie z dnia 20 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Ol 229/15 w sprawie ze skargi "H." sp. z o.o. z siedzib\u261? w D. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia 8 grudnia 2014 r. nr ITPB3/423-409/14/MK w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia 8 grudnia 2014 r. nr ITPB3/423-409/14/MK, 2) zas\u261?dza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz "H." sp. z o.o. z siedzib\u261? w D. kwot\u281? 777 (s\u322?ownie: siedemset siedemdziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z dnia 20 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Ol 229/15 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie oddali\u322? skarg\u281? "H." sp. z o.o. z siedzib\u261? w D. (dalej jako "Sp\u243?\u322?ka") na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w (organ upowa\u380?niony - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy) z dnia 8 grudnia 2014 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par Przedstawiaj\u261?c w uzasadnieniu wyroku stan sprawy S\u261?d pierwszej instancji poda\u322?, \u380?e w dniu 10 wrze\u347?nia 2014 r. Sp\u243?\u322?ka z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kwalifikacji do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z organizacj\u261? wydarzenia promocyjnego - mini targ\u243?w.
\par 
\par We wniosku zosta\u322? opisany nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka jest producentem opakowa\u324? szklanych. Specjalizuje si\u281? w produkcji wysokojako\u347?ciowych opakowa\u324? ze szk\u322?a bezbarwnego oraz barwionego, a od wrze\u347?nia 2013 r. r\u243?wnie\u380? szk\u322?a opalowego. Dzia\u322?aj\u261?c z zamiarem poszerzenia rynk\u243?w zbytu oraz wypromowania nowej kategorii wyrob\u243?w - opakowa\u324? szklanych wykonanych za szk\u322?a opalowego, Sp\u243?\u322?ka zorganizowa\u322?a w dniu 29 sierpnia 2014 r. wraz z dwoma innymi sp\u243?\u322?kami z grupy maj\u261?cymi siedzib\u281? w D., wydarzenie promocyjne w postaci mini targ\u243?w. Celem mini targ\u243?w by\u322?o zaprezentowanie przez ka\u380?d\u261? ze sp\u243?\u322?ek jej produkt\u243?w oraz oferty dla klient\u243?w, tj. produkcji szk\u322?a, w tym - opalowego (Sp\u243?\u322?ka), produkcji opakowa\u324? plastikowych (P. sp. z o.o.) oraz us\u322?ug zdobienia szk\u322?a i plastiku (D. sp. z o.o.).
\par 
\par Program mini targ\u243?w obejmowa\u322?: rejestracj\u281? uczestnik\u243?w w siedzibie Sp\u243?\u322?ki, przywitanie uczestnik\u243?w, prezentacj\u281? i zwiedzanie Sp\u243?\u322?ki, pocz\u281?stunek, przejazd autokarami do sp\u243?\u322?ek - P. i D., zwiedzanie tych sp\u243?\u322?ek, przejazd do hotelu i pocz\u281?stunek, kolacj\u281? w restauracji, w ramach kt\u243?rej zosta\u322?a zorganizowana na zako\u324?czenie targ\u243?w prezentacja informacji o organizuj\u261?cych konferencj\u281? sp\u243?\u322?kach oraz ich produktach, a tak\u380?e podsumowanie targ\u243?w.
\par 
\par Na mini targi zaproszeni zostali obecni kontrahenci Sp\u243?\u322?ki oraz potencjalni nowi kontrahenci. W\u347?r\u243?d os\u243?b zaproszonych znalaz\u322?y si\u281? tak\u380?e osoby reprezentuj\u261?ce przedsi\u281?biorc\u243?w dzia\u322?aj\u261?cych jako przedstawiciele handlowi na terytorium innych pa\u324?stw (np. W\u322?ochy, Rosja, itd.), po\u347?rednicz\u261?cy w sprzeda\u380?y wyrob\u243?w Sp\u243?\u322?ki w tych regionach. Dzi\u281?ki przedstawieniu w trakcie targ\u243?w oferty, zaplecza technicznego i sposobu produkcji szk\u322?a, zaproszeni go\u347?cie mogli zapozna\u263? si\u281? z oferowanymi towarami, ich jako\u347?ci\u261? i procesem produkcji. W konsekwencji, dzi\u281?ki pozyskanej wiedzy i zrozumieniu procesu produkcji, Sp\u243?\u322?ka liczy z jednej strony na wzrost liczby zam\u243?wie\u324?, a z drugiej na \u322?atwiejsz\u261? wsp\u243?\u322?prac\u281? z kontrahentami.
\par 
\par Opr\u243?cz punkt\u243?w merytorycznych programu, uczestnikom zosta\u322? zaoferowany nocleg oraz wy\u380?ywienie (pocz\u281?stunek w ramach prezentacji w formie szwedzkiego sto\u322?u - kawa, herbata, zimne przek\u261?ski - oraz kolacja). Decyzja organizator\u243?w odno\u347?nie do nocleg\u243?w podyktowana by\u322?a tym, \u380?e targi by\u322?y ca\u322?odzienne, a po\u322?o\u380?enie D. uniemo\u380?liwia swobodny dojazd i powr\u243?t, w tym publicznymi \u347?rodkami komunikacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci go\u347?ciom przybywaj\u261?cym z zagranicy oraz z innych zak\u261?tk\u243?w Polski. Oferowane przez Sp\u243?\u322?k\u281? posi\u322?ki dla uczestnik\u243?w targ\u243?w zwi\u261?zane s\u261? z faktem, i\u380? targi trwa\u322?y w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y i by\u322?y zako\u324?czone wieczorn\u261? prezentacj\u261?, po kt\u243?rej bezpo\u347?rednio serwowano wieczorny ciep\u322?y posi\u322?ek, a ca\u322?o\u347?ci towarzyszy\u322?a oprawa muzyczna (muzyka na \u380?ywo). Sp\u243?\u322?ka podkre\u347?li\u322?a, \u380?e oferuj\u261?c uczestnikom targ\u243?w posi\u322?ki dostosowa\u322?a si\u281? do obecnych standard\u243?w spotka\u324? (targ\u243?w, szkole\u324?, konferencji).
\par 
\par W ramach organizacji mini targ\u243?w poniesione zosta\u322?y tak\u380?e wydatki na gad\u380?ety reklamowe (ulotki, banery, zaproszenia, itp.), przejazdy autokarami (m.in. transfer uczestnik\u243?w z/do lotniska oraz pomi\u281?dzy zak\u322?adami organizator\u243?w mini targ\u243?w), wynajem sali konferencyjnej, opraw\u281? muzyczn\u261?.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Sp\u243?\u322?ka zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytanie.
\par 
\par Czy ma prawo zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszystkie wydatki poniesione na organizacj\u281? mini targ\u243?w?
\par 
\par Przedstawiaj\u261?c swoje stanowisko w sprawie Sp\u243?\u322?ka stwierdzi\u322?a, \u380?e b\u281?dzie uprawniona do zaliczenia do koszt\u243?w podatkowych wszystkich wydatk\u243?w poniesionych na organizacj\u281? mini targ\u243?w. Wskaza\u322?a, \u380?e jej g\u322?\u243?wnym celem by\u322?a promocja dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki oraz oferowanych przez ni\u261? produkt\u243?w, a w konsekwencji zwi\u281?kszenie sprzeda\u380?y i poszerzenie rynku zbytu w przypadku nowego produktu. Wszystkie wydatki zwi\u261?zane z organizacj\u261? mini targ\u243?w zosta\u322?y poniesione w celu reklamy oraz podj\u281?cia lub kontynuacji rozm\u243?w handlowych albo rozpocz\u281?cia negocjacji ju\u380? zawartych um\u243?w. Wydarzenie to mia\u322?o zwi\u261?zek z prowadzon\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a wydatki poniesione na jego organizacj\u281? by\u322?y celowe i uzasadnione. Poniesione wydatki nie stanowi\u322?y celu samego w sobie, nie by\u322?y przeznaczone na stworzenie jedynie pozytywnego wizerunku Sp\u243?\u322?ki, by\u322?y elementem dzia\u322?a\u324? marketingowych. Sp\u243?\u322?ka zaznaczy\u322?a, \u380?e powszechnie przyj\u281?t\u261? praktyk\u261? jest zapewnianie uczestnikom targ\u243?w pocz\u281?stunku lub posi\u322?ku, tym bardziej gdy targi trwaj\u261? nieprzerwanie ca\u322?y dzie\u324?. Racjonalnym dzia\u322?aniem by\u322?o r\u243?wnie\u380? zapewnienie uczestnikom nocleg\u243?w, gdy\u380? po\u322?o\u380?enie D. uniemo\u380?liwia swobodne przemieszczanie si\u281? \u347?rodkami komunikacji publicznej - zako\u324?czenie targ\u243?w przewidziane by\u322?o na wiecz\u243?r, a cz\u281?\u347?\u263? uczestnik\u243?w przyjecha\u322?a z zagranicy lub odleg\u322?ych cz\u281?\u347?ci Polski.
\par 
\par We wskazanej na wst\u281?pie interpretacji Minister Finans\u243?w uzna\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do art. 12 ust. 1 i art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z p\u243?\u378?n. zm.) - powo\u322?ywanej dalej jako "u.p.d.o.p." - poda\u322?, \u380?e sam fakt poniesienia danego wydatku w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? nie jest decyduj\u261?cy dla uznania, \u380?e spe\u322?nia on przes\u322?ank\u281? celowo\u347?ci, wynikaj\u261?c\u261? z art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Minister Finans\u243?w zaznaczy\u322?, \u380?e katalog wydatk\u243?w wy\u322?\u261?czonych z kategorii koszt\u243?w podatkowych moc\u261? art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. ma charakter zamkni\u281?ty, za\u347? w\u347?r\u243?d wydatk\u243?w nieuwa\u380?anych za koszty uzyskania przychod\u243?w ustawodawca wymieni\u322?, m.in. - w pkt 28 tego przepisu - koszty reprezentacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci poniesione na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych.
\par 
\par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c wyk\u322?adni\u281? j\u281?zykow\u261? oraz pogl\u261?dy doktryny, Minister Finans\u243?w wyja\u347?ni\u322?, \u380?e reprezentacja dotyczy dzia\u322?a\u324? zmierzaj\u261?cych do kszta\u322?towania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego, za\u347? reklama (promocja) dotyczy dzia\u322?a\u324? zmierzaj\u261?cych do kszta\u322?towania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produkt\u243?w (towar\u243?w i us\u322?ug). Reklama polega na przedstawianiu towar\u243?w i us\u322?ug oraz nak\u322?anianiu do ich nabycia w spos\u243?b bezpo\u347?redni, a reprezentacja po\u347?rednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy.
\par 
\par Dokonuj\u261?c oceny okre\u347?lonych we wniosku wydatk\u243?w Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322?, \u380?e pomimo i\u380? w\u322?a\u347?ciwym czynnikiem spotkania/imprezy by\u322? aspekt reklamowo-promocyjny (marketingowy), nie wszystkie koszty realizowa\u322?y przes\u322?anki wynikaj\u261?ce z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
\par 
\par Minister Finans\u243?w nie zgodzi\u322? si\u281? ze Sp\u243?\u322?k\u261?, \u380?e wydatki poniesione na, tzw. opraw\u281? muzyczn\u261? dla zaproszonych go\u347?ci (tak\u380?e ewentualne inne atrakcje towarzysz\u261?ce, niezwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z akcj\u261? promocyjn\u261? i prezentacj\u261? Sp\u243?\u322?ki oraz jej produkt\u243?w) mog\u261? stanowi\u263? koszty uzyskania przychod\u243?w. Wskaza\u322?, \u380?e wydatki te mia\u322?y zach\u281?ci\u263? do uczestnictwa kontrahent\u243?w w spotkaniu, jednak\u380?e nie stanowi\u322?y elementu niezb\u281?dnego do przeprowadzenia spotka\u324?, czyli przekazywania stosownej informacji na temat Sp\u243?\u322?ki i jej oferty produktowej oraz us\u322?ugowej. Wobec tego przyj\u261?\u322?, \u380?e koszty poniesione na kolacj\u281? i wyst\u281?py artystyczne podczas i po kolacji - "urozmaicenie spotkania poprzez element muzyki na \u380?ywo" (tak jak ka\u380?de inne podobne atrakcje towarzysz\u261?ce, a niezwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z mini targami i prezentacj\u261? produktu), stanowi\u261? wydatki o charakterze reprezentacyjnym, kt\u243?re nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w my\u347?l art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p.
\par 
\par W kwestii wydatk\u243?w poniesionych na transport zaproszonych os\u243?b oraz ich zakwaterowanie, Minister Finans\u243?w doszed\u322? do wniosku, \u380?e nie pozostaj\u261? one w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? - transport dotyczy innych podmiot\u243?w (przejazd autokarami do sp\u243?\u322?ek - P. i D. oraz ich zwiedzanie), a w przypadku targ\u243?w jednodniowych zapewnienie noclegu ma jedynie charakter reprezentacyjny.
\par 
\par W konsekwencji do wydatk\u243?w o charakterze bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanym z organizacj\u261? jednodniowych "mini targ\u243?w" Minister Finans\u243?w zaliczy\u322?: wy\u380?ywienie (pocz\u281?stunek w ramach prezentacji dokonywanej w siedzibie Sp\u243?\u322?ki - w formie szwedzkiego sto\u322?u - kawa, herbata, zimne przek\u261?ski), wydatki na gad\u380?ety reklamowe - ulotki, banery, zaproszenia oraz wynajem sali konferencyjnej. Zaznaczy\u322?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e zaliczy\u263? ww. wydatki do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w proporcjonalnie, tj. stosownie do ich zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez siebie dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?.
\par 
\par Natomiast pozosta\u322?e wydatki, tj. transport zaproszonych go\u347?ci do P. sp. z o.o. i D. sp. z o.o. oraz przewidziana po zako\u324?czeniu targ\u243?w (tj. ostatniej prezentacji) kolacja wraz z opraw\u261? muzyczn\u261?, a tak\u380?e noclegi, zdaniem Ministra Finans\u243?w, s\u322?u\u380?y\u322?y przede wszystkim budowaniu relacji z partnerami handlowymi i wywo\u322?aniu jak najlepszego wra\u380?enia przy reprezentowaniu Sp\u243?\u322?ki, w zwi\u261?zku z czym nie stanowi\u261? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p.
\par 
\par W skierowanej do S\u261?du skardze Sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a zaskar\u380?onej interpretacji naruszenie art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., a tak\u380?e art. 121 \u167? 1, art. 122 oraz art. 14c \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z p\u243?\u378?n. zm.).
\par 
\par S\u261?d pierwszej instancji uzasadniaj\u261?c wydane rozstrzygni\u281?cie wskaza\u322? na wst\u281?pie, \u380?e przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest prawo Sp\u243?\u322?ki do zaliczenia wszystkich wydatk\u243?w poniesionych w zwi\u261?zku z organizacj\u261? mini targ\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. W ocenie S\u261?du, kluczowe znaczenie b\u281?dzie tu zatem mia\u322?a odpowied\u378? na pytanie, czy wydatki dotycz\u261?ce transportu zaproszonych go\u347?ci oraz przewidzianych po zako\u324?czeniu targ\u243?w - kolacji wraz z opraw\u261? muzyczn\u261? i nocleg\u243?w, s\u261? kosztami reprezentacji i stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., podlegaj\u261? wy\u322?\u261?czeniu z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w.
\par 
\par S\u261?d zaznaczy\u322?, \u380?e celem koszt\u243?w reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, dobrego obrazu jego firmy, dzia\u322?alno\u347?ci etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniaj\u261?c, czy dane koszty maj\u261? charakter reprezentacyjny, nale\u380?y patrze\u263? w\u322?a\u347?nie przez pryzmat ich celu. Je\u347?li wy\u322?\u261?cznym b\u261?d\u378? dominuj\u261?cym celem ponoszonych koszt\u243?w jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te maj\u261? charakter reprezentacyjny.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze S\u261?d doszed\u322? do wniosku, \u380?e wydatki bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z wy\u380?ywieniem (pocz\u281?stunkiem w ramach dokonywanej prezentacji), wydatki na gad\u380?ety reklamowe oraz wynajem sali konferencyjnej -zasadnie zosta\u322?y uznane za koszt uzyskania przychod\u243?w. Doda\u322?, \u380?e stworzenie w\u322?a\u347?ciwego klimatu dla prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej rodzi skutek w postaci zwi\u281?kszenia przychodu.
\par 
\par W kr\u281?gu wydatk\u243?w podlegaj\u261?cych zaliczeniu w poczet koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w nie mieszcz\u261? si\u281? jednak, zdaniem S\u261?du, koszty dotycz\u261?ce przewidzianej ju\u380? po zako\u324?czeniu targ\u243?w kolacji wraz z opraw\u261? muzyczn\u261?, a tak\u380?e nocleg\u243?w. S\u261?d poda\u322?, \u380?e z okoliczno\u347?ci faktycznych sprawy wynika, \u380?e s\u322?u\u380?y\u322?y one g\u322?\u243?wnie wykreowaniu okre\u347?lonego wizerunku Sp\u243?\u322?ki, maj\u261?cego na celu zbudowanie odpowiedniej relacji z partnerami handlowymi. Koszty te zosta\u322?y zatem poniesione na cele reprezentacyjne, tj. na kreowanie wizerunku Sp\u243?\u322?ki na okre\u347?lonym poziomie wynikaj\u261?cym z jej ambicji biznesowych i to jest g\u322?\u243?wny cel gospodarczy poniesionych wydatk\u243?w. Wydatki te nie stanowi\u322?y niezb\u281?dnego warunku przeprowadzenia spotka\u324? oraz przekazania stosownych informacji na temat Sp\u243?\u322?ki i jej oferty handlowej oraz us\u322?ugowej. Tak\u380?e wydatki zwi\u261?zane z noclegiem zaproszonych go\u347?ci nie stanowi\u322?y reklamy, czy te\u380? promocji produkt\u243?w i us\u322?ug Sp\u243?\u322?ki. S\u261?d podkre\u347?li\u322?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka wraz z innym podmiotami zorganizowa\u322?a targi jednodniowe, a w zwi\u261?zku z tym zapewnienie zakwaterowania go\u347?ciom mia\u322?o jedynie reprezentacyjny charakter.
\par 
\par S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e nie zas\u322?uguje r\u243?wnie\u380? na uwzgl\u281?dnienie stanowisko Sp\u243?\u322?ki dotycz\u261?ce koszt\u243?w transportu uczestnik\u243?w mini targ\u243?w. Zaznaczy\u322?, \u380?e z przedstawionego stanu faktycznego sprawy jasno wynika, i\u380? zapewniono transfer uczestnik\u243?w pomi\u281?dzy zak\u322?adami sp\u243?\u322?ek organizuj\u261?cych targi. Sp\u243?\u322?ka ponios\u322?a wi\u281?c wydatki dotycz\u261?ce transportu zaproszonych go\u347?ci do innych sp\u243?\u322?ek, tj. do P. sp. z o.o. i do D. sp. z o.o. Poniesione wydatki nie pozostawa\u322?y zatem w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i nie mia\u322?y charakteru reklamowego czy te\u380? marketingowego.
\par 
\par Ko\u324?cowo S\u261?d poda\u322?, \u380?e wbrew zarzutom zawartym w skardze Minister Finans\u243?w nie "dopowiedzia\u322?" sobie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji. W oparciu o zawarte w nim informacje dokona\u322? oceny prawnej stanowiska Sp\u243?\u322?ki, zasadnie przyjmuj\u261?c, \u380?e wydatki dotycz\u261?ce przejazdu autokarami do ww. sp\u243?\u322?ek nie mog\u322?y zosta\u263? zakwalifikowane do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, gdy\u380? dotyczy\u322?y innych podmiot\u243?w. Sp\u243?\u322?ka potwierdzi\u322?a przy tym, \u380?e dokona\u322?a stosownych rozlicze\u324? z pozosta\u322?ymi dwoma sp\u243?\u322?kami i refakturowa\u322?a w uzgodnionej cz\u281?\u347?ci wydatki.
\par 
\par W skardze kasacyjnej Sp\u243?\u322?ka, dzia\u322?aj\u261?c przez swojego pe\u322?nomocnika, zaskar\u380?y\u322?a wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Zaskar\u380?onemu wyrokowi na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z p\u243?\u378?n. zm.) - powo\u322?ywanej dalej jako "P.p.s.a.", zarzuci\u322?a naruszenie:
\par 
\par 1) przepis\u243?w prawa procesowego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.:
\par 
\par a) art. 3 \u167? 1 i art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i lit. c) P.p.s.a., polegaj\u261?ce na tym, \u380?e S\u261?d w wyniku niew\u322?a\u347?ciwej kontroli legalno\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej nie zastosowa\u322? \u347?rodka okre\u347?lonego w art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i lit. c) P.p.s.a. i utrzyma\u322? w mocy interpretacj\u281? indywidualn\u261? wydan\u261? z naruszeniem art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 121 \u167? 1 i art. 122 Ordynacji podatkowej, polegaj\u261?cym na odmowie prawa do zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszystkich wydatk\u243?w poniesionych na organizacj\u281? mini targ\u243?w z uwagi na brak zwi\u261?zku wydatk\u243?w poniesionych na transport uczestnik\u243?w targ\u243?w z prowadzon\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, podczas gdy zwi\u261?zek ten wyst\u281?puje;
\par 
\par b) art. 3 \u167? 1 i art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i lit. c) P.p.s.a., polegaj\u261?ce na tym, \u380?e S\u261?d w wyniku niew\u322?a\u347?ciwej kontroli legalno\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej nie zastosowa\u322? \u347?rodka okre\u347?lonego w art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i lit. c) P.p.s.a. i utrzyma\u322? w mocy interpretacj\u281? indywidualn\u261? wydan\u261? z naruszeniem art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. oraz art. 121 \u167? 1 i art. 122 Ordynacji podatkowej, polegaj\u261?cym na odmowie prawa do zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszystkich wydatk\u243?w poniesionych na organizacj\u281? mini targ\u243?w z uwagi na reprezentacyjny charakter wydatk\u243?w poniesionych na kolacj\u281? oraz zapewnienie noclegu uczestnikom targ\u243?w, podczas gdy wydatki te mia\u322?y charakter wy\u322?\u261?cznie promocyjny i reklamowy, ich celem by\u322?o zwi\u281?kszenie przychod\u243?w Sp\u243?\u322?ki;
\par 
\par c) art. 3 \u167? 1 i art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i lit. c) P.p.s.a., polegaj\u261?ce na tym, \u380?e S\u261?d w wyniku niew\u322?a\u347?ciwej kontroli legalno\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej nie zastosowa\u322? \u347?rodka okre\u347?lonego w art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i lit. c) P.p.s.a. i utrzyma\u322? w mocy interpretacj\u281? indywidualn\u261? wydan\u261? z naruszeniem przepis\u243?w post\u281?powania, tj. art. 14c \u167? 1 w zw. z art. 121 \u167? 1 i art. 122 Ordynacji podatkowej, polegaj\u261?cym na dokonaniu przez Ministra Finans\u243?w w\u322?asnych ustale\u324? (niezgodnych z opisanymi we wniosku o interpretacj\u281?) w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Sp\u243?\u322?k\u281?, a w konsekwencji wydanie interpretacji indywidualnej bez wszechstronnej i ca\u322?o\u347?ciowej analizy przedstawionego stanu faktycznego;
\par 
\par d) art. 133 \u167? 1 P.p.s.a. polegaj\u261?ce na tym, \u380?e S\u261?d wykroczy\u322? poza granice akt sprawy stwierdzaj\u261?c, \u380?e kolacja odby\u322?a si\u281? ju\u380? po zako\u324?czeniu targ\u243?w, podczas gdy we wniosku o wydanie interpretacji Sp\u243?\u322?ka wyra\u378?nie wskaza\u322?a, \u380?e "Program mini targ\u243?w obejmowa\u322? (...) kolacj\u281? w restauracji, w ramach kt\u243?rej zosta\u322?a zorganizowana na zako\u324?czenie targ\u243?w prezentacja informacji o sp\u243?\u322?kach organizuj\u261?cych konferencj\u281? oraz ich produktach, a tak\u380?e podsumowanie targ\u243?w (zako\u324?czenie planowane jest na wiecz\u243?r - rozpocz\u281?cie o godzinie 18.30");
\par 
\par 2) przepis\u243?w prawa materialnego, tj.:
\par 
\par a) art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 121 \u167? 1 i art. 122 Ordynacji podatkowej, przez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce na uznaniu przez S\u261?d w \u347?lad za Ministrem Finans\u243?w, \u380?e wydatki poniesione na transport uczestnik\u243?w targ\u243?w nie mia\u322?y zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, podczas gdy zwi\u261?zek ten wyst\u281?puje;
\par 
\par b) art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. oraz art. 121 \u167? 1 i art. 122 Ordynacji podatkowej, przez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce na uznaniu przez S\u261?d w \u347?lad za Ministrem Finans\u243?w, \u380?e wydatki poniesione na kolacj\u281? oraz zapewnienie noclegu uczestnikom targ\u243?w mia\u322?y charakter reprezentacyjny, podczas gdy wydatki te mia\u322?y charakter wy\u322?\u261?cznie promocyjny i reklamowy, ich celem by\u322?o zwi\u281?kszenie przychod\u243?w Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Na tej podstawie Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez S\u261?d pierwszej instancji oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Skarg\u281? kasacyjn\u261? nale\u380?a\u322?o uwzgl\u281?dni\u263?, cho\u263? obarczona by\u322?a ona u\u322?omno\u347?ciami konstrukcyjnymi, zw\u322?aszcza w zakresie zarzut\u243?w opartych na podstawie kasacyjnej z art. 174 pkt 2 P.p.s.a. Przede wszystkim chodzi tu o dob\u243?r przepis\u243?w wskazanych w tych zarzutach jako naruszone.
\par 
\par W stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym w dniu wyrokowania przez S\u261?d pierwszej instancji podstaw\u281? prawn\u261? uchylenia zaskar\u380?onej do tego S\u261?du interpretacji indywidualnej stanowi\u322? art. 146 \u167? 1 P.p.s.a., nie za\u347? wskazywane w trzech pierwszych zarzutach skargi kasacyjnej art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) tej ustawy. Chybione jest tak\u380?e powo\u322?ywanie si\u281? we wszystkich zarzutach skargi kasacyjnej, tak\u380?e tych dotycz\u261?cych naruszenia prawa materialnego, na art. 122 Ordynacji podatkowej, skoro, co jest oczywiste, przepisu tego w post\u281?powaniu maj\u261?cym za przedmiot wydanie interpretacji indywidualnej nie stosuj\u281? si\u281?, gdy\u380? organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281? orzeka na podstawie stanu faktycznego lub zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku o wydanie takiej interpretacji (art. 14b \u167? 3 Ordynacji podatkowej). Ten ostatni przepis znany jest autorce skargi kasacyjnej, gdy\u380? zosta\u322? przez ni\u261? przytoczony w uzasadnieniu skargi kasacyjnej. W zwi\u261?zku z tym, bezzasadna jest r\u243?nie\u380? ta cz\u281?\u347?\u263? argument\u243?w Sp\u243?\u322?ki, w kt\u243?rej odwo\u322?uje si\u281? ona do szczeg\u243?\u322?\u243?w przebiegu zorganizowanej przez ni\u261? imprezy, kt\u243?re nie zosta\u322?y podane w jej wniosku (opisie stanu faktycznego).
\par 
\par Z kolei art. 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej ustanawiaj\u261?cy zasad\u281? prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych, aczkolwiek wskazany w art. 14h Ordynacji podatkowej, jako przepis odpowiednio stosowany w sprawach dotycz\u261?cych interpretacji indywidualnej, nie mo\u380?e by\u263? traktowany, tak jak czyni si\u281? to w rozpoznawanej skardze kasacyjnej, jako uniwersalny element ka\u380?dego zarzutu, bez podania rzeczowego uzasadnienia jego naruszenia, a tylko na tej zasadzie, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie zgadza si\u281? z wydan\u261? interpretacj\u261?.
\par 
\par Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest kwalifikacja okre\u347?lonych wydatk\u243?w - poniesionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? na organizacj\u281? opisanego we wniosku przedsi\u281?wzi\u281?cia, okre\u347?lonego tam jako wydarzenie promocyjne w postaci mini targ\u243?w - do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Jako \u380?e podstawowym powodem zakwestionowania przez Ministra Finans\u243?w niekt\u243?rych z tych wydatk\u243?w by\u322?o uznanie ich za koszty reprezentacji, wy\u322?\u261?czone z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., przed przyst\u261?pieniem do analizy tej sprawy w kontek\u347?cie zarzut\u243?w skargi kasacyjnej celowym b\u281?dzie poczynienie kilku uwag natury og\u243?lnej.
\par 
\par Podstawowym problemem w tego rodzaju sprawach jest rozgraniczenie wydatk\u243?w ponoszonych przez przedsi\u281?biorc\u243?w na cele reprezentacji od wydatk\u243?w ponoszonych przez nich na inne, niekiedy bardzo zbli\u380?one sfery ich dzia\u322?alno\u347?ci. Chodzi tu zw\u322?aszcza o wydatki na cele reklamowe. Z punktu widzenia przepis\u243?w podatkowych ma to bowiem zasadnicze znaczenie, gdy\u380? w aktualnie obowi\u261?zuj\u261?cym stanie prawnym, o ile wydatki na reklam\u281? podlegaj\u261? pe\u322?nemu odliczeniu od przychod\u243?w (wed\u322?ug og\u243?lnej klauzuli z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.), tak koszty reprezentacji na mocy art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 stycznia 2007 r., zosta\u322?y ca\u322?kowicie wyeliminowane z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Ten ostatni przepis stanowi, i\u380? nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w koszt\u243?w reprezentacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci poniesionych na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych.
\par 
\par Ustawodawca wprowadzaj\u261?c tak diametralne zr\u243?\u380?nicowanie w zakresie kwalifikacji do koszt\u243?w podatkowych wydatk\u243?w ponoszonych przed przedsi\u281?biorc\u243?w w zale\u380?no\u347?ci o tego, czy s\u261? to koszty reprezentacji, czy reklamy, nie podj\u261?\u322? zarazem \u380?adnej pr\u243?by legalnego zdefiniowania obu tych poj\u281?\u263?.
\par 
\par Jako \u380?e brak jest normatywnego rozgraniczenia pomi\u281?dzy poj\u281?ciami "reprezentacji" i "reklamy", a definicje s\u322?ownikowe z natury rzeczy maj\u261? charakter og\u243?lny i syntetyczny, ujmuj\u261?c dane zjawisko w najbardziej typowej jego formie, istnieje zasadnicza trudno\u347?\u263? w oddzieleniu tych dw\u243?ch sfer aktywno\u347?ci przedsi\u281?biorc\u243?w, opartym na zobiektywizowanych i precyzyjnych kryteriach. Dotyczy to r\u243?wnie\u380?, czego przyk\u322?adem jest niniejsza sprawa, ponoszonych przez przedsi\u281?biorc\u243?w koszt\u243?w zwi\u261?zanych organizacj\u261? r\u243?\u380?nego rodzaju przedsi\u281?wzi\u281?\u263? (spotka\u324?, konferencji, targ\u243?w) maj\u261?cych w za\u322?o\u380?eniu cele marketingowe.
\par 
\par Zwr\u243?ci\u263? przy tym nale\u380?y uwag\u281? na zawart\u261? w u.p.d.o.p. konstrukcj\u281? przepis\u243?w dotycz\u261?cych koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w.
\par 
\par Z jednej strony mamy do czynienia z ustanowion\u261? w art. 15 ust. 1 tej ustawy, w formie pozytywnej klauzuli generalnej, zasad\u261? - kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, a drugiej strony z enumeratywnym katalogiem wydatk\u243?w, kt\u243?re nie s\u261? uwa\u380?ane za koszty uzyskania przychod\u243?w, okre\u347?lonym w art. 16 ust. 1 tej ustawy i stanowi\u261?cym wy\u322?\u261?czenie tej zasady. Przy takiej konstrukcji przepis\u243?w nale\u380?a\u322?oby zatem oczekiwa\u263?, co niestety w tym przypadku nie ma miejsca, \u380?e poszczeg\u243?lne rodzaje wydatk\u243?w, kt\u243?re z woli ustawodawcy nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, okre\u347?lone zostan\u261? w spos\u243?b precyzyjny. Og\u243?ln\u261? zasad\u261? interpretacyjn\u261? przepis\u243?w ustanawiaj\u261?cych wyj\u261?tek od pewnej regu\u322?y, pozostaje, i\u380? przepisy te nie mog\u261? podlega\u263? wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej. Tylko wi\u281?c gdy zostanie jednoznacznie wykazane, \u380?e dany rodzaj koszt\u243?w bez w\u261?tpienia mie\u347?ci si\u281? w zakresie jednej z norm zawartych w przepisach art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., mo\u380?liwe jest nieuznanie takiego kosztu za koszt uzyskania przychod\u243?w. Oczywi\u347?cie poza przypadkami, kiedy koszt taki nie spe\u322?nia wymog\u243?w okre\u347?lonych w art. 15 ust. 1 tej ustawy.
\par 
\par Chocia\u380? pewne wskazania interpretacyjne w powy\u380?szej kwestii, a wi\u281?c co do rozumienia i zakresu poj\u281?cia "reprezentacji" oraz rozgraniczenia wydatk\u243?w ponoszonych na ten cel od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z innymi sferami aktywno\u347?ci przedsi\u281?biorc\u243?w, a zw\u322?aszcza wydatkami na cele reklamowe, wypracowane zosta\u322?y zar\u243?wno w orzecznictwie s\u261?dowym (zob. np. wyrok NSA z dnia 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11 oraz postanowienie NSA z dnia 8 kwietnia 2013 r. sygn. akt II FPS 7/12), jak te\u380? w pi\u347?miennictwie podatkowym, to jednak podkre\u347?la si\u281? tam, i\u380? ka\u380?dy przypadek powinien by\u263? analizowany indywidualnie na podstawie okoliczno\u347?\u263? faktycznych istniej\u261?cych w danej sprawie. Innymi s\u322?owy, sprawy tego rodzaju musz\u261? by\u263? rozstrzygane ad casum i ka\u380?da z nich powinna by\u263? przedmiotem odr\u281?bnej oceny ze wzgl\u281?du na rodzaj konkretnych wydatk\u243?w kwalifikowanych jako koszty reprezentacji albo reklamy. Zwracaj\u261? na to r\u243?wnie\u380? uwag\u281? w rozpoznawanej sprawie obie strony sporu.
\par 
\par We wspomnianym wy\u380?ej wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 17 czerwca 2013 r. wydanym w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w, kt\u243?ry dotyczy\u322? jednego z aspekt\u243?w problematyki koszt\u243?w reprezentacji, tj. us\u322?ug gastronomicznych towarzysz\u261?cych "spotkaniom biznesowym", S\u261?d ten stwierdzi\u322?, i\u380? tylko wydatki na zakup tych us\u322?ug gastronomicznych zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kt\u243?rych jedynym (g\u322?\u243?wnym) celem jest tworzenie wizerunku firmy na zewn\u261?trz podlegaj\u261? wy\u322?\u261?czeniu z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na zasadach okre\u347?lonych w art. 16 ust. 1 pkt 28 tej ustawy w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 stycznia 2007 r.
\par 
\par W rozpoznawanej sprawie trzeba zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e aczkolwiek obie strony sporu nie zgadzaj\u261? si\u281? ze sob\u261? w kwestiach szczeg\u243?\u322?owych dotycz\u261?cej kwalifikacji prawnej okre\u347?lonych wydatk\u243?w, tak co do generalnego rozumienia kluczowych w sprawie poj\u281?\u263? "reklamy" i "reprezentacji" ich stanowiska, zawarte odpowiednio we wniosku o wydanie interpretacji oraz w samej interpretacji indywidualnej, nie wykazuj\u261? zasadniczych r\u243?\u380?nic.
\par 
\par Minister Finans\u243?w wprawdzie uzna\u322? zorganizowan\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? imprez\u281? nazwan\u261? przez ni\u261? "mini targami", jako przedsi\u281?wzi\u281?cie, kt\u243?rego, jak to okre\u347?li\u322?, w\u322?a\u347?ciwym czynnikiem by\u322? aspekt reklamowo-promocyjny, marketingowy, tym niemniej tylko niekt\u243?re poniesione przez Sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z organizacj\u261? tej imprezy wydatki zakwalifikowa\u322? jako koszty uzyskania przychod\u243?w. By\u322?y to:
\par 
\par - wy\u380?ywienie (pocz\u281?stunek w ramach prezentacji dokonywanej w siedzibie Sp\u243?\u322?ki - w formie szwedzkiego sto\u322?u - herbata, kawa, zimne zak\u261?ski),
\par 
\par - wydatki na gad\u380?ety reklamowe,
\par 
\par - wynajem sali konferencyjnej.
\par 
\par Natomiast nie uzna\u322? za takie koszty pozosta\u322?ych wydatk\u243?w, dotycz\u261?cych koszt\u243?w transportu, kolacji, muzyki na \u380?ywo podczas tej kolacji oraz wydatk\u243?w na noclegi.
\par 
\par Stanowisko prezentowane w tym zakresie w tej konkretnie sprawie przez Ministra Finans\u243?w i przytoczona na jego poparcie argumentacja, dosy\u263? bezkrytycznie powielona przez S\u261?d pierwszej instancji, budz\u261? jednak zastrze\u380?enia jako nazbyt restrykcyjne i jednostronne.
\par 
\par Dotyczy to, m.in. przyj\u281?tej przez Ministra Finans\u243?w i zaakceptowanej przez S\u261?d pierwszej instancji metody rozdzielania wydatk\u243?w uwa\u380?anych za koszty uzyskania przychod\u243?w od wydatk\u243?w, kt\u243?re kosztami takimi nie s\u261?, a wi\u281?c wed\u322?ug dokonanego w spos\u243?b autorytatywny i nazbyt restrykcyjny podzia\u322?u na koszty bezpo\u347?rednie i niezb\u281?dne do przeprowadzenia targ\u243?w oraz inne, czyli koszty reprezentacji.
\par 
\par Minister Finans\u243?w eliminuj\u261?c z koszt\u243?w okre\u347?lone wydatki stwierdzi\u322? m.in., \u380?e cz\u281?\u347?\u263? artystyczna (pomijaj\u261?c trafno\u347?\u263? tego okre\u347?lenia w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego we wniosku) nie zawiera\u322?a sama w sobie dzia\u322?a\u324? reklamowych i promocyjnych polegaj\u261?cych na przekazywaniu informacji o produktach i us\u322?ugach.
\par 
\par Tego rodzaju argument ze strony Ministra Finans\u243?w stwarza\u322? uzasadniony pow\u243?d do poczynienia w skardze kasacyjnej, zawieraj\u261?cej pewn\u261? doz\u281? ironii uwagi, i\u380? "trudno wyobrazi\u263? sobie, \u380?e zesp\u243?\u322? wy\u347?piewuje histori\u281? firmy, czy jej ofert\u281?."
\par 
\par Ten tok rozumowania prezentowany przez Ministra Finans\u243?w przyj\u261?\u322? te\u380? S\u261?d pierwszej instancji, kt\u243?ry argumentowa\u322? m.in., i\u380? wydatki na kolacj\u281? z opraw\u261? muzyczn\u261? a tak\u380?e nocleg\u243?w nie stanowi\u322?y niezb\u281?dnego warunku przeprowadzenia spotka\u324? oraz przekazania stosownych informacji na temat Sp\u243?\u322?ki oraz jej oferty handlowej i us\u322?ugowej (...); tak\u380?e wydatki zwi\u261?zane z noclegiem zaproszonych go\u347?ci nie stanowi\u322?y reklamy, czy promocji produkt\u243?w i us\u322?ug Sp\u243?\u322?ki. Zdaniem S\u261?du, r\u243?wnie\u380? wydatki poniesione na transport nie mia\u322?y charakteru reklamowego czy te\u380? marketingowego.
\par 
\par Nie spos\u243?b odm\u243?wi\u263? prawdziwo\u347?ci stwierdzeniom, \u380?e kolacja, nocleg w hotelu, czy przejazd autokarem nie nios\u261? \u380?adnego przekazu reklamowego, czy marketingowego, chodzi jednak o to, aby by\u322?y one oceniane w ca\u322?okszta\u322?cie okoliczno\u347?ci faktycznych sprawy, jako elementy okre\u347?lonego przedsi\u281?wzi\u281?cia marketingowego, maj\u261?cego na celu przekazanie informacji o Sp\u243?\u322?ce i jej produktach, tu - obecnym i potencjalnym kontrahentom oraz przedstawicielom handlowym.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka dzia\u322?a w okre\u347?lonych realiach gospodarczych, kt\u243?re maj\u261? charakter dynamiczny. To co dawniej mog\u322?o by\u263? uznane za reprezentacj\u281?, do takiej kategorii nie zostanie obecnie zaliczone ze wzgl\u281?du na zmieniaj\u261?ce si\u281? realia prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, przyj\u281?te w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowa\u324?, bez kt\u243?rych nie jest mo\u380?liwe prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i uzyskiwanie z tego tytu\u322?u przychod\u243?w. Respektowanie przy organizacji okre\u347?lonego przedsi\u281?wzi\u281?cia marketingowego pewnych przyj\u281?tych w danym \u347?rodowisku gospodarczym standard\u243?w, o czym mowa w argumentacji Sp\u243?\u322?ki, nie jest jednoznaczne z reprezentacj\u261? i nie musi oznacza\u263?, i\u380? dominuj\u261?cym celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku firmy na zewn\u261?trz. Zbyt w\u261?skim uj\u281?ciem jest kwalifikowanie do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w tylko tych element\u243?w danego przedsi\u281?wzi\u281?cia marketingowego, kt\u243?re zawieraj\u261? w sobie kierowany do uczestnik\u243?w przekaz o firmie i oferowanych przez ni\u261? produktach, bez uwzgl\u281?dnienia tych element\u243?w, kt\u243?re doprowadzi\u322?y do zaistnienia tego przekazu oraz kt\u243?re mu towarzysz\u261?.
\par 
\par Nie oznacza to, \u380?e z punktu widzenia kwalifikacji wydatk\u243?w ponoszonych przez przedsi\u281?biorc\u281? - w zwi\u261?zku z organizacj\u261? r\u243?\u380?nego rodzaju przedsi\u281?wzi\u281?\u263?, tj. kurs\u243?w, konferencji, spotka\u324? biznesowych, targ\u243?w - do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, zawsze nale\u380?y traktowa\u263? takie przedsi\u281?wzi\u281?cia jako ca\u322?o\u347?\u263? kieruj\u261?c si\u281? ich dominuj\u261?cym celem i \u380?e wykluczone jest dzielenie wydatk\u243?w oraz ich odr\u281?bna analiza w \u347?wietle przepis\u243?w normuj\u261?cych koszty uzyskania przychod\u243?w, tj. w przypadku podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, og\u243?lnej regu\u322?y z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i wy\u322?\u261?cze\u324? zawartych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
\par 
\par W orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego mo\u380?na znale\u378?\u263? przyk\u322?ady orzecze\u324?, w kt\u243?rych wr\u281?cz wskazuje si\u281? na konieczno\u347?\u263? rozdzielenia tych wydatk\u243?w (zob. wyroki NSA: z dnia 6 pa\u378?dziernika 2016 r. sygn. akt II FSK 2558/14, z dnia 28 marca 2017 r. sygn. akt II FSK 568/15). Chodzi tu jednak g\u322?\u243?wnie o przypadki, w kt\u243?rych danemu spotkaniu (imprezie) o charakterze biznesowym, towarzyszy r\u243?wnie\u380? rozbudowana cz\u281?\u347?\u263? o charakterze rozrywkowo-rekreacyjnym.
\par 
\par By\u322?a o tym r\u243?wnie\u380? mowa we wspomnianym ju\u380? wyroku sk\u322?adu siedmioosobowego Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11, w kt\u243?rym formu\u322?uj\u261?c przytoczon\u261? ju\u380? wcze\u347?niej tez\u281? dodano zastrze\u380?enie, i\u380? wydatki na "us\u322?ugi rozrywkowe" nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, gdy\u380? nie pozostaj\u261? w zwi\u261?zku z przychodami podatnika.
\par 
\par Jednak\u380?e, jak ju\u380? wspomniano wy\u380?ej, ka\u380?dy przypadek musi by\u263? oceniany indywidualnie w ca\u322?okszta\u322?cie okoliczno\u347?ci faktycznych danej sprawy. W rozpoznawanej sprawie w zorganizowanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? imprezie - mini targach nie by\u322?o rozbudowanego programu rozrywkowego, a jedynym elementem, kt\u243?ry z tego punktu widzenia m\u243?g\u322?by budzi\u263? pewne obiekcje, by\u322?a towarzysz\u261?ca kolacji muzyka na \u380?ywo. Jednak\u380?e w tym przypadku, wprowadzenie do programu jedynego elementu o takim charakterze pozostawa\u322?o w rozs\u261?dnych granicach nie by\u322?o dzia\u322?aniem przesadzonym, mo\u380?na uzna\u263? go zatem za element ca\u322?ego przedsi\u281?wzi\u281?cia o charakterze marketingowym. Wy\u322?\u261?czenie tego tylko jednego elementu z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w by\u322?oby w tym konkretnym przypadku sztuczne.
\par 
\par Je\u380?eli chodzi za\u347? o wydatki na kolacj\u281? nale\u380?y wzi\u261?\u263? pod uwag\u281?, \u380?e chodzi\u322?o tu o imprez\u281? ca\u322?odniow\u261?. Podanie przez jej organizatora jednego ciep\u322?ego posi\u322?ku w ci\u261?gu dnia (Minister Finans\u243?w nie kwestionowa\u322? przy tym jako koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w na serwowane w formie szwedzkiego bufetu zimne przek\u261?ski) nie by\u322?o jakim\u347? szczeg\u243?lnym przedsi\u281?wzi\u281?ciem, kt\u243?remu nale\u380?a\u322?oby przypisa\u263? cechy reprezentacji, lecz stanowi\u322?o o stosowaniu si\u281? do przyj\u281?tych w \u347?rodowisku gospodarczym standard\u243?w i respektowaniu dobrych obyczaj\u243?w. Tak\u380?e zapewnienie nocleg\u243?w, jak zasadnie argumentowa\u322?a Sp\u243?\u322?ka, nie tyle by\u322?o przejawem kszta\u322?towania dobrego wizerunku, lecz stanowi\u322?o pewnego rodzaju konieczno\u347?\u263?, wynikaj\u261?c\u261? r\u243?wnie\u380? z czasu trwania imprezy, jej og\u243?lnopolskiego a nawet mi\u281?dzynarodowego zasi\u281?gu, jej usytuowania i w tym kontek\u347?cie braku dogodnych po\u322?\u261?cze\u324? \u347?rodkami komunikacji publicznej. Trafna jest r\u243?wnie\u380? poczyniona przez Sp\u243?\u322?k\u281? uwaga, \u380?e gdyby nie te dwa ostanie punkty programu, tj. kolacja i nocleg, nale\u380?a\u322?oby si\u281? liczy\u263? z du\u380?o mniejsz\u261? frekwencj\u261? uczestnik\u243?w, co stawia\u322?oby pod znakiem zapytania zrealizowanie zasadniczego celu imprezy, tj. zapoznania mo\u380?liwie szerokiego kr\u281?gu obecnych i potencjalnych kontrahent\u243?w z oferowanymi przez Sp\u243?\u322?k\u281? wyrobami. Istotnie bowiem, jak wskaza\u322?a Sp\u243?\u322?ka, mog\u322?oby si\u281? okaza\u263?, \u380?e ma\u322?o kto by\u322?by zainteresowany przybyciem na targi prezentuj\u261?ce ofert\u281? Sp\u243?\u322?ki, odbywaj\u261?ce si\u281? w odleg\u322?ej lokalizacji, przemieszczaniem si\u281? pomi\u281?dzy poszczeg\u243?lnymi punktami imprezy na w\u322?asny koszt oraz konieczno\u347?ci zagwarantowania sobie noclegu.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze za zasadne uzna\u263? nale\u380?y zarzuty skargi kasacyjnej dotycz\u261?ce naruszenia art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p.
\par 
\par Uzasadnione w pewnej mierze s\u261? r\u243?wnie\u380? podnoszone w skardze kasacyjnej zastrze\u380?enia odno\u347?nie do przyj\u281?cia przez Ministra Finans\u243?w oraz w \u347?lad za nim przez S\u261?d pierwszej instancji, za punkt wyj\u347?cia do formu\u322?owania oceny prawnej, stanu faktycznego, kt\u243?ry nie pe\u322?ni opowiada\u322? stanowi faktycznemu przedstawionemu przez Sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie interpretacji.
\par 
\par Dotyczy\u322?o to, m.in. kwestii, czy kolacja mia\u322?a miejsce jeszcze w trakcie targ\u243?w, czy te\u380? ju\u380? po ich zako\u324?czeniu.
\par 
\par Istotnie Sp\u243?\u322?ka w opisie stanu faktycznego wskaza\u322?a m.in., i\u380? "bezpo\u347?rednio po prezentacji go\u347?ciom serwowano wieczorny ciep\u322?y posi\u322?ek (...).
\par 
\par Tak przyj\u261?\u322? te\u380? Minister Finans\u243?w oraz S\u261?d pierwszej instancji - "koszty dotycz\u261?ce przewidzianej ju\u380? po zako\u324?czeniu targ\u243?w kolacji wraz z opraw\u261? muzyczn\u261? (...).
\par 
\par Jednak\u380?e wcze\u347?niej, opisuj\u261?c stan faktyczny Sp\u243?\u322?ka wymieni\u322?a, co obejmowa\u322? program targ\u243?w. Jako ostatni punkt tego programu wskaza\u322?a "kolacj\u281? w restauracji, w ramach kt\u243?rej zosta\u322?a zorganizowana na zako\u324?czenie targ\u243?w prezentacja informacji o sp\u243?\u322?kach organizuj\u261?cych konferencj\u281? oraz ich produktach, a tak\u380?e podsumowanie targ\u243?w."
\par 
\par Zasadniczo, kwestia ta, a wi\u281?c, czy ostatnia prezentacja odby\u322?a si\u281? przed kolacj\u261?, czy w jej trakcie, nie powinna mie\u263? przes\u261?dzaj\u261?cego znaczenia dla uznania, czy wydatki na kolacj\u281? stanowi\u322?y koszty uzyskania przychod\u243?w, czy te\u380? by\u322?y wydatkami na reprezentacj\u281?. Je\u380?eli jednak Minister Finans\u243?w uczyni\u322? z kwestii tej tak istotny element swojej argumentacji w tym zakresie, to w \u347?wietle przytoczonych fragment\u243?w opisu stanu faktycznego powinien co najmniej wezwa\u263? Sp\u243?\u322?k\u281? do sprecyzowania tego elementu stanu faktycznego, nie za\u347? przyjmowa\u263? wersj\u281?, kt\u243?ra w tym przypadku, jak si\u281? okaza\u322?o, by\u322?a dla Sp\u243?\u322?ki niekorzystna.
\par 
\par Uzasadnione s\u261? r\u243?wnie\u380? te zarzuty skargi kasacyjnej, kt\u243?re odnosz\u261? si\u281? do stanowiska Ministra Finans\u243?w oraz S\u261?du pierwszej instancji w kwestii koszt\u243?w transportu.
\par 
\par Przede wszystkim nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w \u347?wietle podanego we wniosku opisu stanu faktycznego, stanowisko Ministra Finans\u243?w w tym zakresie jest niejasne. Najpierw wyliczaj\u261?c w interpretacji wydatki, kt\u243?re mog\u322?y by\u263? uznane za koszty uzyskania przychod\u243?w nie wskaza\u322? w\u347?r\u243?d nich wydatk\u243?w na transport, z czego mo\u380?na by wnosi\u263?, \u380?e nie uzna\u322? za koszt uzyskania przychod\u243?w jakichkolwiek wydatk\u243?w na transport. Jednak\u380?e w dalszej cz\u281?\u347?ci interpretacji omawiaj\u261?c z kolei wydatki, kt\u243?re nie mog\u261? by\u263? uznane za koszty uzyskania przychod\u243?w, zakwestionowa\u322? jedynie wydatki dotycz\u261?ce transportu zaproszonych go\u347?ci do dw\u243?ch pozosta\u322?ych sp\u243?\u322?ek b\u281?d\u261?cych wsp\u243?\u322?organizatorami targ\u243?w.
\par 
\par Dla \u347?cis\u322?o\u347?ci wskaza\u263? jednak nale\u380?y, \u380?e we wniosku Sp\u243?\u322?ki by\u322?a mowa nie tylko o przeje\u378?dzie autokarami do tych dw\u243?ch sp\u243?\u322?ek, ale tak\u380?e o przeje\u378?dzie do hotelu, transferze uczestnik\u243?w do i z lotniska oraz o przejazdach pomi\u281?dzy zak\u322?adami organizator\u243?w mini targ\u243?w, a wi\u281?c r\u243?wnie\u380? zak\u322?adem Sp\u243?\u322?ki. W tej sytuacji niewiadomo, na jakiej podstawie, Minister Finans\u243?w wyeliminowa\u322? z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszystkie koszty dotycz\u261?ce transportu. Jak mo\u380?na za\u322?o\u380?y\u263?, wynika\u322?o to z braku wnikliwej analizy podanego przez Sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku stanu faktycznego. Je\u380?eli chodzi natomiast konkretnie o koszty przejazdu do dw\u243?ch sp\u243?\u322?ek b\u281?d\u261?cych wsp\u243?\u322?organizatorami targ\u243?w, to skoro Minister Finans\u243?w uzna\u322?, sk\u261?din\u261?d s\u322?usznie, \u380?e w sytuacji gdy organizatorami targ\u243?w s\u261? trzy podmioty, koszty ca\u322?ej imprezy nale\u380?y rozliczy\u263? proporcjonalnie, to przy takim za\u322?o\u380?eniu, nie ma podstaw, aby z koszt\u243?w imprezy przypadaj\u261?cych na Sp\u243?\u322?k\u281? eliminowa\u263? dodatkowo koszt przejazdu do dw\u243?ch pozosta\u322?ych wsp\u243?\u322?organizator\u243?w targ\u243?w.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze oraz uznaj\u261?c, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 188 w zw. z art. 146 \u167? 1 P.p.s.a. uchyli\u322? w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?ony wyrok oraz zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w.
\par 
\par O kosztach post\u281?powania orzeczono zgodnie z art. 200, art. 203 pkt 1 w zw. z art. 205 \u167? 2 i \u167? 4 tej ustawy oraz w zw. z \u167? 3 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 31 stycznia 2011 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi oraz szczeg\u243?\u322?owych zasad ponoszenia koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez doradc\u281? podatkowego z urz\u281?du (Dz. U. Nr 131, poz. 153).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}