{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 19:36\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 742/10 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-10-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-03-29 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Anna Dumas \par Anna Maria \u346?widerska /sprawozdawca/ \par Tomasz Zborzy\u324?ski /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Wr 1360/09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2000 nr 54 poz 654; art. 12 ust. 4 pkt 4, art. 15 ust. 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy \u8211? S\u281?dzia NSA Tomasz Zborzy\u324?ski, S\u281?dzia NSA Anna Dumas, S\u281?dzia NSA (del.) Anna Maria \u346?widerska (sprawozdawca), Protokolant Dorota \u379?mijewska, po rozpoznaniu w dniu 27 pa\u378?dziernika 2011 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w P. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 12 listopada 2009 r. sygn. akt I SA/Wr 1360/09 w sprawie ze skargi I. S.A. w L. na indywidualn\u261? interpretacj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w P. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia 28 kwietnia 2009 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej w P. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w na rzecz I. S.A. w L. kwot\u281? 240 (s\u322?ownie: dwie\u347?cie czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 12 listopada 2009 r. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu, w sprawie sygn. akt I SA/Wr 1360/09 ze skargi I. Sp\u243?\u322?ki Akcyjnej z siedzib\u261? w L. uchyli\u322? indywidualn\u261? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w z dnia 28 kwietnia 2009 roku w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Powy\u380?szy wyrok zapad\u322? w nast\u281?puj\u261?cym stanie faktycznym \par \par W dniu 10 lutego 2009 roku I. Sp\u243?\u322?ka Akcyjna zwr\u243?ci\u322?a si\u281? o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Wskaza\u322?a, \u380?e w 2006 roku zadebiutowa\u322?a na gie\u322?dzie przeprowadzaj\u261?c emisj\u281? akcji sp\u243?\u322?ki, dzi\u281?ki kt\u243?rej pozyska\u322?a kapita\u322? przeznaczony na jej rozw\u243?j. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zada\u322?a pytanie czy sp\u243?\u322?ka b\u281?d\u261?ca debiutantem gie\u322?dowym, kt\u243?ra wydatkowa\u322?a \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne na przygotowanie prospektu emisyjnego: us\u322?ugi notarialne, audyt prawny i finansowy, promocj\u281?, reklam\u281?, szkolenia mo\u380?e te wydatki zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w? \par \par Zdaniem wnioskodawczyni, opieraj\u261?c si\u281? w tej kwestii na orzeczeniu ETS z dnia 26.05.2005 r. (C-465/03) oraz pi\u347?mie Naczelnika DUS w W. ma ona prawo zaliczy\u263? wydatki do koszt\u243?w uzyskania przychodu. \par \par W interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 28 kwietnia 2009 r. Minister Finans\u243?w (organ upowa\u380?niony: Dyrektor Izby Skarbowej w P.) uzna\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. Powo\u322?uj\u261?c brzmienie art. 15 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), - dalej "u.p.d.o.p." wywodzi\u322?, \u380?e podatnik ma mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia poniesionych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, pod tym jednak warunkiem, \u380?e maj\u261? one zwi\u261?zek z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a ich poniesienie ma lub mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na wielko\u347?\u263? osi\u261?ganych przychod\u243?w. Jak stanowi art. 431 \u167? 1 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego sp\u243?\u322?ek akcyjnych wymaga zmiany statutu i nast\u281?puje w drodze emisji nowych akcji lub podwy\u380?szenia warto\u347?ci nominalnej dotychczasowych akcji. Przy czym emisja nowych akcji sama w sobie nie prowadzi do podwy\u380?szenia kapita\u322?u zak\u322?adowego, niezb\u281?dne jest obj\u281?cie akcji nowej emisji. Taka regulacja oznacza, i\u380? przych\u243?d uzyskany przez sp\u243?\u322?k\u281? z emisji akcji jest bezpo\u347?rednio przeznaczony na powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego. Nale\u380?y, zatem uzna\u263?, \u380?e wszelkie wydatki ponoszone przez sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u w drodze publicznej i niepublicznej emisji akcji pozostaj\u261? w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z przychodem otrzymanym na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, kt\u243?ry, zgodnie z art. 12 ust 4 u.p.d.o.p. nie jest zaliczany do przychod\u243?w. Skoro wi\u281?c przych\u243?d otrzymany na powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego nie stanowi przychodu dla cel\u243?w podatkowych, to koszty jego uzyskania nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.. Ponadto, z dyspozycji zawartej w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 u.p.d.o.p. wynika, \u380?e przy ustalaniu dochodu stanowi\u261?cego podstaw\u281? opodatkowania nie uwzgl\u281?dnia si\u281? przychod\u243?w ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granic\u261?, je\u380?eli dochody z tych \u378?r\u243?de\u322? nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo s\u261? wolne od podatku zwi\u261?zane z tymi przychodami koszty nie mog\u261?, stosownie do pkt 3 tego przepisu, pomniejsza\u263? przychod\u243?w uzyskiwanych z innych \u378?r\u243?de\u322?. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do powo\u322?anego przez sp\u243?\u322?k\u281? wyroku ETS organ wskaza\u322?, \u380?e dotyczy on kwestii odliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zwi\u261?zku z emisj\u261? akcji, natomiast podstaw\u281? dokonania rozstrzygni\u281?cia w przedmiotowej sprawie stanowi ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par W odpowiedzi na wezwania do usuni\u281?cia naruszenia prawa Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego. \par \par W skardze na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej uchylenie i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, zarzucaj\u261?c naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: art. 15 ust. 1 art. 15 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 u.p.d.o.p. przez ich nieprawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u281?. W uzasadnieniu sp\u243?\u322?ka podtrzyma\u322?a stanowisko, i\u380? poniesione wydatki nale\u380?y zakwalifikowa\u263? do koszt\u243?w o charakterze po\u347?rednim, kt\u243?re s\u261? zwi\u261?zane z przysz\u322?ymi przychodami, uzyskanymi w efekcie rozwoju dzia\u322?alno\u347?ci wskutek wykorzystania \u347?rodk\u243?w finansowych uzyskanych z podwy\u380?szenia kapita\u322?u zak\u322?adowego. Jednocze\u347?nie wskaza\u322?a, i\u380? podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego nie jest celem samym w sobie, a debiut gie\u322?dowy pozwoli\u322? sp\u243?\u322?ce na zachowanie i utrzymanie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, przy jednoczesnym dokonywaniu restrukturyzacji maj\u261?tku. Natomiast, poprzez utrzymanie dobrej kondycji finansowej, zwi\u281?kszy\u322?a si\u281? te\u380? jej atrakcyjno\u347?\u263? rynkowa, co buduje zaufanie wobec strony i wp\u322?ywa pozytywnie na podejmowanie korzystnych decyzji gospodarczych. Skar\u380?\u261?ca, wskaza\u322?a r\u243?wnie\u380? na analogi\u281? pomi\u281?dzy podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego a zaci\u261?gni\u281?ciem kredytu lub po\u380?yczki. Koszty zwi\u261?zane z obs\u322?ug\u261? kredytu, czy po\u380?yczki, tj. koszty prowizji bankowych, op\u322?at s\u261?dowych i koszty nabycia innych us\u322?ug (np. sporz\u261?dzenie wyceny aktyw\u243?w stanowi\u261?cych zabezpieczenie kredytu), stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w. Strona nie zgodzi\u322?a si\u281? tak\u380?e ze stanowiskiem organu, \u380?e przychody, kt\u243?re sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie generowa\u263? w wyniku emisji akcji b\u281?d\u261? przychodami z bie\u380?\u261?cej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?re s\u261? przychodami odr\u281?bnymi od przychodu otrzymanego na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ interpretacyjny wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w wydanej interpretacji indywidualnej. \par \par Uchylaj\u261?c przedmiotow\u261? interpretacj\u281? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. in principio, "kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1." W orzecznictwie przyjmuje si\u281?, i\u380? ustawodawca nieprzypadkowo pos\u322?u\u380?y\u322? si\u281? poj\u281?ciem "przychod\u243?w" a nie "przychodu". Liczba mnoga, w kt\u243?rej u\u380?yto tego s\u322?owa, wskazuje, \u380?e aby jaki\u347? wydatek uzna\u263? za koszt, nie trzeba wykazywa\u263? zale\u380?no\u347?ci mi\u281?dzy nim a powstaniem lub powi\u281?kszeniem konkretnego, poddaj\u261?cego si\u281? kwantyfikacji (mierzalnego) przychodu (uchwa\u322?a 7 s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 18 czerwca 2007 r. sygn. akt II FPS 8/06, publ. ONSAiWSA Nr 5(20) /2007, poz. 109, wyrok WSA w Warszawie z dnia 12.09.2008r. III SA/Wa 873/08). St\u261?d te\u380? w art. 15 ust. 4 b i 4 d u.p.d.o.p. ustawodawca wyr\u243?\u380?nia nie tylko koszty uzyskania przychod\u243?w zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z przychodami, lecz r\u243?wnie\u380? koszty uzyskania przychod\u243?w inne ni\u380? koszty bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami. Do tych ostatnich nale\u380?\u261? w ocenie WSA sporne wydatki (koszty). Natomiast ustawodawca nie u\u380?ywa poj\u281?cia "koszty po\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami" - nie mo\u380?na wi\u281?c wykluczy\u263?, i\u380? jest to zabieg celowy z jego strony, gdy\u380? druga kategoria koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w ma charakter z\u322?o\u380?ony. W szczeg\u243?lno\u347?ci mieszcz\u261? si\u281? w niej nie tylko koszty eksploatacji, (kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z konkretnym przychodem) \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w oraz jego zabezpieczenia lub zachowania, lecz r\u243?wnie\u380? koszty nabycia (wytworzenia), rozszerzenia i ulepszenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Jak trafnie zauwa\u380?a si\u281? w doktrynie i orzecznictwie, przychodami, z kt\u243?rymi wi\u261?\u380?\u261? si\u281? poniesione w zwi\u261?zku z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego wydatki, nie s\u261? kwoty przekazane na ten kapita\u322?, lecz przychody uzyskiwane z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej finansowanej tym kapita\u322?em. St\u261?d te\u380? wydatki poniesione przez skar\u380?\u261?c\u261? na podwy\u380?szenie kapita\u322?u akcyjnego jako zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cej s\u261? kosztami uzyskania przychodu i to jednorazowo. \par \par Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do art. 16 b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do ko\u324?ca 2002 r. WSA wskaza\u322?, \u380?e przepis powy\u380?szy do warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, od kt\u243?rych dokonywane by\u322?y odpisy amortyzacyjne, zalicza\u322? w sp\u243?\u322?ce akcyjnej "koszty organizacji poniesione przy za\u322?o\u380?eniu lub p\u243?\u378?niejszym jej rozszerzeniu, przez kt\u243?re rozumie si\u281? koszty poniesione na: \par \par a) utworzenie sp\u243?\u322?ki, kt\u243?re nie s\u322?u\u380?\u261? nabyciu rzeczy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci na doradztwo oraz na op\u322?aty notarialne, skarbowe i s\u261?dowe, \par \par b) wyposa\u380?enie sp\u243?\u322?ki w kapita\u322? akcyjny lub p\u243?\u378?niejsze jego podwy\u380?szenie; w szczeg\u243?lno\u347?ci do koszt\u243?w tych zalicza si\u281? op\u322?aty notarialne, skarbowe, s\u261?dowe, gie\u322?dowe, op\u322?aty ponoszone w regulowanym pozagie\u322?dowym wt\u243?rnym obrocie publicznym papierami warto\u347?ciowymi, koszty druku dokument\u243?w akcyjnych, koszty sporz\u261?dzania, drukowania oraz dystrybucji prospektu emisyjnego lub jego skr\u243?conej wersji, koszty oferowania papier\u243?w warto\u347?ciowych". \par \par Do ko\u324?ca 2002 roku koszty zwi\u261?zane z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego w sp\u243?\u322?ce akcyjnej jako zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? tej sp\u243?\u322?ki, stanowi\u322?y koszty uzyskania przychod\u243?w, stopniowo poprzez odpisy amortyzacyjne. Od 1 stycznia 2003 r. stan prawny uleg\u322? zmianie. Koszty tego rodzaju jak wymienione w art. 16 b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. s\u261? r\u243?wnie\u380? kosztami uzyskania przychod\u243?w, tyle \u380?e s\u261? potr\u261?cane z przychod\u243?w nie stopniowo (poprzez odpisy amortyzacyjne), lecz jednorazowo. Stanowisko powy\u380?sze zdaniem WSA znajduje potwierdzenie w wyroku ETS z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz. \par \par Ko\u324?cowo WSA wskaza\u322?, \u380?e powo\u322?any przez organy art. 7 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. nie mia\u322? w sprawie zastosowania. Zgodnie z tym przepisem przy ustalaniu dochodu stanowi\u261?cego podstaw\u281? opodatkowania nie uwzgl\u281?dnia si\u281? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium RP lub za granic\u261?, je\u380?eli dochody z tych \u378?r\u243?de\u322? nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przepis powy\u380?szy nie odnosi si\u281? do odr\u281?bnej kategorii przychod\u243?w wy\u322?\u261?czonych na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 -20 u.p.d.o.p.. \par \par W skierowanej do Naczelnego S\u261?du Administracyjnego skardze kasacyjnej Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o uchylenie powy\u380?szego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu we Wroc\u322?awiu oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. Zaskar\u380?onemu orzeczeniu w oparciu o przepis art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1250 ze zm.) - dalej "p.p.s.a." zarzucono naruszenie prawa materialnego art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. poprzez jego b\u322?\u281?dne zastosowanie, polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e ma on zastosowanie do wydatk\u243?w przedstawionych przez stron\u281? we wniosku o interpretacj\u281?, a w konsekwencji, \u380?e stanowi\u261? one koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? pe\u322?nomocnik sp\u243?\u322?ki wni\u243?s\u322? o jej odrzucenie wobec wadliwie sformu\u322?owanego zarzutu skargi kasacyjnej wskazuj\u261?cego na nieprawid\u322?owe zastosowanie przez s\u261?d pierwszej instancji art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., podczas gdy w istocie skarga kasacyjna odwo\u322?uje si\u281? do jego wadliwej, w ocenie Ministra Finans\u243?w, interpretacji. Alternatywnie sformu\u322?owany zosta\u322? wniosek o jej oddalenie. Za trafno\u347?ci\u261? stanowiska s\u261?du pierwszej instancji zdaniem pe\u322?nomocnika sp\u243?\u322?ki przemawia ocena zawarta w wyroku NSA z 2 kwietnia 2009 roku I FSK 4/08, w kt\u243?rym wskaza\u322? on, \u380?e "emisja akcji zmierzaj\u261?ca do powi\u281?kszenia kapita\u322?u sp\u243?\u322?ki jest dokonywana z korzy\u347?ci\u261? dla jej og\u243?lnie poj\u281?tej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a wi\u281?c nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e wydatki zwi\u261?zane z ich emisj\u261? s\u261? wydatkami stanowi\u261?cymi cz\u281?\u347?\u263? og\u243?lnych koszt\u243?w sp\u243?\u322?ki". \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna Ministra Finans\u243?w mimo usprawiedliwionych podstaw podlega oddaleniu, albowiem zaskar\u380?ony wyrok mimo cz\u281?\u347?ciowo b\u322?\u281?dnego uzasadnienia odpowiada prawu. \par \par S\u261?d I instancji uchyli\u322? zakwestionowan\u261? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w, wskazuj\u261?c, \u380?e warunkiem zakwalifikowania wydatk\u243?w jako kosztu podatkowego jest ich celowe ponoszenie przez podatnika dla osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w. U\u380?yta w przepisie liczba mnoga "przychod\u243?w" ,wskazuje, \u380?e aby jaki\u347? wydatek uzna\u263? za koszt w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. nie trzeba wykazywa\u263? zale\u380?no\u347?ci mi\u281?dzy nim, a powstaniem lub powi\u281?kszeniem konkretnego (mierzalnego) przychodu. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do tre\u347?ci art. 15 ust. 4b i 4 d u.p.d.o.p. ustawodawca wyr\u243?\u380?nia nie tylko koszty uzyskania przychod\u243?w zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z przychodami, lecz r\u243?wnie\u380? koszty uzyskania przychod\u243?w, inne ni\u380? koszty bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami. Do tych ostatnich nale\u380?\u261? sporne wydatki. Ta kategoria koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w ma charakter z\u322?o\u380?ony. W szczeg\u243?lno\u347?ci mieszcz\u261? si\u281? w niej nie tylko koszty eksploatacji \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w oraz jego zabezpieczenia lub zachowania, lecz r\u243?wnie\u380? koszty nabycia (wytworzenia), rozszerzenia i ulepszenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. W ocenie WSA przychodami z kt\u243?rymi wi\u261?\u380?\u261? si\u281? poniesione w zwi\u261?zku z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego wydatki, nie s\u261? kwoty przekazane na ten kapita\u322?, lecz przychody uzyskane z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej finansowanej tym kapita\u322?em. Dlatego wydatki poniesione przez skar\u380?\u261?c\u261? na podwy\u380?szenie kapita\u322?u akcyjnego jako zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cej s\u261? kosztami uzyskania przychodu i to jednorazowo. \par \par Powy\u380?szego pogl\u261?du s\u261?du pierwszej instancji nie mo\u380?na podzieli\u263?. Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. (zdanie pierwsze) zawieraj\u261?cego og\u243?ln\u261? regu\u322?\u281? zaliczania poszczeg\u243?lnych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w za koszty uzyskania przychod\u243?w uznane zosta\u322?y koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w z wyj\u261?tkami wskazanymi w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Na tle przytoczonego przepisu, aby okre\u347?lony koszt mo\u380?na by\u322?o uzna\u263? za koszt uzyskania przychodu musi istnie\u263? mi\u281?dzy tym kosztem, a przychodem zwi\u261?zek przyczynowy. Chodzi tu o zwi\u261?zek tego rodzaju, \u380?e poniesienie kosztu ma wp\u322?yw na powstanie lub zwi\u281?kszenie przychodu. Zwi\u261?zek ten mo\u380?e mie\u263? zar\u243?wno charakter bezpo\u347?redni, jak i po\u347?rednio maj\u261?cy wp\u322?yw na powstanie i zwi\u281?kszenie przychodu. Wskazane elementy definiuj\u261?ce koszty uzyskania przychodu zosta\u322?y prawid\u322?owo przyj\u281?te w wyk\u322?adni art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p dokonanej przez s\u261?d pierwszej instancji. Jednak dokonuj\u261?c jego wyk\u322?adni WSA ca\u322?kowicie pomin\u261?\u322? znaczenie art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p. w zw z art. 7 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p., kt\u243?re obok stanowi\u261?cego kanw\u281? zarzutu kasacyjnego art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. decyduj\u261? o konstrukcji podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, kszta\u322?tuj\u261? podstawowe dla tego podatku kategorie poj\u281?ciowe tj. "doch\u243?d", "przych\u243?d", oraz "koszty uzyskania przychodu". \par \par Przepis art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p. stanowi, \u380?e przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest doch\u243?d bez wzgl\u281?du na rodzaj przychod\u243?w z jakich doch\u243?d ten zosta\u322? osi\u261?gni\u281?ty; w wypadkach, o kt\u243?rych mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przych\u243?d. Z kolei art. 7 ust. 2 wprowadza legaln\u261? definicj\u281? dochodu, stanowi\u261?c, \u380?e dochodem jest (z zastrze\u380?eniem art. 10 i 11) nadwy\u380?ka sumy przychod\u243?w nad kosztami ich uzyskania osi\u261?gni\u281?ta w roku podatkowym. Obok om\u243?wionej ju\u380? kategorii koszt\u243?w (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.), drugi element pozwalaj\u261?cy na okre\u347?lenie dochodu stanowi suma przychod\u243?w. Regu\u322?y w oparciu o kt\u243?re mo\u380?liwe jest ustalenie sumy przychod\u243?w zawarte zosta\u322?y w art. 12 u.p.d.o.f.. Regulacja ta zawiera przyk\u322?adowe wyliczenie rodzaju przychod\u243?w - art. 12 ust. 1-3 , 3 c i 4 b) u.p.d.o.p. oraz enumeratywne wyliczenie przychod\u243?w podmiotu gospodarczego, kt\u243?rych do przychod\u243?w si\u281? nie zalicza (ust.4). \par \par Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p., do przychod\u243?w nie zalicza si\u281? przychod\u243?w otrzymanych na utworzenie lub powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, funduszu udzia\u322?owego albo funduszu za\u322?o\u380?ycielskiego, albo funduszu statutowego w banku pa\u324?stwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Tak wi\u281?c kwoty otrzymane na utworzenie lub powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego s\u261? w rozumieniu u.p.d.o.p. przychodem, jednak przychodem, kt\u243?ry z woli ustawodawcy zosta\u322? wy\u322?\u261?czony spod opodatkowania (nie wchodzi do podstawy opodatkowania). Na mocy cytowanego przepisu przychody na utworzenie lub powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego zosta\u322?y bowiem wy\u322?\u261?czone z kategorii "przychod\u243?w podatkowych", o kt\u243?rych mowa w art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p. Powy\u380?sze za\u347? powoduje, \u380?e r\u243?wnocze\u347?nie nie mo\u380?na zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z powi\u281?kszeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego, poniewa\u380? art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p. stanowi tak\u380?e o zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztach uzyskania przychod\u243?w jako kategorii wsp\u243?\u322?tworz\u261?cej doch\u243?d wskutek pomniejszenia przychod\u243?w o te koszty. Oczywistym staje si\u281? wi\u281?c, \u380?e koszty uzyskania przychod\u243?w nie mog\u261? by\u263? wi\u261?zane z przychodami, kt\u243?re z "przychod\u243?w podatkowych" w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p. zosta\u322?y wy\u322?\u261?czone. Powy\u380?sze rozr\u243?\u380?nienie "przychodu podatkowego", o kt\u243?rym mowa w art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., do kt\u243?rego odnosz\u261? si\u281? koszty jego uzyskania, o kt\u243?rych mowa w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., od przychodu (przysporzenia) okre\u347?lonego w art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p., do kt\u243?rego zdefiniowane w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. koszty uzyskania nie maja zastosowania, nie zosta\u322?o dostrze\u380?one przez S\u261?d pierwszej instancji i doprowadzi\u322?o do wadliwej wyk\u322?adni art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.. \par \par W tym miejscu podkre\u347?li\u263? nale\u380?y \u380?e s\u261?d I instancji trafnie wskaza\u322? w uzasadnieniu swego rozstrzygni\u281?cia na niedostrze\u380?enie przez organy podatkowe ustawowego rozr\u243?\u380?nienia kategorii koszt\u243?w bezpo\u347?rednich i po\u347?rednich. Ich rozr\u243?\u380?nienie mo\u380?liwe jest w oparciu o przyj\u281?te w ustawie rozwi\u261?zania dotycz\u261?ce potr\u261?calno\u347?ci koszt\u243?w w czasie. Aczkolwiek brak jest definicji obu tych poj\u281?\u263?, to nale\u380?y przyj\u261?\u263?, i\u380? do koszt\u243?w bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanych z uzyskaniem przychodu zalicza si\u281? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w, a do koszt\u243?w innych ni\u380? koszty zwi\u261?zane z przychodem, zaliczy\u263? nale\u380?y wszystkie te wydatki, kt\u243?re s\u261? ponoszone w celu zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychodu (por. A .Gomu\u322?owicz - Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \u8211? Komentarz 2009 , praca zbiorowa .Wyd. Unimex, str. 507-510). S\u261? to wi\u281?c koszty zwi\u261?zane z funkcjonowaniem danego podmiotu, czyli tzw. wydatki og\u243?lnoadministracyjne. Z tre\u347?ci art.15 ust. 4 u.p.d.o.p. wynika, \u380?e zasad\u261? jest, i\u380? koszty poniesione w celu uzyskania przychod\u243?w mo\u380?na potr\u261?ci\u263? w roku podatkowym, w kt\u243?rym przych\u243?d ten wyst\u261?pi\u322? albo \u8211? racjonalnie oceniaj\u261?c \u8211? powinien wyst\u261?pi\u263? (zob. B. Gruszczy\u324?ski [w:] Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych. Komentarz 2003, praca zbiorowa, Wyd . Unimex, s. 298). W my\u347?l art. 15 ust. 4 d koszty uzyskania przychod\u243?w, inne ni\u380? koszty bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, s\u261? potr\u261?calne w dacie ich poniesienia. Je\u380?eli koszty te dotycz\u261? okresu przekraczaj\u261?cego rok podatkowy, a nie jest mo\u380?liwe okre\u347?lenie, jaka ich cz\u281?\u347?\u263? dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w proporcjonalnie do d\u322?ugo\u347?ci okresu, kt\u243?rego dotycz\u261?. W art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. wprowadzono zapis, na podstawie kt\u243?rego koszt traktowany jest na zasadzie memoria\u322?owej. Ustawodawca w spos\u243?b nie budz\u261?cy w\u261?tpliwo\u347?ci okre\u347?li\u322? moment poniesienia kosztu. Nie b\u281?dzie nim wi\u281?c dzie\u324? wystawienia faktury, lecz dzie\u324? na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach rachunkowych. \par \par Powy\u380?sze rozr\u243?\u380?nienie jest niezwykle istotne w kontek\u347?cie wydatk\u243?w sp\u243?\u322?ki wskazanych w jej wniosku o interpretacj\u281?. Skierowane do organ\u243?w podatkowych pytanie sp\u243?\u322?ki brzmia\u322?o, bowiem: czy sp\u243?\u322?ka, kt\u243?ra wydatkowa\u322?a \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne na przygotowanie prospektu emisyjnego: us\u322?ugi notarialne, audyt prawny i finansowy, promocj\u281?, reklam\u281?, szkolenia mo\u380?e te wydatki zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w? \par \par Jak zosta\u322?o wskazane powy\u380?ej konsekwencj\u261? wy\u322?\u261?czenia spod opodatkowania przychod\u243?w wskazanych w art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p. (poprzez ich pomini\u281?cie przy ustalaniu podstawy opodatkowania), jest brak uzasadnienia prawnego dla uznania wydatk\u243?w na uzyskanie takiego przychodu za mo\u380?liwe do odliczenia na podstawie art. 15 ust. 1 tej ustawy. Dlatego wydatki bezpo\u347?rednio powi\u261?zane z tym przychodem i warunkuj\u261?ce jego wyst\u261?pienie w postaci wniesienia podwy\u380?szonego kapita\u322?u nie mog\u261? zosta\u263? uznane za koszty uzyskania przychod\u243?w. Ocena ta nie mo\u380?e jednak zosta\u263? rozci\u261?gni\u281?ta na t\u281? cz\u281?\u347?\u263? wydatk\u243?w og\u243?lnych sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej, kt\u243?rych poniesienie tego rodzaju zwi\u261?zku ju\u380? nie cechuje tzw. koszty og\u243?lne funkcjonowania osoby prawnej s\u322?u\u380?\u261?ce zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w i nie wykazuj\u261?ce zwi\u261?zku z konkretnym przychodem. Z tego powodu wydatki zwi\u261?zane z nabyciem us\u322?ug w celu emisji akcji nale\u380?y zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. S\u261? one typowymi kosztami po\u347?rednimi zwi\u261?zanymi z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, kt\u243?rej efekty podlegaj\u261? opodatkowaniu. \par \par Wed\u322?ug obecnie obowi\u261?zuj\u261?cych regulacji wydatki og\u243?lne funkcjonowania osoby prawnej tzw. koszty po\u347?rednie, podlegaj\u261? zaliczeniu do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w dniu, na kt\u243?ry uj\u281?to te koszty w ksi\u281?gach rachunkowych (art.15 ust.4 ,4d i 4e u.p.d.o.p.). Przedstawione regu\u322?y zaliczenia wydatk\u243?w og\u243?lnych funkcjonowania osoby prawnej nale\u380?y odnie\u347?\u263? do wskazywanych w rozpoznawanej sprawie wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z doradztwem inwestycyjnym, pomoc\u261? prawn\u261?, us\u322?ugami audytorskimi, promocj\u261?, reklam\u261? i szkoleniami . \par \par Przedstawiona wyk\u322?adnia przepis\u243?w art. 15 ust. 1 i art. 12 ust. 4 pkt 4 w zwi\u261?zku z art.7 ust.1 i 2 u.p.d.o.p. znajduje potwierdzenie w jednolitej linii orzeczniczej Naczelnego S\u261?du Administracyjnego jednoznacznie wskazuj\u261?cej na brak mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z emisj\u261? akcji w celu podwy\u380?szenia kapita\u322?u zak\u322?adowego do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w (por.: wyroki z dnia 19 wrze\u347?nia 2006 r., sygn. akt II FSK 498/06, z dnia 25 czerwca 2009 r., sygn. akt II FSK 217/08, z dnia 7 lipca 2009 r., sygn. akt II FSK 395/08, z dnia 26 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1016/08 i z dnia 15 grudnia 2009 r., sygn. akt II FSK 2085/08, z dnia 15 grudnia 2009 r., sygn. akt II FSK 1207/08, z 8 czerwca 2010r, sygn. akt II FSK 201/09 \u8211? dost\u281?pne w Internecie na orzeczenia.nsa.gov.pl). W orzeczeniach tych Naczelny S\u261?d Administracyjny odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do tre\u347?ci przepis\u243?w art. 15 ust. 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p. konsekwentnie przyjmowa\u322? ocen\u281?, i\u380? wydatki poniesione w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z utworzeniem lub powi\u281?kszeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej nie stanowi\u261? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par Stanowisko powy\u380?sze znalaz\u322?o tak\u380?e potwierdzenie w uchwale sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 24 stycznia 2011 r., sygn. akt II FPS 6/10, w kt\u243?rej wskazano, \u380?e tylko wydatki zwi\u261?zane z emisj\u261? nowych akcji, bez kt\u243?rych nie jest mo\u380?liwe podwy\u380?szenie przez sp\u243?\u322?k\u281? akcyjn\u261? kapita\u322?u zak\u322?adowego, nie s\u261? kosztami uzyskania przychod\u243?w, stosownie do regu\u322? wyra\u380?onych w tre\u347?ci art. 12 ust. 4 pkt 4 i art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.) w zw. z art. 15 ust. 1 tej ustawy. \par \par Pozosta\u322?e wydatki stanowi\u261?c koszty og\u243?lne funkcjonowania sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej stanowi\u261? zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodu. \par \par Do tej oceny przychyla si\u281? r\u243?wnie\u380? Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym spraw\u281? niniejsz\u261?. \par \par W tym miejscu wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 14b \u167? 3 Ordynacji podatkowej sk\u322?adaj\u261?cy wniosek o interpretacj\u281? jest obowi\u261?zany m.in. do wyczerpuj\u261?cego przedstawienia zaistnia\u322?ego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego. Podany we wniosku stan faktyczny stanowi jedyn\u261? podstaw\u281? faktyczn\u261? wydanej interpretacji i tym samym wyznacza granice, w jakich interpretacja b\u281?dzie mog\u322?a wywo\u322?a\u263? okre\u347?lone w ustawie skutki prawne (A. Kabat - Ordynacja podatkowa, komentarz, J S. Babiarz, B.Dauter, B.Gruszczy\u324?ski, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezg\u243?dka-Medek, wydanie 5, Lexis Nexis, Warszawa 2009, s. 105). Skutkiem tego, ani organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281?, ani s\u261?d administracyjny j\u261? kontroluj\u261?cy, nie mog\u261? przyjmowa\u263? w\u322?asnych ustale\u324? faktycznych, odmiennych od okoliczno\u347?ci przedstawionych przez wnioskodawc\u281?. W przedstawionym przez sp\u243?\u322?k\u281? stanie faktycznym wskazano, \u380?e w 2006 roku zadebiutowa\u322?a na gie\u322?dzie przeprowadzaj\u261?c emisj\u281? akcji. W zwi\u261?zku z tym ponios\u322?a wydatki na przygotowanie prospektu emisyjnego: us\u322?ugi notarialne, audyt prawny i finansowy, promocje reklam\u281? i szkolenia. Podatniczka zwr\u243?ci\u322?a si\u281? z pytaniem: czy poniesione przez ni\u261? wydatki mo\u380?e zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychodu. W kontrolowanym rozstrzygni\u281?ciu s\u261?d pierwszej instancji dopu\u347?ci\u322? si\u281? nie\u347?cis\u322?o\u347?ci w odniesieniu do stanu faktycznego sprawy. Przeinaczaj\u261?c tre\u347?\u263? pytania zadanego przez sp\u243?\u322?k\u281? wskaza\u322?, \u380?e pyta\u322?a ona: "czy koszty jakie zostan\u261? przez ni\u261? poniesione, zwi\u261?zane z podniesieniem kapita\u322?u i emisja akcji stanowi\u261? koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych". W ocenie NSA powy\u380?szy b\u322?\u261?d w przyj\u281?tym przez s\u261?d pierwszej instancji stanie faktycznym sprawy mia\u322? wp\u322?yw na wadliwo\u347?\u263? uzasadnienia kontrolowanego rozstrzygni\u281?cia. W jego konsekwencji s\u261?d I instancji usi\u322?owa\u322? wykaza\u263?, \u380?e nawet wydatki zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z pozyskaniem dodatkowego kapita\u322?u w drodze emisji akcji mog\u261? stanowi\u263? koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., bowiem przychodami, z kt\u243?rymi wi\u261?\u380?\u261? si\u281? poniesione w zwi\u261?zku z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego wydatki, nie s\u261? kwoty przekazane na ten kapita\u322?, lecz przychody uzyskiwane z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej finansowanej tym kapita\u322?em. St\u261?d te\u380? wydatki poniesione przez skar\u380?\u261?c\u261? na podwy\u380?szenie kapita\u322?u akcyjnego jako zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cej s\u261? kosztami uzyskania przychodu. Powy\u380?sze rozumowanie s\u261?du pierwszej instancji, co zosta\u322?o wykazane powy\u380?ej obarczone jest b\u322?\u281?dem. Wydatek poniesiony w celu otrzymania przychodu, kt\u243?ry do przychod\u243?w w rozumieniu prawa podatkowego \u8211? art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p. si\u281? nie zalicza, nie mo\u380?e zosta\u263? uznany jak tego chce s\u261?d pierwszej instancji, za podatkowy koszt uzyskania innego przychodu, kt\u243?ry potencjalnie mo\u380?e pojawi\u263? si\u281? w przysz\u322?o\u347?ci jako efekt dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej sp\u243?\u322?ki sfinansowanej tym kapita\u322?em (por. wyrok NSA z 15 grudnia 2009 r. sygn. akt II FSK 2085/08 POP 2010/2/174). \par \par W kontrolowanym wyroku s\u261?d pierwszej instancji dla uzasadnienia swojego stanowiska nietrafnie zinterpretowa\u322? konsekwencje uchylenia z dniem 1 stycznia 2003 roku art. 16 b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., kt\u243?ry do warto\u347?ci niematerialnych i prawnych podlegaj\u261?cych amortyzacji zalicza\u322? wydatki na podwy\u380?szenie kapita\u322?u akcyjnego. Zgodnie z tym przepisem do 31 grudnia 2002 roku amortyzacji podlega\u322?y w sp\u243?\u322?ce akcyjnej koszty organizacji poniesione przy jej za\u322?o\u380?eniu lub p\u243?\u378?niejszym rozszerzeniu, do kt\u243?rych w szczeg\u243?lno\u347?ci zaliczano op\u322?aty notarialne, skarbowe, s\u261?dowe, gie\u322?dowe, koszty druku dokument\u243?w akcyjnych, sporz\u261?dzenia drukowania oraz dystrybucji prospektu emisyjnego. W ocenie s\u261?du pierwszej instancji wyeliminowanie powy\u380?szego przepisu z dniem 1 stycznia 2003 roku oznacza, \u380?e powy\u380?sze koszty stanowi\u261? koszty uzyskania przychodu, kt\u243?re s\u261? potr\u261?cane nie jak dotychczas stopniowo w drodze odpis\u243?w amortyzacyjnych lecz jednorazowo. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego tego rodzaju wniosek nale\u380?y uzna\u263? za pozbawiony uzasadnionych podstaw. Przede wszystkim obowi\u261?zywanie art. 16 b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p do dnia 31 grudnia 2003 r. oznacza\u322?o, i\u380? ustawa podatkowa dopuszcza\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? dokonywania odpis\u243?w amortyzacyjnych w ci\u281?\u380?ar koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w od koszt\u243?w organizacji poniesionych przy za\u322?o\u380?eniu sp\u243?\u322?ki akcyjnej lub p\u243?\u378?niejszym jej rozszerzeniu. Jednocze\u347?nie dla potrzeb tych odpis\u243?w zdefiniowano rodzaje wydatk\u243?w uznanych za tego rodzaju koszty. Usz\u322?o uwadze s\u261?d pierwszej instancji, \u380?e tylko ze wzgl\u281?du na skre\u347?lenie tego przepisu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. Nr 141 , poz. 1179) dopu\u347?ci\u322? mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia niezamortyzowanej cz\u281?\u347?ci zdefiniowanych w nim koszt\u243?w poniesionych do dnia 1 stycznia 2003 roku jednorazowo do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w 2003 roku. Z powy\u380?szego przepisu przej\u347?ciowego nie mo\u380?na wyprowadzi\u263?, jak to uczyni\u322? WSA wniosku, \u380?e zdefiniowane w wyeliminowanym z obrotu prawnego przepisie koszty, zwi\u261?zane z organizacj\u261? lub rozszerzeniem sp\u243?\u322?ki, po dniu 1 stycznia 2003 roku stanowi\u261? koszty uzyskania przychodu podlegaj\u261?ce jednorazowemu potraceniu w dacie ich poniesienia. Tego rodzaju wniosek by\u322?by uprawniony, gdyby nie obowi\u261?zywa\u322?y (w stanie prawnym przed dniem 1 stycznia 2003 r. jak i po tym dniu) przepisy wy\u322?\u261?czaj\u261?ce przychody na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego z przychod\u243?w podatnika (art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.op.) oraz regulacja, w oparciu o kt\u243?r\u261? nast\u281?puje okre\u347?lenie dochodu podatkowego (art. 7 ust. 2 w zw. z art. 12 ust. 1 art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.) \u8211? por. uchwa\u322?a siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 24 stycznia 2011 r., sygn. akt II FPS 6/10. \par \par Za niew\u322?a\u347?ciwe uzna\u263? nale\u380?y, na co tak\u380?e uwag\u281? zwr\u243?ci\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w przywo\u322?anej powy\u380?ej uchwale, pos\u322?ugiwanie si\u281? argumentacj\u261? przyj\u281?t\u261? na gruncie przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jako uzasadniaj\u261?c\u261? pe\u322?ne zaliczenie wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Odwo\u322?ywanie si\u281? do orzecznictwa Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci dotycz\u261?cego wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego zapad\u322?ych na gruncie przepis\u243?w o podatku VAT uzna\u263? nale\u380?y za nieuprawnione, bowiem obowi\u261?zek harmonizacji przepis\u243?w prawa podatkowego obejmuje jedynie przepisy dotycz\u261?ce podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Z kolei przywo\u322?any w odpowiedzi na skarg\u281? wyrok NSA z dnia 2 kwietnia 2009 roku I FSK 4/08 dotyczy\u322? prawid\u322?owej interpretacji wzbudzaj\u261?cego kontrowersje w doktrynie i orzecznictwie przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, z kt\u243?rego wynika\u322?o, \u380?e podatnikowi nie przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w i us\u322?ug, je\u380?eli wydatki na ich nabycie nie mog\u322?yby by\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu przepis\u243?w o podatku dochodowym, z wyj\u261?tkiem przypadk\u243?w, gdy brak mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia tych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w pozostaje w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Powy\u380?szy przepis zosta\u322? z dniem 1 grudnia 2008 r. uchylony na podstawie art. 1 pkt 43 lit. a) tiret pierwszy ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) jako naruszaj\u261?cy zasad\u281? naturalno\u347?ci podatku VAT. Ukszta\u322?towane w oparciu o powy\u380?szy przepis orzecznictwo NSA wskazuj\u261?ce na mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z emisj\u261? nowych akcji do wydatk\u243?w stanowi\u261?cych cz\u281?\u347?\u263? og\u243?lnych koszt\u243?w sp\u243?\u322?ki by\u322?o efektem jego wyk\u322?adni prowsp\u243?lnotowej uwzgl\u281?dniaj\u261?cej podstawow\u261? zasad\u281? neutralno\u347?ci podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W swoich orzeczeniach dotycz\u261?cych interpretacji art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w kontek\u347?cie uregulowa\u324? prawa wsp\u243?lnotowego wynikaj\u261?cych z VI Dyrektywy NSA wskazywa\u322?, \u380?e ograniczenie zawarte w tym przepisie, a odsy\u322?aj\u261?ce do generalnej zasady wyra\u380?onej w ustawie o podatku dochodowym, mog\u322?y uniemo\u380?liwi\u263? odliczanie podatku zawartego w wydatkach na nabycie towar\u243?w i us\u322?ug, kt\u243?re s\u261? zwi\u261?zane \u347?ci\u347?le z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? podatnika, za\u347? podatek zawarty w takich wydatkach, w my\u347?l zasady neutralno\u347?ci, podatnik winien mie\u263? prawo odliczy\u263?. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze uzna\u263? nale\u380?a\u322?o, \u380?e kontrolowana przez S\u261?d I instancji interpretacja b\u281?d\u261?c opart\u261? na za\u322?o\u380?eniu, \u380?e wszelkie wydatki ponoszone przez sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u w drodze publicznej i niepublicznej emisji akcji pozostaj\u261? w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z przychodem otrzymanym na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, kt\u243?ry zgodnie z art. 12 ust. 4 u.p.d.o.p. nie jest zaliczany do przychod\u243?w, a wobec tego koszty jego uzyskania, nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. by\u322?a wadliwa. Do takiego te\u380? wniosku prawid\u322?owo, cho\u263? w oparciu o b\u322?\u281?dne uzasadnienie doszed\u322? s\u261?d pierwszej instancji. Dlatego uwzgl\u281?dnienie skargi na t\u281? interpretacj\u281? by\u322?o uzasadnione, aczkolwiek powinno nast\u261?pi\u263? z innych motyw\u243?w ni\u380? podane w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku. Ta ostatnia okoliczno\u347?\u263? nie uzasadnia\u322?a jednak uwzgl\u281?dnienia skargi kasacyjnej, poniewa\u380? zaskar\u380?ony wyrok mimo b\u322?\u281?dnego uzasadnienia odpowiada prawu (art. 184 p.p.s.a.). \par \par O kosztach orzeczono zgodnie z art. 204 pkt 2 p.p.s.a.. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}