{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 12:18\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 284/15 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-12-08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-01-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Piotr Przybysz /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 IFSK 915/16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 89 ust. 1 art. 17 ust. 1 pkt 5 art. 89 ust. 1c pkt 3 art. 106 ust. 1 art. 7 ust. 8; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Piotr Przybysz, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Sylwester Golec (sprawozdawca), s\u281?dzia WSA Alojzy Skrodzki, Protokolant starszy referent Karol Kodym, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 listopada 2015 r. sprawy ze skargi V. GmbH z siedzib\u261? w Austrii na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] listopada 2014 r. nr [...] w przedmiocie zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do marca 2013 r. 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz V. GmbH z siedzib\u261? w Austrii kwot\u281? 5 117 z\u322? (s\u322?ownie: pi\u281?\u263? tysi\u281?cy sto siedemna\u347?cie z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Skar\u380?\u261?ca \u8211? V. GmbH z siedzib\u261? w Austrii, z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o zwrot podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres od stycznia do marca 2013 r. w kwocie 91.873,54 z\u322?. Z jej wyja\u347?nie\u324? wynika\u322?o, i\u380? dokonuje transportu r\u243?\u380?nych pojazd\u243?w w ca\u322?ej Europie. Samochody s\u261? transportowane bezpo\u347?rednio w ruchu drogowym do miejsc docelowych. W transporcie wykorzystywane s\u261? tymczasowe tablice rejestracyjne, kt\u243?re nast\u281?pnie s\u261? demontowane z pojazd\u243?w i wraz z dowodami rejestracyjnymi zwracane do urz\u281?du. Skar\u380?\u261?ca wykonuje us\u322?ugi transportu na rzecz podmiot\u243?w niezarejestrowanych jako podatnicy w Polsce. Transportu samochod\u243?w dokonuje odr\u281?bny podmiot dzia\u322?aj\u261?cy na zlecenie Skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ki. Ze wzgl\u281?d\u243?w organizacyjnych oraz z uwagi na wysoko\u347?\u263? koszt\u243?w zaopatrzenie firm transportowych w paliwo odbywa si\u281? przy u\u380?yciu kart paliwowych operator\u243?w tych kart (m. in. [...], [...], [...], [...]). Transakcje s\u261? realizowane centralnie przez sp\u243?\u322?k\u281? matk\u281? w Austrii i refakturowane na sp\u243?\u322?ki w Niemczech, Polsce, Czechach, Rumunii, Belgii, we W\u322?oszech, w Chorwacji i Turcji. Do pisma za\u322?\u261?czono zestawienie transakcji dokonanych w okresie obj\u281?tym przedmiotowym wnioskiem, w tym r\u243?wnie\u380? transakcji udokumentowanej faktur\u261? VAT z dnia [...] stycznia 2013r., nr [...]. Firmom transportowym Sp\u243?\u322?ka Skar\u380?\u261?ca wydaje karty paliwowe na podstawie, kt\u243?rych kierowcy dokonuj\u261?cy transportu samochod\u243?w na rzecz Skar\u380?\u261?cej pobieraj\u261? paliwa potrzebne do wykonania us\u322?ugi na rzecz Skar\u380?\u261?cej, na stacjach paliw ww. operator\u243?w kart paliwowych. Nast\u281?pnie Skar\u380?\u261?ca jest obci\u261?\u380?ana na podstawie faktury kosztem paliw pobranych przy zastosowaniu kart paliwowych przez kierowc\u243?w wykonuj\u261?cych us\u322?ugi transportowe na rzecz Skar\u380?\u261?cej. Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka obci\u261?\u380?a na podstawie faktury VAT podmioty wykonuj\u261?ce na jej rzecz omawiane us\u322?ugi transportowe, kosztem zu\u380?ytego przez te podmioty paliwa pobranego za pomoc\u261? kart paliwowych. Skar\u380?\u261?ca przy tym dolicza prowizj\u281?/mar\u380?\u281?. Skar\u380?\u261?ca we wniosku o zwrot podatku wykaza\u322?a kwoty podatku naliczonego wynikaj\u261?ce z faktur VAT wystawionych na rzecz Skar\u380?\u261?cej przez ww. operator\u243?w kart paliwowych. Faktury te dokumentowa\u322?y obci\u261?\u380?enie Skar\u380?\u261?cej kosztem paliw pobranych na podstawie kart paliwowych, kt\u243?re zosta\u322?y wykorzystane do transportu pojazd\u243?w. \par \par Decyzj\u261? z [...] grudnia 2013 r. Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego W. odm\u243?wi\u322? Skar\u380?\u261?cej dokonania wnioskowanego zwrotu. \par \par Na skutek odwo\u322?ania wniesionego przez Skar\u380?\u261?c\u261?, Dyrektor Izby Skarbowej w W. decyzj\u261? z [...] marca 2014 r. uchyli\u322? decyzj\u281? organu pierwszej instancji w ca\u322?o\u347?ci i przekaza\u322? spraw\u281? temu organowi do ponownego rozpatrzenia. \par \par Organ odwo\u322?awczy wskaza\u322?, i\u380? przy ponownym rozpatrywaniu sprawy organ pierwszej instancji winien zgromadzi\u263? dokumentacj\u281? pozwalaj\u261?c\u261? na przyporz\u261?dkowanie faktur zakupowych za paliwo nabywane na terytorium Polski z fakturami wystawionymi na rzecz klient\u243?w Sp\u243?\u322?ki, w celu ustalenia, czy nabywane przez Sp\u243?\u322?k\u281? na terytorium Polski paliwo wi\u261?\u380?e si\u281? ze \u347?wiadczonymi przez ni\u261? czynno\u347?ciami opodatkowanymi, poprzez odwo\u322?anie si\u281? do schematu uwzgl\u281?dniaj\u261?cego nast\u281?puj\u261?ce okoliczno\u347?ci: \par \par - faktura VAT dotycz\u261?ca paliwa nabywanego na terytorium Polski wskazuje poszczeg\u243?lne stacje i kierowc\u243?w dokonuj\u261?cych tankowania paliwa, \par \par - raport Sp\u243?\u322?ki zawiera odniesienie do poszczeg\u243?lnych transakcji wskazanych na fakturze, tj. daty, numeru kierowcy, ID karty paliwowej, stacji benzynowej i pozwala na powi\u261?zanie tych danych z numerem transportowanego pojazdu, \par \par - faktura VAT wystawiona przez Sp\u243?\u322?k\u281? za us\u322?ug\u281? transportu pojazdu zawiera odniesienie do numeru pojazdu wskazanego w raporcie. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej wskaza\u322?, \u380?e rozpatruj\u261?c spraw\u281? nale\u380?y mie\u263? na wzgl\u281?dzie tak\u380?e pogl\u261?dy wyra\u380?ane w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 10 pa\u378?dziernika 2013 r., sygn. akt I FSK 1365/12, w kt\u243?rym S\u261?d wskaza\u322? na nast\u281?puj\u261?ce elementy, kt\u243?re uzasadniaj\u261? twierdzenie, \u380?e w przypadku pos\u322?ugiwania si\u281? kart\u261? paliwow\u261? nie wyst\u281?puj\u261? dostawy towar\u243?w: 1) ze stacj\u261? paliwow\u261? zosta\u322?a zawarta umowa, kt\u243?rej przedmiotem jest zaopatrzenie klient\u243?w emitenta karty w paliwo i inne towary, na mocy kt\u243?rej to umowy, prowadz\u261?cy stacj\u281? jest zobowi\u261?zany zapewni\u263? ci\u261?g\u322?o\u347?\u263? sprzeda\u380?y oleju nap\u281?dowego i tankowanie na swojej stacji paliw w czasie pracy tej stacji, 2) sp\u243?\u322?ka b\u281?d\u261?ca emitentem karty paliwowej odpowiada za zap\u322?at\u281? uzasadnionych rachunk\u243?w w uzgodnionym terminie z tytu\u322?u paliwa nabytego na tych stacjach przez jej klient\u243?w (firmy przewozowe) w oparciu o wydane im przez emitenta karty paliwowej, 3) paliwo nabywa firma transportowa, emitent karty paliwowej nie ma bowiem prawa decydowania o momencie, ilo\u347?ci i sposobie dysponowania tym paliwem, a zatem nie jest uprawniony do rozporz\u261?dzania tym paliwem jak w\u322?a\u347?ciciel, kt\u243?re to uprawnienie przynale\u380?y nabywaj\u261?cej paliwo firmie transportowej. W takiej sytuacji sp\u243?\u322?ka b\u281?d\u261?ca emitentem karty paliwowej \u347?wiadczy jedynie us\u322?ug\u281? finansow\u261?. \par \par Zauwa\u380?y\u322?, \u380?e wed\u322?ug Sp\u243?\u322?ki cz\u281?\u347?\u263? nabywanego przez ni\u261? paliwa by\u322?a przedmiotem dalszej odsprzeda\u380?y na rzecz V. Sp. z o. o. (sp\u243?\u322?ka wykonuj\u261?ca us\u322?ugi transportowe) w ramach tzw. transakcji \u322?a\u324?cuchowej. \par \par Decyzj\u261? z [...] wrze\u347?nia 2014 r. Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego W. postanowi\u322? odm\u243?wi\u263? Skar\u380?\u261?cej zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres od stycznia do marca 2013 r. w kwocie 59749,50 z\u322? oraz dokona\u263? zwrotu podatku za ten okres w kwocie 32.124 z\u322?. \par \par W uzasadnieniu organ powo\u322?a\u322? si\u281? na art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. \u8211? o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej: "ustawa o VAT") oraz wskaza\u322?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka wykonuje czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na finansowaniu zakupu towar\u243?w i us\u322?ug przy pomocy udost\u281?pnionych kart paliwowych firmie V. sp. z o.o., za\u347? paliwo nabyte przy u\u380?yciu kart paliwowych s\u322?u\u380?y\u322?o do wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez ten polski podmiot. Organ wskaza\u322?, \u380?e w opisanym stanie faktycznym Skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka \u347?wiadczy us\u322?ugi finansowe na rzecz podmiotu wykonuj\u261?cego na jej rzecz us\u322?ugi transportowe. Zdaniem organu us\u322?uga ta polega na finansowaniu zakupu paliwa i jako taka podlega\u322?a zwolnieniu od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.. \par \par W odwo\u322?aniu od tej decyzji Skar\u380?\u261?ca za\u380?\u261?da\u322?a jej uchylenia w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej odmowy zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz rozstrzygni\u281?cie co do istoty sprawy, tj. wydanie decyzji o bezzw\u322?ocznym zwrocie na jej rzecz kwoty 59749,50 z\u322? wraz z odsetkami za zw\u322?ok\u281?. Zarzuci\u322?a naruszenie: \par \par \u8211? art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT przez niew\u322?a\u347?ciw\u261? subsumpcj\u281? przepisu, tj. b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e \u347?wiadczy ona na rzecz V. us\u322?ug\u281? finansowania, a co za tym idzie nie przys\u322?uguje jej prawo do odliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, \par \par \u8211? art. 180, art. 187 \u167? 1 i \u167? 2, art. 191 w z. z art. 120, art. 121 \u167? 1 i art. 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.; dalej: "O.p."). \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej, intencj\u261? ustawodawcy by\u322?o obj\u281?cie zwolnieniem przedmiotowym z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT us\u322?ug udzielania kredyt\u243?w i po\u380?yczek pieni\u281?\u380?nych. Istot\u261? zwolnionych us\u322?ug finansowania jest udost\u281?pnienie kapita\u322?u w zamian za wynagrodzenie (m.in. odsetki). Skar\u380?\u261?ca nie \u347?wiadczy zatem na rzecz V. us\u322?ugi finansowej. \par \par Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, i\u380? organ pierwszej instancji nie przeanalizowa\u322? zebranego materia\u322?u dowodowego. Wbrew jego twierdzeniom, Skar\u380?\u261?ca w pi\u347?mie z 28 maja 2014 r. przedstawi\u322?a kalkulacj\u281?, z kt\u243?rej wynika\u322? ekonomiczny aspekt paliwa u\u380?ytego do transportu wykonywanego przez V. oraz \u380?e stanowi\u322? on element \u347?wiadczonej przez Skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ugi kompleksowej. W uzasadnieniu decyzji, naruszaj\u261?c art. 210 \u167? 4 O.p., Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego nie wskaza\u322?, z kt\u243?rych dowod\u243?w korzysta\u322?, z kt\u243?rych za\u347? nie i dlaczego, kt\u243?re z dowod\u243?w uzna\u322? za wiarygodne, a kt\u243?re za niewiarygodne i z jakich przyczyn. Zlekcewa\u380?y\u322? przedstawion\u261? przez Skar\u380?\u261?c\u261? kalkulacj\u281?. \par \par Decyzj\u261? z [...] listopada 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w W. decyzj\u281? organu pierwszej instancji utrzyma\u322? w mocy. Organ odwo\u322?awczy w uzasadnieniu decyzji podkre\u347?li\u322? konieczno\u347?\u263? prawid\u322?owego ustalenia stanu faktycznego sprawy. Powo\u322?a\u322? si\u281? na 89 ust. 1 ustawy o VAT okre\u347?laj\u261?cy tryb zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug na rzecz podmiot\u243?w zagranicznych, a tak\u380?e na \u167? 3 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 29 czerwca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug niekt\u243?rym podmiotom (Dz. U. Nr 136, poz. 797) wskazuj\u261?cy warunki uzyskania tego zwrotu. Wyja\u347?ni\u322?, \u380?e zgodnie z art. 89 ust. 1a ustawy o VAT zwrot podatku jest mo\u380?liwy, je\u380?eli podatek wi\u261?\u380?e si\u281? z towarami i us\u322?ugami wykorzystywanymi przez te podmioty do wykonywania czynno\u347?ci daj\u261?cych prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony. \par \par Za bezsporne organ odwo\u322?awczy uzna\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca jest podmiotem uprawnionym w rozumieniu rozporz\u261?dzenia z 29 czerwca 2011 r. \u346?wiadczy ona na rzecz zagranicznych podatnik\u243?w us\u322?ugi transportu pojazd\u243?w na w\u322?asnych ko\u322?ach, korzystaj\u261?c z kierowc\u243?w anga\u380?owanych bezpo\u347?rednio przez ni\u261? lub podzlecaj\u261?c wykonanie us\u322?ugi innym sp\u243?\u322?kom z Grupy, w zale\u380?no\u347?ci od przebiegu trasy transportu. Paliwo tankowane jest do samochodu klienta, a przedmiotem transportu jest sam pojazd. Ze wzgl\u281?du m.in. na potrzeb\u281? zapewnienia odpowiedniej jako\u347?ci paliwa, kierowcom (w\u322?asnym i zaanga\u380?owanym przez podmiot realizuj\u261?cy us\u322?ug\u281?) wydawana jest karta paliwowa. \par \par Organ wskaza\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca otrzymuje od sprzedawc\u243?w faktury za paliwo, a nast\u281?pnie wystawia na rzecz V. faktur\u281? obejmuj\u261?c\u261? warto\u347?\u263? netto paliwa z 2% mar\u380?\u261?. V. wystawia na rzecz Skar\u380?\u261?cej faktur\u281? za wykonan\u261? us\u322?ug\u281? transportu. Nast\u281?pnie Skar\u380?\u261?ca wystawia faktur\u281? dokumentuj\u261?c\u261? us\u322?ug\u281? transportu zrealizowan\u261? na rzecz jej klienta. Skar\u380?\u261?ca przedstawi\u322?a kalkulacj\u281? wynagrodzenia na linii V. \u8211? Skar\u380?\u261?ca \u8211? klient ko\u324?cowy, nie wyszczeg\u243?lniaj\u261?c jednak, co sk\u322?ada si\u281? na podane warto\u347?ci. \par \par Zgodnie z porozumieniem z 1 stycznia 2008 r. o wsp\u243?\u322?pracy operacyjnej, karty paliwowe udost\u281?pniane s\u261? V. w celu korzystania z nich w zwi\u261?zku z wykonywaniem us\u322?ug transportu pojazd\u243?w na w\u322?asnych ko\u322?ach. Za paliwo i inne us\u322?ugi kupione przy u\u380?yciu tych kart Skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie refundowa\u322?a u\u380?ytkownika (V.) raz w miesi\u261?cu na podstawie rozlicze\u324? ka\u380?dego zakupu podanych przez wystawc\u281? kart paliwowych. Skar\u380?\u261?ca zobowi\u261?za\u322?a si\u281? tak\u380?e przekaza\u263? V. obs\u322?ug\u281? pozyskanych kontrakt\u243?w, kt\u243?re b\u281?d\u261? realizowane na terenie Polski i Europy Wschodniej \par \par Z zawartej w listopada 2008 r. umowy transakcji przy u\u380?yciu kart paliwowych w Grupie V. wynika, \u380?e Skar\u380?\u261?ca kupuje paliwo i us\u322?ugi drogowe na potrzeby ca\u322?ej Grupy, z zamiarem zaoferowania Grupie najlepszych cen oraz dogodnych i skutecznych us\u322?ug w zakresie planowania, koordynacji kontroli i administracji. Skar\u380?\u261?ca zajmuje si\u281? kontaktami i negocjacjami cenowymi z mi\u281?dzynarodowymi dostawcami, por\u281?czeniami finansowymi, obs\u322?ug\u261? i rozliczaniem faktur, wst\u281?pnym finansowaniem zu\u380?ycia paliwa i op\u322?at za eksploatacj\u281? dr\u243?g, obs\u322?ug\u261? wniosk\u243?w o zwrot podatku VAT w r\u243?\u380?nych krajach, miesi\u281?cznym zbiorczym rozliczeniem wszystkich transakcji dokonywanych przy u\u380?yciu kart paliwowych, uwzgl\u281?dniaj\u261?c i odpowiednio przypisuj\u261?c wszystkie oszcz\u281?dno\u347?ci (rabaty). \par \par Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na orzecznictwo s\u261?dowe Dyrektor Izby Skarbowej wyja\u347?ni\u322?, \u380?e transakcje zakupu paliwa za po\u347?rednictwem kart paliwowych nale\u380?y traktowa\u263? jako \u347?wiadczenie us\u322?ug o charakterze finansowym. Po\u347?rednik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa, poniewa\u380? w rzeczywisto\u347?ci nie naby\u322? towaru. W ka\u380?dej jednak sprawie konieczna jest analiza um\u243?w i zaistnia\u322?ego stanu faktycznego. \par \par Zdaniem organu odwo\u322?awczego, zapisy um\u243?w o wsp\u243?\u322?pracy operacyjnej i transakcji przy u\u380?yciu kart paliwowych, w szczeg\u243?lno\u347?ci doliczanie mar\u380?y, potwierdza \u380?e przedmiotem \u347?wiadczenia Skar\u380?\u261?cej na rzecz V. by\u322?a us\u322?uga (tak te\u380? nazwana w umowie o wsp\u243?\u322?pracy operacyjnej \u8211? \u167? 4 w zw. z \u167? 5), polegaj\u261?ca na finansowaniu, poprzez udost\u281?pnienie kart paliwowych, nabycia paliwa do pojazd\u243?w transportowanych na w\u322?asnych ko\u322?ach przez kierowc\u243?w V. Us\u322?uga ta, obejmuj\u261?ca m.in. wydawanie kart paliwowych umo\u380?liwiaj\u261?cych bezgot\u243?wkowe zakupy na stacjach paliwowych, kredytowanie zakup\u243?w materia\u322?\u243?w paliwowych nabywanych bezgot\u243?wkowo, obs\u322?ug\u281? p\u322?atno\u347?ci z tytu\u322?u zakup\u243?w dokonanych przy pomocy kart paliwowych i monitorowanie transakcji dokonywanych przy u\u380?yciu kart, mo\u380?e by\u263? sklasyfikowana jako us\u322?ugi po\u347?rednictwa finansowego, us\u322?ugi pozosta\u322?e, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wy\u322?\u261?czeniem ubezpiecze\u324? i funduszy emerytalno-rentowych. \par \par Zgodnie z pkt 2.3 umowy transakcji przy u\u380?yciu kart paliwowych w Grupie V., Skar\u380?\u261?ca wystawia sp\u243?\u322?kom z Grupy faktury za wszystkie transakcje zwi\u261?zane z kartami paliwowymi i obci\u261?\u380?a 2% op\u322?at\u261? za us\u322?ugi wymienione w pkt 1.2, gdzie wskazano m.in. wst\u281?pne finansowanie zu\u380?ycia paliwa i op\u322?at za eksploatacj\u281? dr\u243?g. Us\u322?ugi te mieszcz\u261? si\u281? w kategorii us\u322?ug wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT okre\u347?laj\u261?cego us\u322?ugi zwolnione od podatku. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej odwo\u322?a\u322? si\u281? do wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej ("TSUE") z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01 Auto Lease, zgodnie z kt\u243?rym porozumienie w zakresie zarz\u261?dzania paliwem nie stanowi umowy o dostaw\u281? paliwa, lecz raczej umow\u281? o finansowanie jego zakupu. Organ stwierdzi\u322?, \u380?e z przed\u322?o\u380?onej przez Skar\u380?\u261?c\u261? przyk\u322?adowej kalkulacji wynika, \u380?e wynagrodzenie otrzymywane przez Skar\u380?\u261?c\u261? od klienta ko\u324?cowego kalkulowano z uwzgl\u281?dnieniem warto\u347?ci us\u322?ugi \u347?wiadczonej przez V. Potwierdzaj\u261? to wyja\u347?nienia Skar\u380?\u261?cej. Przedstawienie kalkulacji stanowi\u261?cej powt\u243?rzenie zafakturowanych warto\u347?ci nie uzasadnia ekonomicznego zwi\u261?zku zakupionego paliwa z wykonywan\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug\u261?. Kupione paliwo, jak wynika z umowy transakcji przy u\u380?yciu kart paliwowych, umowy operacyjnej i sposobu kalkulacji wynagrodzenia, zwi\u261?zane jest z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? V. i wykorzystywane w tej dzia\u322?alno\u347?ci, obejmuj\u261?cej podzlecone przez Skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ugi transportu. \par \par W \u347?wietle za\u347? art. 89 ust. 1c pkt 3 oraz art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a tak\u380?e art. 168 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U.UE L 347, str. 1) \u8211? dalej: "Dyrektywa 2006/112/WE", oraz orzecznictwa niedopuszczalne jest, aby prawo do odliczenia przys\u322?ugiwa\u322?o podmiotowi w sytuacji, gdy nabyte towary lub us\u322?ugi by\u322?yby wykorzystywane do dzia\u322?alno\u347?ci opodatkowanej innego podatnika. Skorzystanie z prawa do odliczenia wymaga istnienia bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku pomi\u281?dzy podatkiem naliczonym a dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? podatnika. Stanowisko to potwierdza r\u243?wnie\u380? zasada neutralno\u347?ci podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Wniosek Skar\u380?\u261?cej podlega\u322? zatem uwzgl\u281?dnieniu w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z nabycia paliwa przy u\u380?yciu kart paliwowych, wykorzystanego przy \u347?wiadczeniu us\u322?ug transportu pojazd\u243?w na w\u322?asnych ko\u322?ach, bez udzia\u322?u V. Dlatego organ pierwszej instancji uwzgl\u281?dni\u322? wniosek Skar\u380?\u261?cej o zwrot podatku w cz\u281?\u347?ci. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej wyja\u347?ni\u322?, \u380?e faktury dotycz\u261?ce przyk\u322?adowych us\u322?ugobiorc\u243?w (T. N.V., M. A.S., V. sro), listy tankowa\u324? i opis realizacji przyk\u322?adowych zlece\u324?, potwierdzaj\u261? wykonanie przez Skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ug transportu pojazd\u243?w na w\u322?asnych ko\u322?ach na rzecz r\u243?\u380?nych podmiot\u243?w. Z dokument\u243?w tych nie wynika jednak zwi\u261?zek zakupionego paliwa z \u347?wiadczonymi przez ni\u261? us\u322?ugami. \par \par W ocenie Dyrektora fakt, \u380?e przy pomocy kart paliwowych realizowane by\u322?y p\u322?atno\u347?ci za zakupy wy\u322?\u261?cznie okre\u347?lonego rodzaju towar\u243?w w miejscach wy\u322?\u261?cznie do tego wyznaczonych przez ich emitenta, nie zmienia faktu, \u380?e na dokonanie okre\u347?lonej transakcji wp\u322?yw mia\u322? wy\u322?\u261?cznie podmiot dysponuj\u261?cy w danym czasie t\u261? kart\u261?. W szczeg\u243?lno\u347?ci w przypadku p\u322?atno\u347?ci realizowanych przez V. Sp. z o.o. - Sp\u243?\u322?ka wyst\u281?powa\u322?a w tych transakcjach wy\u322?\u261?cznie jako p\u322?atnik, nie mia\u322?a natomiast bezpo\u347?redniego wp\u322?ywu na jej dokonanie, a tym samym nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, i\u380? dokonywa\u322?a ona nabycia, a nast\u281?pnie dostawy paliwa (oraz innych towar\u243?w). Transakcje te by\u322?y bowiem dokonywane bezpo\u347?rednio przez dysponent\u243?w kart, czyli w tym przypadku przez sp\u243?\u322?k\u281? V., kt\u243?ra samodzielnie podejmowa\u322?a decyzje o tym, czy nabyte paliwo zostanie zu\u380?yte na cele w\u322?asne, czy te\u380? na cele zwi\u261?zane ze \u347?wiadczeniem us\u322?ugi na rzecz Sp\u243?\u322?ki. Rola Sp\u243?\u322?ka ogranicza\u322?a si\u281? wy\u322?\u261?cznie do ustalania warunk\u243?w oferowanych przez dostawc\u243?w podmiotom wchodz\u261?cym w sk\u322?ad grupy oraz finansowania zawartych przez nie transakcji. \par \par W skardze z\u322?o\u380?onej na decyzj\u281? organu drugiej instancji Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej uchylenie wraz z poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u261? organu pierwszej instancji w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej odmowy zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego: \par \par \u8211? art. 43 ust. 1 pkt 38 i art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przez niew\u322?a\u347?ciw\u261? subsumpcj\u281?, tj. b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e \u347?wiadczy na rzecz V. us\u322?ug\u281? finansowania, a co za tym idzie nie przys\u322?uguje jej prawo do odliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, \par \par \u8211? art. 7 ust. 8 ustawy o VAT przez b\u322?\u281?dne zastosowanie, tj. uznanie, i\u380? faktycznym nabywc\u261? paliwa od stacji paliw jest V., a nie Skar\u380?\u261?ca. \par \par Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a r\u243?wnie\u380? naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, tj. \par \par \u8211? prowadzenie post\u281?powania w spos\u243?b jednostronny, nastawiony na obron\u281? z g\u243?ry za\u322?o\u380?onej tezy o braku po jej stronie prawa do wnioskowanego zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, \par \par \u8211? art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 122, art. 124, art. 125 \u167? 1, art. 127 oraz art. 180 \u167? 1 i art. 187 \u167? 1 O.p. przez utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji zawieraj\u261?cej b\u322?\u281?dne zastosowanie przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w kontek\u347?cie ustalonego stanu faktycznego. \par \par Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, i\u380? pozbawiono j\u261? prawa do zwrotu podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT stanowi\u261?cy implementacj\u281? art. 135 Dyrektywy 2006/112/WE, okre\u347?laj\u261?cy zwolnienie, kt\u243?rego celem \u8211? jak wynika z orzecznictwa \u8211? jest zmniejszenie obci\u261?\u380?e\u324? finansowych banku przy udzieleniu kredyt\u243?w, po\u347?rednictwie kredytowym, a wi\u281?c unikni\u281?cie zwi\u281?kszenia koszt\u243?w kredytu konsumpcyjnego. Tymczasem Skar\u380?\u261?ca \u347?wiadczy kompleksowe us\u322?ugi przewozu pojazd\u243?w na w\u322?asnych ko\u322?ach, kt\u243?re niekiedy ze wzgl\u281?du na tras\u281? przejazdu s\u261? podzlecane V. Nie wyst\u281?puje natomiast w charakterze po\u380?yczkodawcy wobec us\u322?ugobiorc\u243?w oraz V., nie udost\u281?pnia kapita\u322?u w zamian za wynagrodzenie, co stanowi us\u322?ug\u281? finansow\u261? zwolnion\u261? z podatku. \par \par Poniewa\u380? ani ustawa o VAT, ani Dyrektywa 2006/112/WE nie zawieraj\u261? definicji poj\u281?cia "us\u322?uga finansowa", ka\u380?dy przypadek (stan faktyczny) powinien by\u263? interpretowany indywidualnie z uwzgl\u281?dnieniem orzecznictwa TSUE i s\u261?d\u243?w administracyjnych. Z wyroku z 28 lipca 2011 r. w sprawie C-350/10 Nordea Pankki Suomi Oyj TSUE wyja\u347?ni\u322?, \u380?e prawne i finansowe zmiany, stanowi\u261?ce g\u322?\u243?wny cel i funkcj\u281? us\u322?ug finansowych w zakresie transakcji p\u322?atniczych, wynikaj\u261? z faktu przeniesienia w\u322?asno\u347?ci \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Skar\u380?\u261?ca nie przenosi w\u322?asno\u347?ci \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych na V. \u8211? sp\u243?\u322?ce tej przekazywana jest karta paliwowa, pe\u322?ni\u261?ca funkcj\u281? dokumentu (legitymacji), na podstawie kt\u243?rego pierwszy dostawca (stacja benzynowa) wydaje bezpo\u347?rednio ostatniemu odbiorcy (V.) towar (paliwo) z praktycznym pomini\u281?ciem podmiotu wyst\u281?puj\u261?cego pomi\u281?dzy nimi (Skar\u380?\u261?cej), kt\u243?ry tak\u380?e dzia\u322?a jako dostawca. Karty paliwowej nie nale\u380?y uto\u380?samia\u263? z jakimkolwiek \u347?rodkiem p\u322?atniczym, kt\u243?ry umo\u380?liwia\u322?by realizacj\u281? zakupu towar\u243?w lub us\u322?ug. Jest to jedynie dokument upowa\u380?niaj\u261?cy do wydania okre\u347?lonego towaru. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do wskazanego przez Dyrektora Izby Skarbowej wyroku TSUE w sprawie Auto Lease Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, i\u380? wyrok ten dotyczy\u322? innego w ni\u380? w jej sprawie stanu faktycznego, a mianowicie przedsi\u281?biorcy leasingowego, kt\u243?ry obok umowy leasingu pojazd\u243?w mechanicznych oferowa\u322? leasingobiorcy zawarcie porozumienia w zakresie zarz\u261?dzania paliwem. Zaznaczy\u322?a, \u380?e do wyroku tego odwo\u322?uj\u261? si\u281? tak\u380?e s\u261?dy krajowe, wykluczaj\u261?ce jego uniwersalne zastosowanie we wszelkich sprawach, w kt\u243?rych wyst\u281?puj\u261? karty paliwowe. \par \par W opinii Skar\u380?\u261?cej, \u347?wiadczenie kredytowe (us\u322?uga finansowa) wyst\u281?puje, gdy firma p\u322?aci za towary lub us\u322?ugi na rzecz innej osoby i w \u380?adnym momencie nie ma prawa do ustalenia, w jaki spos\u243?b i do jakiego produktu lub us\u322?ugi powinny by\u263? one wykorzystywane i nie ma \u380?adnego wp\u322?ywu na warunki nabywania, czas, miejsce, ilo\u347?\u263?, jako\u347?\u263?, itp., co ma miejsce np. w przypadku braku porozumienia mi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? (emitent kart paliwowych) a sprzedaj\u261?cym w sprawie kupna danego produktu lub us\u322?ugi w celu odsprzeda\u380?y do nast\u281?pnej strony w \u322?a\u324?cuszku dostaw. \par \par Skar\u380?\u261?ca uwa\u380?a\u322?a, \u380?e wp\u322?yw taki posiada, co potwierdzi\u322? organ odwo\u322?awczy. Za pomoc\u261? kart paliwowych V. ma mo\u380?liwo\u347?\u263? nabywania jedynie okre\u347?lonych produkt\u243?w i na z g\u243?ry okre\u347?lonych stacjach benzynowych. Natomiast posiadacz tradycyjnej karty umo\u380?liwiaj\u261?cej korzystanie z us\u322?ug finansowych nie jest ograniczony w wyborze nabywanych produkt\u243?w oraz miejsca, gdzie dokonuje zakupu, mog\u261?c o tym dowolnie decydowa\u263?. Skoro za\u347? Skar\u380?\u261?ca ma rzeczywisty wp\u322?yw na spos\u243?b, ilo\u347?\u263? i cen\u281? paliwa nabywanego za pomoc\u261? udost\u281?pnionych przez ni\u261? kart paliwowych, nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e dokonywane przez ni\u261? czynno\u347?ci spe\u322?niaj\u261? definicj\u281? us\u322?ugi finansowej. Dyrektor Izby Skarbowej niezgodnie z prawem rozszerzy\u322? poj\u281?cie tej us\u322?ugi na czynno\u347?ci, kt\u243?re us\u322?ug\u261? finansow\u261? nie s\u261?. Zgodnie za\u347? z orzecznictwem TSUE zwolnienia powinny by\u263? interpretowane zaw\u281?\u380?aj\u261?co, poniewa\u380? stanowi\u261? wyj\u261?tki od zasady, \u380?e wszelkie dostawy towar\u243?w i us\u322?ug powinny by\u263? obci\u261?\u380?ane podatkiem VAT. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej, zakup paliwa a nast\u281?pnie jego odsprzeda\u380? na rzecz V., stanowi dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. Organ podatkowy dokona\u322? b\u322?\u281?dnej interpretacji stanu faktycznego w kontek\u347?cie przepis\u243?w tej ustawy. \par \par Skar\u380?\u261?ca odwo\u322?a\u322?a si\u281? do zasady neutralno\u347?ci podatku od warto\u347?ci dodanej. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? argumentacji Dyrektora Izby Skar\u380?\u261?cej, opartej na tre\u347?ci zawartych przez ni\u261? um\u243?w, Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e w przypadku ka\u380?dej umowy istotny jest rzeczywisty zamiar stron i cel umowy, a nie tylko zadeklarowany w umowie. Bez znaczenia jest nazwa umowy. Rzeczywistym zamiarem Skar\u380?\u261?cej by\u322?o dostarczenie V. paliwa do prowadzonej przez t\u281? sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, w tym do realizacji zlece\u324? na rzecz Skar\u380?\u261?cej, celem wy\u347?wiadczenia przez V. konkretnej us\u322?ugi, z tytu\u322?u wykonania kt\u243?rej faktur\u281? na kontrahenta wystawia Skar\u380?\u261?ca. Organ podatkowy nie dokona\u322? analizy materia\u322?u dowodowego w kontek\u347?cie klasyfikacji transakcji dla cel\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Pomin\u261?\u322? fakt, \u380?e w sprawie wyst\u281?puje dostawa towar\u243?w pomi\u281?dzy Skar\u380?\u261?c\u261? a V., kt\u243?ra to dostawa jest cz\u281?\u347?ci\u261? \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego kompleksowego \u347?wiadczonego przez Skar\u380?\u261?c\u261? na rzecz jej kontrahent\u243?w. \par \par W przekonaniu Skar\u380?\u261?cej, stan faktyczny sprawy odpowiada dostawie \u322?a\u324?cuchowej w rozumieniu art. 7 ust. 8 ustawy o VAT Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do orzecznictwa Skar\u380?\u261?ca wywiod\u322?a, i\u380? cech\u261? charakterystyczn\u261? takiej dostawy jest to, \u380?e po\u347?rednicy pomi\u281?dzy pierwszym podatnikiem (dostawc\u261?) a ostatnim w kolejno\u347?ci nabywc\u261?, nie wchodz\u261? w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Skutkiem zastosowania ww. przepisu jest uznanie, \u380?e dostawy dokona\u322? ka\u380?dy z uczestnik\u243?w \u322?a\u324?cucha transakcji, a w efekcie ka\u380?dy z nich winien wystawi\u263? faktur\u281? na rzecz wyst\u281?puj\u261?cego po nim nabywcy. Poj\u281?cie za\u347? "prawo rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel" rozumie\u263? nale\u380?y w oderwaniu od cywilnego prawa w\u322?asno\u347?ci. Podstawowe znaczenie ma tu aspekt faktyczny i ekonomiczny, sprowadzaj\u261?cy si\u281? do faktycznej mo\u380?liwo\u347?ci dysponowania towarem, a nie rozporz\u261?dzania nim w sensie prawnym. \par \par Skar\u380?\u261?ca wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e w celu realizacji zlecenia \u8211? dostawy towar\u243?w, wyda\u322?a V. kart\u281? paliwow\u261?, za pomoc\u261? kt\u243?rej dokonywany by\u322? zakup paliwa na stacji benzynowej. Stacja benzynowa wystawia\u322?a na rzecz Skar\u380?\u261?cej faktur\u281? z tytu\u322?u zakupu paliwa. Skar\u380?\u261?ca, jako podmiot zagraniczny niezarejestrowany w Polsce do cel\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, obci\u261?\u380?a\u322?a V. kosztami paliwa na zasadach reverse charge (odwrotne obci\u261?\u380?enie), doliczaj\u261?c mar\u380?\u281? w wysoko\u347?ci 2% kwoty netto. Z kolei V., zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT rozlicza\u322?a podatek z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w od podmiotu zagranicznego. W rezultacie paliwo nabywane by\u322?o na koszt V. W tym przypadku przepisy prawa nakazuj\u261? przyj\u261?\u263? fikcj\u281? prawn\u261?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca naby\u322?a prawo do rozrz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel, poniewa\u380? mia\u322?a wp\u322?yw na rodzaj nabywanych przez V. towar\u243?w (paliwo, [...]), miejsce zakupu paliwa (tylko na wskazanych przez ni\u261? stacjach), jako\u347?\u263? nabywanego towaru (stacje benzynowe s\u261? zobowi\u261?zane wobec Skar\u380?\u261?cej do dostarczenia paliwa okre\u347?lonej jako\u347?ci) i ceny towar\u243?w (Skar\u380?\u261?ca, jako nabywca, jest stron\u261? transakcji z przedsi\u281?biorstwami petrochemicznymi). \par \par Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej godzi w lini\u281? orzecznicz\u261?, zgodnie z kt\u243?r\u261? zakup paliwa przy pomocy karty paliwowej skutkuje tym, \u380?e emitent karty paliwowej dokonuje dostawy towar\u243?w, kt\u243?ra jest elementem \u322?a\u324?cuchowej dostawy towar\u243?w. W \u347?wietle tego orzecznictwa karta paliwowa by\u322?a dokumentem s\u322?u\u380?\u261?cym do wydania paliwa przez pierwszego dostawc\u281? (stacj\u281? benzynow\u261?) ostatniemu podmiotowi w \u322?a\u324?cuchu (V.), a Skar\u380?\u261?ca pe\u322?ni\u322?a rol\u281? po\u347?rednika, kt\u243?ry organizowa\u322? dostaw\u281? paliwa. \par \par W ocenie Skar\u380?\u261?cej spe\u322?nia ona wym\u243?g braku sprzeda\u380?y na terytorium kraju, poniewa\u380? spe\u322?nione zosta\u322?y warunki dostaw, w jakich mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, tj. dostaw, w przypadku kt\u243?rych podatnikiem jest nabywca. Skar\u380?\u261?ca nie posiada w Polsce ani siedziby, ani sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i nie jest tu zarejestrowana dla cel\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Nabywca, kt\u243?remu paliwo jest odsprzedawane (V.) ma siedzib\u281? w Polsce i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a transakcje dotycz\u261?ce odsprzeda\u380?y paliwa stanowi\u261? sprzeda\u380? towar\u243?w w ramach transakcji \u322?a\u324?cuchowych. Nie istniej\u261? ograniczenia w prawie Skar\u380?\u261?cej do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych dla niej przez przedsi\u281?biorstwa petrochemiczne. \par \par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e mia\u322?a prawo wyst\u261?pi\u263? o zwrot podatku naliczonego. \par \par Uzasadniaj\u261?c zarzuty naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e do naruszenia tego dosz\u322?o przy wydawaniu decyzji w obu instancjach. Konsekwencj\u261? wadliwego dzia\u322?ania organ\u243?w podatkowych by\u322?o tak\u380?e dzia\u322?anie wbrew zasadzie in dubio pro tributario. W sprawie zabrak\u322?o obiektywizmu ze strony organ\u243?w podatkowych. Skar\u380?\u261?ca za\u347?, jako podatnik, do\u322?o\u380?y\u322?a wszelkich stara\u324? i ujawni\u322?a wszystko, co mog\u322?o przyczyni\u263? si\u281? do wyja\u347?nienia sprawy. Dyrektor Izby Skarbowej powo\u322?a\u322? si\u281? na wyrok w sprawie Auto Lease, kt\u243?ry dotyczy\u322? innego stanu faktycznego, cho\u263? zgodnie z orzecznictwem nie mo\u380?na uznawa\u263?, i\u380? tezy wynikaj\u261?ce z tego wyroku maj\u261? zastosowanie do ka\u380?dej sprawy, w kt\u243?rej transakcje zakupu paliwa zawierane s\u261? przy u\u380?yciu kart paliwowych. \par \par Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a, i\u380? organ podatkowy powo\u322?a\u322? si\u281? na wyroki s\u261?d\u243?w, ale nie skonfrontowa\u322? stan\u243?w faktycznych, na tle kt\u243?rych wyroki te zapad\u322?y ze stanem faktycznym w jej sprawie. Wyroki s\u261?dowe i interpretacje indywidualne nie stanowi\u261? przepisu prawa i nie mog\u261? wp\u322?yn\u261?\u263? na ocen\u281? prawid\u322?owo\u347?ci przedmiotowej kwestii. Wprawdzie Dyrektor Izby Skarbowej wskaza\u322? konieczno\u347?\u263? analizy zapis\u243?w umowy i zaistnia\u322?ego stanu faktycznego, ale przytoczy\u322? tylko argumenty na potwierdzenie jego tezy, pomijaj\u261?c orzecznictwo w sprawach transakcji przy u\u380?yciu kart paliwowych. W efekcie nie przeprowadzi\u322? rzetelnego post\u281?powania odwo\u322?awczego. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. Podtrzyma\u322? stanowisko wyra\u380?one w zaskar\u380?onej decyzji oraz powt\u243?rzy\u322? przedstawion\u261? w niej argumentacj\u281?. \par \par Do odpowiedzi na skarg\u281? Skar\u380?\u261?ca odnios\u322?a si\u281? pismem z 20 listopada 2015r. Podkre\u347?li\u322?a charakter kart paliwowych jako popularnego narz\u281?dzia rozliczania zakupu paliwa, stosowanego przez przedsi\u281?biorstwa. Przedstawi\u322?a orzecznictwo s\u261?dowe dotycz\u261?ce transakcji dokonywanych z u\u380?yciem kart paliwowych. Ponownie zakwestionowa\u322?a zasadno\u347?\u263? odwo\u322?ania si\u281? przez Dyrektora Izby Skarbowej do wyroku w sprawie Auto Lease. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par skarga zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie. \par \par W rozpoznawanej sprawie przedmiotem sporu jest kwestia zasadno\u347?ci dokonania na rzecz Strony zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w trybie rozporz\u261?dzenia w sprawie zwrotu podatku VAT z tytu\u322?u zakupu paliwa, w przypadku gdy Strona w ramach wsparcia us\u322?ug transportu odsprzedaje nabyte uprzednio paliwo oraz us\u322?ugi wsparcia transportu podmiotowi powi\u261?zanemu z zastosowaniem systemu korzystania z kart paliwowych sygnowanych przez pierwotnego dostawc\u281?. \par \par Skar\u380?\u261?ca wskazuje, \u380?e jej wniosek o zwrot podatku VAT jest zasadny z uwagi na to, \u380?e spe\u322?nia warunki okre\u347?lone w art. 89 ust. 1 ustawy o VAT. Nie posiada siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, z kt\u243?rego dokonywano transakcji gospodarczych, sta\u322?ego miejsca zamieszkania lub zwyk\u322?ego miejsca pobytu na terytorium Polski. Jest r\u243?wnie\u380? niemieckim podatnikiem podatku od warto\u347?ci dodanej. W jej ocenie odno\u347?nie dokonywanych przez Stron\u281? transakcji dochodzi do spe\u322?nienia wyj\u261?tku okre\u347?lonego w przepisie \u167? 3 ust. 1 pkt 2 lit. k) i l) rozporz\u261?dzenia z 29 czerwca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku, w kt\u243?rym normodawca stworzy\u322? wy\u322?\u261?czenia od zasady braku realizacji sprzeda\u380?y przez wnioskodawc\u281? na terytorium kraju, o kt\u243?rej mowa w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. W ocenie Strony w niniejszej sprawie dosz\u322?o do realizacji transakcji, uregulowanych w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT. Wed\u322?ug Skar\u380?\u261?cej o zasadno\u347?ci jej wniosku \u347?wiadczy to, \u380?e nie posiada ani siedziby, ani sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium kraju; nabywca, kt\u243?remu towar (tu: paliwo) jest odsprzedawane tzn. V. sp. z o.o. posiada siedzib\u281? prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terenie Polski i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT; transakcje dotycz\u261?ce odsprzeda\u380?y towar\u243?w (tu: paliwa) stanowi\u261? sprzeda\u380? towar\u243?w w ramach transakcji \u322?a\u324?cuchowych. Z taka ocen\u261? zrealizowanych transakcji odsprzeda\u380?y paliwa nie zgodzi\u322?y si\u281? organy podatkowe, kt\u243?re po pierwsze akcentowa\u322?y, i\u380? paliwo faktycznie by\u322?o zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? opodatkowan\u261? polskiego podmiotu sp\u243?\u322?ki powi\u261?zanej kapita\u322?owo ze Skar\u380?\u261?c\u261?. Po drugie negowa\u322?y mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania mechanizmu odwrotnego obci\u261?\u380?enia wynikaj\u261?cy z przyj\u281?cia istnienia dostaw \u322?a\u324?cuchowych wskazuj\u261?c, \u380?e ma on wy\u322?\u261?cznie zastosowanie do transakcji transgenicznych a nie krajowych. Organy podatkowe nadto wskazywa\u322?y, \u380?e gdyby uzna\u263?, \u380?e w przedmiotowej sprawie dosz\u322?o do tzw. dostawy \u322?a\u324?cuchowej martwym przepisem by\u322?aby regulacja dotycz\u261?ca wymogu ustanowienia przedstawiciela podatkowego. W ocenie organ\u243?w podatkowych faktycznie nie dosz\u322?o do dostawy towaru i \u347?wiadczenia us\u322?ug wsparcia bowiem Skar\u380?\u261?ca faktycznie nie wesz\u322?a w posiadanie paliwa. Zasadniczym trzecim argumentem organ\u243?w podatkowych odmawiaj\u261?cych dokonania zwrotu podatku naliczonego by\u322?o tak\u380?e to, \u380?e w ich ocenie w sprawie dosz\u322?o do wy\u347?wiadczenia przez Skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ug finansowych w zakresie kredytowania zakupu paliwa przez polski podmiot. \par \par S\u261?d w przedmiotowym sporze uzna\u322?, \u380?e racj\u281? ma Skar\u380?\u261?ca. Zdaniem S\u261?du w sprawie ze wzgl\u281?du na realizacj\u281? dostaw \u322?a\u324?cuchowych dosz\u322?o do wyj\u261?tku okre\u347?lonego w \u167? 3 ust. 1 pkt 2 lit. k) i l) \u167? 3 rozporz\u261?dzenia z 29 czerwca 2011 r. uzasadniaj\u261?cego zasadno\u347?\u263? zwrotu podatku VAT Skar\u380?\u261?cej. \par \par Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT w odniesieniu do podmiot\u243?w nieposiadaj\u261?cych siedziby, sta\u322?ego miejsca zamieszkania, sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, zwyk\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci lub miejsca zwyk\u322?ego pobytu na terytorium kraju, niedokonuj\u261?cych sprzeda\u380?y oraz niezarejestrowanych na potrzeby podatku na terytorium kraju mog\u261? by\u263? zastosowane zwroty podatku na warunkach okre\u347?lonych w ust. la-lg oraz w rozporz\u261?dzeniu wydanym na podstawie ust. 2, 3 i 5. Natomiast art. 89 ust. la ww. ustawy stanowi, \u380?e podmioty, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 3, mog\u261? ubiega\u263? si\u281? o zwrot podatku w odniesieniu do nabytych przez nie na terytorium kraju towar\u243?w i us\u322?ug lub w odniesieniu do towar\u243?w, kt\u243?re by\u322?y przedmiotem importu na terytorium kraju, je\u380?eli te towary i us\u322?ugi by\u322?y przez te podmioty wykorzystywane do wykonywania czynno\u347?ci daj\u261?cych prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego na terytorium pa\u324?stwa, w kt\u243?rym rozliczaj\u261? one podatek od warto\u347?ci dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym ni\u380? terytorium kraju. Powy\u380?szy przepis koresponduje z odnosz\u261?cym si\u281? do krajowych podatnik\u243?w przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, kt\u243?ry stanowi, \u380?e w zakresie, w jakim towary i us\u322?ugi s\u261? wykorzystywane do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych, podatnikowi przys\u322?uguje prawo do prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego. Stosownie za\u347? do art. 89 ust. 1c pkt 3 ustawy o VAT podmiotom, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 3, nie przys\u322?uguje zwrot podatku w odniesieniu do kwot podatku w odniesieniu do kt\u243?rych, zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie, nie przys\u322?uguje podatnikom, o kt\u243?rych mowa w art. 15, prawo do obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego. Przytoczona powy\u380?ej regulacja ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oznacza, \u380?e prawo do zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o uprawnionemu podmiotowi nieposiadaj\u261?cemu siedziby na terytorium kraju, je\u380?eli w por\u243?wnywalnych warunkach prawo takie przys\u322?ugiwa\u322?oby podatnikowi maj\u261?cemu siedzib\u281? na terenie kraju. Innymi s\u322?owy poczynione przez podmiot uprawniony wydatki musz\u261? dawa\u263? prawo do odliczenia podatku przez podatnika w pa\u324?stwie zwrotu. Zastosowanie znajd\u261? tu bowiem wszystkie regulacje dotycz\u261?ce ogranicze\u324? w zakresie odliczenia podatku naliczonego i zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jak w przypadku polskich podatnik\u243?w. Natomiast fundamentalne prawo do odliczenia podatku naliczonego przys\u322?uguje po spe\u322?nieniu dw\u243?ch podstawowych przes\u322?anek, tj. podatnik faktycznie naby\u322? towary lub us\u322?ugi, uiszczaj\u261?c w ich ocenie nale\u380?ny podatek od towar\u243?w i us\u322?ug oraz nabyte przez podatnika towary i us\u322?ugi s\u261? wykorzystywane do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych. W przepisie \u167? 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 \u167? 3 rozporz\u261?dzenia z 29 czerwca 2011 r. ustawodawca okre\u347?li\u322? przypadki dokonywania zwrotu podatku i wskaza\u322?, \u380?e zwrot podatku przys\u322?uguje podmiotowi uprawnionemu z pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego Unii Europejskiej lub podmiotowi uprawnionemu z pa\u324?stwa trzeciego, w przypadku gdy podmiot ten jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od warto\u347?ci dodanej, o kt\u243?rym mowa w art. 2 pkt 11 ustawy, w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim siedziby lub podatnikiem podatku od warto\u347?ci dodanej albo podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby i nie wykonuje na terytorium kraju, w okresie, za kt\u243?ry wyst\u281?puje o zwrot podatku, sprzeda\u380?y, o kt\u243?rej mowa w art. 2 pkt 22 ustawy, z wyj\u261?tkami okre\u347?lonymi w przepisach pod lit. a-l. Powy\u380?sze przepisy rozporz\u261?dzenia w sprawie zwrotu VAT wskazuj\u261? dwa zasadnicze warunki uprawniaj\u261?ce podatnik\u243?w zagranicznych do uzyskania zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w Polsce. Jeden z warunk\u243?w ma charakter formalny (status zarejestrowanego podatnika w kraju siedziby) - kwestia ta jest bezsporna w niniejszej sprawie, drugi materialny (nie wykonywanie sprzeda\u380?y w Polsce, z okre\u347?lonymi wyj\u261?tkami). Zatem dokonywanie sprzeda\u380?y, czyli odp\u322?atnej dostawy towar\u243?w i odp\u322?atnego \u347?wiadczenia us\u322?ug w Polsce, eksportu towar\u243?w oraz wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w spowoduje brak mo\u380?liwo\u347?ci uzyskania zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie przepis\u243?w rozporz\u261?dzenia w sprawie zwrotu VAT. Niemniej jednak istnieje szereg wy\u322?\u261?cze\u324? z zakazu dokonywania sprzeda\u380?y, co oznacza, \u380?e podmiot zagraniczny pomimo dokonywanie sprzeda\u380?y na terytorium kraju, nadal jest uprawniony do zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w trybie okre\u347?lonym w rozporz\u261?dzeniu w sprawie zwrotu VAT. Wy\u322?\u261?czenia te s\u261? zawarte w \u167? 3 ust. 1 pkt 2 lit. a-) rozporz\u261?dzenia \u167? 3 rozporz\u261?dzenia z 29 czerwca 2011 r. Analizuj\u261?c katalog wy\u322?\u261?cze\u324? mo\u380?na zauwa\u380?y\u263?, \u380?e dotycz\u261? one dw\u243?ch zasadniczych grup: sprzeda\u380?y zwi\u261?zanej generalnie ze \u347?rodkami transportu i ich obs\u322?ug\u261? oraz sprzeda\u380?y opodatkowanej na zasadzie samonaliczenia. Ta pierwsza grupa jest opodatkowana stawk\u261? 0%, zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy o VAT i nie wi\u261?\u380?e si\u281? z obowi\u261?zkiem rejestracji jako podatnika tego podatku w Polsce, zgodnie z \u167? 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie okre\u347?lenia podatnik\u243?w niemaj\u261?cych obowi\u261?zku sk\u322?adania zg\u322?oszenia rejestracyjnego. Druga grupa, czyli sprzeda\u380? opodatkowana na zasadzie samonaliczenia, obejmuje dwa przypadki: us\u322?ugi, dla kt\u243?rych podatnikiem jest nabywca oraz dostawy towar\u243?w, dla kt\u243?rych podatnikiem jest nabywca, zgodnie z art. 17 ustawy o VAT. \par \par W ocenie S\u261?du w rozpoznawanej sprawie wyst\u261?pi\u322? wyj\u261?tek od zasadniczej regu\u322?y zwrotu podatku VAT wy\u322?\u261?cznie podmiotom nieprowadz\u261?cym sprzeda\u380?y w kraju okre\u347?lony w \u167? 3 ust. 1 pkt 2 lit. l) i k) \u167? 3 rozporz\u261?dzenia z 29 czerwca 2011 r. Odnosz\u261?c si\u281? na wst\u281?pie do akcentowanego przez organy podatkowe stanowiska, i\u380? w rozpoznanej sprawie nie dosz\u322?o do dostawy i \u347?wiadczenia towar\u243?w w ramach transakcji \u322?a\u324?cuchowych, lecz do \u347?wiadczenia us\u322?ugi o charakterze finansowym podnie\u347?\u263? nale\u380?y, \u380?e zebrany w sprawie materia\u322? dowodowy zaprzecza tej tezie. Wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e z akt sprawy wynika \u380?e Skar\u380?\u261?ca ma prawo do bezgot\u243?wkowego nabycia towar\u243?w i us\u322?ug, za kt\u243?re faktury otrzymuje dopiero po up\u322?ywie okre\u347?lonych okres\u243?w rozliczeniowych. Oznacza to, \u380?e nie finansowanie zakupu paliwa jest istot\u261? \u347?wiadczenia na rzecz polskiej sp\u243?\u322?ki. Istot\u261? \u347?wiadczenia z tytu\u322?u, kt\u243?rego Skar\u380?\u261?ca \u380?\u261?da\u322?a zwrotu podatku naliczonego jest zakup paliw ustalenia dotycz\u261?ce korzystania z kart paliwowych s\u261? jedynie pomocnicze i dotycz\u261? sposobu ewidencjonowania zakup\u243?w, oraz termin\u243?w p\u322?atno\u347?ci. Udost\u281?pnione przez operator\u243?w kart (sprzedawcy paliw) za po\u347?rednictwem Skar\u380?\u261?cej, podmiotowi wykonuj\u261?cemu us\u322?ug\u281? transportow\u261? na rzecz Skar\u380?\u261?cej, karty paliwowe nie s\u261? bowiem w istocie \u347?rodkami p\u322?atniczymi, a jedynie s\u322?u\u380?\u261? ewidencjonowaniu transakcji. P\u322?atno\u347?\u263? za paliwo oraz inne towary sprzedawane przez dostawc\u243?w paliwa na rzecz Skar\u380?\u261?cej, r\u243?wnie\u380? za odsprzedawane przez ni\u261? firmie transportowej (V.), odbywaj\u261? si\u281? za pomoc\u261? przelew\u243?w na podstawie wystawianych przez [...] faktur. Mo\u380?na zatem przyj\u261?\u263?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca pe\u322?ni rol\u281? po\u347?rednika w obrocie towarami i us\u322?ugami, nie za\u347? jak sugeruj\u261? organy podatkowe funkcj\u281? kredytodawcy, gdy\u380? karty paliwowe nie pe\u322?ni\u261? roli karty kredytowej. Na podkre\u347?lenie zas\u322?uguje to, \u380?e w ramach transakcji za po\u347?rednictwem kart paliwowych ustalono jakie to ma by\u263? paliwo. Zar\u243?wno Skar\u380?\u261?ca, jak i podmiot wykonuj\u261?cy us\u322?ugi transportowe paliw nie posiada\u322? swobody wydatkowania \u347?rodk\u243?w z karty co jest charakterystyczne dla kart kredytowych lub p\u322?atniczych. Analiza akt wskazuje tak\u380?e, \u380?e nie mia\u322? dowolno\u347?ci w wyborze stacji benzynowych, samochod\u243?w, czasu tankowania itp. W ocenie S\u261?du w przyj\u281?tym stanie faktycznym mo\u380?na by\u322?o uzna\u263?, \u380?e karty paliwowe by\u322?y w istocie narz\u281?dziem identyfikuj\u261?cym podmiot, kt\u243?remu dostawca paliwo m\u243?g\u322? wyda\u263? paliwo nabyte przez Skar\u380?\u261?c\u261?. Zatem karta paliwowa, w tym stanie faktycznym, by\u322?a jedynie dokumentem na podstawie, kt\u243?rego dostawca paliwa nabywanego przez Skar\u380?\u261?c\u261? mia\u322? obowi\u261?zek wyda\u263? je podmiotowi wykonuj\u261?cemu us\u322?ug\u281? transportow\u261?. Karty te s\u322?u\u380?y\u322?y te\u380? ustaleniu ostatecznej ilo\u347?ci paliwa nabywanego przez Skar\u380?\u261?c\u261? od dostawc\u243?w paliw. Uzna\u263? tak\u380?e nale\u380?y, \u380?e z akt sprawy wynika, \u380?e dosz\u322?o w niniejszej sprawie przy nabyciu paliwa wyst\u281?powa\u322?y dwie odr\u281?bne transakcje. Pierwsza dostawa mia\u322?a miejsc, gdy Skar\u380?\u261?ca nabywa\u322?a paliwo od firm paliwowych ze wskazaniem, \u380?e paliwo ma by\u263? dostarczone podmiotowi wykonuj\u261?cemu us\u322?ug\u281? transportow\u261?. Druga dostawa tego samego paliwa wyst\u281?powa\u322?a, gdy Skar\u380?\u261?ca wystawia\u322?a faktur\u281? sprzeda\u380?y na rzecz podmiotu wykonuj\u261?cego us\u322?ug\u281? transportow\u261?. \par \par Zdaniem S\u261?du w stanie faktycznym wyst\u281?puj\u261?cym w niniejszej sprawie dosz\u322?o do sprzeda\u380?y \u322?a\u324?cuchowej, kt\u243?rej cech\u261? charakterystyczn\u261? jest to, \u380?e po\u347?rednicy, b\u281?d\u261?cy na drodze pomi\u281?dzy pierwszym podatnikiem (dostawc\u261?) a ostatnim w kolejno\u347?ci nabywc\u261? nie wchodz\u261? fizyczne w posiadanie przedmiotu dostawy. Taka sytuacja mia\u322?a miejsce w rozpoznaj sprawie po stronie Skar\u380?\u261?cej. Co wi\u281?cej, ich pomini\u281?cie w zakresie czynno\u347?ci wydania towaru jest w og\u243?le warunkiem zastosowania art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. Skutkiem zastosowania tego przepisu jest uznanie, \u380?e dostawy dokona\u322? ka\u380?dy z uczestnik\u243?w \u322?a\u324?cucha transakcji, a w konsekwencji ka\u380?dy z nich winien wystawi\u263? faktur\u281? na rzecz wyst\u281?puj\u261?cego po nim nabywcy, tak jak o tym stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o VAT. W \u347?wietle powy\u380?szego, gdy istnieje porozumienie mi\u281?dzy stronami w \u322?a\u324?cuchu transakcji zakupu i odsprzeda\u380?y konkretnych towar\u243?w, punktem wyj\u347?cia jest to, \u380?e strony na ka\u380?dym etapie naby\u322?y prawo do rozporz\u261?dzania towarem. (vide I SA/Wr 522/11 - wyrok WSA Wroc\u322?aw z dnia 27 czerwca 2011 r.). W ocenie S\u261?du zanegowanie przez organy podatkowe w niniejszej sprawie istnienia dw\u243?ch odr\u281?bnych czynno\u347?ci cywilnoprawnych nabycia przez Skar\u380?\u261?ca paliwa i jego odsprzeda\u380?y podmiotowi wykonuj\u261?cemu us\u322?ug\u281? transportow\u261? mia\u322?o charakter dowolny i przekracza\u322?o granic\u281? swobodnej oceny dowod\u243?w w sprawie. To, i\u380? towar faktycznie zosta\u322? wydany trzeciemu podmiotowi nie mog\u322?o powodowa\u263? uznania, \u380?e nie istnia\u322? moment kiedy Skar\u380?\u261?ca by\u322?a formalnym w\u322?a\u347?cicielem towaru odsprzedanych wt\u243?rnie podmiotowi trzeciemu. \par \par W konsekwencji przyj\u281?cia, i\u380? w sprawie wyst\u261?pi\u322?o dostawa \u322?a\u324?cuchowa przyj\u261?\u263? nale\u380?y, \u380?e w sprawie zwrotu podatku nierezydentowi wyst\u261?pi wyj\u261?tek, okre\u347?lony w \u167? 3 ust. 1 pkt 2 lit. l rozporz\u261?dzenia z 29 czerwca 2011 r. Zdaniem S\u261?du wyk\u322?adnia, gramatyczna wskazanego w powo\u322?anych przepisach rozporz\u261?dzenia przepisu art. 17 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, \u380?e mo\u380?liwo\u347?\u263? odwrotnego obci\u261?\u380?enia charakterystyczna dla dostawy \u322?a\u324?cuchowej mo\u380?e mie\u263? zastosowanie r\u243?wnie\u380? do transakcji krajowych. Dlatego S\u261?d uzna\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca jest podmiotem uprawnionym do skorzystania z prawa zwrotu podatku VAT dla nierezydent\u243?w w my\u347?l zasady neutralno\u347?ci podatku wyra\u380?aj\u261?cej si\u281? w fundamentalnym prawie do odliczenia podatku naliczonego. Ze wzgl\u281?du na ten wniosek S\u261?d uzna\u322?, \u380?e zaskar\u380?ona decyzja zosta\u322?a wydana z naruszeniem art. 89 ust. 1 ustawy o VAT i \u167? 3 ust. 1 i 2 lit. l) rozporz\u261?dzenia z 29 czerwca 2011 r. \par \par Sad uzna\u322?, \u380?e argumentacja zawarta w wyroku TSUE w sprawie C-185/01 Auto Lease nie mog\u322?a stanowi\u263? wsparcia dla argumentacji prezentowanej w niniejszej sprawie przez organy podatkowe. W sprawie Autoe Lease emitentem kart paliwowych by\u322?a firma leasingowa, kt\u243?ra udost\u281?pnia\u322?a je leasingodawcom, kt\u243?rzy u\u380?ywali samochody leasingodawcy. Leasingobiorcy za korzystanie z kart paliwowych wnosili miesi\u281?czne zaliczki, kt\u243?re nast\u281?pnie by\u322?y rozliczne po zako\u324?czeniu ka\u380?dego miesi\u261?ca z uwzgl\u281?dnieniem rzeczywistego zu\u380?ycia paliwa przed posiadacza karty paliwowej. Leasingobiorcy w spos\u243?b nieskr\u281?powany decydowali o miejscu, ilo\u347?ci, rodzaju nabywanego paliwa a tak\u380?e sposobie jego wykorzystania. \par \par W powo\u322?anym wyroku Trybuna\u322? nie uzale\u380?ni\u322? w \u380?adnej mierze kwestii przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel od otrzymania tego towaru. Co wi\u281?cej, brak takiej zale\u380?no\u347?ci pokre\u347?li\u322? wyra\u378?nie Rz\u261?d Niemiecki, kt\u243?ry, skorzystawszy z prawa do z\u322?o\u380?enia zastrze\u380?e\u324? do skierowanego do ETS zapytania wst\u281?pnego stwierdzi\u322?, i\u380? nie jest bynajmniej niemo\u380?liwym, aby osoba inna ni\u380? nabywca (w omawianym przypadku Auto Lease) by\u322?a podmiotem faktycznie otrzymuj\u261?cym i korzystaj\u261?cym z paliwa zakupionego przez t\u281? sp\u243?\u322?k\u281?, a Trybuna\u322? stanowiska tego nie zanegowa\u322?. Wa\u380?ne jest natomiast, aby nabywca posiada\u322? prawo do dysponowania t\u261? rzecz\u261? jak w\u322?a\u347?ciciel. Wyra\u378?niej kwesti\u281? t\u281? uj\u261?\u322? sam Trybuna\u322?, kt\u243?ry stwierdzi\u322?, i\u380? powodem, dla kt\u243?rego w przypadku Auto Lease nie mo\u380?na by\u322?o m\u243?wi\u263? o dostawie paliwa przez DKV (sprzedawca paliwa) na jej rzecz by\u322? fakt, i\u380? sp\u243?\u322?ka ta nie mia\u322?a \u380?adnego wp\u322?ywu na fakt realizacji czy te\u380? kszta\u322?t tych dostaw. To klient - leasingobiorca samochod\u243?w Auto Lease - dysponowa\u322? mo\u380?liwo\u347?ci\u261? samodzielnego, niczym nieograniczonego wyboru co do przedmiotu zakupu, miejsca i terminu jego realizacji. Z tego powodu, zdaniem Trybuna\u322?u dostawa paliwa na rzecz Auto Lease musia\u322?a zosta\u263? uznana za pozorn\u261?. \par \par Zdaniem Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie w niniejszej sprawie nie wyst\u261?pi\u322? brak wp\u322?ywu nabywcy paliwa na spos\u243?b jego wykorzystania przez posiadacza karty paliwowej. Skar\u380?\u261?ca b\u281?d\u261?ca nabywc\u261? paliwa od dostawcy paliwa decydowa\u322?a o jego wykorzystaniu przez wykonawc\u281? us\u322?ugi transportowej zastrzegaj\u261?c w umowie, \u380?e podmiot ten mo\u380?e wykorzystywa\u263? paliwo na podstawie karty paliwowej wy\u322?\u261?cznie w celu wykonania us\u322?ugi transportowej na rzecz skar\u380?\u261?cej. Pobranie paliwa na podstawie karty paliwowej mog\u322?o nast\u261?pi\u263? tylko na stacjach paliw wskazanych podmiot\u243?w po\u322?o\u380?onych na trasach, po kt\u243?rych odbywa\u322? si\u281? transport samochod\u243?w na ko\u322?ach. Wykonawca us\u322?ugi transportowej nie mia\u322? w zasadzie \u380?adnej swobody w zakresie wyboru ilo\u347?ci paliwa, gdy\u380? m\u243?g\u322? zatankowa\u263? tylko tyle paliwa ile by\u322?o konieczne do wykonania us\u322?ugi. System kart paliwowych mia\u322? s\u322?u\u380?y\u263? Skar\u380?\u261?cej do optymalizacji ilo\u347?ci paliwa zu\u380?ywanego do transportu samochod\u243?w. Nie mia\u322? te\u380?, wskazywanej w powo\u322?anym wyroku, swobody w zakresie wyboru rodzaju paliwa gdy\u380? m\u243?g\u322? zatankowa\u263? tylko takie paliwo, jakim by\u322? nap\u281?dzany samoch\u243?d transportowany na ko\u322?ach. Okoliczno\u347?ci te \u347?wiadcz\u261? o tym, \u380?e to Skar\u380?\u261?ca decydowa\u322?a o kszta\u322?cie dostaw paliwa, jakie mia\u322?y miejsce w niniejszej sprawie i w \u347?wietle argumentacji zawartej w powo\u322?ywanym wyroku TSUE okoliczno\u347?\u263? ta przes\u261?dza\u322?a o tym, \u380?e w niniejszej sprawie Skar\u380?\u261?ca nie by\u322?a podmiotem \u347?wiadcz\u261?cym na rzez posiadaczy us\u322?ugi finansowej, kt\u243?rej przedmiotem by\u322?o finansowanie zakupu paliwa. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do podniesionych w skardze zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania S\u261?d uzna\u322? je za nietrafione. Podnie\u347?\u263? nale\u380?y, \u380?e stanowisko organu mimo tego, \u380?e zosta\u322?o ocenione jako b\u322?\u281?dne by\u322?o sp\u243?jne i obszernie uzasadnione a tak\u380?e wynika\u322?o z dotychczasowej linii orzeczniczej przyj\u281?tej przez S\u261?dy administracyjne. S\u261?d nie dopatrzy\u322? si\u281? w sprawie narusze\u324? post\u281?powania maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par Ze wzgl\u281?du na przedstawione powy\u380?ej wnioski S\u261?d nie podzieli\u322? stanowisko zawartego w wyroku tutejszego Sadu w wyroku z dnia , sygn. akt wydane w stosunku do Skar\u380?\u261?cej w analogicznym stanie faktycznym. \par \par Stanowisko S\u261?du zaj\u281?te w niniejszej sprawie i przedstawiona powy\u380?ej argumentacja maj\u261?ca potwierdzi\u263? jego prawid\u322?owo\u347?\u263? znajduj\u261? oparcie w wyroku NSA wyroku z dnia 25 sierpnia 2015 r. sygn. I FSK 865/14, kt\u243?rym uchylono wyrok tut. S\u261?du dotycz\u261?cy analogicznego stanu faktycznego i prawnego. \par \par W tym stanie rzeczy S\u261?d uzna za zasadne zarzuty naruszenia art. 43 ust. 1 pkt 38 i art. 86 ust. 1 i art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze S\u261?d na podstawie przepisu art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a w zwi\u261?zku z art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) orzek\u322? jak w sentencji wyroku. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}