{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:34\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA 5417/98 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 1999-07-09
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 NSA w Warszawie (przed reform\u261?)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Nowak Krystyna /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Kubiak W\u322?odzimierz
\par Rypina Jerzy
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 611  Podatki\u160? i\u160? inne \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne, do\u160? kt\u243?rych\u160?\u160? maj\u261? zastosowanie przepisy Ordynacji\u160? podatkowej, oraz egzekucja t
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Administracyjne post\u281?powanie
\par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86; art. 11, art. 15 ust. 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz o zmianie niekt\u243?rych ustaw reguluj\u261?cych zasady opodatkowania.
\par Dz.U. 1991 nr 10 poz. 35; par. 7; Rozporz\u261?dzenie Ministra Finans\u243?w z dnia 15 stycznia 1991 r. w sprawie zasad prowadzenia rachunkowo\u347?ci.
\par Dz.U. 1980 nr 9 poz. 26; art. 80; Obwieszczenie Prezesa Rady Ministr\u243?w z dnia 17 marca 1980 r. w sprawie og\u322?oszenia jednolitego tekstu ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks post\u281?powania administracyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Poniewa\u380? w post\u281?powaniu administracyjnym r\u243?wnie\u380? obowi\u261?zuje zasada, \u380?e ci\u281?\u380?ar dowodu spoczywa na tym, kto z okre\u347?lonego faktu wyprowadza skutki prawne, do podatnika nale\u380?y wykazanie zwi\u261?zku przyczynowo-skutkowego mi\u281?dzy poniesionym nak\u322?adem /kosztem/, a uzyskanym przychodem.
\par 
\par 2. Organ prowadz\u261?cy post\u281?powanie musi d\u261?\u380?y\u263? do ustalenia prawdy materialnej i wed\u322?ug swej wiedzy, do\u347?wiadczenia oraz wewn\u281?trznego przekonania oceni\u263? warto\u347?\u263? dowodow\u261? poszczeg\u243?lnych \u347?rodk\u243?w dowodowych, wp\u322?yw udowodnienia jednej okoliczno\u347?ci na inne okoliczno\u347?ci.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Decyzj\u261? z 24.03.1998 r., wydan\u261? na podstawie art. 138 par. 1 pkt 2 Kpa, w zw. z art. 335 Ordynacji podatkowej, Izba Skarbowa uchyli\u322?a decyzj\u281? Urz\u281?du Skarbowego W. z 11.06.1997 r. w sprawie wymiaru Sp\u243?\u322?ce z o.o. "Y." podatku dochodowego od os\u243?b prawnych za 1993 r. i okre\u347?li\u322?a to zobowi\u261?zanie na 94.368 PLN.
\par 
\par Z uzasadnienia decyzji wynika\u322?o, i\u380? w post\u281?powaniu podatkowym, poprzedzonym wynikiem kontroli z 31.01.1996 r. wydanym przez Mariana P. Inspektora Kontroli Skarbowej w UKS, z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w deklarowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? wy\u322?\u261?czono, m.in. wydatki na wynajem sali oraz us\u322?ugi gastronomiczne \u347?wiadczone przez Hotel V. w kwocie 38.985.500 z\u322? i pokrycie koszt\u243?w pobytu w Polsce os\u243?b \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi na rzecz Sp\u243?\u322?ki w tym pracownik\u243?w jej jedynego udzia\u322?owca w kwocie 292.827.900 z\u322?.
\par 
\par W ocenie Izby Skarbowej:
\par 
\par - nie zosta\u322? nale\u380?ycie udokumentowany obowi\u261?zek ponoszenia op\u322?aty za hotel w kwocie 8.625.000 z\u322? zwi\u261?zanej z pobytem w Polsce pracownik\u243?w firmy "A." Ch. i C. w zwi\u261?zku z instalacj\u261? oprogramowania komputerowego w Sp\u243?\u322?ce.
\par 
\par - Sp\u243?\u322?ka nie mog\u322?a uj\u261?\u263? w kosztach dzia\u322?alno\u347?ci koszt\u243?w pierwszego pobytu w Polsce J.F. Wprawdzie pobyt ten mia\u322? zwi\u261?zek z realizacj\u261? filmu reklamowego dla Firmy S. i s\u322?u\u380?y\u322? osi\u261?gni\u281?ciu przychodu przez Firm\u281?, jednak\u380?e ze wzgl\u281?du na to, i\u380? by\u322?a to us\u322?uga obca zwi\u261?zana z produkcj\u261? reklam\u243?wki, Sp\u243?\u322?ka powinna poniesione koszty wkalkulowa\u263? w cen\u281? produktu finalnego. Tymczasem us\u322?ugobiorca zosta\u322? obci\u261?\u380?ony wy\u322?\u261?cznie kosztami drugiego pobytu p. F. w Polsce. Takie dzia\u322?anie by\u322?o nieprawid\u322?owe,
\par 
\par - z par. 4 w zw. z par. 1 i 2 ramowej umowy zawartej przez "Y." wynika\u322?o, \u380?e w zamian za \u347?wiadczenia us\u322?ug m.in. w postaci zapewnienia wykwalifikowanego i do\u347?wiadczonego personelu kierowniczego i technicznego dla cel\u243?w prowadzenia i rozwijania dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ka polska zobowi\u261?zana by\u322?a do dokonywania rocznych op\u322?at na rzecz Sp\u243?\u322?ki "macierzystej". Umowa nie wskazywa\u322?a, kt\u243?ra ze stron ma ponosi\u263? koszty "delegacji". Izba przyj\u281?\u322?a zatem, \u380?e ju\u380? w op\u322?acie rocznej powinny by\u263? uwzgl\u281?dnione wydatki zwi\u261?zane z pobytem w Polsce pracownik\u243?w "Y." /bilety lotnicze i hotele/,
\par 
\par - Sp\u243?\u322?ka nie wykaza\u322?a, i\u380? wydatki w \u322?\u261?cznej kwocie 38.895.500 z\u322? dotycz\u261?ce koszt\u243?w wynajmu sali oraz us\u322?ug gastronomicznych w Hotelu V. /faktury VAT Nr 418 i 419 z 2.12.1993 r./ zwi\u261?zane by\u322?y ze szkoleniem pracownik\u243?w w ramach odbytego seminarium; nie udowodni\u322?a, \u380?e szkolenie w og\u243?le mia\u322?o miejsce. Brak bowiem dowodu wyp\u322?aty wynagrodzenia wyk\u322?adowcy i nazwisk uczestnik\u243?w szkolenia.
\par 
\par W skardze skierowanej do Naczelnego S\u261?du Administracyjnego sp\u243?\u322?ka "Y." wnios\u322?a o uchylenie decyzji Izby Skarbowej w cz\u281?\u347?ci opisanej wy\u380?ej, dotycz\u261?cej nieuznania za koszt uzyskania przychod\u243?w poniesionych przez ni\u261? wydatk\u243?w z tytu\u322?u wynajmu sali oraz us\u322?ug gastronomicznych \u347?wiadczonych przez Hotel V. w zwi\u261?zku z przeprowadzonym szkoleniem pracownik\u243?w oraz pokrycie koszt\u243?w pobytu w Polsce os\u243?b \u347?wiadcz\u261?cych na jej rzecz us\u322?ugi.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a, \u380?e organy podatkowe pomin\u281?\u322?y ocen\u281? woli stron co do tego kto poniesie kwestionowane koszty.
\par 
\par Skoro Sp\u243?\u322?ka faktycznie dokona\u322?a okre\u347?lonych wydatk\u243?w - kt\u243?rych zwi\u261?zku z uzyskanym przychodem organy podatkowe nie kwestionuj\u261? to znaczy, \u380?e taka by\u322?a jej wola. Wydatki na pokrycie koszt\u243?w bilet\u243?w lotniczych i hotelu dla os\u243?b \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi na rzecz "Y." stanowi\u261? wydatki poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychodu i to niezale\u380?nie od braku wyra\u378?nego okre\u347?lenia obowi\u261?zku poniesienia tych koszt\u243?w w pisemnej umowie.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka przyznaje, \u380?e pewne dokumenty dotycz\u261?ce wydatk\u243?w poniesionych na przeprowadzenie szkolenia pracownik\u243?w nie zosta\u322?y sporz\u261?dzone z zachowaniem pe\u322?nej staranno\u347?ci. Dowody takie mo\u380?na jednak uzyska\u263? w drodze przeprowadzenia dodatkowych wyja\u347?nie\u324? lub analizy tre\u347?ci innych dokument\u243?w.
\par 
\par Je\u347?li chodzi o koszt pierwszego pobytu J.F. w Polsce to fakt, i\u380? koszt ten nie zosta\u322? przeniesiony na zleceniodawc\u281? nie zmienia zwi\u261?zku tego wydatku z uzyskanym przychodem za wykonanie zlecenia dla firmy S.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e przepisy o rachunkowo\u347?ci nie mog\u261? kszta\u322?towa\u263? obowi\u261?zku podatkowego strony i szeroko powo\u322?ywa\u322?a si\u281? na orzecznictwo NSA w zakresie koszt\u243?w uzyskania w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Izba Skarbowa wnios\u322?a o jej oddalenie.
\par 
\par W pi\u347?mie procesowym z 23 czerwca 1999 r. pe\u322?nomocnik Sp\u243?\u322?ki "Y." ponownie wskaza\u322?a, i\u380? b\u322?\u281?dne jest stanowisko Izby Skarbowej jakoby wydatki poniesione przez skar\u380?\u261?c\u261? na bilety lotnicze i pobyt w hotelach pracownik\u243?w sp\u243?\u322?ki "macierzystej" nie mog\u322?y stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Izba nie wskaza\u322?a na podstaw\u281? prawn\u261? zaj\u281?tego w tej sprawie stanowiska. Og\u243?lne powo\u322?anie si\u281? na art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych by\u322?o niedopuszczalne. Niekwestionowanym obowi\u261?zkiem Izby by\u322?o wykazanie, om\u243?wienie, wyja\u347?nienie relacji mi\u281?dzy tre\u347?ci\u261? tego przepisu, a ustalonym stanem faktycznym.
\par 
\par Bez znaczenia jest - do czego organy podatkowe przywi\u261?zuj\u261? istotn\u261? wag\u281? - kto poniesie koszt wykonania zlecenia: zleceniodawca czy zleceniobiorca; niedopuszczalne by\u322?o uzale\u380?nienie odnoszenia wydatk\u243?w w ci\u281?\u380?ar koszt\u243?w od tego czy strony dokona\u322?y szczeg\u243?lnych umownych zastrze\u380?e\u324?.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322? i zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje:
\par 
\par Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz o zmianie niekt\u243?rych ustaw reguluj\u261?cych zasady opodatkowania /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./ kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w. Poniewa\u380? w post\u281?powaniu administracyjnym r\u243?wnie\u380? obowi\u261?zuje zasada, \u380?e ci\u281?\u380?ar dowodu spoczywa na tym kto z okre\u347?lonego faktu wyprowadza skutki prawne do podatnika nale\u380?y wykazanie zwi\u261?zku przyczynowo-skutkowego mi\u281?dzy poniesionym nak\u322?adem /kosztem/, a uzyskanym przychodem.
\par 
\par Operacje gospodarcze zar\u243?wno po stronie przychod\u243?w jak i po stronie koszt\u243?w winny by\u263? przez tego\u380? podatnika dokumentowane w 1993 r. w spos\u243?b wskazany w par. 7 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 15 stycznia 1991 r. w sprawie zasad prowadzenia rachunkowo\u347?ci /Dz.U. nr 10 poz. 35 ze zm./ i to bez wzgl\u281?du na specyfiki wykonywanej dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par W tym zakresie: poniesienia kosztu, jego zwi\u261?zku z przychodem i dostatecznego udokumentowania organy podatkowe oceniaj\u261? deklarowane przez konkretnego podatnika podstawy opodatkowania. Nie jest natomiast rzecz\u261? organ\u243?w decydowanie o sposobie w jaki podatnik ma uk\u322?ada\u263? swoje sprawy ani wyci\u261?ganie konsekwencji podatkowych w wypadku kiedy prowadzenie spraw nie znajduje akceptacji organu.
\par 
\par Powinno\u347?ci\u261? organ\u243?w administracji podatkowej jest wype\u322?nienie obowi\u261?zk\u243?w na\u322?o\u380?onych na nie przepisami materialnego prawa podatkowego w ramach zakre\u347?lonych przez procedur\u281? administracyjn\u261? /art. 6 Kpa/.
\par 
\par W rozpoznawanej sprawie Izba Skarbowa jednoznacznie przyzna\u322?a /str. 6 zaskar\u380?onej decyzji/, \u380?e /r\u243?wnie\u380?/ pierwszy pobyt w Polsce J.F. mia\u322? bezpo\u347?redni zwi\u261?zek z realizacj\u261? filmu reklamowego dla firmy "S." i s\u322?u\u380?y\u322? osi\u261?gni\u281?ciu przychodu przez skar\u380?\u261?c\u261? Sp\u243?\u322?k\u281? "Y.". Skoro koszty tego pobytu zosta\u322?y przez Sp\u243?\u322?k\u281? udokumentowane to nie by\u322?o powodu do wy\u322?\u261?czenia ich z deklarowanych koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w za 1993 r.
\par 
\par Podobnie z wydatkami zwi\u261?zanymi z pobytem w Polsce pracownik\u243?w "A." R.Ch. i N.C., kt\u243?rzy instalowali oprogramowanie komputerowe. Z przedstawionych S\u261?dowi akt nie wynika aby organy podatkowe kwestionowa\u322?y fakt zainstalowania tego oprogramowania i jego zwi\u261?zek z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki. Nale\u380?a\u322?o zatem ustali\u263? czy "dodatkowe", w ocenie organ\u243?w podatkowych koszty pobytu "instalator\u243?w" w Polsce odnosz\u261? si\u281? do okresu, w kt\u243?rym wykonywali w Sp\u243?\u322?ce prac\u281? zlecon\u261? im przez sp\u243?\u322?k\u281? "A.".
\par 
\par O powstaniu i rozmiarach zobowi\u261?zania podatkowego przes\u261?dzaj\u261? przepisy materialnego prawa podatkowego, a nie przepisy o rachunkowo\u347?ci.
\par 
\par Art. 80 Kpa stanowi, \u380?e organ administracji ocenia na podstawie ca\u322?okszta\u322?tu materia\u322?u dowodowego czy dana okoliczno\u347?\u263? zosta\u322?a udowodniona. Przepis ten wyra\u380?a r\u243?wnocze\u347?nie zasad\u281? prawdy obiektywnej jak te\u380? zasad\u281? swobodnej oceny dowod\u243?w. Organ prowadz\u261?cy post\u281?powanie musi d\u261?\u380?y\u263? do ustalenia prawdy materialnej i wed\u322?ug swej wiedzy, do\u347?wiadczenia oraz wewn\u281?trznego przekonania oceni\u263? warto\u347?\u263? dowodow\u261? poszczeg\u243?lnych \u347?rodk\u243?w dowodowych, wp\u322?yw udowodnienia jednej okoliczno\u347?ci na inne okoliczno\u347?ci.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du, w konkretnej sprawie Izba Skarbowa te zasady naruszy\u322?a.
\par 
\par Nie przes\u261?dzaj\u261?c wyniku sprawy nale\u380?a\u322?o stwierdzi\u263?, \u380?e je\u380?eli chodzi o wydatki w sumie 277.167.800 /st./ z\u322? zwi\u261?zane z wizytami w Polsce ekspert\u243?w zagranicznych z innych "oddzia\u322?\u243?w" Sp\u243?\u322?ki "Y." to do ustalenia by\u322?o /przy udziale podatniczki/ jakie konkretne dzia\u322?ania na jej rzecz te osoby w czasie swoich pobyt\u243?w w Polsce podejmowa\u322?y i na ile te ich dzia\u322?ania wp\u322?ywa\u322?y na przychody Sp\u243?\u322?ki. Stosowne wezwanie w tej sprawie zosta\u322?o do podatniczki wystosowane w pi\u347?mie organu odwo\u322?awczego z 2.10.1997 r.
\par 
\par Zgodnie ze wskazanym art. 80 Kpa obowi\u261?zkiem Izby Skarbowej by\u322?o dokonanie oceny z\u322?o\u380?onych, w odpowiedzi na wezwanie wyja\u347?nie\u324? Sp\u243?\u322?ki i przedstawienie tej oceny w uzasadnieniu decyzji /art. 107 par. 3 Kpa/, czego nie zrobiono.
\par 
\par Tymczasem z faktu, i\u380? co do zasady dzia\u322?alno\u347?\u263? ekspert\u243?w, kt\u243?rych sprawa dotyczy, op\u322?acona jest "rycza\u322?towo" /wp\u322?atami na rzecz Sp\u243?\u322?ki "Y."/, bez wykazania i\u380? w sprawie wyst\u261?pi\u322?a kt\u243?ra\u347? z przes\u322?anek wymienionych w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, nie mo\u380?na wyprowadzi\u263? generalnego wniosku, \u380?e \u380?adne "dodatkowe" koszty zwi\u261?zane z ich pobytami w Polsce nie mog\u261? by\u263? kosztami uzyskania Sp. "Y.". Demonstrowanie takiego przekonania /str. 7 uzasadnienia decyzji/ bez oceny z\u322?o\u380?onych wyja\u347?nie\u324? mo\u380?e sugerowa\u263?, \u380?e Izba jedynie pozorowa\u322?a przeprowadzenie post\u281?powania wyja\u347?niaj\u261?cego w trybie art. 136 Kpa.
\par 
\par W odniesieniu do wydatk\u243?w w sumie 38.895.500 /st./ z\u322?, zadeklarowanych przez skar\u380?\u261?c\u261? jako zwi\u261?zane ze szkoleniem pracownik\u243?w, S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e wprawdzie organ ma prawo do swobodnej oceny dowod\u243?w, ale ocena ta ma obejmowa\u263? "ca\u322?okszta\u322?t" zgromadzonego materia\u322?u dowodowego. Izba domagaj\u261?c si\u281?, w wezwaniu z 2.10.1997 r., wskazania pracownik\u243?w, kt\u243?rzy wzi\u281?li udzia\u322? w szkoleniu uzyskanych informacji w \u380?aden spos\u243?b nie wykorzysta\u322?a nie podaj\u261?c stronie powod\u243?w takiego post\u281?powania.
\par 
\par Niezale\u380?nie od powy\u380?szego sugeruj\u261?c, i\u380? dow\u243?d wyp\u322?aty wynagrodzenia wyk\u322?adowcy \u347?wiadczy\u322?by o odbyciu szkolenia, a zatem o potraktowaniu bezpo\u347?rednio jako koszty uzyskania przychod\u243?w innych udowodnionych wydatk\u243?w Izba pomin\u281?\u322?a swoje wcze\u347?niej wyra\u380?one stanowisko, \u380?e "eksperci zagraniczni", a do takich nale\u380?a\u322? wyk\u322?adowca Geoff N. - dyrektor ds. obs\u322?ugi klient\u243?w w "Y.", nie maj\u261? prawa do \u380?adnych bezpo\u347?rednich \u347?wiadcze\u324? w Polsce; s\u261? bowiem wynagradzani "z rycza\u322?tu" p\u322?aconego Sp. "Y.". 
\par 
\par Wobec stwierdzenia, \u380?e w sprawie wyst\u261?pi\u322?y przes\u322?anki o jakich mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o NSA /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./, Naczelny S\u261?d Administracyjny, na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i art. 55 ust. 1 powo\u322?anej ustawy mia\u322? obowi\u261?zek orzec jak w wyroku.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}