{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 12:16\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 272/21 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-09-29
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-03-03
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Artur Kot
\par Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala /sprawozdawca/
\par Tomasz Zborzy\u324?ski /przewodnicz\u261?cy/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 299/20
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 865; art. 18d ust. 2 pkt 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jedn.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Tomasz Zborzy\u324?ski, S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf-Kalamala (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA del. Artur Kot, , Protokolant Konrad Kapi\u324?ski, po rozpoznaniu w dniu 29 wrze\u347?nia 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 3 wrze\u347?nia 2020 r. sygn. akt I SA/Kr 299/20 w sprawie ze skargi S. S.A. z siedzib\u261? w O. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.542.2019.1.IZ w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz S. S.A. z siedzib\u261? w O. kwot\u281? 240 (s\u322?ownie: dwie\u347?cie czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z dnia 3 wrze\u347?nia 2020 r., I SA/Kr 299/20, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? S.S.A. z siedzib\u261?
\par 
\par w O. (zwanej dalej Skar\u380?\u261?c\u261?) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2020 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par 2. Skar\u380?\u261?c\u261? jest du\u380?ym podmiotem, realizuje zadania badawcze i projekty innowacyjne. Posiada odpowiednie systemy ewidencji czasu pracy, kt\u243?re odzwierciedlaj\u261? czas pracownik\u243?w przeznaczony na wykonywanie prac badawczo-rozwojowych. W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci badawczo-rozwojowej Skar\u380?\u261?ca zamierza dokonywa\u263? odliczenia koszt\u243?w osobowych swoich pracownik\u243?w zatrudnionych na umow\u281? o prac\u281?. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej skoro jej pracownicy s\u261? zatrudnieni na umowy o prace - koszty stanowi\u261?ce \u347?wiadczenie pracodawcy \u322?\u261?cznie z wynagrodzeniem za czas urlopu i zwolnienia chorobowego stanowi\u261? koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U. z 2019r., poz. 865 ze zm. \u8211? zwanej dalej: u.p.d.o.p.) w takiej cz\u281?\u347?ci, w jakiej czas przeznaczony na realizacj\u281? dzia\u322?alno\u347?ci badawczo-rozwojowej pozostaje w og\u243?lnym czasie pracy pracownika w danym miesi\u261?cu.
\par 
\par Organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e przepisy podatkowe daj\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? uznania za koszty kwalifikowane nale\u380?no\u347?ci z tytu\u322?u wynagrodze\u324? pracownika, kt\u243?ry wykonuje prace badawczo-rozwojowe. W czasie urlopu/choroby pracownik bez w\u261?tpienia nie wykonuje prac badawczo-rozwojowych.
\par 
\par 3. S\u261?d pierwszej instancji podzieli\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej, \u380?e wyp\u322?ywaj\u261?cy z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. nakaz oddzielenia wydatk\u243?w pracowniczych, ponoszonych na dzia\u322?alno\u347?\u263? badawczo-rozwojow\u261? od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z wykonywaniem innego rodzaju obowi\u261?zk\u243?w, w oparciu o czasowe wyodr\u281?bnienie realizowanych zada\u324? nie oznacza, \u380?e z koszt\u243?w kwalifikowanych nale\u380?y wykluczy\u263? wydatki pracownicze, ponoszone na utrzymanie pracownik\u243?w w czasie przebywania ich na urlopie, czy te\u380? w czasie niemo\u380?no\u347?ci wykonywania przez nich zada\u324? w zwi\u261?zku z przebywaniem na zwolnieniu lekarskim.
\par 
\par 4. Powy\u380?szy wyrok organ zaskar\u380?y\u322? w ca\u322?o\u347?ci skarg\u261? kasacyjn\u261?, zarzucaj\u261?c naruszenie:
\par 
\par 1) art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. - poprzez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu przez s\u261?d pierwszej instancji, \u380?e w przypadku nieprzepracowania przez pracownika pe\u322?nego miesi\u261?ca, wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie chorobowe zalicza si\u281? do koszt\u243?w kwalifikowanych, o kt\u243?rych mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., w takiej cz\u281?\u347?ci, w jakiej czas pracy po\u347?wi\u281?cony na wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci badawczo-rozwojowej pozostaje w og\u243?lnym czasie pracy pracownika, gdy tymczasem - zdaniem organu - przepis ten nale\u380?y rozumie\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie b\u281?d\u261? podlega\u322?y kwoty wynagrodze\u324? oraz sk\u322?adek proporcjonalnie przypadaj\u261?cych na dni/okresy nieobecno\u347?ci pracownika w pracy, w tym z powodu urlopu lub choroby, poniewa\u380? nie dotycz\u261? one czasu pracy faktycznie po\u347?wi\u281?conego na realizacj\u281? dzia\u322?alno\u347?ci badawczo-rozwojowej (czasu faktycznie przepracowanego).
\par 
\par W skardze kasacyjnej organ wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi, ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania, zas\u261?dzenie od Skar\u380?\u261?cej na rzecz organu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego i rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie.
\par 
\par Odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261? nie zosta\u322?a wniesiona, co ma istotne znaczenie przy zas\u261?dzeniu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw i dlatego podlega oddaleniu.
\par 
\par 5. Problem zarysowany w niniejszej sprawie by\u322? ju\u380? przedmiotem rozwa\u380?a\u324?
\par 
\par w rzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, w kt\u243?rym jednolicie przyjmuje si\u281?, \u380?e wyk\u322?adnia art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. prowadzi do wniosku, \u380?e nale\u380?no\u347?ci wyp\u322?acane pracownikom z tytu\u322?u \u347?wiadcze\u324? urlopowych i chorobowych co do zasady nale\u380?y zaliczy\u263? do koszt\u243?w kwalifikowanych (pierwsza cz\u281?\u347?\u263? omawianego przepisu). Taki pogl\u261?d zosta\u322? wyra\u380?ony m.in. w wyrokach NSA z dnia: 8 lutego 2023 r., II FSK 1537/20; 19 czerwca 2022 r., II FSK 2921/19; 11 stycznia 2022 r., II FSK 1247/21; 5 lutego 2021 r., II FSK 1038/19). W\u261?tpliwo\u347?ci interpretacyjne budzi druga cz\u281?\u347?\u263? art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. dotycz\u261?ca sposobu ustalania proporcji (zob. wyrok NSA z dnia 8 lutego 2023 r., II FSK 1537/20).
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny rozpoznaj\u261?c spraw\u281? wskaza\u322?, \u380?e podziela stanowisko zawarte w wyroku z dnia 18 grudnia 2019 r., I SA/Ol 692/19
\par 
\par i prezentowan\u261? w nim argumentacj\u281? prezentuje jako w\u322?asn\u261?. W dniu orzekania przez s\u261?d pierwszej instancji wyrok ten by\u322? nieprawocomocny. Organ wni\u243?s\u322? od niego skarg\u281? kasacyjn\u261?, kt\u243?ra zosta\u322?a oddalona wyrokiem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 14 grudnia 2022 r., II FSK 1204/20. Stanowisko zawarte w wyroku NSA sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie podziela, dlatego argumentacj\u281? w nim zawart\u261? wykorzysta na poparcie swojego stanowiska.
\par 
\par 6. Zgodnie z art. 80 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r., poz. 917 ze zm. \u8211? dalej w skr\u243?cie: K.p.) wynagrodzenie (wymienione expressis verbis w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.) przys\u322?uguje pracownikowi za prac\u281? wykonan\u261?. Za czas niewykonywania pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia tylko w\u243?wczas, gdy przepisy prawa pracy tak stanowi\u261?. Przepisami normuj\u261?cymi przyznanie pracownikowi nale\u380?no\u347?ci za czas niewykonywania pracy s\u261? m.in.:
\par 
\par - art. 92 K.p. dotycz\u261?cy obowi\u261?zku wyp\u322?aty wynagrodzenia za czas choroby, wypadku w drodze do pracy, poddania si\u281? niezb\u281?dnym badaniom lekarskim,
\par 
\par - art. 172 K.p. przyznaj\u261?cy pracownikowi wynagrodzenie za czas urlopu w takiej samej wysoko\u347?ci, jak wynagrodzenie, jakie by otrzyma\u322?, gdyby w tym czasie pracowa\u322?.
\par 
\par Tym samym wynagrodzenia za czas urlopu lub choroby stanowi\u261? nale\u380?no\u347?ci z tytu\u322?u stosunku pracy, o kt\u243?rych mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
\par 
\par Poj\u281?cie "nale\u380?no\u347?ci", u\u380?yte w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., jest poj\u281?ciem szerszym od poj\u281?cia "przychod\u243?w" i nie mo\u380?na tych poj\u281?\u263? ze sob\u261? uto\u380?samia\u263?. Przy ustalaniu koszt\u243?w kwalifikowanych nie jest istotne, czy dane \u347?wiadczenie stanowi przych\u243?d pracownika w rozumieniu u.p.d.o.f., a jedynie to, czy dane \u347?wiadczenie jest nale\u380?no\u347?ci\u261? pracownika z tytu\u322?\u243?w okre\u347?lonych w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., tj. nale\u380?no\u347?ci\u261? z tytu\u322?u stosunku s\u322?u\u380?bowego, stosunku pracy, pracy nak\u322?adczej oraz sp\u243?\u322?dzielczego stosunku pracy.
\par 
\par W ustawach o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych i o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych nie okre\u347?lono poj\u281?cia "czas pracy" czy "og\u243?lny czas pracy", dlatego w ramach wyk\u322?adni systemowej zewn\u281?trznej nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? do ustawy - Kodeks pracy.
\par 
\par Czas pracy zdefiniowany zosta\u322? w przepisach art. 128 \u167? 1 K.p. i okre\u347?la, \u380?e czasem pracy jest czas, w kt\u243?rym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zak\u322?adzie pracy lub innym miejscu wyznaczonym przez pracodawc\u281? do wykonywania pracy. Skoro wynagrodzenie przys\u322?uguje za prac\u281? wykonan\u261?, a za czas niewykonywania pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia tylko w\u243?wczas, gdy przepisy prawa pracy tak stanowi\u261?. Jak wcze\u347?niej wskazano w uzasadnieniu \u8211? ze wzgl\u281?du na tre\u347?\u263? art. 92. K.p. i 172 K.p. wiadomo, \u380?e pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia za czas choroby i urlopu. Zar\u243?wno czas urlopu jak i czas zwolnienia z powodu choroby nie s\u261? bezpo\u347?rednim czasem wykonywania pracy, ale s\u261? czasem zatrudnienia pracownika, za kt\u243?ry to czas przys\u322?uguj\u261? pracownikowi nale\u380?no\u347?ci wynikaj\u261?ce z zatrudnienia, a na pracodawcy ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki zwi\u261?zane, czy to z wyp\u322?at\u261? wynagrodzenia, czy odprowadzenia sk\u322?adek z tytu\u322?u zatrudnienia. Prawid\u322?owo wi\u281?c s\u261?d pierwszej instancji oceni\u322?, \u380?e nie ma podstaw prawnych do wy\u322?\u261?czenia przychod\u243?w otrzymanych przez pracownika B+R , gdy nie \u347?wiadczy on pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecno\u347?ci. gdy pracownik wykonuje w ca\u322?o\u347?ci prace zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? badawczo-rozwojow\u261?, to wszystkie przychody podatnika zwi\u261?zane z tak\u261? prac\u261? oraz sfinansowane przez p\u322?atnika sk\u322?adek z tytu\u322?u stosunku pracy, w tym nale\u380?no\u347?ci z tytu\u322?u urlopu lub choroby, okre\u347?lonych w ustawie z dnia 13 pa\u378?dziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze\u324? spo\u322?ecznych, stanowi\u261? koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
\par 
\par Faktyczny czas pracy pracownika ma znaczenie dopiero przy obliczaniu proporcji czasu przeznaczonego na dzia\u322?alno\u347?\u263? badawczo-rozwojow\u261? w og\u243?lnym czasie pracy. S\u322?usznie zatem odwo\u322?ano si\u281? w zaskar\u380?onym wyroku do poj\u281?cia czasu pracy okre\u347?lonego w art. 128 \u167? 1 K.p. Poj\u281?cie to odpowiada poj\u281?ciu og\u243?lnego czasu pracy, u\u380?ytego w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. W tym przypadku nieobecno\u347?\u263? z powodu choroby czy urlopu pracownika lub sprawowania opieki nad dzieckiem ma znaczenie dla wyliczenia tej warto\u347?ci dla potrzeb obliczenia wysoko\u347?ci koszt\u243?w kwalifikowanych i proporcji, w jakiej nale\u380?y uwzgl\u281?dni\u263? nale\u380?no\u347?ci wyp\u322?acone z tytu\u322?u stosunku pracy w wyliczeniu koszt\u243?w kwalifikowanych. Zar\u243?wno okres urlopu, jak i okres zwolnienia z powodu choroby nie s\u261? bezpo\u347?rednim czasem wykonywania pracy B+R, ale s\u261? zwi\u261?zane ze stosunkiem pracy i pracownikowi przys\u322?uguj\u261? z tego tytu\u322?u od pracodawcy okre\u347?lone w ustawie \u347?wiadczenia. Tym samym w ramach nale\u380?no\u347?ci, kt\u243?re proporcjonalnie nale\u380?y uwzgl\u281?dni\u263? przy obliczaniu koszt\u243?w kwalifikowanych uwzgl\u281?dni\u263? nale\u380?y ka\u380?d\u261? nale\u380?no\u347?\u263? pieni\u281?\u380?n\u261?, wyp\u322?acon\u261? pracownikowi, niezale\u380?nie od tego, czy dotyczy ona zap\u322?aty za czas faktycznie przepracowany, czy te\u380? za czas usprawiedliwionej nieobecno\u347?ci w pracy (urlopu, czy choroby). Natomiast przy obliczaniu proporcji, w jakiej nale\u380?no\u347?ci te mo\u380?na zaliczy\u263? do koszt\u243?w kwalifikowanych, czas nie\u347?wiadczenia pracy z uwagi na urlop lub chorob\u281? ma znaczenie dla ustalenia og\u243?lnego czasu pracy i czasu po\u347?wi\u281?conego na wykonywanie zada\u324? z zakresu prac badawczo-rozwojowych. Je\u347?li zatem strony ustal\u261?, \u380?e w ramach tego wynagrodzenia wyp\u322?acane b\u281?dzie wynagrodzenie za urlop czy chorob\u281?, to tak\u380?e te kwoty wchodzi\u263? b\u281?d\u261? w sk\u322?ad koszt\u243?w kwalifikowanych, oczywi\u347?cie w proporcji czasu wykonywania pracy do faktycznego czasu wykonywania pracy w zakresie dzia\u322?alno\u347?ci badawczo-rozwojowej. W\u322?a\u347?nie to odniesienie do proporcji czasu przeznaczonego na faktyczne wykonywanie prac badawczo-rozwojowych do og\u243?lnego czasu pracy lub czasu przeznaczonego na wykonanie ca\u322?ej us\u322?ugi, pozwoli na uwzgl\u281?dnienie w kosztach kwalifikowanych wy\u322?\u261?cznie tych zwi\u261?zanych faktycznie z pracami badawczo-rozwojowymi (por. wyrok NSA z dnia 5 lutego 2021 r., o sygn. akt II FSK 1038/19). Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sz\u261? wyk\u322?adni\u281? przepis\u243?w zarzut skargi kasacyjnej uzna\u263? nale\u380?y za pozbawiony podstaw.
\par 
\par 7. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze Naczelny S\u261?d Administracyjny, na podstawie art. 184 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.), oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? organu jako niezasadn\u261?. O zas\u261?dzeniu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 204 pkt 2, art. 205, art. 209, art. 210 \u167? 1 w zwi\u261?zku z \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. c) rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 265).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}