{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:36\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 2136/15 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-09-06 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-07-07 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Anna Maria \u346?widerska \par Bogus\u322?aw Dauter \par Jacek Brolik /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6116 Podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, op\u322?ata skarbowa oraz inne podatki i op\u322?aty \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Sz 1022/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2010 nr 101 poz 649; art. 10 ust. 2 i 3, art. 1 ust. 1 lit. k , art. 1a ust. 1; Ustawa z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dokonanie czynno\u347?ci cywilnoprawnej w postaci zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej, zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. k. w zw. z art. 1 ust. 2 pkt 1 oraz art. 3 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) konstytuuje obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, obci\u261?\u380?aj\u261?cy osoby zawieraj\u261?ce umow\u281?, poniewa\u380?, na podstawie art. 109 \u167? 2 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., poz. 1030 ze zm.), dzia\u322?aj\u261? one i odpowiadaj\u261? solidarnie za sp\u243?\u322?k\u281? po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Jacek Brolik (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Bogus\u322?aw Dauter, S\u281?dzia NSA del. Anna Maria \u346?widerska, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 6 wrze\u347?nia 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. M. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Szczecinie z dnia 1 kwietnia 2015 r. sygn. akt I SA/Sz 1022/14 w sprawie ze skargi A. M. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia 23 maja 2014 r. nr ITPB2/436-47/14/DSZ w przedmiocie podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od A. M. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwot\u281? 180 (sto osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 1 kwietnia 2015 r. w sprawie sygn. akt I SA/Sz 1022/14 ze skargi A. M. (dalej: Skar\u380?\u261?ca, wnioskodawca) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w (organ upowa\u380?niony Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy) w przedmiocie zastosowania przepis\u243?w prawa podatkowego, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie oddali\u322? skarg\u281?. \par \par Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez S\u261?d pierwszej instancji przedstawia si\u281? nast\u281?puj\u261?co. \par \par Skar\u380?\u261?ca z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych w zakresie obowi\u261?zk\u243?w p\u322?atnika tego podatku z tytu\u322?u zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej. Przedstawiaj\u261?c opis zdarzenia przysz\u322?ego, wskaza\u322?a, \u380?e jest notariuszem, za\u347? art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm., dalej "p.c.c."), nak\u322?ada na notariusza obowi\u261?zek pobierania i odprowadzania podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Podczas sporz\u261?dzania aktu notarialnego obejmuj\u261?cego umow\u281? sp\u243?\u322?ki komandytowej powsta\u322?o zagadnienie dotycz\u261?ce interpretacji prawa podatkowego. Stosownie do art. 106 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz.U. z 2013 poz. 1030 ze zm., dalej "k.s.h."), umowa sp\u243?\u322?ki komandytowej sporz\u261?dzana jest w formie aktu notarialnego. Zgodnie za\u347? z art. 109 \u167? 1 k.s.h., sp\u243?\u322?ka komandytowa powstaje z chwil\u261? wpisu do rejestru. Natomiast, zgodnie z \u167? 2 tego przepisu, osoby kt\u243?re dzia\u322?a\u322?y w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru, odpowiadaj\u261? solidarnie. Z kolei, art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k p.c.c. stanowi, \u380?e umowa sp\u243?\u322?ki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. Stosownie do art. 1a pkt 1 p.c.c., okre\u347?lenie sp\u243?\u322?ka osobowa oznacza sp\u243?\u322?k\u281?: cywiln\u261?, jawn\u261?, partnersk\u261?, komandytow\u261? lub komandytowo-akcyjn\u261?. Obowi\u261?zek podatkowy - na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 p.c.c. - powstaje z chwil\u261? dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej. Natomiast, zgodnie z art. 4 pkt 9 p.c.c., obowi\u261?zek podatkowy ci\u261?\u380?y przy umowie sp\u243?\u322?ki cywilnej na wsp\u243?lnikach, a przy pozosta\u322?ych umowach sp\u243?\u322?ki - na sp\u243?\u322?ce. W\u261?tpliwo\u347?\u263? dotyczy momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego oraz podmiotu zobowi\u261?zanego do zap\u322?aty podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych w przypadku zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej). \par \par W zwi\u261?zku z tak przedstawionym zdarzeniem przysz\u322?ym, wnioskodawczyni zada\u322?a pytanie: "Czy notariusz jako p\u322?atnik podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powinien pobra\u263? podatek od umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego, a je\u347?li tak, to od jakiego podmiotu?". \par \par Przedstawiaj\u261?c w\u322?asne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz\u322?ego wnioskodawczyni wskaza\u322?a, \u380?e notariusz nie b\u281?dzie m\u243?g\u322? pobra\u263? podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych w przypadku zawarcia w formie aktu notarialnego umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej). Podatek ten ci\u261?\u380?y bowiem na sp\u243?\u322?ce (art. 4 pkt 9 p.c.c.), a zgodnie z art. 109 \u167? 1 k.s.h., sp\u243?\u322?ka komandytowa powstaje dopiero z chwil\u261? wpisu do rejestru, a nie chwil\u261? zawarcia umowy. Podatkiem tym nie mo\u380?na obci\u261?\u380?y\u263? wsp\u243?lnik\u243?w, gdy\u380? nie s\u261? oni podatnikami. Notariusz nie ma r\u243?wnie\u380? mo\u380?liwo\u347?ci pobrania podatku od sp\u243?\u322?ki, ju\u380? po zawarciu umowy sp\u243?\u322?ki i po jej zarejestrowaniu. Przemawia za tym obowi\u261?zek uzale\u380?nienia dokonania czynno\u347?ci notarialnej od uprzedniej zap\u322?aty podatku, wynikaj\u261?cy z tre\u347?ci art. 10 ust. 3 p.c.c. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dzia\u322?aj\u261?c z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w, w dniu 23 maja 2014 r. wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, w kt\u243?rej uzna\u322? stanowisko wnioskodawczyni za nieprawid\u322?owe. Uzasadniaj\u261?c stanowisko w sprawie, przywo\u322?a\u322? brzmienie przepis\u243?w art. 1 ust. 1, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 9, art. 5 ust. 1 i art. 10 ust. 1-3 p.c.c. oraz art. 102 i art. 109 \u167? 1 i \u167? 2 k.s.h. i stwierdzi\u322?, \u380?e w sytuacji zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powstaje, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 p.c.c., w chwili dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej, tj. w momencie zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki w formie aktu notarialnego, i nie jest to uzale\u380?nione od spe\u322?nienia \u380?adnych dodatkowych obowi\u261?zk\u243?w - czynno\u347?ci faktycznych, np. powstania sp\u243?\u322?ki komandytowej jako odr\u281?bnego bytu prawnego z chwil\u261? jej wpisu do rejestru. Skoro obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych z tytu\u322?u zawarcia (zawi\u261?zania) sp\u243?\u322?ki komandytowej spoczywa na sp\u243?\u322?ce, to w dniu jej podpisania przed notariuszem koszty te pokry\u263? powinni zawi\u261?zuj\u261?cy j\u261? wsp\u243?lnicy. Zgodnie z art. 109 \u167? 2 k.s.h., osoby, kt\u243?re dzia\u322?a\u322?y w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru, odpowiadaj\u261? solidarnie. \par \par W rezultacie organ stwierdzi\u322?, \u380?e na wnioskodawczyni, jako p\u322?atniku podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? wynikaj\u261?cy z art. 10 ust. 2 p.c.c. obowi\u261?zek poboru podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych od umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego. Podmiotami zobowi\u261?zanymi do zap\u322?aty podatku b\u281?d\u261? natomiast osoby dzia\u322?aj\u261?ce w imieniu zak\u322?adanej sp\u243?\u322?ki. \par \par Po wezwaniu organu do usuni\u281?cia naruszenia prawa, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dzia\u322?aj\u261?c z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w, stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, co przedstawi\u322? w odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa z dnia 4 lipca 2014 r. \par \par W skardze wnioskodawczyni nie zgodzi\u322?a si\u281? z dokonan\u261? przez organ wyk\u322?adni\u261? przepis\u243?w prawa i wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji zarzucaj\u261?c jej naruszenie przepis\u243?w art. 4 pkt 9 p.c.c., art. 109 \u167? 1 i \u167? 2 k.s.h. oraz art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz, 749 z dalej: "O.p.),. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281?, organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i ponowi\u322? argumentacj\u281? przedstawion\u261? w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie wskazanym na wst\u281?pie wyrokiem na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. 2017 r., poz. 1369 ze zm., dalej "p.p.s.a.") oddali\u322? skarg\u281?. \par \par S\u261?d pierwszej instancji w pe\u322?ni podzieli\u322? stanowisko organu interpretacyjnego uznaj\u261?c za prawid\u322?owy wyw\u243?d prawny tego\u380? organu, \u380?e - zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k p.c.c. - podatkowi podlegaj\u261? umowy sp\u243?\u322?ki, zgodnie za\u347? z art. 3 ust. 1 pkt 1 p.c.c., obowi\u261?zek podatkowy (z zastrze\u380?eniem ust. 2, kt\u243?re nie ma zastosowania w sprawie) powstaje z chwil\u261? dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej, a na mocy art. 4 pkt 9 p.c.c., podatek ci\u261?\u380?y, przy umowie sp\u243?\u322?ki cywilnej - na wsp\u243?lnikach, a przy pozosta\u322?ych umowach sp\u243?\u322?ki - na sp\u243?\u322?ce. Nadto, przepis art. 5 ust. 1 p.c.c. stanowi, \u380?e obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku ci\u261?\u380?y na podatnikach tego podatku. Natomiast, na podstawie art. 10 ust. 2 p.c.c., notariusze s\u261? p\u322?atnikami podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. P\u322?atnicy obowi\u261?zani s\u261? uzale\u380?ni\u263? dokonanie czynno\u347?ci cywilnoprawnej od uprzedniego zap\u322?acenia podatku (art. 10 ust. 3 p.c.c.). \par \par W k.s.h. znajduj\u261? si\u281? przepisy reguluj\u261?ce instytucj\u281? sp\u243?\u322?ki komandytowej. Zgodnie z art. 102 k.s.h., sp\u243?\u322?k\u261? komandytow\u261? jest sp\u243?\u322?ka osobowa maj\u261?ca na celu prowadzenie przedsi\u281?biorstwa pod w\u322?asn\u261? firm\u261?, w kt\u243?rej wobec wierzycieli za zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki co najmniej jeden wsp\u243?lnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialno\u347?\u263? co najmniej jednego wsp\u243?lnika (komandytariusza) jest ograniczona. Umowa sp\u243?\u322?ki komandytowej powinna by\u263? zawarta w formie aktu notarialnego (art. 106 k.s.h.). Zgodnie natomiast z art. 109 \u167? 1 k.s.h., sp\u243?\u322?ka komandytowa powstaje z chwil\u261? wpisu do rejestru. Osoby, kt\u243?re dzia\u322?a\u322?y w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru, odpowiadaj\u261? solidarnie (art. 109 \u167? 2 k.s.h.). \par \par Z przywo\u322?anych uregulowa\u324? prawnych wynika, \u380?e w sytuacji zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej, kt\u243?ra jest sp\u243?\u322?k\u261? osobow\u261?, obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powstaje w chwili dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej, czyli w momencie zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki w formie aktu notarialnego (art. 3 ust. 1 pkt 1). Nadto, moment powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych nie zosta\u322? przez ustawodawc\u281? uzale\u380?niony od spe\u322?nienia \u380?adnych dodatkowych obowi\u261?zk\u243?w, innych ni\u380? sama okoliczno\u347?\u263? dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej. Skoro obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych z tytu\u322?u zawarcia (zawi\u261?zania) sp\u243?\u322?ki komandytowej spoczywa na sp\u243?\u322?ce, to w dniu jej podpisania przed notariuszem koszty te pokry\u263? powinni zawi\u261?zuj\u261?cy j\u261? wsp\u243?lnicy. Zgodnie bowiem z art. 109 \u167? 2 k. s. h., osoby, kt\u243?re dzia\u322?a\u322?y w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru, odpowiadaj\u261? solidarnie. \par \par Ko\u324?cowo S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e aczkolwiek organ interpretacyjny w og\u243?le nie rozwa\u380?y\u322? kwestii mo\u380?liwo\u347?ci obj\u281?cia opodatkowaniem (podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych) um\u243?w zawi\u261?zania sp\u243?\u322?ek komandytowych w kontek\u347?cie przes\u322?anek wynikaj\u261?cych z prawa unijnego, tj. Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycz\u261?cej podatk\u243?w po\u347?rednich od gromadzenia kapita\u322?u (Dz.U.UE.L.2008.46.11), jednak wobec przewa\u380?aj\u261?cego w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych stanowiska o traktowaniu sp\u243?\u322?ek komandytowych jako sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych i podleganiu takich um\u243?w ww. Dyrektywie oraz wyra\u380?anego w nich pogl\u261?du o prawid\u322?owej implementacji Dyrektywy do prawa krajowego i nienaruszenia przez Polsk\u281? klauzuli "stand still" z tej przyczyny, \u380?e w \u380?adnym momencie, pocz\u261?wszy od dnia wej\u347?cia w \u380?ycie p.c.c., a tak\u380?e wcze\u347?niej, tj. nieprzerwanie od 1 lipca 1984 r., reguluj\u261?c opodatkowanie czynno\u347?ci zawi\u261?zania i zmiany umowy sp\u243?\u322?ki, Polska nie odst\u261?pi\u322?a od opodatkowania podatkiem kapita\u322?owym tych czynno\u347?ci, a od dnia akcesji, tj. od 1 maja 2004 r., stosowa\u322?a nieprzerwanie jednolit\u261? stawk\u281? podatkow\u261? wynosz\u261?c\u261? 0,5% - to prawid\u322?owe jest opodatkowywanie podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych akt\u243?w za\u322?o\u380?ycielskich (um\u243?w cywilnoprawnych) sp\u243?\u322?ek komandytowych (vide: wyrok NSA z dnia 18 wrze\u347?nia 2014 r. sygn. akt II FSK 2259/12; z dnia 16 grudnia 2014 r.: sygn. akt II FSK 2796/12, II FSK 2893/12, II FSK 55/13). S\u261?d uzna\u322?, \u380?e zaniechanie rozwa\u380?enia przez organ interpretacyjny kwestii mo\u380?liwo\u347?ci obj\u281?cia w og\u243?le opodatkowaniem (podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych) umowy zawi\u261?zania sp\u243?\u322?ki komandytowej, w kontek\u347?cie przes\u322?anek wynikaj\u261?cych z prawa unijnego, stanowi\u322?o naruszenie art. 14c \u167? 2 O. p., przez pomini\u281?cie w uzasadnieniu prawnym regulacji unijnych, jednak naruszenie to nie mia\u322?o wp\u322?ywu na wynik sprawy, gdy\u380? organ ten prawid\u322?owo w rezultacie stwierdzi\u322?, \u380?e umowa sp\u243?\u322?ki komandytowej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. \par \par Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a skarg\u281? kasacyjn\u261? i zaskar\u380?y\u322?a w ca\u322?o\u347?ci powy\u380?szy wyrok zarzucaj\u261?c temu wyrokowi naruszenie prawa materialnego, to jest: \par \par 1. naruszenie art. 4 pkt 9 p.c.c. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, i\u380? podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych z tytu\u322?u umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej powinni ui\u347?ci\u263? wsp\u243?lnicy, jako osoby dzia\u322?aj\u261?ce w imieniu sp\u243?\u322?ki, podczas gdy z przepisu tego wyra\u378?nie wynika, \u380?e podatnikiem tego podatku jest sp\u243?\u322?ka komandytowa, a nie jej wsp\u243?lnicy \par \par 2. naruszenie art. 5 ust. 1 p.c.c. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych z tytu\u322?u zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej mo\u380?e zosta\u263? uiszczony przez wsp\u243?lnik\u243?w tej sp\u243?\u322?ki, mimo, i\u380? z tre\u347?ci tego przepisu wynika, \u380?e obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku ci\u261?\u380?y na podatniku tego podatku, kt\u243?rym w przypadku zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej jest - sp\u243?\u322?ka komandytowa, \par \par 3. naruszenie art. 3 ust. 1 pkt 1 p.c.c. w zw. z art. 109 \u167? 1 k.s.h., poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e okoliczno\u347?\u263? zarejestrowania sp\u243?\u322?ki komandytowej w Krajowym Rejestrze S\u261?dowym "nie ma znaczenia z punktu widzenia ustalenia momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego na gruncie p.c.c.", co doprowadzi\u322?o s\u261?d pierwszej instancji do wniosku, \u380?e obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku przez sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? powstaje wcze\u347?niej ni\u380? sama sp\u243?\u322?ka, \par \par 4. naruszenie art. 109 \u167? 2 k.s.h. poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce na przyj\u281?ciu, \u380?e w chwili zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej dochodzi do dzia\u322?ania wsp\u243?lnik\u243?w w imieniu sp\u243?\u322?ki, podczas gdy wsp\u243?lnicy zawi\u261?zuj\u261?cy sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?aj\u261? w imieniu w\u322?asnym i na w\u322?asn\u261? rzecz, co doprowadzi\u322?o do wniosku, i\u380? "skoro obowi\u261?zek podatkowy od czynno\u347?ci cywilnoprawnych z tytu\u322?u zawarcia (zawi\u261?zania) sp\u243?\u322?ki komandytowej spoczywa na sp\u243?\u322?ce, to w dniu jej podpisania przed notariuszem koszty te pokry\u263? powinni zawi\u261?zuj\u261?cy j\u261? wsp\u243?lnicy" oraz, \u380?e "podmiotami zobowi\u261?zanymi do zap\u322?aty podatku b\u281?d\u261? natomiast osoby dzia\u322?aj\u261?ce w imieniu zak\u322?adanej sp\u243?\u322?ki", \par \par 5. naruszenie art. 10 ust. 2 p.c.c. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e na notariuszu "b\u281?dzie ci\u281?\u380?y\u322? obowi\u261?zek poboru podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych od umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego a podmiotami zobowi\u261?zanymi do zap\u322?aty podatku b\u281?d\u261? osoby dzia\u322?aj\u261?ce w imieniu zak\u322?adanej sp\u243?\u322?ki", podczas gdy p\u322?atnik podatku nie jest uprawniony do pobrania podatku od podmiotu innego ni\u380? podatnik zobowi\u261?zany do zap\u322?aty tego podatku (art. 5 ust. 1 p.c.c.), za\u347? o odpowiedzialno\u347?ci os\u243?b trzecich innych ni\u380? podatnik za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe podatnika orzeka\u263? mog\u261? organy podatkowe w trybie okre\u347?lonym w Rozdziale 15 Dzia\u322?u III Ordynacji podatkowej, nie za\u347? p\u322?atnik podatku zobowi\u261?zany wy\u322?\u261?cznie do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wp\u322?acenia go we w\u322?a\u347?ciwym terminie organowi podatkowemu (art. 8 O.p.), czym s\u261?d pierwszej instancji naruszy\u322? r\u243?wnie\u380? powy\u380?sze przepisy Ordynacji podatkowej. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci, uchylenie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego oraz zas\u261?dzenie od organu na rzecz skar\u380?\u261?cej zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna jest niezasadna. \par \par Na podstawie art. 1 ust. 1 lit. k. p.c.c. podatkowi od czynno\u347?ci cywilnoprawnych podlegaj\u261? umowy sp\u243?\u322?ki. Zgodnie z art. 1a ust. 1 p.c.c., sp\u243?\u322?ka osobowa, to: sp\u243?\u322?ka cywilna, jawna, partnerska, komandytowa lub komandytowo-akcyjna. Na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 1 p.c.c., przepisy ustawy o umowie sp\u243?\u322?ki i jej zmianie - stosuje si\u281? odpowiednio do akt\u243?w za\u322?o\u380?ycielskich sp\u243?\u322?ek, statut\u243?w sp\u243?\u322?ek i ich zmiany. Stosownie do tre\u347?ci art. 3 ust. 1 p.c.c. - obowi\u261?zek podatkowy, z zastrze\u380?eniem ust. 2, powstaje z chwil\u261? dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej. \par \par Z chwil\u261? zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej dokonuje si\u281? czynno\u347?\u263? cywilnoprawna, podlegaj\u261?ca opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. Umowa ta tworzy wi\u281?\u378? obligacyjn\u261? mi\u281?dzy wsp\u243?lnikami, kt\u243?rzy, na podstawie art. 109 \u167? 2 ksh, dzia\u322?aj\u261? i odpowiadaj\u261? solidarnie w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu , a przed jej wpisem do rejestru. Dokonanie czynno\u347?ci cywilnoprawnej w postaci zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej, zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. k. w zw. z art. 1 ust. 2 pkt 1 oraz art. 3 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) konstytuuje obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, obci\u261?\u380?aj\u261?cy osoby zawieraj\u261?ce umow\u281?, poniewa\u380?, na podstawie art. 109 \u167? 2 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., poz. 1030 ze zm.), dzia\u322?aj\u261? one i odpowiadaj\u261? solidarnie za sp\u243?\u322?k\u281? po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru. \par \par Zgodnie z art.10 p.c.c.: ust.1 - Podatnicy s\u261? obowi\u261?zani, bez wezwania organu podatkowego, z\u322?o\u380?y\u263? deklaracj\u281? w sprawie podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, wed\u322?ug ustalonego wzoru, oraz obliczy\u263? i wp\u322?aci\u263? podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowi\u261?zku podatkowego, z wy\u322?\u261?czeniem przypadk\u243?w, gdy podatek jest pobierany przez p\u322?atnika, ust.2 - Notariusze s\u261? p\u322?atnikami podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego, ust.3 -P\u322?atnicy obowi\u261?zani s\u261? uzale\u380?ni\u263? dokonanie czynno\u347?ci cywilnoprawnej od uprzedniego zap\u322?acenia podatku. \par \par Je\u380?eli p\u322?atnik, notariusz, wbrew art. 10 ust. 2 i 3 p.c.c., nie pobra\u322?by nale\u380?nego z tytu\u322?u zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnej, przytoczone powy\u380?ej przepisy dotycz\u261?ce powstania i realizacji obowi\u261?zku podatkowego w tym podatku nie mog\u322?yby zosta\u263? wykonane, natomiast okre\u347?laj\u261?ca przedmiot opodatkowania regulacja art. 1 ust. 1 lit. k p.c.c. stanowi\u322?aby zbi\u243?r pusty \u8211? bez faktycznego przedmiotu i bez mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania. \par \par Z tych powod\u243?w, na podstawie art. 184 p.p.s.a. i art. 204 pkt 1 p.p.s.a., Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? i orzek\u322? o kosztach post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}