{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 12:18\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 95/25 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2026-02-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-01-20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Arkadiusz Cudak \par Miros\u322?aw Surma \par Roman Wiatrowski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6111 Podatek akcyzowy \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek akcyzowy \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Ol 328/24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2023 nr 0 poz 1542; art. 105 pkt 1b, art. 3 ust. 1, art. 100 ust. 4; Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j.) \par Dz.U. 2024 nr 0 poz 935; art. 145 par. 1 pkt 1 lit. a, art. 151, art. 141 par. 4; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t. j.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Arkadiusz Cudak, S\u281?dzia WSA del. Miros\u322?aw Surma, Protokolant Asystent S\u281?dziego Pawe\u322? Bobrowicz, po rozpoznaniu w dniu 5 lutego 2026 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Olsztynie z dnia 9 pa\u378?dziernika 2024 r. sygn. akt I SA/Ol 328/24 w sprawie ze skargi M. sp. z o.o. z siedzib\u261? w O. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie z dnia 26 lipca 2024 r. nr [...] w przedmiocie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku akcyzowym z tytu\u322?u nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego samochodu osobowego 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie na rzecz M. sp. z o.o. z siedzib\u261? w O. kwot\u281? 675 (s\u322?ownie: sze\u347?\u263?set siedemdziesi\u261?t pi\u281?\u263?) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 9 pa\u378?dziernika 2024 r., sygn. akt I SA/Ol 328/24, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie, po rozpoznaniu skargi M. sp. z o.o. z siedzib\u261? w O. (dalej: Sp\u243?\u322?ka, Skar\u380?\u261?ca), uchyli\u322? decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie (dalej: organ odwo\u322?awczy, organ drugiej instancji) z 26 lipca 2024 r. w przedmiocie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku akcyzowym z tytu\u322?u nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego samochodu osobowego oraz zas\u261?dzi\u322? zwrot koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego (ww. wyrok oraz inne orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu opublikowane zosta\u322?y w bazie internetowej NSA: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par 2. Uzasadnienie wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Olsztynie. \par \par 2.1. S\u261?d pierwszej instancji w uzasadnieniu wyroku przywo\u322?a\u322? przepisy znajduj\u261?ce jego zdaniem zastosowanie w sprawie i odwo\u322?a\u322? si\u281? do uzasadnienia projektu ustawy zmieniaj\u261?cej, tj. ustawy z 16 pa\u378?dziernika 2019 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym, Dz.U. z 2019 r., poz. 2116), wskazuj\u261?c na istniej\u261?cy jego zdaniem zamiar obj\u281?cia obni\u380?on\u261? stawk\u261? akcyzy wszystkich samochod\u243?w osobowych, posiadaj\u261?cych zar\u243?wno tradycyjny silnik spalinowy, jak i inny silnik, elektryczny, bez wzgl\u281?du na zakres dzia\u322?ania silnika elektrycznego, spe\u322?niaj\u261?cego pozosta\u322?e wymogi wynikaj\u261?ce z art. 100 i art. 105 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1542 ze zm., dalej: ustawa o akcyzie). Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie stwierdzi\u322?, \u380?e art. 105 pkt 1b ustawy o akcyzie jest czytelny \u8211? obni\u380?ona stawka akcyzy przys\u322?uguje, je\u347?li samoch\u243?d osobowy posiada odpowiedni (hybrydowy) nap\u281?d, przy czym ustawodawca okre\u347?li\u322? parametry silnika spalinowego a co do silnika elektrycznego nie ustanowi\u322? \u380?adnych konkretnych wymaga\u324?, a ponadto \u380?e z ww. przepisu nie wynika zale\u380?no\u347?\u263? mi\u281?dzy zakresem, w jakim silnik elektryczny uczestniczy w je\u378?dzie, b\u261?d\u378? czy istnieje alternatywna mo\u380?liwo\u347?\u263? jazdy wy\u322?\u261?cznie na silniku elektrycznym. S\u261?d pierwszej instancji, wskazuj\u261?c na brak definicji u\u380?ytego w art. 105 pkt 1b ustawy o akcyzie poj\u281?cia "hybrydowy nap\u281?d spalinowo-elektryczny" oraz brak odes\u322?ania w tym przepisie do klasyfikacji CN, uzna\u322?, \u380?e nale\u380?y w oparciu o gramatyczne brzmienie ww. przepisu ustali\u263? jego znaczenie i ustalenia te odnie\u347?\u263? do cech spornego samochodu, i stwierdzi\u322?, \u380?e skoro u\u380?yte w przepisie okre\u347?lenie "hybrydowy" odnosi si\u281? do nap\u281?du, to wymogi art. 105 pkt 1a lit. a oraz pkt 1b ustawy o akcyzie spe\u322?ni taki pojazd, w kt\u243?rym jego ruch stanowi bezpo\u347?redni\u261? konsekwencj\u281? pracy co najmniej dw\u243?ch r\u243?\u380?nych silnik\u243?w. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie stwierdzi\u322? tak\u380?e, \u380?e nie podwa\u380?a \u8211? wynikaj\u261?cego z art. 3 ust. 1 ustawy o akcyzie \u8211? nakazu zastosowania Nomenklatury Scalonej i zauwa\u380?y\u322?, \u380?e na etapie badania, czy do towaru sklasyfikowanego jako samoch\u243?d osobowy dopuszczalne jest zastosowanie preferencyjnej stawki akcyzy, nale\u380?y oprze\u263? si\u281? na tre\u347?ci przepisu krajowego ustalaj\u261?cego stawki akcyzy. S\u261?d podkre\u347?li\u322?, \u380?e art. 105 ustawy o akcyzie nie odsy\u322?a do klasyfikacji CN. Ponadto Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie stwierdzi\u322?, \u380?e przyczyn\u261? odst\u261?pienia od dotychczasowej praktyki organ\u243?w dotycz\u261?cej stosowania przez podatnik\u243?w obni\u380?onej stawki w podatku akcyzowym z tytu\u322?u nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego samochodu osobowego nie jest zmiana Nomenklatury Scalonej, b\u261?d\u378? tre\u347?ci przepisu, lecz zmiana wyk\u322?adni (na obecne stanowisko organu wp\u322?yn\u281?\u322?a opinia Komitetu Systemu Zharmonizowanego, 69 sesja HSC). \par \par 3. Skarga kasacyjna. \par \par 3.1. W skardze kasacyjnej organ odwo\u322?awczy zaskar\u380?y\u322? wyrok w ca\u322?o\u347?ci i wni\u243?s\u322? o: w przypadku uznania, \u380?e sprawa jest dostatecznie wyja\u347?niona \u8211? uchylenie wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi, ewentualnie \u8211? uchylenie wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Olsztynie; zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego wraz z kosztami zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych; rozpoznanie sprawy na rozprawie. Zaskar\u380?onemu wyrokowi zarzuci\u322? naruszenie nast\u281?puj\u261?cych przepis\u243?w: \par \par 1. prawa materialnego poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 105 pkt 1b w zwi\u261?zku z art. 3 ust. 1 i art. 100 ust. 4 ustawy o akcyzie, a w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie art. 105 pkt 1b i odmow\u281? zastosowania art. 105 pkt 2 w zwi\u261?zku z art. 3 ust. 1 ustawy o akcyzie; \par \par 2. przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. uchybienie ni\u380?ej wskazanym przepisom ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, dalej: p.p.s.a.): \par \par a. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a oraz art. 151 p.p.s.a. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ocen\u281? dzia\u322?a\u324? organu podatkowego i wadliwe uznanie, \u380?e organ podatkowy wyda\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? z naruszeniem art. 105 pkt 1b ustawy o akcyzie i bezpodstawne zastosowanie \u347?rodk\u243?w przewidzianych w p.p.s.a. do usuwania naruszenia prawa w rozstrzygni\u281?ciach administracyjnych poprzez uchylenie decyzji zamiast oddalenia skargi; \par \par b. art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. poprzez zawarcie w uzasadnieniu wyroku b\u322?\u281?dnych wskaza\u324?, co do dalszego post\u281?powania organu w zwi\u261?zku z ww. naruszeniami prawa procesowego i materialnego. \par \par 3.2. Skar\u380?\u261?ca nie z\u322?o\u380?y\u322?a odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par 3.3. W pi\u347?mie przygotowawczym z 23 stycznia 2026 r. Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o oddalenie w ca\u322?o\u347?ci skargi kasacyjnej \u8211? na podstawie art. 184 p.p.s.a. i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wraz z kosztami zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przypisanych \u8211? na podstawie art. 204 pkt 2 w zwi\u261?zku z art. 205 \u167? 2 oraz art. 207 \u167? 1 p.p.s.a., a tak\u380?e przedstawi\u322?a dodatkowe stanowisko Sp\u243?\u322?ki w sprawie, wskazuj\u261?c na najnowsze orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych, w tym Naczelnego S\u261?du Administracyjnego oraz odnosz\u261?c si\u281? do wybranych argument\u243?w organu. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 4. Naczelny S\u261?d Administracyjny, rozpoznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? w granicach wyznaczonych jej zarzutami i wnioskami (art. 183 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 174 pkt 1 i 2 oraz art. 176 p.p.s.a.), stwierdzi\u322?, \u380?e skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 4.1. W niniejszej sprawie okoliczno\u347?ci\u261? niesporn\u261? jest to, \u380?e Skar\u380?\u261?cy naby\u322? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo samoch\u243?d osobowy marki B., rok produkcji 2022, o pojemno\u347?ci silnika 1995 cm3, moc silnika elektrycznego 2,2 kW. Sporna jest stawka podatku akcyzowego. \par \par Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o akcyzie do cel\u243?w poboru akcyzy i oznaczania wyrob\u243?w akcyzowych znakami akcyzy, a tak\u380?e do wi\u261?\u380?\u261?cych informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje si\u281? klasyfikacj\u281? w uk\u322?adzie odpowiadaj\u261?cym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodn\u261? z rozporz\u261?dzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wsp\u243?lnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z p\u243?\u378?n. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z p\u243?\u378?n. zm.). \par \par Art. 100 ust. 4 ustawy o akcyzie stanowi, \u380?e samochody osobowe s\u261? to pojazdy samochodowe i pozosta\u322?e pojazdy mechaniczne obj\u281?te pozycj\u261? CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu os\u243?b, inne ni\u380? obj\u281?te pozycj\u261? 8702, w\u322?\u261?cznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wy\u347?cigowymi, z wy\u322?\u261?czeniem pojazd\u243?w samochodowych i pozosta\u322?ych pojazd\u243?w, kt\u243?re nie wymagaj\u261? rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. \par \par Jednocze\u347?nie, zgodnie z art. 105 pkt 1b ustawy o akcyzie, stawka akcyzy na samochody osobowe wynosi 1,55% podstawy opodatkowania \u8211? dla samochod\u243?w osobowych o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym, w kt\u243?rym energia elektryczna nie jest akumulowana przez pod\u322?\u261?czenie do zewn\u281?trznego \u378?r\u243?d\u322?a zasilania, o pojemno\u347?ci silnika spalinowego r\u243?wnej 2000 centymetr\u243?w sze\u347?ciennych lub ni\u380?szej. \par \par 4.2. W ocenie Sp\u243?\u322?ki w niniejszej sprawie zastosowanie znajduje obni\u380?ona stawka akcyzy, kt\u243?ra jest przewidziana dla samochod\u243?w osobowych o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym, w kt\u243?rym energia elektryczna nie jest akumulowana przez pod\u322?\u261?czenie do zewn\u281?trznego \u378?r\u243?d\u322?a zasilania. \par \par Organ odwo\u322?awczy twierdzi, \u380?e obni\u380?onej stawce podatku akcyzowego b\u281?d\u261? podlega\u263? wy\u322?\u261?cznie samochody osobowe posiadaj\u261?ce nap\u281?d zar\u243?wno spalinowy, jak i elektryczny, pod warunkiem, \u380?e oba te silniki s\u322?u\u380?\u261? do nap\u281?du. W ocenie organu drugiej instancji silnik elektryczny powinien pe\u322?ni\u263? tak\u261? sam\u261? rol\u281? jak silnik spalinowy \u8211? umo\u380?liwia\u263? nap\u281?d (ruszanie z miejsca oraz poruszanie si\u281? pojazdu w pe\u322?nym zakresie). \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela stanowisko Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Olsztynie, \u380?e w niniejszej sprawie organ odwo\u322?awczy wyda\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? z naruszeniem prawa materialnego, tj. art. 105 pkt 1b ustawy o akcyzie. \par \par 4.3. Zgodnie z przytoczonymi powy\u380?ej przepisami, opodatkowaniu akcyz\u261? z tytu\u322?u nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego podlegaj\u261? samochody osobowe niezarejestrowane wcze\u347?niej na terytorium kraju, przy czym o uznaniu danego pojazdu za samoch\u243?d osobowy w rozumieniu ustawy o akcyzie decyduje jego klasyfikacja taryfowa do pozycji 8703 CN i jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu os\u243?b. Jednocze\u347?nie, pozycja 8703 obejmuje pojazdy samochodowe i pozosta\u322?e pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu os\u243?b, inne ni\u380? te obj\u281?te pozycj\u261? 8702, w\u322?\u261?cznie z samochodami osobowo-towarowymi oraz samochodami wy\u347?cigowymi. Zatem o klasyfikacji do tej pozycji decyduje zasadnicze przeznaczenie do przewozu os\u243?b. W niniejszej sprawie nie by\u322?o sporne, \u380?e zosta\u322? nabyty wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo samoch\u243?d osobowy a organ nie wskaza\u322? takich jego cech, kt\u243?re wy\u322?\u261?cza\u322?yby jego przynale\u380?no\u347?\u263? do pozycji CN 8703. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zgadza si\u281? z s\u261?dem pierwszej instancji, \u380?e tre\u347?\u263? art. 105 pkt 1b ustawy o akcyzie jest czytelna i wynika z niej, \u380?e obni\u380?ona stawka akcyzy przys\u322?uguje w\u243?wczas, gdy samoch\u243?d osobowy posiada odpowiedni \u8211? hybrydowy \u8211? nap\u281?d. Ustawodawca w ustawie o akcyzie okre\u347?li\u322? parametry silnika spalinowego, za\u347? nie ustanowi\u322? \u380?adnych wymaga\u324?, co do silnika elektrycznego. Nie tylko nie wynika z niego, by silnik elektryczny mia\u322? mie\u263? konkretn\u261? moc, ale tak\u380?e nie wynika z niego, w jakim zakresie silnik elektryczny ma uczestniczy\u263? w je\u378?dzie, czy te\u380? by istnia\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? jazdy wy\u322?\u261?cznie na silniku elektrycznym. Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze, niezasadne jest wymaganie organ\u243?w podatkowych, aby moc silnika elektrycznego by\u322?a na tyle wysoka, aby umo\u380?liwi\u263? ruszanie z miejsca oraz alternatywn\u261? jazd\u281? wy\u322?\u261?cznie na takim silniku. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, s\u322?usznie Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie uzna\u322?, \u380?e: "Dlatego te\u380? niezasadnie, bez oparcia w tre\u347?ci przepisu, wymagaj\u261? organy, aby moc silnika elektrycznego by\u322?a na tyle wysoka, aby silnik ten nie tylko wspomaga\u322? silnik spalinowy, ale te\u380? umo\u380?liwia\u322? ruszanie z miejsca albo alternatywn\u261? jazd\u281? wy\u322?\u261?cznie na silniku elektrycznym, bez udzia\u322?u silnika spalinowego". \par \par 4.4. Organ odwo\u322?awczy w skardze kasacyjnej twierdzi, \u380?e: "W ocenie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dokonana przez WSA wyk\u322?adnia j\u281?zykowa nie zosta\u322?a skonfrontowana i zweryfikowana poprzez pozaj\u281?zykowe dyrektywy interpretacyjne, kt\u243?re dotycz\u261? znaczenia jakie dla okre\u347?lenia skutk\u243?w podatkowych w podatku akcyzowym dla wi\u281?kszo\u347?ci przypadk\u243?w odgrywa klasyfikacja w uk\u322?adzie odpowiadaj\u261?cym Nomenklaturze Scalonej i zasady jej stosowania". \par \par Za\u347? s\u261?d pierwszej instancji w zaskar\u380?onym uzasadnieniu stoi na stanowisku, \u380?e: "S\u261?d nie podwa\u380?a wynikaj\u261?cego z art. 3 ust. 1 u.p.a. nakazu zastosowania Nomenklatury Scalonej. Jednak, jak ju\u380? wy\u380?ej wyja\u347?niono, klasyfikacja ta odgrywa istotn\u261? rol\u281? przy okre\u347?laniu przedmiotu opodatkowania, gdy trzeba ustali\u263? przedmiot opodatkowania, tj. w rozpoznawanej sprawie nale\u380?a\u322?o wyja\u347?ni\u263?, czy dosz\u322?o do nabycia samochodu osobowego, towarowego, czy te\u380? mo\u380?e nabyty zosta\u322? inny pojazd". \par \par Tak\u380?e w tym zakresie Naczelny S\u261?d Administracyjny zgadza si\u281? z Wojew\u243?dzkim S\u261?dem Administracyjnym w Olsztynie, \u380?e stosowanie Nomenklatury Scalonej odgrywa istotn\u261? rol\u281? przy okre\u347?laniu przedmiotu opodatkowania, tj. w przedmiotowej sprawie nale\u380?a\u322?o wyja\u347?ni\u263?, czy dosz\u322?o do nabycia samochodu osobowego, towarowego, czy te\u380? zosta\u322? nabyty inny pojazd. Ma to decyduj\u261?ce znaczenie dla prawid\u322?owego przyj\u281?cia podstawy opodatkowania, a w dalszej konsekwencji \u8211? dla przyj\u281?cia w\u322?a\u347?ciwej stawki akcyzy. Jak wskazano powy\u380?ej, w niniejszej sprawie bezsporne jest, \u380?e zosta\u322? nabyty wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo samoch\u243?d osobowy. Naczelny S\u261?d Administracyjny uwa\u380?a, \u380?e nabycie wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo samochodu osobowego oznacza, bez konieczno\u347?ci analizowania poszczeg\u243?lnych podpozycji CN, \u380?e nabyty zosta\u322? towar mieszcz\u261?cy si\u281? w pozycji 8703 i \u380?e tre\u347?\u263? podpozycji by\u322?aby istotna w sytuacji, gdy nast\u261?pi\u322?oby nabycie "pozosta\u322?ego pojazdu mechanicznego". W\u243?wczas konieczne by\u322?oby zastosowanie zabieg\u243?w interpretacyjnych wskazanych przez organ odwo\u322?awczy, a tak\u380?e nale\u380?a\u322?oby rozwa\u380?y\u263? skorzystanie z opinii klasyfikacyjnej HSC. \par \par Reasumuj\u261?c, Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela stanowisko s\u261?du pierwszej instancji, \u380?e: "(...) na etapie badania, czy do towaru sklasyfikowanego ju\u380? jako samoch\u243?d osobowy dopuszczalne jest zastosowanie preferencyjnej stawki akcyzy, nale\u380?y oprze\u263? si\u281? na tre\u347?ci przepisu krajowego ustalaj\u261?cego stawki akcyzy, co w rozpoznawanej sprawie wymaga\u322?o wyja\u347?nienia, czy sporny samoch\u243?d posiada hybrydowy nap\u281?d spalinowo-elektryczny. W tym zakresie nale\u380?a\u322?o kierowa\u263? si\u281? wyk\u322?adni\u261? j\u281?zykow\u261? przepisu, pami\u281?taj\u261?c o tym, \u380?e stawki podatku akcyzowego okre\u347?laj\u261? poszczeg\u243?lne pa\u324?stwa, z zachowaniem stawek minimalnych przyj\u281?tych w UE. Istotne jest tak\u380?e to, \u380?e przepis krajowy okre\u347?laj\u261?cy stawki akcyzy, czyli art. 105 u.p.a. nie odsy\u322?a do klasyfikacji CN". \par \par Jednocze\u347?nie s\u322?usznie zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie podni\u243?s\u322?, \u380?e w przesz\u322?o\u347?ci nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe samochod\u243?w osobowych wyposa\u380?onych w silnik spalinowy oraz silnik elektryczny o ma\u322?ej mocy, niepozwalaj\u261?cej na samodzieln\u261? jazd\u281?, traktowane by\u322?y przez organy podatkowe jako nabycia podlegaj\u261?ce obni\u380?onej stawce akcyzy a przyczyn\u261? odst\u261?pienia od dotychczasowej praktyki nie jest zmiana Nomenklatury Scalonej ani tre\u347?ci przepis\u243?w prawnych, lecz zmiana wyk\u322?adni. Jak zauwa\u380?y\u322? s\u261?d pierwszej instancji i co potwierdzi\u322? organ, na obecne stanowisko organ\u243?w podatkowych wp\u322?yn\u281?\u322?a opinia Komitetu Systemu Zharmonizowanego (69 sesja HSC). Jak stwierdzi\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 23 pa\u378?dziernika 2025 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 2037/24: "Niesporne jest, \u380?e samochody osobowe nie s\u261? wyrobami akcyzowymi (art. 1 ust 1 i art. 2 ust 1 u.p.a.). Nie podlegaj\u261? wi\u281?c harmonizacji w zakresie zasad ich opodatkowania podatkiem akcyzowym. Nie oznacza to jednak, \u380?e ustawodawca krajowy nie mo\u380?e si\u281? pos\u322?u\u380?y\u263? w poszczeg\u243?lnych przypadkach kodami CN przy okre\u347?laniu przedmiotu opodatkowania podatkiem akcyzowym, co wielokrotnie czyni\u322? w przypadku innych przepis\u243?w. Jednak w ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego \u8211? w odniesieniu do art. 105 u.p.a. \u8211? ustawodawca zaniecha\u322? skorzystania z tej mo\u380?liwo\u347?ci". Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281? w pe\u322?ni podziela ww. pogl\u261?d i zgadza si\u281? z wyra\u380?onym w ww. wyroku stwierdzeniem, \u380?e: "Zaniechanie wi\u281?c pos\u322?u\u380?eniem si\u281? klasyfikacj\u261? CN w art. 105 u.p.a. przez ustawodawc\u281? nie mo\u380?e by\u263? uzupe\u322?niane przez odwo\u322?anie si\u281? do og\u243?lnego przepisu art. 3 ust 1 u.p.a., kt\u243?ry co do zasady tak\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? dopuszcza". Tym samym Naczelny S\u261?d Administracyjny stoi na stanowisku, \u380?e w obowi\u261?zuj\u261?cym stanie prawnym nie mo\u380?na zaakceptowa\u263? interpretacji art. 105 pkt 1a lit. a i pkt 1b ustawy o akcyzie poprzez odwo\u322?anie si\u281? do klasyfikacji CN, skoro brak takiego odes\u322?ania w przedmiotowym przepisie. Takie dzia\u322?anie by\u322?oby dzia\u322?aniem bez podstawy prawnej i to na niekorzy\u347?\u263? podatnika, kt\u243?ry dane do opodatkowania wywodzi wy\u322?\u261?cznie z przepis\u243?w ustawy o akcyzie. \par \par 4.5. Na marginesie niniejszych rozwa\u380?a\u324?, warto odwo\u322?a\u263? si\u281? do okoliczno\u347?ci, w jakich dokonano nowelizacji ustawy o akcyzie obowi\u261?zuj\u261?cej od dnia 1 stycznia 2020 r. (ustawa z 16 pa\u378?dziernika 2019 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym, Dz.U. poz. 2116). Z analizy wypowiedzi dotycz\u261?cych zmian wynikaj\u261?cych z nowelizacji wynika, \u380?e intencj\u261? zmian by\u322?o preferencyjne traktowanie samochod\u243?w osobowych, kt\u243?re b\u281?d\u261? bardziej przyjazne \u347?rodowisku. Procedowano nad projektem poselskim, kt\u243?remu z za\u322?o\u380?enia nie towarzysz\u261? obostrzenia proceduralne a z og\u243?lnego uzasadnienia ww. projektu wynika\u322? generalny wniosek, \u380?e proponowana regulacja mia\u322?a na celu obj\u281?cie preferencj\u261? rozwi\u261?za\u324?, kt\u243?re przyczyniaj\u261? si\u281? do zmniejszenia: zanieczyszczenia otoczenia oraz zu\u380?ycia paliwa. Przyj\u281?te rozwi\u261?zania mia\u322?y na celu uzupe\u322?nienie ju\u380? istniej\u261?cych preferencji dotycz\u261?cych pojazd\u243?w elektrycznych i pojazd\u243?w typu plug-in. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wniosek, \u380?e intencj\u261? autor\u243?w nowelizacji by\u322?o rozszerzenie preferencji podatkowych na samochody typu "mi\u281?kkie hybrydy", wpisuje si\u281? w cele przedmiotowej nowelizacji zmierzaj\u261?cej do szeroko rozumianej ochrony \u347?rodowiska. \par \par 4.6. Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze, w rozpoznawanej sprawie organy powinny zastosowa\u263? stawk\u281? akcyzy wynikaj\u261?c\u261? z art. 105 pkt 1b ustawy o akcyzie i tym samym zarzut naruszenia prawa materialnego poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 105 pkt 1b w zwi\u261?zku z art. 3 ust. 1 i art. 100 ust. 4 ustawy o akcyzie, tj. zarzut podniesiony w pkt 1 skargi kasacyjnej, jest bezzasadny. Tak\u380?e zarzut niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a oraz art. 151 p.p.s.a., wyartyku\u322?owany w pkt 2 a skargi kasacyjnej, nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. S\u261?d pierwszej instancji post\u261?pi\u322? prawid\u322?owo, uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? wobec stwierdzonego naruszenia art. 105 pkt 1b ustawy o akcyzie. \par \par 4.7. Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. uzasadnienie wyroku powinno zawiera\u263?: zwi\u281?z\u322?e przedstawienie stanu sprawy, zarzut\u243?w podniesionych w skardze, stanowisk pozosta\u322?ych stron, podstaw\u281? prawn\u261? rozstrzygni\u281?cia oraz jej wyja\u347?nienie. Przepis art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. jest zatem przepisem proceduralnym, reguluj\u261?cym wymogi uzasadnienia. W ramach rozpatrywania zarzutu naruszenia tego przepisu Naczelny S\u261?d Administracyjny zobowi\u261?zany jest do kontroli zgodno\u347?ci uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku z wymogami wynikaj\u261?cymi z powy\u380?szej normy prawnej. Wadliwo\u347?\u263? uzasadnienia orzeczenia mo\u380?e stanowi\u263? przedmiot skutecznego zarzutu kasacyjnego z art. 141 \u167? 4 p.p.s.a., w sytuacji, gdy sporz\u261?dzone jest ono w taki spos\u243?b, \u380?e niemo\u380?liwa jest kontrola instancyjna zaskar\u380?onego wyroku (por. postanowienie NSA z 22 maja 2014 r., sygn. akt II OSK 481/14). \par \par W ocenie organu odwo\u322?awczego s\u261?d pierwszej instancji naruszy\u322? art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. poprzez zawarcie w zaskar\u380?onym uzasadnieniu wyroku b\u322?\u281?dnych wskaza\u324?, co do dalszego post\u281?powania organu w zwi\u261?zku z zarzucanymi w skardze kasacyjnej naruszeniami prawa procesowego i materialnego. Wobec stwierdzenia przez Naczelny S\u261?d Administracyjny bezzasadno\u347?ci zarzut\u243?w naruszenia prawa materialnego \u8211? art. 105 pkt 1b w zwi\u261?zku z art. 3 ust. 1 i art. 100 ust. 4 ustawy o akcyzie i prawa procesowego \u8211? art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a oraz art. 151 p.p.s.a., tak\u380?e zarzut podniesiony przez organ drugiej instancji w pkt 2 b skargi kasacyjnej nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 4.8. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, Naczelny S\u261?d Administracyjny \u8211? na podstawie art. 184 p.p.s.a. \u8211? orzek\u322? jak w sentencji. \par \par 4.9. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 204 pkt 2 w zwi\u261?zku z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. \par \par Miros\u322?aw Surma Roman Wiatrowski Arkadiusz Cudak \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}