{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 16:00\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 735/11 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2012-01-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-04-18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Zaj\u261?c \par Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka - Medek /przewodnicz\u261?cy/ \par Roman Wiatrowski /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Bd 1003/10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i przekazano spraw\u281? do ponownego rozpoznania przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 90 ust. 4-7, art. 86 ust. 3, art. 43 ust. 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka- Medek, S\u281?dzia NSA Jan Zaj\u261?c, S\u281?dzia WSA (del.) Roman Wiatrowski (sprawozdawca), Protokolant Krzysztof Zaleski, po rozpoznaniu w dniu 27 stycznia 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 11 stycznia 2011 r. sygn. akt I SA/Bd 1003/10 w sprawie ze skargi T. B. na indywidualn\u261? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w z dnia 20 sierpnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok i przekazuje spraw\u281? do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Bydgoszczy, 2) zas\u261?dza od T. B. na rzecz Ministra Finans\u243?w kwot\u281? 180 (s\u322?ownie: sto osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 11 stycznia 2011 r., sygn. akt I SA/Bd 1003/10 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy w sprawie ze skargi T. B. uchyli\u322? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w z 20 sierpnia 2010 r. stwierdzaj\u261?c, \u380?e nie mo\u380?e by\u263? ona wykonana w ca\u322?o\u347?ci i zas\u261?dzi\u322? na rzecz skar\u380?\u261?cego koszty post\u281?powania. \par \par 2. Przedstawiaj\u261?c stan sprawy S\u261?d I instancji poda\u322?, \u380?e we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej T. B. wskaza\u322?, \u380?e prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w formie zak\u322?adu og\u243?lnobudowlanego, w zwi\u261?zku z czym, w dniu 08 lutego 2007 r. zakupi\u322? samoch\u243?d i z tytu\u322?u jego nabycia odliczy\u322? podatek w wysoko\u347?ci 6.000 z\u322?. na podstawie art. 86 ust. 3 w zw. z art. 43 ust. 2, w zw. z art. 90 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. \u8211? dalej "ustawa o VAT"). Samoch\u243?d zosta\u322? nast\u281?pnie sprzedany 27 sierpnia 2009 r., a wnioskodawca przy jego sprzeda\u380?y skorzysta\u322? ze zwolnienia podatkowego, okre\u347?lonego w \u167? 13 ust. 1 pkt 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niekt\u243?rych przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 \u8211? dalej: "rozporz\u261?dzenie Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r."). Strona poda\u322?a, \u380?e nabyty w 2007 r. samoch\u243?d osobowy by\u322? wykorzystywany na potrzeby prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci ponad p\u243?\u322? roku, a w dacie nabycie jego warto\u347?\u263? przekracza\u322?a 15.000 z\u322?. \par \par Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawca zada\u322? pytanie: czy jest konieczny zwrot podatku VAT w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? samochodu osobowego? \par \par Zdaniem wnioskodawcy takiego obowi\u261?zku nie ma, gdy\u380? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci wykonywa\u322? wy\u322?\u261?cznie czynno\u347?ci opodatkowane, st\u261?d podatek powsta\u322?y przy zakupie samochodu podlega\u322? odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 3a ustawy o VAT w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? auta i uznaniu go za towar u\u380?ywany (art. 43 ust. 2 ustawy o VAT) w sprawie ma zastosowanie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, a nie art. 91 ust. 4 \u8211? 6 ustawy o VAT. Wed\u322?ug strony z uwagi na fakt, \u380?e samoch\u243?d by\u322? u\u380?ywany ponad p\u243?\u322? roku czynno\u347?\u263? ta by\u322?a zwolniona od podatku w oparciu o \u167? 13 ust. 1 pkt 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r. \par \par Zdaniem strony ze sprzeda\u380?\u261? auta nie by\u322? zwi\u261?zany \u380?aden koszt zawieraj\u261?cy podatek. Strona uzna\u322?a, \u380?e w przedstawionej sytuacji faktycznej nie musi zwraca\u263? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nawet w cz\u281?\u347?ci. \par \par Minister Finans\u243?w uzna\u322? stanowisko strony za nieprawid\u322?owe. W uzasadnieniu organ wskaza\u322?, \u380?e pomimo u\u380?ycia przez stron\u281? poj\u281?cia "zwrot podatku" przedmiotem sporu jest korekta naliczonego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, w zwi\u261?zku ze zwolnion\u261? od ww. podatku sprzeda\u380?\u261? samochodu jako u\u380?ywanego \u347?rodka trwa\u322?ego. Organ, wskaza\u322?, \u380?e sprzeda\u380? przedmiotowego samochodu, jako korzystaj\u261?ca ze zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie \u167? 13 ust. 1 pkt 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r. powoduje, \u380?e dalsze jego wykorzystanie zwi\u261?zane jest wy\u322?\u261?cznie z czynno\u347?ciami zwolnionymi od podatku. Organ uzna\u322?, \u380?e sprzeda\u380? auta jest zmian\u261? przeznaczenia tego \u347?rodka trwa\u322?ego, w zwi\u261?zku z czym w sprawie ma zastosowanie art. 91 ustawy o VAT, w kt\u243?rym ustawodawca okre\u347?li\u322? zasady dotycz\u261?ce sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz wskaza\u322? podmiot zobowi\u261?zany do ich dokonania. \par \par Wed\u322?ug organu skoro sprzeda\u380? auta nast\u261?pi\u322?a w ci\u261?gu 5 lat od roku jego nabycia to fakt ten mia\u322? miejsce w okresie korekty ww. podatku. W konsekwencji zgodnie z dyspozycj\u261? zawart\u261? w art. 91 ust. 4 - 6 cyt. ustawy o VAT wnioskodawca by\u322? zobowi\u261?zany do odpowiedniego skorygowania "in minus" odliczonego podatku naliczonego. \par \par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany swego stanowiska. \par \par 3. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy. Strona wnios\u322?a o uchylenie interpretacji indywidualnej Ministra Finans\u243?w z 20 sierpnia 2010 r., zarzucaj\u261?c naruszenie art. 90 ustawy o VAT. Skar\u380?\u261?cy wskaza\u322?, \u380?e spe\u322?ni\u322? warunki wskazane w art. 86 ust. 3, art. 43 ust. 2 cyt. ustawy o VAT jak r\u243?wnie\u380? w \u167? 13 ust. 1 pkt 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r., kt\u243?re uprawnia\u322?y go do zastosowania zwolnienia przy dostawie samochodu. \par \par Skar\u380?\u261?cy poda\u322?, \u380?e wykonuje wy\u322?\u261?cznie czynno\u347?ci opodatkowane, wobec czego podatek powsta\u322?y w zwi\u261?zku z zakupem samochodu by\u322? zwi\u261?zany z czynno\u347?ciami opodatkowanymi, dlatego te\u380? przys\u322?ugiwa\u322?o mu prawo do odliczenia podatku. Natomiast sprzeda\u380? u\u380?ywanego \u347?rodka trwa\u322?ego w postaci auta by\u322?a zwolniona od podatku, a wskazany przez organ art. 91 ustawy o VAT nie mia\u322? zastosowania w przedmiotowej sprawie. Przywo\u322?uj\u261?c art. 90 ust. 5 ustawy o VAT skar\u380?\u261?cy wskaza\u322?, \u380?e je\u347?li w trakcie prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci podatnik opr\u243?cz dokonywania sprzeda\u380?y opodatkowanej wykazuje sprzeda\u380? zwolnion\u261?, kt\u243?rej przedmiotem s\u261? wy\u322?\u261?cznie u\u380?ywane przez niego \u347?rodki trwa\u322?e, w\u243?wczas nie ma zastosowania obowi\u261?zek rozliczania proporcjonalnego, a podatnik zar\u243?wno w rozliczeniu wst\u281?pnym, jak i po zako\u324?czeniu tego roku powinien dokona\u263? 100% odliczenia podatku naliczonego. Podatnik w tym miejscu powo\u322?a\u322? si\u281? na pogl\u261?d wyra\u380?ony w Poradniku VAT Nr 24 (264) z dnia 20 grudnia 2009r. (Wydawnictwo Podatkowe GOFIN, str. 59). \par \par Zdaniem podatnika, jest on zwolniony przy sprzeda\u380?y samochodu, zatem nie musi dokonywa\u263? zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nawet w cz\u281?\u347?ci. \par \par Ponadto wskaza\u322?, \u380?e intencj\u261? z\u322?o\u380?onego wniosku by\u322?o uzyskanie interpretacji co do zasadno\u347?ci rozliczenia zwrotu odliczonego podatku przy zakupie samochodu dlatego nie zgodzi\u322? si\u281? z organem, \u380?e interpretacja sprowadza si\u281? do kwestii zwi\u261?zanej z korekt\u261? podatku w zwi\u261?zku ze zwolnion\u261? od podatku sprzeda\u380?\u261? samochodu osobowego. \par \par 4. W odpowiedzi Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi, podtrzymuj\u261?c tym samym dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par 5. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Zdaniem S\u261?du odliczenie podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, by\u322?o w niniejszej sprawie zasadne jako, \u380?e podatnik prowadzi\u322? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a zakupiony samoch\u243?d s\u322?u\u380?y\u322? mu do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych. Sprzeda\u380? auta nast\u261?pi\u322?a po up\u322?ywie 1,5 roku wykorzystywania go w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Podatnik w tej sytuacji na mocy \u167? 13 ust. 1 pkt 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r. prawid\u322?owo skorzysta\u322? ze zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienie to przys\u322?uguje bowiem w sytuacji, gdy zostan\u261? spe\u322?nione dwie przes\u322?anki, a mianowicie podatnik w dacie kupna samochodu ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na warunkach okre\u347?lonych w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, a po drugie w dacie dostawy auto, u\u380?ywane w dzia\u322?alno\u347?ci opodatkowanej stanowi towar u\u380?ywany, w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Wed\u322?ug S\u261?du te dwie przes\u322?anki zosta\u322?y przez skar\u380?\u261?cego spe\u322?nione a zatem skar\u380?\u261?cy mia\u322? prawo do zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w \u167? 13 ust. 1 pkt 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r. \par \par Zdaniem S\u261?du przez sprzeda\u380? nie nast\u261?pi\u322?a zmiana przeznaczenia przedmiotowego samochodu a w konsekwencji nie mia\u322? zastosowania art. 91 ust. 4 \u8211? 6 ustawy o VAT. W sprawie nale\u380?a\u322?o zastosowa\u263? art. 90 ustawy o VAT a zw\u322?aszcza ust.5 tego przepisu. \par \par S\u261?d podkre\u347?li\u322?, \u380?e podatnikowi przys\u322?ugiwa\u322?o zar\u243?wno odliczenie podatku naliczonego w kwocie 6.000 z\u322?. (art. 86 ust. 3 cyt. ustawy o VAT) jak i zwolnienie od opodatkowania w dacie sprzeda\u380?y towaru u\u380?ywanego, na podstawie \u167? 13 ust. 1 pkt 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r. \par \par S\u261?d stwierdzi\u322? ponadto, \u380?e osobn\u261? kwesti\u261? by\u322?a korekta podatku w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? \u347?rodka trwa\u322?ego przed up\u322?ywem 5 lat od roku nabycia w okresie korekty podatku i w tym zakresie interpretacja nie odpowiada\u322?a na zadane przez podatnika pytanie, czy jest konieczny zwrot podatku VAT w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? samochodu osobowego? \par \par 6. W skardze kasacyjnej Dyrektor Izby Skarbowej, wnosz\u261?c o uchylenie powy\u380?szego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia, a tak\u380?e zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, zarzuci\u322?: \par \par 1) Naruszenie prawa materialnego, tj.: \par \par - art. 90 ust. 4 - 7 w zwi\u261?zku z art. 86 ust.3 i art. 43 ust. 2 ustawy o VAT oraz w powi\u261?zaniu z \u167? 13 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r., poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niezastosowanie do stanu faktycznego opisanego we wniosku na skutek uznania, i\u380? sprzeda\u380? samochodu osobowego dokonana przed up\u322?ywem pi\u281?cioletniego okresu korekty, nie powoduje zmiany przeznaczenia tego pojazdu i tym samym nie rodzi obowi\u261?zku skorygowania odliczonego uprzednio przy zakupie tego \u347?rodka trwa\u322?ego podatku naliczonego w odpowiedniej cz\u281?\u347?ci; \par \par - art. 90 ustawy o VAT, poprzez niew\u322?a\u347?ciwe jego zastosowanie do stanu faktycznego sprawy ,kt\u243?ry w istocie dotyczy\u322? korekty podatku naliczonego w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? samochodu osobowego, a nie prawa do cz\u281?\u347?ciowego odliczenia podatku i struktury jego wyliczenia w zwi\u261?zku z nabyciem przedmiotowego \u347?rodka trwa\u322?ego; \par \par 2) Naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?cych istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. \par \par - art. 141 \u167? 4 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm. \u8211? dalej: "P.p.s.a."), poprzez b\u322?\u281?dne sporz\u261?dzenie uzasadnienia wyroku, zawieraj\u261?cego wewn\u281?trzne sprzeczno\u347?ci na skutek uznania z jednej strony, i\u380? kwesti\u261? sporn\u261? jest korekta podatku naliczonego, a z drugiej, i\u380? kwestia korekty podatku naliczonego w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? \u347?rodka trwa\u322?ego przed up\u322?ywem 5 lat licz\u261?c od roku jego nabycia nie by\u322?a przedmiotem zapytania wnioskodawcy i w konsekwencji zaskar\u380?ona interpretacja nie odpowiada na zadane przez podatnika pytanie; \par \par - art. 146 \u167? 1 P.p.s.a., poprzez przyj\u281?cie, i\u380? organ podatkowy dopu\u347?ci\u322? si\u281? naruszenia prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?y wp\u322?yw na wynik sprawy i w konsekwencji uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji, mimo i\u380? do takich narusze\u324? nie dosz\u322?o. \par \par W uzasadnieniu skargi kasacyjnej podniesiono, \u380?e w wyroku S\u261?du I instancji nie wynika w spos\u243?b jednoznaczny jakie zagadnienie, zdaniem S\u261?du, stanowi\u322?oby odpowied\u378? na zadane we wniosku pytanie. Z jednej bowiem strony S\u261?d I instancji wskaza\u322?, i\u380? kwesti\u261? sporn\u261? jest korekta podatku naliczonego, z drugiej natomiast zauwa\u380?a, i\u380? zagadnienie korekty podatku naliczonego nie stanowi odpowiedzi na postawione przez Wnioskodawc\u281? pytanie. \par \par Dokonuj\u261?c oceny prawnej spornego w sprawie zagadnienia autor skargi kasacyjnej odwo\u322?a\u322? si\u281? do tre\u347?ci art. 91 ustawy o VAT. Wskaza\u322? w szczeg\u243?lno\u347?ci, \u380?e w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT dotyczy takich sytuacji, gdy podatnik naby\u322? towar, kt\u243?ry w ca\u322?o\u347?ci mia\u322? by\u263? zwi\u261?zany z dzia\u322?alno\u347?ci\u261?, w zwi\u261?zku z kt\u243?r\u261? przys\u322?ugiwa\u322?o mu prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego i w zwi\u261?zku z tym podatnik odliczy\u322? od kwoty podatku nale\u380?nego ca\u322?\u261? kwot\u281? podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, a nast\u281?pnie zmieni\u322? przeznaczenie lego towaru i wykorzysta\u322? go przy czynno\u347?ciach, w zwi\u261?zku z kt\u243?rymi nie przys\u322?ugiwa\u322?o mu prawo do odliczenia. Taki szczeg\u243?lny przypadek dokonywania korekt ma miejsce w przypadku zbycia \u347?rodka trwa\u322?ego, przed ko\u324?cem okresu korekty. Wtedy to bowiem podatnik jest zobowi\u261?zany do doko\u324?czenia korekty kwoty podatku naliczonego, odliczonego od podatku nale\u380?nego (art. 91 ust. 4-6). \par \par Tymczasem w rozpatrywanej sprawie podatnik w miesi\u261?cu lutym 2007r. naby\u322? samoch\u243?d osobowy na potrzeby opodatkowanej dzia\u322?alno\u347?ci, w zwi\u261?zku z czym odliczy\u322? podatek naliczony w ca\u322?o\u347?ci przys\u322?uguj\u261?cego jemu odliczenia wynikaj\u261?cego z uregulowa\u324? zawartych w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Przed up\u322?ywem 5 lat od dnia nabycia samoch\u243?d ten zosta\u322? sprzedany, przy czym sprzeda\u380? t\u281? zwolniono z opodatkowania. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nast\u261?pi\u322?a zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego, a do obliczenia korekty nale\u380?a\u322?o przyj\u261?\u263?, \u380?e dalsze wykorzystanie tego towaru by\u322?o zwi\u261?zane wy\u322?\u261?cznie z czynno\u347?ciami zwolnionymi lub nie podlegaj\u261?cymi opodatkowaniu. Korekt\u281? nale\u380?a\u322?o dokona\u263? jednorazowo w odniesieniu do ca\u322?ego pozosta\u322?ego okresu korekty. \par \par 7. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Ministra Finans\u243?w \u8211? T. B., reprezentowany przez pe\u322?nomocnika, wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi kasacyjnej oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 8. Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 8.1.Przede wszystkim nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e zgodnie z art. 183 \u167? 1 P.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, z urz\u281?du za\u347? bierze pod rozwag\u281? jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania. Z akt sprawy nie wynika, by zaskar\u380?one orzeczenie zosta\u322?o wydane w warunkach niewa\u380?no\u347?ci, kt\u243?rej przes\u322?anki okre\u347?la art. 183 \u167? 2 ww. ustawy, zatem rozwa\u380?ania Naczelnego S\u261?du Administracyjnego mog\u322?y uwzgl\u281?dnia\u263? jedynie ewentualne naruszenie wskazanych w skardze kasacyjnej przepis\u243?w prawa materialnego i procesowego. \par \par Zgodnie z art.174 P.p.s.a. skarg\u281? kasacyjn\u261? mo\u380?na oprze\u263? wy\u322?\u261?cznie na naruszeniu prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie /pkt 1/ lub na naruszeniu przepis\u243?w post\u281?powania, je\u380?eli uchybienie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy /pkt 2/. \par \par Autor skargi kasacyjnej opar\u322? j\u261? na obu podstawach kasacyjnych wymienionych w art. 174 P.p.s.a. zarzucaj\u261?c zar\u243?wno naruszenie prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie jak i naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par 8.2. Przed przyst\u261?pieniem do rozpatrywania postawionych w skardze kasacyjnej zarzut\u243?w przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e przedmiotem kontroli S\u261?du I instancji by\u322?a interpretacja indywidualna, w kt\u243?rej procesie wydawania nie ustala si\u281? stanu faktycznego, ale dokonuje si\u281? wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa materialnego w odniesieniu do przedstawionego wniosku o interpretacj\u281?. Z opisanego natomiast stanu faktycznego wynika, \u380?e Wnioskodawca w dniu 08 lutego 2007 r. zakupi\u322? samoch\u243?d dla cel\u243?w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i z tytu\u322?u jego nabycia odliczy\u322? podatek w wysoko\u347?ci 6.000 z\u322?. na podstawie art. 86 ust. 3. Samoch\u243?d zosta\u322? nast\u281?pnie sprzedany 27 sierpnia 2009 r. jak towar u\u380?ywany w rozumieniu art.43 ust.2 ustawy o VAT, a wnioskodawca przy jego sprzeda\u380?y skorzysta\u322? ze zwolnienia podatkowego, okre\u347?lonego w \u167? 13 ust. 1 pkt 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z 28 listopada 2008 r. \par \par Na tle tak postawionego stanu faktycznego, w ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, intencj\u261? z\u322?o\u380?onego wniosku by\u322?o uzyskanie interpretacji co do zasadno\u347?ci skorygowania podatku naliczonego w zwi\u261?zku z faktem, \u380?e sprzeda\u380? samochodu nast\u261?pi\u322?a w okresie korekty podatku, pomimo sformu\u322?owania przez wnioskodawc\u281? pytania:"czy jest konieczny zwrot podatku VAT w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? samochodu osobowego". Wynika to zar\u243?wno z opisanego we wniosku opisu zdarzenia, ale przede wszystkim z zawartych we wniosku sformu\u322?owa\u324?: "art. 91 ustawy o VAT nie b\u281?dzie mia\u322? tutaj zastosowania", "nie musi zwraca\u263? VAT nawet w cz\u281?\u347?ci", a w szczeg\u243?lno\u347?ci stwierdzenie -"intencj\u261? wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji w przedmiotowej sprawie co do zasadno\u347?ci rozliczenia zwrotu odliczonego podatku przy zakupie samochodu". \par \par Ponadto zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, i\u380? poj\u281?cie "zwrotu podatku" na gruncie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug funkcjonuje jedynie w ramach dyspozycji art.87, kt\u243?ry to przepis stanowi o uprawnieniu, a nie obowi\u261?zku podatnika w sytuacji wyst\u261?pienia u niego nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad nale\u380?nym. W stanie faktycznym opisanym we wniosku u\u380?ycie przez stron\u281? poj\u281?cia "zwrot podatku" oznacza wi\u281?c korekt\u281? podatku odliczonego uprzednio przy zakupie przedmiotowego auta. \par \par Tymczasem z uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku nie wynika jakie zagadnienie pozostaje przedmiotem w\u261?tpliwo\u347?ci Wnioskodawcy. \par \par Z jednej bowiem strony S\u261?d I instancji wskaza\u322?, i\u380? "kwesti\u261? sporn\u261? w sprawie jest to, czy podatnik w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? auta przed up\u322?ywem 5 lat od roku jego nabycia winien dokona\u263? korekty podatku naliczonego w zwi\u261?zku z faktem, i\u380? sprzeda\u380? auta nast\u261?pi\u322?a w okresie korekty podatku"(str.5 wyroku), z drugiej natomiast zauwa\u380?a, i\u380? "osobn\u261? kwesti\u261? (...) jest korekta podatku w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? \u347?rodka trwa\u322?ego przed up\u322?ywem 5 lat od roku nabycia w okresie korekty podatku i w tym zakresie ta interpretacja nie jest odpowiedzi\u261? organu na zadane przez podatnika pytanie, czy jest konieczny zwrot podatku VAT w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? samochodu osobowego". \par \par Powy\u380?sza sprzeczno\u347?\u263? uzasadnia zarzut skargi kasacyjnej b\u322?\u281?dnego sporz\u261?dzenia uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku , co \u347?wiadczy o naruszeniu przez S\u261?d art. 141 \u167?4 P.p.s.a. \par \par 8.3. Zatem zarzuty naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego nale\u380?y oceni\u263? w\u322?a\u347?nie \u347?wietle zagadnienia dotycz\u261?cego korekty podatku naliczonego. \par \par Zasady dotycz\u261?ce sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowi\u261?zanego do ich dokonania okre\u347?la art.91 ustawy o VAT. \par \par W my\u347?lart.91 ust.1ustawy o VAT, po zako\u324?czeniu roku, w kt\u243?rym podatnikowi przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rym mowa w art. 86 ust.1, jest on obowi\u261?zany dokona\u263? korekty kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 90 ust.2-9, z uwzgl\u281?dnieniem proporcji obliczonej w spos\u243?b okre\u347?lony w art. 90 ust.2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 1, dla zako\u324?czonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje si\u281?, je\u380?eli r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy proporcj\u261? obliczenia okre\u347?lon\u261? w art. 90 ust.4 a proporcj\u261? okre\u347?lon\u261? w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punkt\u243?w procentowych . \par \par W ust.2 art.91ustawy o VAT przewidziano szczeg\u243?lne zasady dla korekty podatku naliczonego w zwi\u261?zku z nabyciem towar\u243?w i us\u322?ug, kt\u243?re na podstawie odr\u281?bnych przepis\u243?w zaliczane s\u261? przez podatnik\u243?w do \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych podlegaj\u261?cych amortyzacji a tak\u380?e grunt\u243?w i praw wieczystego u\u380?ytkowania grunt\u243?w, je\u380?eli zosta\u322?y zaliczone do \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych nabywcy. Zgodnie z tymi przepisami, przy nabyciu tych \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, korekty podatku naliczonego, kt\u243?ry zosta\u322? odliczony od podatku nale\u380?nego, podatnik obowi\u261?zany jest dokonywa\u263? w ci\u261?gu 5 kolejnych lat pocz\u261?wszy od roku, w kt\u243?rym zosta\u322?y oddane do u\u380?ytkowania, przy czym roczna korekta dotyczy\u263? b\u281?dzie jednej pi\u261?tej podatku naliczonego przy ich nabyciu. Regulacja ta dotyczy jedynie korekty tego podatku naliczonego, kt\u243?ry by\u322? zwi\u261?zany zar\u243?wno z czynno\u347?ciami opodatkowanymi jak i nieopodatkowanymi i jednocze\u347?nie nie mo\u380?na by\u322?o przypisa\u263? wydzielonych cz\u281?\u347?ci tego podatku do poszczeg\u243?lnych rodzaj\u243?w czynno\u347?ci. Korekta taka mo\u380?e jednak\u380?e dotyczy\u263? r\u243?wnie\u380? podatku zwi\u261?zanego w ca\u322?o\u347?ci z czynno\u347?ciami opodatkowanymi, albo w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zanymi z czynno\u347?ciami nieopodatkowanymi. Poprzez uregulowania zawarte w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, ustawodawca wprowadzi\u322? obowi\u261?zek korygowania kwoty podatku odliczonego, odpowiednio wed\u322?ug zasad okre\u347?lonych w ust. 1-6 tego artyku\u322?u, tak\u380?e w przypadku gdy podatnik mia\u322? prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o ca\u322?\u261? kwot\u281? podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub us\u322?ugi i dokona\u322? takiego obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego, albo nie mia\u322? takiego prawa, a nast\u281?pnie zmieni\u322?o si\u281? to prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego od tego towaru lub us\u322?ugi. Uregulowanie to ma szerszy zakres podmiotowy ni\u380? art. 91 ust. 1 ustawy. Dotyczy ono bowiem takich sytuacji, gdy podatnik naby\u322? towar, kt\u243?ry w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zany mia\u322? by\u263? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261?, w zwi\u261?zku z kt\u243?r\u261? przys\u322?ugiwa\u322?o mu prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego i w zwi\u261?zku z tym podatnik odliczy\u322? od kwoty podatku nale\u380?nego ca\u322?\u261? kwot\u281? podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, a nast\u281?pnie zmieni\u322? przeznaczenie tego towaru i wykorzysta\u322? go przy czynno\u347?ciach, w zwi\u261?zku z kt\u243?rymi nie przys\u322?ugiwa\u322?o mu prawo do odliczenia. Taki szczeg\u243?lny przypadek dokonywania korekt ma miejsce w przypadku zbycia \u347?rodka trwa\u322?ego, przed ko\u324?cem okresu korekty. Wtedy to bowiem podatnik jest zobowi\u261?zany do doko\u324?czenia korekty kwoty podatku naliczonego, odliczonego od podatku nale\u380?nego (art. 91 ust. 4-6). W takim przypadku dla cel\u243?w rozliczenia podatku naliczonego uznaje si\u281?, \u380?e towar ten jest nadal u\u380?ywany na potrzeby czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych opodatkowaniu u tego podatnika do ko\u324?ca okresu korekty, przy czym: je\u380?eli sprzeda\u380? \u347?rodka trwa\u322?ego by\u322?a opodatkowana - w celu dokonania korekty przyjmuje si\u281?, \u380?e dalsze wykorzystanie tego towaru zwi\u261?zane jest z czynno\u347?ciami opodatkowanymi, a je\u380?eli sprzeda\u380? \u347?rodka trwa\u322?ego by\u322?a zwolniona lub nie podlega\u322?a opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje si\u281?, \u380?e dalsze wykorzystanie tego towaru jest zwi\u261?zane wy\u322?\u261?cznie z czynno\u347?ciami zwolnionymi lub nie podlegaj\u261?cymi opodatkowaniu. W przypadku sprzeda\u380?y \u347?rodka trwa\u322?ego, korekta powinna by\u263? dokonana jednorazowo w odniesieniu do ca\u322?ego pozosta\u322?ego okresu korekty. Korekty tej dokonuje si\u281? w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?a sprzeda\u380?. \par \par Nale\u380?y mie\u263? bowiem na wzgl\u281?dzie, \u380?e dla dokonania prawid\u322?owej wyk\u322?adni wskazanych wy\u380?ej przepis\u243?w a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 91 ust.7 koniecznym jest uwzgl\u281?dnienie tre\u347?ci art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, kt\u243?ry ogranicza podatnikom prawo do odliczenia ca\u322?ej kwoty podatku nale\u380?nego. \par \par Stosownie do art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochod\u243?w osobowych oraz innych pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej macie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony kwot\u281? podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku okre\u347?lonej w fakturze lub kwoty podatku nale\u380?nego z tytu\u322?u wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w lub kwoty podatku nale\u380?nego od dostawy towar\u243?w, dla kt\u243?rej podatnikiem jest ich nabywca - nie wi\u281?cej jednak ni\u380? 6.000 z\u322?. \par \par Omawiany przepis art. 86 ust. 3 ustawy o VAT formu\u322?uje bowiem specyficzn\u261? zasad\u281? ograniczenia mo\u380?liwo\u347?ci odliczenia podatku przy nabyciu wy\u380?ej wymienionych samochod\u243?w osobowych. Ogranicza mianowicie nie tyle prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony przy nabyciu samochod\u243?w, lecz samo poj\u281?cie podatku naliczonego przy nabyciu tych pojazd\u243?w: do 60% kwoty podatku okre\u347?lonej w fakturze lub kwoty podatku nale\u380?nego z tytu\u322?u wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w lub kwoty podatku nale\u380?nego od dostawy towar\u243?w, dla kt\u243?rej podatnikiem jest ich nabywca - nie wi\u281?cej jednak ni\u380? 6.000 z\u322?. \u346?wiadczy o tym zwrot: "kwot\u281? podatku naliczonego stanowi (...)" \par \par Powy\u380?sze rozumienie tre\u347?ci art. 86 ust. 3 ustawy o VAT oznacza, \u380?e nie ca\u322?a kwota podatku nale\u380?nego umieszczona na fakturze zakupu takiego samochodu by\u322?a u podatnika podatkiem naliczonym, lecz jedynie 60%, lecz nie wi\u281?cej nie 6.000 z\u322?. Pozosta\u322?a cz\u281?\u347?\u263? tej kwoty nie mia\u322?a zatem przymiotu podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 2 ustawy. \par \par Odliczenie tak rozumianego podatku naliczonego powodowa\u322?o obni\u380?enie kwoty podatku nale\u380?nego o ca\u322?\u261? kwot\u281? podatku naliczonego od zakupionego samochodu osobowego w rozumieniu art. 86 ust. 3 w zw. z ust. 2 i w zw. z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Kwota odliczenia stanowi\u322?a bowiem ca\u322?\u261? kwot\u281? podatku naliczonego podlegaj\u261?c\u261? odliczeniu z tytu\u322?u nabycia samochodu osobowego (por. wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 3 listopada 2010 r., sygn. akt I FSK 1837/09 i z dnia 12 stycznia 2011r., sygn. akt I FSK 148/10, dost\u281?pne na: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par Podkre\u347?lenia ponadto wymaga, \u380?e art. 91 ustawy o VAT, dotycz\u261?cy korekt podatku naliczonego, oparty jest na stosownych regulacjach unijnych dotycz\u261?cych zasad odliczania podatku naliczonego i nie narusza wskazanej przez autora skargi kasacyjnej zasady neutralno\u347?ci opodatkowania. Norma zawarta w art. 91 ust.7 ustawy o VAT wskazuje na konieczno\u347?\u263? uwzgl\u281?dnienia szerszego kontekstu podmiotowego unormowania art. 91 ust.1-6, maj\u261?cego na celu dostosowanie tej regulacji do normy zawartej w art. 187 i art. 188 Dyrektywy 112 (poprzednio w art. 20 (2) i 20 (3) VI Dyrektywy). \par \par Powy\u380?sze rozwa\u380?ania prowadz\u261? do wniosku, \u380?e Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w zaskar\u380?onym wyroku dokona\u322? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni wskazanych w skardze kasacyjnej przepis\u243?w przyjmuj\u261?c, \u380?e w stanie faktycznym sprawy nie zachodzi \u380?adna z przes\u322?anek wskazanych w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT i co za tym idzie, organ podatkowy nie mia\u322? podstaw do zastosowania normy art. 91 ust. 4-6 tej ustawy. \par \par 8.4. W tej sytuacji nie spos\u243?b tak\u380?e zaakceptowa\u263? stanowiska S\u261?du , i\u380? w sprawie znajduje zastosowanie art. 90 ustawy o VAT albowiem hipoteza tej normy prawnej nie odpowiada stanowi faktycznemu opisanemu we wniosku. Przedmiotem bowiem interpretacji, jak wskazano wy\u380?ej, by\u322?a korekta podatku naliczonego w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? samochodu, a nie prawo do cz\u281?\u347?ciowego odliczenia podatku i struktury jego wyliczenia w zwi\u261?zku z nabyciem przedmiotowego \u347?rodka trwa\u322?ego. \par \par S\u261?d zatem w zaskar\u380?onym wyroku dokona\u322? subsumcji stanu faktycznego sprawy pod niew\u322?a\u347?ciw\u261? norm\u281? prawa materialnego. \par \par 8.5. Powy\u380?sze naruszenie prawa materialnego doprowadzi\u322?o do maj\u261?cego istotny wp\u322?yw na wynik sprawy naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania - art.146\u167? 1 P.p.s.a. poprzez przyj\u281?cie, i\u380? organ podatkowy dopu\u347?ci\u322? si\u281? naruszenia prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy i w konsekwencji uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par 8.6. Przy ponownym rozpoznaniu sprawy Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku winien uwzgl\u281?dni\u263? wyk\u322?adni\u281? prawa materialnego zaprezentowan\u261? powy\u380?ej. \par \par 8.7. W sytuacji stwierdzenia w niniejszej sprawie, \u380?e wyrokiem S\u261?du I instancji dopuszczono si\u281? naruszenia powy\u380?szych przepis\u243?w prawa materialnego i procesowego, na podstawie art. 185 \u167? 1 i art. 203 pkt 2 P.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny orzek\u322? jak w sentencji. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}