{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 23:00\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1633/23 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-11-17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-07-13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Anna Zaorska /sprawozdawca/ \par Jaros\u322?aw Trelka /przewodnicz\u261?cy/ \par W\u322?odzimierz Gurba \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 477/24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2022 nr 0 poz 931; art. 29a ust. 1, art. 4; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t. j.) \par Dz.U. 2023 nr 0 poz 1634; art. 146 par 1 , art. 145 par 1 pkt 1 lit. a, art. 200, art. 205 par 2 i 4; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Jaros\u322?aw Trelka, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA W\u322?odzimierz Gurba, s\u281?dzia WSA Anna Zaorska (sprawozdawca), Protokolant starszy referent Katarzyna Dorota Wielgosz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 listopada 2023 r. sprawy ze skargi R.S.A. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] maja 2023 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz R. S.A. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 697 z\u322? (s\u322?ownie: sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") z [...] maja 2023 r. wydana na wniosek R. S.A. z siedzib\u261? w W. (dalej: "Wnioskodawca", "Sp\u243?\u322?ka" "Skar\u380?\u261?ca") w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par 2. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie przysz\u322?e: \par \par Skar\u380?\u261?ca to sp\u243?\u322?ka prawa handlowego, dzia\u322?aj\u261?ca na rynku od 2013 r. Specjalizuje si\u281? w handlu energi\u261? elektryczn\u261? na terenie Polski jak i r\u243?wnie\u380? na terenie kraj\u243?w Unii Europejskiej. \par \par W dniu 4 listopada 2022 r. wesz\u322?a w \u380?ycie ustawa z dnia 27 pa\u378?dziernika 2022 r. o \u347?rodkach nadzwyczajnych maj\u261?cych na celu ograniczenie wysoko\u347?ci energii elektrycznej oraz wsparciu niekt\u243?rych odbiorc\u243?w w 2023 r. Ustawa ta okre\u347?la maksymalne ceny energii elektrycznej, kt\u243?re stosowane s\u261? przy jej dostawach na rzecz okre\u347?lonych kr\u281?g\u243?w odbiorc\u243?w. Do stosowania maksymalnych cen energii zobowi\u261?zane s\u261? przedsi\u281?biorstwa energetyczne wykonuj\u261?ce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie obrotu energi\u261? elektryczn\u261?. Wnioskodawca posiada status przedsi\u281?biorstwa energetycznego w rozumieniu ustawy o cenach maksymalnych, a kwestia jego posiadania nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. Przedsi\u281?biorstwa energetyczne \u8211? na podstawie ustawy o cenach maksymalnych \u8211? zobligowane s\u261? dokonywania odpis\u243?w na rzecz Funduszu Wyp\u322?aty R\u243?\u380?nicy Ceny, przy czym jednocze\u347?nie przys\u322?uguje im prawo do otrzymywania odpowiednich rekompensat z tytu\u322?u stosowania maksymalnych cen energii. Zar\u243?wno obowi\u261?zek do dokonywania odpis\u243?w na rzecz Funduszu Wyp\u322?aty R\u243?\u380?nicy Ceny oraz prawo do otrzymania rekompensaty nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci Wnioskodawcy i sam fakt istnienia tak obowi\u261?zku, jak i uprawnienia nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku. \par \par 1.3. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy rekompensata, o kt\u243?rej mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 27 pa\u378?dziernika 2022 r. o \u347?rodkach nadzwyczajnych maj\u261?cych na celu ograniczenie wysoko\u347?ci cen energii elektrycznej oraz wsparciu niekt\u243?rych odbiorc\u243?w w 2023 r., (Dz.U. z 2022 r. poz. 2243 ze zm.; dalej: "ustawa o cenach maksymalnych") stanowi dotacj\u281?, subwencj\u281? lub inn\u261? dop\u322?at\u281? o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.; dalej: "ustawa o VAT"), kt\u243?re opodatkowane s\u261? podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug? \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej, nie ma ona obowi\u261?zku zaliczania do podstawy opodatkowania \u8211? na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 8 ust. 1 oraz 10 ust. 2 ustawy o \u347?rodkach nadzwyczajnych \u8211? rekompensat udzielanych z tytu\u322?u stosowania ceny maksymalnej. \par \par W opinii Wnioskodawcy, ustawodawca na mocy art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych wprost wy\u322?\u261?czy\u322? rekompensaty, o kt\u243?rych mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy z podstawy opodatkowania podatkiem VAT. \par \par Jednoczenie Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e nawet w przypadku, gdyby ustawodawca nie wprowadzi\u322? wy\u322?\u261?czenia, o kt\u243?rym mowa powy\u380?ej \u8211? w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych oraz stanowiskach organ\u243?w podatkowych istnieje ugruntowana linii orzecznicza powsta\u322?a na tle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT odnosz\u261?ca si\u281? do r\u243?\u380?nych form dotacji przyznawanych podmiotom celem r\u243?wnowa\u380?enia cen sztywnych narzucanych przez akty prawa krajowego b\u261?d\u378? miejscowego. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej celem utrzymania cen energii elektrycznej na stabilnym dla odbiorc\u243?w poziomie ustawodawca zdecydowa\u322? si\u281? usztywni\u263? ceny w tym zakresie, podobnie jak czyni\u261? to na poziomie regionalnym jednostki samorz\u261?du terytorialnego ustalaj\u261?c ceny przewoz\u243?w, jakie stosowa\u263? mog\u261? sp\u243?\u322?ki \u347?wiadcz\u261?ce us\u322?ugi transportu publicznego na rzecz pasa\u380?er\u243?w. Podobnie, zar\u243?wno sp\u243?\u322?ki z dziedziny us\u322?ug transportu publicznego jak i przedsi\u281?biorstwa energetyczne \u347?wiadcz\u261? co do zasady swoje us\u322?ugi po cenach ni\u380?szych, ni\u380? mia\u322?oby to miejsce w przypadku stosowania przez nie cen rynkowych, ze wzgl\u281?du na wcze\u347?niej wskazane ograniczenia wynikaj\u261?cych z akt\u243?w prawa krajowego czy te\u380? miejscowego. Jednak\u380?e dla zapewnienia obywatelom kluczowych z ich punktu widzenia us\u322?ug o charakterze u\u380?yteczno\u347?ci publicznej \u8211? celem zach\u281?cenia przedsi\u281?biorc\u243?w do \u347?wiadczenia tych us\u322?ug oraz zapewnienia rentowno\u347?ci prowadzonej przez nich dzia\u322?alno\u347?ci - ustawodawca zdecydowa\u322? si\u281? na wprowadzenie systemu rekompensat w zwi\u261?zku z podejmowaniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym zakresie. Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e podobne stanowisko wynika r\u243?wnie\u380? z wskazanego orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych. \par \par W ocenie Sp\u243?\u322?ki, w przypadku rekompensaty okre\u347?lonej w art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych, nie zachodz\u261? przes\u322?anki bezpo\u347?rednio\u347?ci. Po pierwsze, rekompensata przyznawana jest \u8211? zgodnie z tre\u347?ci\u261? wniosku o wyp\u322?at\u281? \u347?rodk\u243?w - na \u322?\u261?czny wolumen, a nie wyszczeg\u243?lnione transakcje. Oznacza to, \u380?e w tak unormowanym stanie prawnym \u8211? a w szczeg\u243?lno\u347?ci w \u347?wietle wyroku TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 \u8211? rekompensata jest powi\u261?zana jedynie w spos\u243?b po\u347?redni z cen\u261? dostawy energii, co nie jest wystarczaj\u261?ce by m\u243?c na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wliczy\u263? j\u261? do podstawy opodatkowania. Po drugie \u8211? jak wynika z przytoczonych przez Skar\u380?\u261?c\u261? stanowisk s\u261?d\u243?w administracyjnych \u8211? nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o bezpo\u347?rednim wp\u322?ywie rekompensaty na ceny dostawy energii, gdy ceny te wynikaj\u261? wprost z akt\u243?w prawa \u8211? w tym wypadku z art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych. \par \par 1.4. W interpretacji indywidualnej z [...] maja 2023 r. DKIS uzna\u322? stanowisko Wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. W uzasadnieniu wskaza\u322? na tre\u347?\u263? art. 3 ust. 1, art. 2 pkt 2 lit. a, art. 2 pkt 2 lit. b-f, art. 8 ust. 1 i 2, art.10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych. Zaznaczy\u322?, \u380?e jak wynika z powy\u380?szych przepis\u243?w ustawodawca, w celu ochrony zar\u243?wno podmiot\u243?w prywatnych, jak i publicznych przed wzrastaj\u261?c\u261? cen\u261?, zdecydowa\u322? si\u281? na wprowadzenie w listopadzie 2022 r., maksymalnych cen za energi\u281?, kt\u243?re obowi\u261?zuj\u261? w 2023 r. i s\u261? ni\u380?sze od cen energii na gie\u322?dzie. \par \par Organ podni\u243?s\u322?, \u380?e w my\u347?l powy\u380?szych przepis\u243?w przedsi\u281?biorstwu energetycznemu przys\u322?uguje z tego tytu\u322?u rekompensata ustalana na zasadach okre\u347?lonych w art. 8 ww. ustawy. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do opodatkowania otrzymanej rekompensaty stwierdzi\u322?, \u380?e podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u281?ksza si\u281? tylko o takie dotacje, kt\u243?re w spos\u243?b bezwzgl\u281?dny i bezpo\u347?redni s\u261? zwi\u261?zane z dan\u261? dostaw\u261? towar\u243?w lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug. Je\u380?eli taki bezpo\u347?redni zwi\u261?zek nie wyst\u281?puje, dofinansowanie og\u243?lne \u8211? na pokrycie koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci \u8211? nie zwi\u281?ksza podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu. \par \par W ocenie DKIS w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacj\u261?, w kt\u243?rej wyst\u261?pi\u261? skonkretyzowane \u347?wiadczenia w zamian za okre\u347?lone wynagrodzenie. Organ stwierdzi\u322? \u380?e przekazywana Skar\u380?\u261?cej (jako przedsi\u281?biorcy dokonuj\u261?cego obrotu energi\u261?) rekompensata, o kt\u243?rej mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych, stanowi dotacj\u281?, kt\u243?ra ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? energii elektrycznej. \par \par DKIS w odniesieniu do przedstawionego zagadnienia, zauwa\u380?y\u322?, \u380?e ze sposobu wyliczenia rekompensaty wynika, \u380?e s\u261? one zwi\u261?zane z konkretnym \u347?wiadczeniem (dostawa pr\u261?du dla okre\u347?lonych odbiorc\u243?w uprawnionych) i maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? realizowanych dostaw (maj\u261? na celu zniwelowanie skutk\u243?w wzrastaj\u261?cej ceny energii elektrycznej i dostarczania energii elektrycznej poni\u380?ej stawek wolnorynkowych). \par \par Organ uzna\u322?, \u380?e wyp\u322?acona Sp\u243?\u322?ce rekompensata stanowi element ceny, kt\u243?ry niew\u261?tpliwie determinuje cen\u281? energii elektrycznej dla odbiorc\u243?w uprawnionych. Zdaniem DKIS, gdyby nie wyst\u261?pi\u322?o dofinasowanie do ceny energii elektrycznej w postaci rekompensaty, podmioty nabywaj\u261?ce energi\u281? by\u322?yby zmuszone zap\u322?aci\u263? wy\u380?sz\u261? cen\u281? za ni\u261?. Wobec tego otrzymana przez Skar\u380?\u261?c\u261? rekompensata \u8211? b\u281?dzie stanowi\u263? dotacj\u281? do ceny dostarczanej energii elektrycznej. \par \par DKIS stwierdzi\u322?, \u380?e otrzymywana rekompensata w istocie w spos\u243?b zindywidualizowany i policzalny zwi\u261?zana jest z warto\u347?ci\u261? danego \u347?wiadczenia, a wi\u281?c jego cen\u261?, bowiem mo\u380?liwe jest zidentyfikowanie ekonomicznej i bezpo\u347?redniej zale\u380?no\u347?ci pomi\u281?dzy wyp\u322?acon\u261? rekompensat\u261?, a ostateczn\u261? warto\u347?ci\u261? (cen\u261?) sprzedanej energii elektrycznej. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym uzna\u322?, \u380?e przedmiotowe rekompensaty s\u261? elementem podstawy opodatkowania podatkiem VAT realizowanych dostaw energii elektrycznej dla okre\u347?lonych odbiorc\u243?w. \par \par Jednocze\u347?nie odnosz\u261?c si\u281? do powo\u322?anego przez Wnioskodawc\u281? art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych stwierdzi\u322?, \u380?e nie mo\u380?e mie\u263? on charakteru przes\u261?dzaj\u261?cego ze wzgl\u281?du na autonomi\u281? prawa podatkowego i w szczeg\u243?lno\u347?ci \u347?cis\u322?\u261? harmonizacj\u281? na poziomie UE przepis\u243?w dotycz\u261?cych VAT. \par \par Dodatkowo wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 4 ustawy o VAT ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odr\u281?bnych ustaw nie maj\u261? zastosowania do podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Wobec powy\u380?szego DKIS stwierdzi\u322?, \u380?e rekompensata z tytu\u322?u ograniczenia cen energii elektrycznej \u8211? dostarczania energii elektrycznej poni\u380?ej stawek wolnorynkowych, jest dotacj\u261? bezpo\u347?rednio wp\u322?ywaj\u261?c\u261? na ich warto\u347?\u263? jako wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za dostaw\u281? towaru i stanowi podstaw\u281? opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. \par \par 2. W przywo\u322?anej na wst\u281?pie skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a naruszenie prawa materialnego poprzez: \par \par - b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e rekompensata, o kt\u243?rej mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych stanowi dotacj\u281?, subwencj\u281? lub inn\u261? dop\u322?at\u281? o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest opodatkowana podatkiem VAT, \par \par - b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adnie, tj. naruszenie art. 4 ustawy o VAT w zw. z art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, poprzez przyj\u281?cie, \u380?e rekompensata jest zwolniona z opodatkowania, podczas gdy zgodnie z literaln\u261? tre\u347?ci\u261? art. 10 ust. 2 o cenach maksymalnych, rekompensata jest wy\u322?\u261?czona z podstawy opodatkowania podatkiem VAT. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szymi zarzutami Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci oraz o zas\u261?dzenie na rzecz Skar\u380?\u261?cej koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 3. W odpowiedzi na skarg\u281? DKIS podtrzyma\u322? swoj\u261? argumentacj\u281? wyra\u380?on\u261? w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 4.1. Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. \u8211? Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1302), s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Takiej kontroli, stosownie do art. 3 \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.; dalej: "P.p.s.a.") podlegaj\u261? m.in. pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnych sprawach. Stosownie do art. 57a zdanie pierwsze P.p.s.a., skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie, mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. W tej kategorii spraw s\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? w niej podstaw\u261? prawn\u261?, o czym stanowi zdanie drugie art. 57a P.p.s.a. \par \par Dokonuj\u261?c oceny legalno\u347?ci zaskar\u380?onej interpretacji wed\u322?ug przywo\u322?anych wy\u380?ej zasad, S\u261?d uzna\u322?, \u380?e skarga wniesiona w niniejszej sprawie zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 4.2. Sp\u243?r w sprawie sprawdza si\u281? do odpowiedzi na pytanie, czy rekompensata otrzymywana przez Skar\u380?\u261?c\u261? na podstawie art. 8 ustawy o cenach maksymalnych, zwi\u281?ksza podstaw\u281? opodatkowania VAT realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? dostaw energii. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej, otrzymana rekompensata nie wchodzi do podstawy opodatkowania. Ustawodawca wprost wy\u322?\u261?czy\u322? rekompensaty, o kt\u243?rych mowa w art. 8 ustawy o cenach maksymalnych, z podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Niezale\u380?nie od powy\u380?szego, rekompensata nie stanowi dop\u322?aty maj\u261?cej bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? dostarczanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? energii elektrycznej, w rezultacie czego nie b\u281?dzie zwi\u281?ksza\u263? podstawy opodatkowania VAT realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? dostaw. \par \par W ocenie natomiast DKIS, otrzymywana przez Skar\u380?\u261?c\u261? rekompensata stanowi dop\u322?at\u281? maj\u261?ce bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? dostarczanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? energii elektrycznej, a w konsekwencji b\u281?dzie zwi\u281?ksza\u263? podstaw\u281? opodatkowania dla realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? dostaw energii. Zdaniem organu interpretacyjnego, art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, nie mo\u380?e mie\u263? charakteru przes\u261?dzaj\u261?cego ze wzgl\u281?du na autonomi\u281? prawa podatkowego i \u347?cis\u322?\u261? harmonizacj\u281? na poziomie UE przepis\u243?w dotycz\u261?cych VAT. Dodatkowo wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 4 ustawy o VAT ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odr\u281?bnych ustaw nie maj\u261? zastosowania do podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W tak zarysowanym sporze, racj\u281? nale\u380?a\u322?o przyzna\u263? Skar\u380?\u261?cej. \par \par W pierwszej kolejno\u347?ci nie spos\u243?b bowiem zgodzi\u263? si\u281? z DKIS, \u380?e sporna rekompensata stanowi dop\u322?at\u281? maj\u261?cej bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? dostarczanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? energii elektrycznej. \par \par 4.3. Z przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wynika, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania (z zastrze\u380?eniami, kt\u243?re nie maj\u261? znaczenia w tej sprawie), jest wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281?, kt\u243?r\u261? dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w lub us\u322?ugodawca otrzyma\u322? lub ma otrzyma\u263? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop\u322?atami o podobnym charakterze maj\u261?cymi bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w dostarczanych lub us\u322?ug \u347?wiadczonych przez podatnika. \par \par Jego tre\u347?\u263? nawi\u261?zuje do unijnego pierwowzoru, kt\u243?ry stanowi\u322? art. 11 (A) ust. 1 lit. a) Dyrektywy Rady z 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw pa\u324?stw cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych \u8211? wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. L 145 z 13.06.1977r.). Obecnie stanowi on implementacj\u281? art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U. UE seria L z 2006 r. Nr 341/1, dalej: "Dyrektywa 112". Zgodnie z art. 73 Dyrektywy 112 w odniesieniu do dostaw towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug innych ni\u380? te, o kt\u243?rych mowa w art. 74-77 (kt\u243?re nie odnosz\u261? si\u281? do stanu faktycznego rozpatrywanej sprawy), podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281? otrzyman\u261? lub kt\u243?r\u261? dostawca lub us\u322?ugodawca otrzyma w zamian za dostaw\u281? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug, od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z subwencjami zwi\u261?zanymi bezpo\u347?rednio z cen\u261? takiej dostawy lub \u347?wiadczenia. \par \par Z przytoczonych wy\u380?ej przepis\u243?w: art. 29a ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 73 Dyrektywy 112 wynika wi\u281?c, \u380?e nie wszystkie dop\u322?aty (dotacje, subwencje i inne wp\u322?aty o podobnym charakterze) otrzymane przez podatnika od osoby trzeciej w zwi\u261?zku z dostaw\u261? towar\u243?w lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug b\u281?d\u261? zaliczane do podstawy opodatkowania. Warunkiem jest ich bezpo\u347?redni wp\u322?yw (zwi\u261?zek) na cen\u281? towar\u243?w lub us\u322?ug dostarczanych lub \u347?wiadczonych przez podatnika. \par \par Takie rozumienie tych przepis\u243?w potwierdza r\u243?wnie\u380? orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: TSUE), interpretuj\u261?ce poprzednio obowi\u261?zuj\u261?cy przepis art. 11 (A) ust. 1.lit. a) VI Dyrektywy, z kt\u243?rego tak\u380?e wynika\u322?o, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania jest zasadniczo "wszystko, co stanowi wynagrodzenie, kt\u243?re dostawca otrzyma\u322? lub ma otrzyma\u263? od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytu\u322?u tych czynno\u347?ci, w\u322?\u261?czaj\u261?c subwencje bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z ich cen\u261?". Najszersza analiza tego przepisu zosta\u322?a dokonana w wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r., C-184/00 (niepubl. w j. polskim), do kt\u243?rego Trybuna\u322? nawi\u261?zuje tak\u380?e w innych wyrokach (zob. np. dost\u281?pny w j. polskim wyrok TSUE z 15 lipca 2004 r., C-463/02; zob. r\u243?wnie\u380? W. Varga, glosa do wyroku ETS z dnia 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00, Lex/el 2012; B. Niedzi\u243?\u322?ka w: VI Dyrektywa VAT, komentarz pod red. K. Sachsa, Warszawa 2003 s. 241-243). Z orzecze\u324? tych wynika, \u380?e sam fakt, i\u380? subwencja mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w lub us\u322?ug dostarczanych lub \u347?wiadczonych przez podatnika nie jest wystarczaj\u261?cy aby wchodzi\u322?a do podstawy opodatkowania. Konieczne jest bowiem, aby by\u322?a przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to aby dostarcza\u322? on okre\u347?lonego towaru lub wykonywa\u322? okre\u347?lon\u261? us\u322?ug\u281?. Przy tym cena, kt\u243?r\u261? ma zap\u322?aci\u263? nabywca lub us\u322?ugobiorca powinna by\u263? ustalona w taki spos\u243?b, aby zmniejsza\u322?a si\u281? w stosunku odpowiadaj\u261?cym subwencji przyznanej sprzedawcy towar\u243?w lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, kt\u243?ra stanowi\u322?aby zatem element determinuj\u261?cy ceny, jakiej ten ostatni za\u380?\u261?da. Nale\u380?y zatem zbada\u263?, czy okoliczno\u347?\u263?, \u380?e subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, pozwala obiektywnie na sprzeda\u380? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug po cenie ni\u380?szej od tej, kt\u243?rej by \u380?\u261?da\u322?, gdyby nie otrzyma\u322? subwencji (ww. wyrok C-184/00 pkt 12 -14, cyt. za wyrokiem C-463/02). \par \par W pi\u347?miennictwie analizuj\u261?cym to orzecznictwo TSUE zwraca si\u281? uwag\u281?, \u380?e w przypadku subwencji (dotacji) s\u322?u\u380?\u261?cych pokryciu ca\u322?o\u347?ci lub cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w podatnika, maj\u261?cych umo\u380?liwi\u263? temu podatnikowi wykonywanie okre\u347?lonych czynno\u347?ci, konieczna jest szczeg\u243?\u322?owa analiza relacji pomi\u281?dzy warunkami otrzymywania dotacji a obowi\u261?zkiem wykonywania okre\u347?lonych \u347?wiadcze\u324? i wp\u322?ywem dotacji na cen\u281? \u347?wiadczenia (zob. B. Niedzi\u243?\u322?ka op. cit. s. 243). Kluczowa dla uznania kwoty otrzymanego przez podatnika dofinansowania za sk\u322?adnik podstawy opodatkowania z tytu\u322?u dokonanej dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug jest bowiem mo\u380?liwo\u347?\u263? jednoznacznego przyporz\u261?dkowania kwoty dofinansowania do konkretnej transakcji. Z okoliczno\u347?ci faktycznych transakcji musi wynika\u263?, \u380?e dofinansowanie zosta\u322?o udzielone przez podmiot trzeci jako cz\u281?\u347?\u263? wynagrodzenia podatnika z tytu\u322?u konkretnej transakcji. W przypadku gdy taki bezpo\u347?redni zwi\u261?zek nie istnieje nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e otrzymane przez podatnika dofinansowanie prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci nie powinno by\u263? uwzgl\u281?dniane w podstawie opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, nawet, je\u347?li dzi\u281?ki opodatkowaniu efektywnie podatnik jest w stanie obni\u380?y\u263? cen\u281? oferowanych towar\u243?w lub us\u322?ug (zob. M. Wojda w: Dyrektywa VAT 2006/112/WE pod red. J. Martini, Wroc\u322?aw 2010 r. s. 422-425). W podobny spos\u243?b art. 29a ust. 1 ustawy o VAT interpretowany jest w orzecznictwie NSA (zob. wyroki NSA z 27 wrze\u347?nia 2018 r., I FSK 1875/16 i I FSK 1876/16). \par \par Art. 29a ust. 1 ustawy o VAT daje wi\u281?c podstaw\u281? do stwierdzenia, \u380?e otrzymana dotacja nie b\u281?dzie podlega\u322?a opodatkowaniu tym podatkiem, je\u380?eli brak jest elementu bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku dotacji z cen\u261? konkretnego, dostarczanego towaru (mo\u380?liwo\u347?\u263? alokacji dotacji w cenie towaru). Dotacja b\u281?dzie zatem podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, gdy dzi\u281?ki niej towar b\u281?dzie mie\u263? ni\u380?sz\u261? cen\u281? o konkretn\u261? kwot\u281?, natomiast bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? towaru zachodzi wtedy, gdy da si\u281? przyporz\u261?dkowa\u263? dotacj\u281? konkretnej dostawie towaru i jednocze\u347?nie dofinansowuje ona sprzeda\u380? tych towar\u243?w. \par \par Jak stanowi z kolei art. 1 pkt 1 ustawy o cenach maksymalnych, ustawa okre\u347?la: cen\u281? maksymaln\u261? sprzeda\u380?y energii elektrycznej stosowan\u261? w rozliczeniach z odbiorcami uprawnionymi. \par \par Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy, przedsi\u281?biorstwo energetyczne wykonuj\u261?ce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie obrotu energi\u261? elektryczn\u261?, zwane dalej "podmiotem uprawnionym", stosuje cen\u281? maksymaln\u261? w rozliczeniach z odbiorcami uprawnionymi (...). \par \par Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych, podmiotowi uprawnionemu przys\u322?uguje rekompensata z tytu\u322?u stosowania ceny maksymalnej, zwana dalej "rekompensat\u261?". \par \par Podmiotom uprawnionym stosuj\u261?cym cen\u281? maksymaln\u261? w rozliczeniach z odbiorcami uprawnionymi, o kt\u243?rych mowa w art. 3 ust. 1 pkt 1, rekompensata przys\u322?uguje w kwocie stanowi\u261?cej iloczyn ilo\u347?ci energii elektrycznej zu\u380?ytej w danym miesi\u261?cu i r\u243?\u380?nicy mi\u281?dzy cen\u261? odniesienia, o kt\u243?rej mowa w ust. 3, a cen\u261? maksymaln\u261?, dla ka\u380?dego punktu poboru energii (ust. 2). \par \par Ustawa ocenach maksymalnych zawiera r\u243?wnie\u380? procedur\u281? okre\u347?laj\u261?c\u261? termin, zakres i tryb sk\u322?adania wniosk\u243?w o wyp\u322?at\u281? rekompensaty oraz zasady ich weryfikacji przez Z. S.A. Ponadto, wskazano zasady sk\u322?adania przez sprzedawc\u243?w do Z. S.A. wniosk\u243?w o rozliczenie rekompensat. \par \par \u346?rodki na wyp\u322?at\u281? rekompensat dla przedsi\u281?biorstw obrotu pochodzi\u263? b\u281?d\u261? z Funduszu Wyp\u322?aty R\u243?\u380?nicy Ceny, o kt\u243?rym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 28 grudnia 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2538, z p\u243?\u378?n. zm.) zasilanego z kolei \u347?rodkami z wp\u322?at wytw\u243?rc\u243?w energii elektrycznej oraz przedsi\u281?biorstw obrotu w ramach tzw. kwot wp\u322?aty, o kt\u243?rych mowa w ustawie. \par \par 4.4. Przenosz\u261?c powy\u380?sze regulacje na grunt opisanego we wniosku o interpretacj\u281? zdarzenia przysz\u322?ego, nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e rekompensata otrzymywana przez Skar\u380?\u261?ca na podstawie art. 8 ustawy o cenach maksymalnych nie stanowi dop\u322?aty maj\u261?cej bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? dostarczanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? energii elektrycznej, w rezultacie czego nie powinna ona zwi\u281?ksza\u263? podstawy opodatkowania VAT realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? dostaw energii. \par \par Przede wszystkim Skar\u380?\u261?ca nie b\u281?dzie obni\u380?a\u263? ceny energii elektrycznej dla odbiorc\u243?w w zwi\u261?zku z planowanym otrzymaniem rekompensaty \u8211? obowi\u261?zana jest bowiem, w rozliczeniach z odbiorcami, stosowa\u263? cen\u281? maksymaln\u261? okre\u347?lon\u261? w ustawie. \par \par Innymi s\u322?owy, stosowane przez Sp\u243?\u322?k\u281? ceny energii elektrycznej pozostaj\u261? niezmienne bez wzgl\u281?du na fakt otrzymania rekompensaty. Nawet w przypadku jej nieotrzymania (np. w przypadku z\u322?o\u380?enia wniosku o rekompensat\u281? po terminie \u8211? art. 12 ust. 1 zd. 2 ustawy o cenach maksymalnych) Skar\u380?\u261?ca obowi\u261?zana jest do stosowania cen wskazanych przez ustawodawc\u281?. \par \par Nie mo\u380?na r\u243?wnie\u380? stwierdzi\u263?, \u380?e rekompensata, kt\u243?ra b\u281?dzie wyp\u322?acana Sp\u243?\u322?ce, pozwoli jej sprzedawa\u263? energi\u281? po cenie ni\u380?szej, ni\u380? musia\u322?aby ona \u380?\u261?da\u263? od odbior\u243?w w przypadku braku tej rekompensaty. Nie mo\u380?na tym samym wywodzi\u263?, \u380?e wysoko\u347?\u263? rekompensaty determinuje cen\u281? energii elektrycznej i wp\u322?ywa na ni\u261? w spos\u243?b bezpo\u347?redni. Wysoko\u347?\u263? rekompensaty nie jest z g\u243?ry znana. Jest ustalana nast\u281?pczo po zatwierdzeniu taryfy przez Prezesa Urz\u281?du Regulacji Energetyki. \par \par W ocenie S\u261?du, powy\u380?sze okoliczno\u347?ci, w \u347?wietle wytycznych sformu\u322?owanych przez TSUE, dostarczaj\u261? argument\u243?w za uznaniem otrzymywanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? rekompensaty za dofinansowanie natury og\u243?lnej, niezwi\u261?zane z konkretnymi dostawami realizowanymi przez Sp\u243?\u322?k\u281?, a co za tym idzie niepodlegaj\u261?ce VAT. \par \par S\u261?d zauwa\u380?a, \u380?e za s\u322?uszno\u347?ci\u261? stanowiska Skar\u380?\u261?cej przemawia r\u243?wnie\u380?, na zasadzie analogii, jednolita linia orzecznicza w zakresie uznania, \u380?e rekompensaty dla prywatnych przewo\u378?nik\u243?w, kt\u243?re maj\u261? wyr\u243?wnywa\u263? straty z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ugi transportu zbiorowego po cenie ustalonej przez samorz\u261?d, nie powinna by\u263? uwzgl\u281?dniana w podstawie opodatkowania VAT. W powy\u380?szym zakresie wskaza\u263? nale\u380?y przyk\u322?adowo na stanowisko NSA wyra\u380?one w wyroku z dnia 28 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 974/22, \u380?e rekompensata ma charakter og\u243?lny, nie ma wp\u322?ywu na cen\u281?, a jej celem jest dotowanie dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej. Takie stanowisko zosta\u322?o wyra\u380?one w innych wskazanych w skardze wyrokach. Odnosz\u261?c powy\u380?sz\u261? lini\u281? orzecznicz\u261? do przedmiotowego stanu faktycznego i zdarzenia przysz\u322?ego nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e istota obu rekompensat sprowadza si\u281? w\u322?a\u347?ciwie do tej samej w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci tj. braku cenotw\u243?rczego charakteru rekompensat, a zwi\u261?zek mi\u281?dzy subwencj\u261? lub dotacj\u261? a cen\u261? towaru/us\u322?ugi musi by\u263? jednoznaczny dla uznania danej subwencji lub dotacji za zwi\u281?kszaj\u261?c\u261? podstaw\u281? opodatkowania VAT. \par \par S\u261?dy administracyjne w przedmiotowych sprawach stoj\u261? na stanowisku, \u380?e przyznawane przewo\u378?nikom rekompensaty stanowi\u261? dofinansowania do og\u243?lnej dzia\u322?alno\u347?ci podatnika i nie maj\u261? charakteru cenotw\u243?rczego, a w konsekwencji \u8211? nie podlegaj\u261? VAT. \par \par Z to\u380?sam\u261? sytuacj\u261? mamy do czynienia r\u243?wnie\u380? w zakresie rekompensat udzielanych przedsi\u281?biorstwom energetycznym wykonuj\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie obrotu energi\u261? elektryczn\u261?. Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy o cenach maksymalnych: "Projektowana regulacja pozwoli na uruchomienie nadzwyczajnego instrumentu zwi\u281?kszaj\u261?cego bezpiecze\u324?stwo energetyczne gospodarstw domowych, niekt\u243?rych podmiot\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi u\u380?yteczno\u347?ci publicznej oraz sektora mikro-, ma\u322?ych i \u347?rednich przedsi\u281?biorstw i zapewni im ceny energii elektrycznej na poziomie umo\u380?liwiaj\u261?cym op\u322?acenie rachunk\u243?w." \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym celem utrzymania cen energii elektrycznej na stabilnym dla odbiorc\u243?w poziomie ustawodawca zdecydowa\u322? si\u281? usztywni\u263? ceny w tym zakresie, podobnie jak czyni\u261? to na poziomie regionalnym jednostki samorz\u261?du terytorialnego ustalaj\u261?c ceny przewoz\u243?w, jakie stosowa\u263? mog\u261? sp\u243?\u322?ki \u347?wiadcz\u261?ce us\u322?ugi transportu publicznego na rzecz pasa\u380?er\u243?w. \par \par Podobnie r\u243?wnie\u380? zar\u243?wno sp\u243?\u322?ki z dziedziny us\u322?ug transportu publicznego jak i przedsi\u281?biorstwa energetyczne \u347?wiadcz\u261?, co do zasady swoje us\u322?ugi po cenach ni\u380?szych, ni\u380? mia\u322?oby to miejsce w przypadku stosowania przez nie cen rynkowych, ze wzgl\u281?du na wcze\u347?niej wskazane ograniczenia wynikaj\u261?cych z akt\u243?w prawa krajowego czy te\u380? miejscowego. \par \par Jednak\u380?e dla zapewnienia obywatelom kluczowych z ich punktu widzenia us\u322?ug o charakterze u\u380?yteczno\u347?ci publicznej \u8211? celem zach\u281?cenia przedsi\u281?biorc\u243?w do \u347?wiadczenia tych us\u322?ug oraz zapewnienia rentowno\u347?ci prowadzonej przez nich dzia\u322?alno\u347?ci \u8211? ustawodawca zdecydowa\u322? si\u281? na wprowadzenie systemu rekompensat w zwi\u261?zku z podejmowaniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym zakresie. \par \par Powy\u380?sze wyroki oraz tre\u347?\u263? przytoczonych uprzednio przepis\u243?w potwierdzaj\u261?, \u380?e rekompensaty udzielane na pokrycie koszt\u243?w prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w zwi\u261?zku ze \u347?wiadczeniem us\u322?ug b\u261?d\u378? dostaw\u261? towar\u243?w po cenach odg\u243?rnie narzuconych przez akty prawa, a wi\u281?c w sytuacji okre\u347?lonej we wniosku, nie wchodz\u261? do podstawy opodatkowania. \par \par 4.5. Niezale\u380?nie od powy\u380?szego, na brak cenotw\u243?rczego charakteru rekompensat wskazuje wprost art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, zgodnie z kt\u243?rym kwoty rekompensat nie stanowi\u261? dotacji, subwencji i innych dop\u322?at o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Powy\u380?sza regulacja stanowi wi\u281?c potwierdzenie przedstawionego przez Skar\u380?\u261?c\u261? stanowiska, zgodnie z kt\u243?rym rekompensaty otrzymywane przez Sp\u243?\u322?k\u281? na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych nie stanowi\u261? dop\u322?at maj\u261?cych bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? dostarczanej energii elektrycznej, w rezultacie czego nie b\u281?d\u261? zwi\u281?ksza\u263? podstawy opodatkowania VAT realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? dostaw energii. \par \par Zauwa\u380?y\u263? r\u243?wnie\u380? nale\u380?y, \u380?e w kontek\u347?cie wyk\u322?adni systemowej istotna jest okoliczno\u347?\u263?, \u380?e przepisy ustawy o cenach maksymalnych zawieraj\u261? wprost odes\u322?anie do ustawy o VAT i tym samym tworz\u261? powi\u261?zania prawne mi\u281?dzy ta ustaw\u261? a ustaw\u261? o VAT. Uznanie wi\u281?c, \u380?e mimo to przepis ustawy o cenach maksymalnych (art. 10 ust. 2) nie powinien by\u263? stosowany przeczy\u322?oby za\u322?o\u380?eniom wyk\u322?adni systemowej oraz racjonalno\u347?ci prawodawcy. W odniesieniu do racjonalno\u347?ci prawodawcy wskaza\u263? nale\u380?y na stanowisko s\u261?d\u243?w administracyjnych, kt\u243?re podnosz\u261?, \u380?e nie mo\u380?na zak\u322?ada\u263?, \u380?e racjonalny ustawodawca tworzy norm\u281? prawn\u261? nieobejmuj\u261?c\u261? \u380?adnego stanu faktycznego (wyrok NSA z 30 stycznia 2014 r., sygn. I FSK 311/13). Samo natomiast za\u322?o\u380?enie racjonalno\u347?ci prawodawcy zak\u322?ada, \u380?e nie tworzy on norm sprzecznych i zb\u281?dnych (L. Morawski, Zasady wyk\u322?adni prawa, Toru\u324? 2006, s. 156). Nie powinno si\u281? wi\u281?c z za\u322?o\u380?enia uznawa\u263?, \u380?e przepisy ustawy o cenach maksymalnych nie powinny by\u263? w og\u243?le stosowane dla potrzeb opodatkowania VAT. Inne rozumienie relacji przepis\u243?w tej ustawy i ustawy o VAT by\u322?oby zaprzeczeniem racjonalno\u347?ci prawodawcy i wyra\u380?onemu wprost za\u322?o\u380?eniu, \u380?e jego zamiarem przy wprowadzaniu regulacji dotycz\u261?cych rekompensat by\u322?o nieobejmowanie ich opodatkowaniem VAT, o czym \u347?wiadczy\u263? mo\u380?e bezpo\u347?rednie odwo\u322?anie do regulacji o podstawie opodatkowania VAT. \par \par Z kolei w kontek\u347?cie powi\u261?za\u324? pomi\u281?dzy ustawami podatkowymi a ustawami z innych ga\u322?\u281?zi warto zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na uchwa\u322?\u281? sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 26 pa\u378?dziernika 2015 r., sygn. I FPS 3/15, w kt\u243?rej wskazano, \u380?e prawid\u322?owa wyk\u322?adnia przepis\u243?w ustawy o VAT, prowadz\u261?ca do odpowiedzi na rozpatrywane pytanie, nie mo\u380?e ogranicza\u263? kontekstu systemowego ww. przepis\u243?w tylko do wewn\u281?trznej systematyki ustawy podatkowej i ga\u322?\u281?zi prawa podatkowego. Rozumowanie NSA zawarte w cytowanej uchwale mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? odniesione do kwestii opodatkowania VAT rekompensat. W tym zakresie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e prawid\u322?owa wyk\u322?adnia art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku otrzymania rekompensaty powinna uwzgl\u281?dnia\u263? nie tylko same regulacje ustawy o VAT, ale r\u243?wnie\u380? przepisy ustawy o cenach maksymalnych dotycz\u261?ce wprost ustawy o VAT, poniewa\u380? w razie ich pomini\u281?cia w procesie wyk\u322?adni nie zostan\u261? uwzgl\u281?dnione wszystkie przepisy mog\u261?ce mie\u263? zastosowanie w sprawie. Wniosek taki jest tym bardziej zasadny, \u380?e ustawa o VAT oraz ustawa o cenach maksymalnych s\u261? r\u243?wnorz\u281?dnymi aktami prawnymi. Nie mo\u380?na wi\u281?c uzna\u263?, \u380?e kt\u243?ra\u347? z nich ma charakter aktu prawnego wykonawczego, czy te\u380? ni\u380?szego rz\u281?du w zakresie obowi\u261?zywania lub te\u380? za\u322?o\u380?one z g\u243?ry pierwsze\u324?stwo stosowania. W\u322?a\u347?ciwsze w tym zakresie by\u322?oby uznanie, \u380?e regulacje dotycz\u261?ce podstawy opodatkowania zawarte w ustawie o cenach maksymalnych maj\u261? charakter przepis\u243?w szczeg\u243?lnych (lex specialis), wi\u281?c s\u261? wyj\u261?tkami od og\u243?lnych regu\u322? zawartych w art. 29a ust. 1 ustawie o VAT, przez co powinny by\u263? w pierwszej kolejno\u347?ci stosowane do sytuacji otrzymania rekompensaty. \par \par W ocenie S\u261?du, art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, powinien by\u263? uznany za "przepis prawa podatkowego", a ustawa o cenach maksymalnych za "ustaw\u281? podatkow\u261?" w cz\u281?\u347?ci, w jakiej zawiera przepisy odnosz\u261?ce si\u281? do element\u243?w konstrukcyjnych i rozliczania podatk\u243?w. W \u347?lad za wyrokami NSA z 14 pa\u378?dziernika 2021 r., sygn. II FSK 513/19, oraz z 15 stycznia 2020 r., sygn. II FSK 345/18 nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e przepis\u243?w prawa podatkowego nie mo\u380?na ogranicza\u263? wy\u322?\u261?cznie do ustaw, kt\u243?re w swoim tytule zawieraj\u261? takie poj\u281?cie. Nale\u380?y mie\u263? na uwadze tak\u380?e rzeczywist\u261? tre\u347?\u263? zawartych w innych ustawach regulacji, kt\u243?re maj\u261? wp\u322?yw na opodatkowanie, w tym w spos\u243?b odmienny definiuj\u261? poj\u281?cia u\u380?yte w ustawach podatkowych lub decyduj\u261? o wy\u322?\u261?czeniu ich znaczenia i rozumienia przyj\u281?tego w danej ustawie podatkowej, bowiem nie tylko w ustawach podatkowych uregulowano kwestie, od kt\u243?rych zale\u380?y opodatkowanie i jego wysoko\u347?ci. A zatem, przepisami prawa podatkowego b\u281?d\u261? nie tylko te wymienione w art. 3 pkt 2 O.p., ale pod poj\u281?ciem prawa podatkowego nale\u380?y rozumie\u263? wszelkie normy prawne, kt\u243?re reguluj\u261? elementy konstrukcyjne, to jest podmiotowe i przedmiotowe podatku, zatem tak\u380?e normy prawne nie znajduj\u261?ce si\u281? w ustawach podatkowych, a kt\u243?re wsp\u243?\u322?kszta\u322?tuj\u261? dan\u261? instytucj\u281? podatkowego prawa materialnego. \par \par 4.6. W ocenie S\u261?du, nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dni\u281? argumentacja DKIS, wy\u322?\u261?czaj\u261?ca stosowanie art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, z uwagi brzmienie art. 4 ustawy o VAT. \par \par Przepis ten stanowi, \u380?e ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odr\u281?bnych ustaw nie maj\u261? zastosowania do podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W ocenie S\u261?du, organ niew\u322?a\u347?ciwie interpretuje art. 4 ustawy o VAT. \par \par Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e ww. przepis nie znajduje odpowiednika w przepisach dyrektywy VAT. W literaturze wskazuje si\u281?, \u380?e art. 4 ustawy o VAT powtarza w zakresie dotycz\u261?cym VAT brzmienie przepisu art. 8 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Poszukuj\u261?c zatem wpierw genezy wprowadzenia ww. przepisu art. 8, wypada zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w \u243?wczesnej literaturze, komentuj\u261?c ten przepis, wskazywano na to, \u380?e ustawa o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz podatku akcyzowym nie stanowi\u322?a ani w teorii, ani w praktyce kontynuacji ustawy z dnia 16 grudnia 1972 r. o podatku obrotowym (Dz.U. z 1983 r. Nr 43, poz. 191 ze zm.), wprowadzi\u322?a bowiem do polskiego systemu prawnego nowy rodzaj podatku obrotowego. Podatek obrotowy ostatecznie przesta\u322? obowi\u261?zywa\u263? z dniem 1 stycznia 1996 r. Konsekwencj\u261? ca\u322?kowitej utraty mocy obowi\u261?zuj\u261?cej przez ustaw\u281? o podatku obrotowym by\u322?o wyeliminowanie zapisu jej dotycz\u261?cego w art. 8 ustawy VAT z 1993 r. Wskazywano, \u380?e dotychczasowe ulgi i zwolnienia udzielane na mocy odr\u281?bnych ustaw nie mia\u322?y zastosowania do VAT i podatku akcyzowego. Jako przyk\u322?ad zastosowania przepisu podniesiono ulgi przys\u322?uguj\u261?ce na mocy ustawy z dnia 9 maja 1991 r. o zatrudnieniu i rehabilitacji zawodowej os\u243?b niepe\u322?nosprawnych (Dz. U. Nr 46, poz. 201 ze zm.). A zatem odnoszono si\u281? do ulg i zwolnie\u324?, kt\u243?re mia\u322?y zastosowanie wcze\u347?niej do podatku obrotowego. (Dominik-Ogi\u324?ska Dagmara (red.), Komentarz do niekt\u243?rych przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, [w:] Zwolnienia w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Komentarz WK 2016 - komentarz, stan prawny: 1 czerwca 2016 r.). \par \par S\u261?d podziela przedstawione stanowisko, zatem art. 4 ustawy o VAT dotyczy sytuacji, w kt\u243?rej ulga podatkowa zawarta w innej ustawie podatkowej, dotycz\u261?cej innego ni\u380? podatek VAT podatku \u8211? wp\u322?ywa\u322?aby na zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT. Funkcj\u261? art. 4 ustawy o VAT jest przede wszystkim ochrona zasady powszechno\u347?ci opodatkowania podatkiem VAT. W tym celu w\u322?a\u347?nie ulgi podatkowe wprowadzane w ustawach podatkowych innych ni\u380? ustawa o VAT nie maj\u261? wp\u322?ywu na zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT. \par \par Przepis art. 4 ustawy o VAT nie dotyczy natomiast sytuacji prawnej wskazanej w niniejszej sprawie. Przepis art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, zawarty jest, co oczywiste, w innej ustawie ni\u380? ustawa o VAT, ale jest przepisem prawa podatkowego wprowadzaj\u261?cym ulg\u281? w podatku VAT a nie ulg\u281? w innym podatku wp\u322?ywaj\u261?c\u261? na zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT. Innymi s\u322?owy ulg\u281? w podatku VAT wprowadzono w przepisie zawartym w innej ustawie ni\u380? ustawa o VAT. Zatem w niniejszej sprawie ustawodawca co najwy\u380?ej nie uszanowa\u322? zasady kompletno\u347?ci regulacji prawnej w danej ustawie. S\u261?d wskazuje, \u380?e istot\u261? art. 4 ustawy o VAT jest niemo\u380?no\u347?\u263? przenoszenia ulg i zwolnie\u324? przewidzianych w innych przepisach, co nale\u380?y rozumie\u263? jako niemo\u380?no\u347?\u263? stosowania ulg i zwolnie\u324? dotycz\u261?cych innych podatk\u243?w w obszarze opodatkowania VAT. Tymczasem art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych odnosi si\u281? wprost do zastosowania art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a nie do innych podatk\u243?w. \par \par Tym samym znajduje si\u281? on zupe\u322?nie poza zakresem przedmiotowym regulacji art. 4 ustawy o VAT. \par \par Odno\u347?nie do argumentacji skargi, \u380?e na gruncie prawa podatkowego czym innym jest zwolnienie z podatku, a czym innym wy\u322?\u261?czenie spod przepis\u243?w prawa, zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 4 ustawy o VAT odnosi si\u281? do dw\u243?ch instytucji: ulgi podatkowej i zwolnienia podatkowego. \par \par O ile w istocie regulacji z art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych nie mo\u380?na uzna\u263? za zwolnienia z podatku, o tyle poj\u281?cie ulgi podatkowej rozumiane jest do\u347?\u263? szeroko. Zgodnie bowiem z art. 3 pkt 6 O.p., ulgi podatkowe to przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obni\u380?ki albo zmniejszenia, kt\u243?rych zastosowanie powoduje obni\u380?enie podstawy opodatkowania lub wysoko\u347?ci podatku (...). Mo\u380?na wi\u281?c uzna\u263?, \u380?e skoro art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych przewiduje, \u380?e rekompensata nie stanowi dotacji, subwencji i innych dop\u322?at o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, to powinna by\u263? uznana za "odliczenia, obni\u380?ki albo zmniejszenia". \par \par Niemniej jednak, niezale\u380?nie od sposobu rozumienia poj\u281?cia "ulga", art. 4 ustawy o VAT nie stanowi przeszkody prawnej do uznania, \u380?e rekompensaty otrzymywane przez Skar\u380?\u261?c\u261? nie powinny by\u263? uwzgl\u281?dniane w podstawie opodatkowania VAT. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, nale\u380?y stwierdzi\u263?, i\u380? prawid\u322?owo wy\u322?o\u380?ony art. 4 ustawy o VAT dotyczy sytuacji, w kt\u243?rej ulga b\u261?d\u378? zwolnienie zosta\u322?y uregulowane w innej ustawie i dotycz\u261? innego ni\u380? podatek VAT podatku. Przepis ten ma za zadanie chroni\u263? zasad\u281? powszechno\u347?ci opodatkowania podatkiem VAT, jednak nie ma skutkowa\u263? wy\u322?\u261?czeniem zastosowania przepis\u243?w dotycz\u261?cych samego podatku VAT jakim niew\u261?tpliwie jest art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych powo\u322?uj\u261?cy si\u281? wprost na art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. \par \par 4.7. W \u347?wietle powy\u380?szego, w zaskar\u380?onej interpretacji dosz\u322?o do naruszenia prawa materialnego poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych w zw. z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych w zw. z art. 4 ustawy o VAT. \par \par Ponownie rozpatruj\u261?c spraw\u281?, DKIS uwzgl\u281?dni ocen\u281? prawn\u261? zawart\u261? w niniejszym wyroku. \par \par 4.8. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, S\u261?d na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a., uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. \par \par O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 i \u167? 4 P.p.s.a. Na zas\u261?dzone koszty sk\u322?adaj\u261? si\u281? wpis s\u261?dowy w kwocie 200 z\u322?, koszty zast\u281?pstwa procesowego w kwocie 480 z\u322? oraz op\u322?ata skarbowa od udzielonego pe\u322?nomocnictwa w kwocie 17 z\u322?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}