{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:09\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 2035/17 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-06-04 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-07-17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Antoni Hanusz \par Ma\u322?gorzata Bejgerowska /sprawozdawca/ \par Stefan Babiarz /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 85/17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w\u126?Szef Krajowej Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2014 nr 0 poz 851; art. 12 ust. 4 pkt 4, art. 12 ust. 4 pkt 11; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Stefan Babiarz, S\u281?dzia NSA Antoni Hanusz, S\u281?dzia WSA del. Ma\u322?gorzata Bejgerowska (sprawozdawca), protokolant Anna Rembowska, po rozpoznaniu w dniu 4 czerwca 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 23 marca 2017 r. sygn. akt I SA/Kr 85/17 w sprawie ze skargi C. sp. z o.o. z siedzib\u261? w K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Rozwoju i Finans\u243?w z dnia 26 wrze\u347?nia 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie wyrokiem z dnia 23 marca 2017 r., o sygn. akt I SA/Kr 85/17, uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? C.sp. z o.o. w K. (dalej jako: "sp\u243?\u322?ka", "strona" lub "skar\u380?\u261?ca") na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Rozwoju i Finans\u243?w z dnia 26 wrze\u347?nia 2016 r., nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych i uchyli\u322? t\u281? interpretacj\u281?, na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm. - w skr\u243?cie: "P.p.s.a."). \par \par S\u261?d pierwszej instancji przedstawi\u322? w powy\u380?szym wyroku nast\u281?puj\u261?cy stan sprawy. \par \par 2. We wniosku z dnia 24 czerwca 2016 r. o wydanie interpretacji indywidualnej strona poda\u322?a, \u380?e jest sp\u243?\u322?k\u261? kapita\u322?ow\u261?, podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w Polsce i rozwa\u380?a po\u322?\u261?czenie ze sp\u243?\u322?k\u261? jawn\u261? lub sp\u243?\u322?k\u261? komandytow\u261?. Po\u322?\u261?czenie to mia\u322?oby nast\u261?pi\u263? w trybie art. 492 \u167? 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2019 r., poz. 505 ze zm.- w skr\u243?cie: "K.s.h."), tj. przez przeniesienie ca\u322?ego maj\u261?tku przejmowanej sp\u243?\u322?ki osobowej na stron\u281? w zamian za udzia\u322?y w podwy\u380?szonym kapitale zak\u322?adowym sp\u243?\u322?ki wydane wsp\u243?lnikom przejmowanej sp\u243?\u322?ki osobowej (\u322?\u261?czenie si\u281? przez przej\u281?cie). W wyniku po\u322?\u261?czenia, cz\u281?\u347?\u263? maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki przejmowanej mia\u322?aby by\u263? przekazana na kapita\u322? zapasowy/rezerwowy strony. Sp\u243?\u322?ka osobowa zosta\u322?aby rozwi\u261?zana na podstawie art. 493 \u167? 1 K.s.h., tj. bez przeprowadzania post\u281?powania likwidacyjnego, w dniu wykre\u347?lenia z rejestru. W momencie po\u322?\u261?czenia strona nie by\u322?aby wsp\u243?lnikiem sp\u243?\u322?ki osobowej. Obecny rok podatkowy sp\u243?\u322?ki rozpocz\u261?\u322? si\u281? w 2016 r., a po\u322?\u261?czenie mia\u322?oby by\u263? przeprowadzone w trakcie tego roku podatkowego, nie wcze\u347?niej jednak ni\u380? w pa\u378?dzierniku 2016 r., tzn. nie wcze\u347?niej ni\u380? w tym terminie by\u322?oby wpisane przez s\u261?d rejestrowy po\u322?\u261?czenie sp\u243?\u322?ek i zwi\u261?zane z nim podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego strony. \par \par 2.1. W zwi\u261?zku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przysz\u322?ego sp\u243?\u322?ka zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytanie: czy po\u322?\u261?czenie, dokonane w trakcie aktualnego roku podatkowego sp\u243?\u322?ki przejmowanej i w czasie opisanym we wniosku, skutkuj\u261?ce przej\u281?ciem maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki osobowej, b\u281?dzie wi\u261?za\u322?o si\u281? z powstaniem po stronie sp\u243?\u322?ki przychodu podatkowego na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym o os\u243?b prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2019 r., poz. 865 ze zm. - w skr\u243?cie: "u.p.d.o.p.")? \par \par 2.2. Zdaniem strony odpowied\u378? na powy\u380?sze pytanie powinna by\u263? negatywna, albowiem w sprawie znajd\u261? zastosowanie przepisy art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 u.p.d.o.p. \par \par 3. W zaskar\u380?onej interpretacji z dnia 26 wrze\u347?nia 2016 r. Minister Rozwoju i Finans\u243?w, dzia\u322?aj\u261?cy w sprawie przez organ upowa\u380?niony - Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, uzna\u322? powy\u380?sze stanowisko sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe. W motywach interpretacji organ stwierdzi\u322?, \u380?e przej\u281?cie sp\u243?\u322?ki osobowej nie b\u281?dzie dla strony transakcj\u261? neutraln\u261? na gruncie u.p.d.o.p. Opisane zdarzenie wi\u261?za\u322?oby si\u281? z wej\u347?ciem do maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych, kt\u243?re dotychczas by\u322?y w\u322?asno\u347?ci\u261? sp\u243?\u322?ki osobowej. Strona uzyska\u322?aby tym samym definitywny, mierzalny przyrost maj\u261?tku, kt\u243?ry spe\u322?nia warunki uznania go za przych\u243?d w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. Ponadto organ interpretacyjny zaznaczy\u322?, \u380?e w opisanym we wniosku zdarzeniu przysz\u322?ym, z uwagi na czynno\u347?\u263? po\u322?\u261?czenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej ze sp\u243?\u322?k\u261? osobow\u261?, zastosowanie znajd\u261? przepisy art. 491 i nast\u281?pne K.s.h. Tym samym podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, w tym z zastosowaniem agio, nast\u261?pi\u322?oby przez przej\u281?cie maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki przejmowanej (sp\u243?\u322?ki osobowej), co nie stanowi aportu do sp\u243?\u322?ki przejmuj\u261?cej (sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej). \par \par 4. Po bezskutecznym wezwaniu organu do usuni\u281?cia naruszenia prawa, sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie skarg\u281?, w kt\u243?rej za\u380?\u261?da\u322?a uchylenia powy\u380?szej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c naruszenie: art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 u.p.d.o.p. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ interpretacyjny wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par 5. S\u261?d pierwszej instancji w opisanym na wst\u281?pie wyroku, o sygn. akt I SA/Kr 85/17, stwierdzi\u322?, \u380?e skarga zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie i uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. W motywach orzeczenia WSA w Krakowie w pierwszej kolejno\u347?ci podni\u243?s\u322?, \u380?e skoro ustawodawca w art. 10 ust. 2 u.p.d.o.p. stanowi wy\u322?\u261?cznie o \u322?\u261?czeniu si\u281? sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych, a nie kapita\u322?owej z osobow\u261?, to przepis ten nie ma zastosowania w sprawie. S\u261?d pierwszej instancji zaznaczy\u322?, \u380?e maj\u261?tek sp\u243?\u322?ki osobowej jest maj\u261?tkiem sp\u243?\u322?ki osobowej. Natomiast z okoliczno\u347?ci, \u380?e sp\u243?\u322?ka osobowa nie posiada osobowo\u347?ci prawnej (jest transparentna dla cel\u243?w podatku dochodowego), a z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami s\u261? poszczeg\u243?lni wsp\u243?lnicy tej sp\u243?\u322?ki, WSA wywi\u243?d\u322?, \u380?e ka\u380?dy ze wsp\u243?lnik\u243?w tej\u380?e sp\u243?\u322?ki wnosi do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej maj\u261?tek odr\u281?bnie - w proporcji ustalonej zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p. - w zamian za udzia\u322?y w podwy\u380?szonym kapitale zak\u322?adowym sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. Taka wi\u281?c sytuacja, b\u281?d\u261?ca w \u347?wietle przepis\u243?w K.s.h. procesem po\u322?\u261?czenia tych\u380?e sp\u243?\u322?ek, stanowi w rozumieniu przepis\u243?w u.p.d.o.p. przypadek wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego - aportu - do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w zamian za wydane udzia\u322?y. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym WSA w Krakowie uzna\u322?, \u380?e w sprawie znajd\u261? zastosowanie przepisy art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 u.p.d.o.p. W konkluzji S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko skar\u380?\u261?cej przedstawione we wniosku by\u322?o prawid\u322?owe, natomiast Minister Finans\u243?w w zaskar\u380?onej interpretacji dokona\u322? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni przepis\u243?w art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 u.p.d.o.p. \par \par 6. W skardze kasacyjnej do Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, Szef Krajowej Administracji Skarbowej, reprezentowany przez radc\u281? prawnego, zarzuci\u322?, na podstawie art. 174 pkt 1 P.p.s.a., naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: art. 12 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 u.p.d.o.p. przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i uznanie, \u380?e przej\u281?cie maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki osobowej przez sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? w wyniku po\u322?\u261?czenia przez przej\u281?cie, nie rodzi po stronie tej drugiej przychodu podlegaj\u261?cego opodatkowaniu, a co za tym idzie po\u322?\u261?czenie strony ze sp\u243?\u322?k\u261? osobow\u261? b\u281?dzie dla skar\u380?\u261?cej zdarzeniem neutralnym podatkowo. \par \par Wobec podniesionego zarzutu autor skargi kasacyjnej wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i na podstawie art. 188 P.p.s.a. rozpoznanie skargi i jej oddalenie, ewentualnie o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy S\u261?dowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania. Ponadto organ wni\u243?s\u322? o zas\u261?dzenie na jego rzecz koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 7. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? organu sp\u243?\u322?ka, reprezentowana przez prezesa zarz\u261?du, wnios\u322?a o oddalenie tej skargi kasacyjnej oraz o zas\u261?dzenie na rzecz skar\u380?\u261?cej koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 8. Skarga kasacyjna jako niezasadna podlega oddaleniu. \par \par 8.1. Jak trafnie zauwa\u380?y\u322? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie zagadnienie materialnoprawne, stanowi\u261?ce w niniejszej sprawie istot\u281? sporu, by\u322?o ju\u380? przedmiotem orzeczenia Naczelnego S\u261?du Administracyjnego m.in. w wyroku z dnia 28 lipca 2016 r., o sygn. akt II FSK 1732/14 (wszystkie orzeczenia NSA powo\u322?ane w niniejszym wyroku dost\u281?pne s\u261? na stronie: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). W orzeczeniu tym NSA stwierdzi\u322? m.in., \u380?e sytuacja po\u322?\u261?czenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej z osobow\u261? nie zosta\u322?a bezpo\u347?rednio wymieniona w art. 12 u.p.d.o.p. jako zdarzenie skutkuj\u261?ce powstaniem przychodu. Przeprowadzenie przedmiotowego po\u322?\u261?czenia sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? ze sp\u243?\u322?k\u261? jawn\u261? nie wi\u261?\u380?e si\u281? z uzyskaniem jakiegokolwiek przysporzenia maj\u261?tkowego przez stron\u281?, ani te\u380? z realizacj\u261? zysk\u243?w z tytu\u322?u udzia\u322?u w sp\u243?\u322?ce jawnej. Wobec powy\u380?szego, zdaniem NSA, nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e skutkiem podatkowym analizowanej sytuacji jest uzyskanie przychodu przez sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?. \par \par 8.2. Zgodnie z art. 491 \u167? 1 K.s.h., sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owe mog\u261? si\u281? \u322?\u261?czy\u263? mi\u281?dzy sob\u261? oraz ze sp\u243?\u322?kami osobowymi; sp\u243?\u322?ka osobowa nie mo\u380?e jednak\u380?e by\u263? sp\u243?\u322?k\u261? przejmuj\u261?c\u261? albo sp\u243?\u322?k\u261? nowo zawi\u261?zan\u261?. Po\u322?\u261?czenie mo\u380?e by\u263? dokonane m.in. przez przeniesienie ca\u322?ego maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki (przejmowanej) na inn\u261? sp\u243?\u322?k\u281? (przejmuj\u261?c\u261?) za udzia\u322?y lub akcje, kt\u243?re sp\u243?\u322?ka przejmuj\u261?ca wydaje wsp\u243?lnikom sp\u243?\u322?ki przejmowanej, tzw. \u322?\u261?czenie si\u281? przez przej\u281?cie (art. 492 \u167? 1 pkt 1 K.s.h.). \par \par W przedstawionym zdarzeniu przysz\u322?ym, ma nast\u261?pi\u263? po\u322?\u261?czenie sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej (strony) ze sp\u243?\u322?k\u261? osobow\u261? (jawn\u261? lub komandytow\u261?), w trybie okre\u347?lonym w art. 492 \u167? 1 pkt 1 K.s.h. Sp\u243?\u322?ka osobowa zostanie przej\u281?ta przez sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?. W zwi\u261?zku z tym, dojdzie do wydania udzia\u322?\u243?w w podwy\u380?szonym kapitale zak\u322?adowym sp\u243?\u322?ki przejmuj\u261?cej w zamian za przeniesiony na stron\u281? przejmuj\u261?c\u261? maj\u261?tek sp\u243?\u322?ki osobowej, a \u347?ci\u347?lej cz\u281?\u347?\u263? maj\u261?tku tej sp\u243?\u322?ki odpowiadaj\u261?c\u261? udzia\u322?om w zyskach tej sp\u243?\u322?ki osobowej. W\u261?tpliwo\u347?ci dotycz\u261? zatem skutk\u243?w podatkowych opisanej czynno\u347?ci, tj. kwestii powstania po stronie skar\u380?\u261?cej przychod\u243?w podatkowych. \par \par 8.3. Ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczy\u322? si\u281? w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. przyk\u322?adowych przysporze\u324?, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z powy\u380?szym przepisem, przychodami, z zastrze\u380?eniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, s\u261? w szczeg\u243?lno\u347?ci otrzymane pieni\u261?dze, warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne, warto\u347?\u263? otrzymanych nieodp\u322?atnie lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnie rzeczy lub praw, warto\u347?\u263? innych nieodp\u322?atnych lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? (art. 12 ust. 1 pkt 1 - 2 u.p.d.o.p.). Na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e co do zasady przychodem jest ka\u380?da warto\u347?\u263? wchodz\u261?ca do maj\u261?tku podatnika, powi\u281?kszaj\u261?ca jego aktywa, maj\u261?ca definitywny charakter, kt\u243?r\u261? mo\u380?e on rozporz\u261?dza\u263? jak w\u322?asn\u261?. W analizowanym przypadku dojdzie jednak\u380?e do swoistego przekszta\u322?cenia udzia\u322?u w zyskach sp\u243?\u322?ki osobowej na udzia\u322?y w sp\u243?\u322?ce kapita\u322?owej. \par \par S\u322?usznie zatem S\u261?d pierwszej instancji zauwa\u380?y\u322?, \u380?e z podatkowego punktu widzenia proces \u322?\u261?czenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej ze sp\u243?\u322?k\u261? osobow\u261? odpowiada przypadkowi wniesienia aportu (wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego) do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w zamian za wydane udzia\u322?y, natomiast z punktu przepis\u243?w K.s.h. jest to proces po\u322?\u261?czenia. \par \par Stosownie wi\u281?c do art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p., do przychod\u243?w nie zalicza si\u281? przychod\u243?w otrzymanych na utworzenie lub powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, funduszu udzia\u322?owego albo funduszu za\u322?o\u380?ycielskiego, albo funduszu statutowego w banku pa\u324?stwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Zatem niezasadny jest zarzut skargi kasacyjnej dotycz\u261?cy naruszenia prawa materialnego, bowiem podatkowe konsekwencje po\u322?\u261?czenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej ze sp\u243?\u322?k\u261? osobow\u261? nale\u380?y ustala\u263? w oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 u.p.d.o.p., kt\u243?rych istot\u261? jest brak opodatkowania kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych sp\u243?\u322?ki posiadaj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261?. Wbrew zatem twierdzeniom organu S\u261?d pierwszej instancji nie dopu\u347?ci\u322? si\u281? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni powy\u380?szych przepis\u243?w. \par \par 8.4. Powy\u380?sze stanowisko wpisuje si\u281? w ukszta\u322?towan\u261? lini\u281? orzecznicz\u261? wyra\u380?on\u261? przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyrokach, m.in.: z dnia 28 maja 2019 r., o sygn. akt II FSK 1997/17 i o sygn. akt II FSK 1998/17 oraz z dnia 29 maja 2019 r., o sygn. akt II FSK 2116/17, kt\u243?r\u261? S\u261?d w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cym podziela. \par \par 8.5. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze Naczelny S\u261?d Administracyjny, uznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? za niezasadn\u261?, oddali\u322? j\u261?, na podstawie art. 184 P.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}