{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:22\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 317/23 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-12-05
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-02-27
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Grz\u281?da /przewodnicz\u261?cy/
\par Pawe\u322? Kowalski /sprawozdawca/
\par Tomasz Kolanowski
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 946/22
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1800; art. 21 ust. 1 pkt 1, art. 21 ust. 1 pkt 2a; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Jan Grz\u281?da, S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Tomasz Kolanowski, S\u281?dzia WSA (del.) Pawe\u322? Kowalski (sprawozdawca), Protokolant Hubert Oleszczuk, po rozpoznaniu w dniu 5 grudnia 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 listopada 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 946/22 w sprawie ze skargi P. z siedzib\u261? w Irlandii reprezentowany przez P. plc S.A. Oddzia\u322? w Polsce z siedzib\u261? w X. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od P. z siedzib\u261? w Irlandii reprezentowany przez P. plc S.A. Oddzia\u322? w Polsce z siedzib\u261? w X. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 240 (dwie\u347?cie czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 23 listopada 2022 r., III SA/Wa 946/22, uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? P. z siedzib\u261? w Irlandii na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2022 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par Ze stanu sprawy przyj\u281?tego przez S\u261?d pierwszej instancji wynika, \u380?e skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka jest zagranicznym zak\u322?adem ubezpiecze\u324? z siedzib\u261? w Irlandii, wykonuj\u261?cym w Polsce dzia\u322?alno\u347?\u263? ubezpieczeniow\u261? w zakresie ubezpiecze\u324? na \u380?ycie w ramach oddzia\u322?u. Oddzia\u322? ten nie ma statusu podatnika podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w Polsce \u8212? podatnikiem pozostaje skar\u380?\u261?ca.
\par 
\par W swoim wniosku o wydanie interpretacji z 16 grudnia 2021 r. sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a mi\u281?dzy innymi, \u380?e nabywa od podmiotu powi\u261?zanego, maj\u261?cego siedzib\u281? w Zjednoczonym Kr\u243?lestwie Wielkiej Brytanii i P\u243?\u322?nocnej Irlandii, us\u322?ugi hostingu wirtualnych serwer\u243?w M. oraz L. wraz ze wsparciem zapewnianym przez jej kontrahenta, a tak\u380?e us\u322?ugi hostingowe, dzi\u281?ki kt\u243?rym ma mo\u380?liwo\u347?\u263? korzystania z dedykowanych, fizycznych serwer\u243?w L..
\par 
\par W zakresie ponoszonych op\u322?at za us\u322?ugi hostingowe skar\u380?\u261?ca zapyta\u322?a, czy wydatki te mieszcz\u261? si\u281? w zakresie wyp\u322?at nale\u380?no\u347?ci z tytu\u322?\u243?w wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub pkt 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2021 r., poz. 1800; dalej: u.p.d.o.p.), a tak\u380?e czy jest zobowi\u261?zana do pobrania zrycza\u322?towanego podatku dochodowego (tzw. podatku u \u378?r\u243?d\u322?a), wykazania dokonanych wyp\u322?at w informacji o wysoko\u347?ci przychodu (dochodu) oraz posiadania certyfikatu rezydencji zagranicznego kontrahenta i pisemnego o\u347?wiadczenia, \u380?e kontrahent jest rzeczywistym w\u322?a\u347?cicielem wyp\u322?acanych nale\u380?no\u347?ci?
\par 
\par Zdaniem skar\u380?\u261?cej ponoszone przez ni\u261? op\u322?aty nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem u \u378?r\u243?d\u322?a, a zatem skar\u380?\u261?ca nie jest zobowi\u261?zana do pobrania podatku, wykazywania dokonanych wyp\u322?at w informacji o wysoko\u347?ci przychodu (dochodu) oraz posiadania certyfikatu rezydencji zagranicznego kontrahenta i pisemnego o\u347?wiadczenia, \u380?e jest on rzeczywistym w\u322?a\u347?cicielem wyp\u322?acanych nale\u380?no\u347?ci.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e wymienione we wniosku us\u322?ugi hostingowe obejmuj\u261? oddanie do dyspozycji sp\u243?\u322?ki okre\u347?lonej obj\u281?to\u347?ci zasob\u243?w dyskowych (serwer\u243?w). G\u322?\u243?wnym zadaniem dostawcy us\u322?ug jest troska o sta\u322?e, poprawne dzia\u322?anie dysk\u243?w i po\u322?\u261?czenie serwera z sieci\u261? komputerow\u261?, a tak\u380?e ochrona przechowywanych danych przed kradzie\u380?\u261? lub zniszczeniem. Istotne jest r\u243?wnie\u380? zapewnienie szybkiej i sta\u322?ej dost\u281?pno\u347?ci do przechowywanych zasob\u243?w. W ocenie skar\u380?\u261?cej serwer stanowi informatyczne narz\u281?dzie s\u322?u\u380?\u261?ce do bezpiecznego przechowywania danych, nie jest natomiast urz\u261?dzeniem przemys\u322?owym, poniewa\u380? nie uczestniczy w procesie produkcji, a s\u322?u\u380?y jedynie do przechowywania i wykorzystywania program\u243?w, poczty elektronicznej i innych danych komputerowych. Nale\u380?no\u347?\u263? z tytu\u322?u us\u322?ug hostingowych nie stanowi zatem op\u322?aty za korzystanie z urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Ponadto us\u322?ugi hostingowe nie stanowi\u261? us\u322?ug doradczych, zarz\u261?dzania i kontroli czy przetwarzania danych, jak r\u243?wnie\u380? \u347?wiadcze\u324? o podobnym charakterze, a zatem nie s\u261? us\u322?ugami wymienionymi w katalogu zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p.
\par 
\par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. Zdaniem organu, pod poj\u281?ciem "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego", o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., kryj\u261? si\u281? wszelkie urz\u261?dzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie, zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? danego podmiotu. Urz\u261?dzenia te nie musz\u261? by\u263? wykorzystywane bezpo\u347?rednio w procesie produkcji, w\u261?sko rozumianego handlu (hurtowego i detalicznego), czy nauki. W opinii organu serwery, z kt\u243?rych korzysta wnioskodawca w ramach us\u322?ug hostingowych, polegaj\u261?cych na udost\u281?pnieniu zasob\u243?w serwerowni oraz korzystaniu z dedykowanych, fizycznych serwer\u243?w, nale\u380?y zaliczy\u263? do kategorii urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, handlowych lub naukowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e infrastruktura informatyczna, zar\u243?wno w wymiarze fizycznym jak i wirtualnym, stanowi mechanizm lub zesp\u243?\u322? element\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do wykonywania okre\u347?lonych czynno\u347?ci, a tym samym nale\u380?y j\u261? traktowa\u263? jako urz\u261?dzenie przemys\u322?owe. W konsekwencji wynagrodzenie za us\u322?ugi hostingu opisane we wniosku, mieszcz\u261? si\u281? w zakresie powo\u322?anego art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Zdaniem organu, przytoczone stanowisko znajduje potwierdzenie w regulacji zawartej w art. 12 ust. 3 Konwencji zawartej mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Zjednoczonym Kr\u243?lestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii P\u243?\u322?nocnej w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od zysk\u243?w maj\u261?tkowych podpisanej w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz.U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840; dalej: Konwencja).
\par 
\par S\u261?d pierwszej instancji uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281?, powo\u322?a\u322? si\u281? przede wszystkim na jednolit\u261? i ustabilizowan\u261? lini\u281? orzecznicz\u261? NSA dotycz\u261?c\u261? serwera jako urz\u261?dzenia przemys\u322?owego (m.in. wyroki NSA z 18 maja 2017 r., II FSK 1180/15 i II FSK 1204/15, z 18 maja 2018 r., II FSK 1394/16, z 9 kwietnia 2019 r., II FSK 1120/17, z 9 lipca 2019 r., z II FSK 2852/17, z 2 grudnia 2021 r., II FSK 1061/21). Zgodnie z tym orzecznictwem serwer nie mo\u380?e by\u263? uwa\u380?any za urz\u261?dzenie przemys\u322?owe, je\u380?eli nie spe\u322?nia funkcji przemys\u322?owych, tzn. nie jest powi\u261?zany z urz\u261?dzeniem przemys\u322?owym bior\u261?cym udzia\u322? w procesie produkcji. Urz\u261?dzeniem przemys\u322?owym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., b\u281?dzie bowiem tylko takie urz\u261?dzenie, kt\u243?re przeznaczone jest do wykorzystania w przemy\u347?le i jego zastosowanie wi\u261?\u380?e si\u281? z t\u261? dziedzin\u261?. W rozpatrywanej sprawie skar\u380?\u261?ca prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? ubezpieczeniow\u261?, a zatem wykorzystywanie przez ni\u261? serwer\u243?w do magazynowania danych nie jest zwi\u261?zane z realizacj\u261? jakichkolwiek funkcji przemys\u322?owych. Niezale\u380?nie od powy\u380?szego S\u261?d pierwszej instancji zauwa\u380?y\u322?, \u380?e przych\u243?d wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. podlega opodatkowaniu na tej podstawie, je\u380?eli zosta\u322? uzyskany za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. W rozpatrywanym wniosku nie dochodzi do "u\u380?ytkowania" urz\u261?dzenia przez skar\u380?\u261?c\u261?, lecz do \u347?wiadczenia us\u322?ug przez w\u322?a\u347?ciciela serwer\u243?w. Zdaniem S\u261?du, nale\u380?y odr\u243?\u380?ni\u263? przestrze\u324? umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? przechowywanie danych na serwerze od faktycznego u\u380?ytkowania serwera. P\u322?atno\u347?\u263? z tytu\u322?u korzystania z urz\u261?dzenia mo\u380?e zosta\u263? uznana za nale\u380?no\u347?\u263? za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, gdy p\u322?atno\u347?\u263? ta ma miejsce w zwi\u261?zku z wynaj\u281?ciem (dzier\u380?aw\u261?, leasingiem) sprz\u281?tu, nie za\u347? ze \u347?wiadczeniem opisanej we wniosku us\u322?ugi. W opisanym we wniosku stanie faktycznym to nie skar\u380?\u261?ca u\u380?ytkuje serwer, lecz jego w\u322?a\u347?ciciel \u347?wiadcz\u261?cy na rzecz skar\u380?\u261?cej us\u322?ugi hostingu. Zdaniem S\u261?du, powy\u380?szej wyk\u322?adni nie zmienia tre\u347?\u263? art. 12 ust. 3 Konwencji. W przepisie tym, podobnie jak w polskiej ustawie podatkowej, zawarte jest odwo\u322?anie do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. Tymczasem w sprawie nie wyst\u281?puje ani urz\u261?dzenie przemys\u322?owe, ani te\u380? fakt jego u\u380?ytkowania przez skar\u380?\u261?c\u261?, lecz jedynie \u347?wiadczenie us\u322?ugi hostingowej przez w\u322?a\u347?ciciela serwer\u243?w.
\par 
\par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaskar\u380?y\u322? wyrok S\u261?du pierwszej instancji w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c w skardze kasacyjnej, na podstawie art. 174 pkt 1 p.p.s.a., naruszenie:
\par 
\par - art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu przez S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e w przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym nale\u380?no\u347?ci z tytu\u322?u us\u322?ugi hostingu nie podlegaj\u261? kwalifikacji jako op\u322?aty z tytu\u322?u u\u380?ytkowania lub prawa do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, a w konsekwencji przez niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania ww. przepisu, prowadz\u261?c\u261? do wniosku, \u380?e przepis ten nie ma zastosowania na gruncie okoliczno\u347?ci faktycznych sprawy, w sytuacji, gdy \u8212? zdaniem organu \u8212? przedmiotowe nale\u380?no\u347?ci za us\u322?ugi hostingowe mieszcz\u261? si\u281? w dyspozycji przepisu i podlegaj\u261? opodatkowaniu tzw. podatkiem u \u378?r\u243?d\u322?a, wi\u261?\u380?\u261?c si\u281? po stronie skar\u380?\u261?cej z obowi\u261?zkami p\u322?atnika, a co za tym idzie ww. przepis ma zastosowanie w sprawie;
\par 
\par - art. 21 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 21 ust. 2 u.p.d.o.p. oraz w zw. z art. 12 ust. 3 Konwencji polsko-brytyjskiej, zmodyfikowanej przez Konwencj\u281? wielostronn\u261? implementuj\u261?c\u261? \u347?rodki traktatowego prawa podatkowego maj\u261?ce na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisan\u261? przez Polsk\u281? oraz przez Zjednoczone Kr\u243?lestwo dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 2253) przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu przez S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e u\u380?yte w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. poj\u281?cie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nale\u380?y rozumie\u263? sensu stricto, co oznacza \u380?e w przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym serwer komputerowy wykorzystywany przez skar\u380?\u261?c\u261? nie jest urz\u261?dzeniem przemys\u322?owym, o kt\u243?rym mowa w tym przepisie, co wynika ju\u380? z samej wyk\u322?adni j\u281?zykowej oraz nie dochodzi do u\u380?ytkowania tego urz\u261?dzenia przez skar\u380?\u261?c\u261?, lecz \u347?wiadczenia na rzecz skar\u380?\u261?cej us\u322?ug hostingu przez w\u322?a\u347?ciciela serwer\u243?w, a w konsekwencji tego przych\u243?d z p\u322?atno\u347?ci dokonywanych z tego tytu\u322?u przez skar\u380?\u261?c\u261? na rzecz kontrahent\u243?w zagranicznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych u \u378?r\u243?d\u322?a w Polsce, w sytuacji gdy \u8212? wed\u322?ug organu \u8212? poj\u281?cie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nale\u380?y rozumie\u263? sensu largo, na co wskazuje wyk\u322?adnia j\u281?zykowa i celowo\u347?ciowa przepis\u243?w prawa podatkowego, przy uwzgl\u281?dnieniu prawa mi\u281?dzynarodowego i orzecznictwa NSA, a tym samym serwery komputerowe, z kt\u243?rych korzysta skar\u380?\u261?ca w ramach opisanych we wniosku us\u322?ug hostingowych, nale\u380?y zaliczy\u263? do kategorii urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, handlowych lub naukowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. i art. 12 ust. 3 Konwencji, a w konsekwencji wynagrodzenie z tytu\u322?u us\u322?ug hostingu, w zakresie w jakim obejmuje udost\u281?pnienie zasob\u243?w serwerowni wirtualnych serwer\u243?w M. i L. oraz korzystanie z dedykowanych, fizycznych serwer\u243?w L. , a wi\u281?c polegaj\u261? na wynajmie serwera, stanowi odp\u322?atno\u347?\u263? z tytu\u322?u u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego;
\par 
\par - art. 26 ust. 1 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w zw. z art. 21 ust. 2 Konwencji przez niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do ich zastosowania polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu przez S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e ww. przepisy nie maj\u261? zastosowania w niniejszej sprawie, na skutek dokonania b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni poj\u281?cia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe", prowadz\u261?c\u261? w konsekwencji do wniosku, \u380?e na skar\u380?\u261?cej nie ci\u261?\u380?\u261? z tytu\u322?u przedmiotowych us\u322?ug obowi\u261?zki p\u322?atnika sk\u322?adek, w sytuacji, gdy \u8212? wed\u322?ug organu \u8212? ww. przepisy znajd\u261? zastosowanie na gruncie okoliczno\u347?ci faktycznych sprawy, a tym samym skar\u380?\u261?ca ma obowi\u261?zek poboru zrycza\u322?towanego podatku dochodowego z tytu\u322?u op\u322?at dokonywanych na rzecz podmiot\u243?w zagranicznych za us\u322?ugi wynajmu/dzier\u380?awy serwer\u243?w (przestrzeni dyskowej w chmurze), a tak\u380?e obowi\u261?zek wype\u322?nienia formularza [...] oraz posiadania certyfikatu rezydencji i innych wymaganych prawem dokument\u243?w.
\par 
\par W oparciu o przytoczone zarzuty organ wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi, ewentualnie o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania WSA, a tak\u380?e o rozpoznanie sprawy na rozprawie i zas\u261?dzenie od skar\u380?\u261?cej na rzecz organu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie od organu na jej rzecz koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga kasacyjna ma usprawiedliwione podstawy, dlatego wyrok podlega uchyleniu, a skarga oddaleniu.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny nie zgadza si\u281? z w\u261?skim rozumieniem wyra\u380?enia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe", jakie reprezentuje S\u261?d pierwszej instancji. Racj\u281? ma organ, \u380?e w przedstawionym stanie faktycznym poprawna wyk\u322?adnia przepis\u243?w powinna si\u281? sprowadza\u263? do wniosku, \u380?e u\u380?ytkowane przez stron\u281? serwery, tak wirtualne, jak i dedykowane, stanowi\u261? urz\u261?dzenia przemys\u322?owe. Ograniczenie zastosowania ww. poj\u281?cia wy\u322?\u261?cznie do procesu produkcji nie znajduje oparcia w obowi\u261?zuj\u261?cych przepisach. Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela w tym zakresie interpretacj\u281? art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. zaprezentowan\u261? ju\u380? wcze\u347?niej w orzecznictwie (m.in. wyroki NSA z 6 czerwca 2018 r., II FSK 1773/16, z 16 maja 2024 r., II FSK 1078/21, z 7 marca 2025 r., II FSK 1598/24 oraz z 5 sierpnia 2025 r., II FSK 1449/22).
\par 
\par Tytu\u322?em przypomnienia wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., podatek dochodowy z tytu\u322?u uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnik\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 3 ust. 2, przychod\u243?w m.in. za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, w tym \u347?rodka transportu, urz\u261?dzenia handlowego lub naukowego, ustala si\u281? w wysoko\u347?ci 20% przychod\u243?w. Przywo\u322?any przepis stosuje si\u281? z uwzgl\u281?dnieniem um\u243?w w sprawie zapobie\u380?enia podw\u243?jnemu opodatkowaniu, kt\u243?rych stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska (art. 21 ust. 2 u.p.d.o.p.). Zgodnie z art. 12 ust. 1-2 umowy polsko-brytyjskiej (Konwencji), nale\u380?no\u347?ci licencyjne powstaj\u261?ce w Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie i wyp\u322?acane osobie maj\u261?cej miejsce zamieszkania lub siedzib\u281? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie, mog\u261? by\u263? opodatkowane w tym drugim Pa\u324?stwie (ust. 1). Jednak\u380?e takie nale\u380?no\u347?ci mog\u261? by\u263? tak\u380?e opodatkowane w tym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie, w kt\u243?rym powsta\u322?y, i zgodnie z prawem tego Pa\u324?stwa, lecz je\u380?eli osoba uzyskuj\u261?ca nale\u380?no\u347?ci jest osob\u261? do nich uprawnion\u261?, podatek w ten spos\u243?b ustalony nie mo\u380?e przekroczy\u263? 5 procent kwoty nale\u380?no\u347?ci licencyjnych brutto (ust. 2). U\u380?yte w tym artykule okre\u347?lenie "nale\u380?no\u347?ci licencyjne" oznacza, zgodnie z art. 12 ust. 3 Konwencji, wszelkiego rodzaju nale\u380?no\u347?ci p\u322?acone m.in. za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego.
\par 
\par \u379?adne z cytowanych uregulowa\u324? nie zawiera wyra\u378?nej definicji wyra\u380?enia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe". NSA w wyroku z 6 czerwca 2018 r., II FSK 1773/16, trafnie zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e "poszukuj\u261?c znaczenia tego okre\u347?lenia trzeba mie\u263? na wzgl\u281?dzie, \u380?e wyk\u322?adnia j\u281?zykowa, korzystaj\u261?c ze znacze\u324? przypisywanych poszczeg\u243?lnym s\u322?owom i zwrotom, musi uwzgl\u281?dnia\u263? t\u281? cech\u281? j\u281?zyka, \u380?e okre\u347?lone znaczenie przypisywa\u263? mo\u380?na zar\u243?wno poszczeg\u243?lnym wyrazom, jak i zwrotom, zdaniom i zespo\u322?om zda\u324?. Ka\u380?dy wyraz tekstu prawnego mo\u380?e mie\u263? jedno lub wi\u281?cej znacze\u324?, a znaczenie zwrotu zbudowanego z kilku wyraz\u243?w nie zawsze jest sum\u261? znacze\u324? tych wyraz\u243?w. Znaczenie okre\u347?lonego zwrotu u\u380?ytego w tre\u347?ci przepisu mo\u380?e by\u263? ponadto zdeterminowane sposobem ulokowania go w tre\u347?ci zdania, w kt\u243?rym zosta\u322? u\u380?yty (por. B. Brzezi\u324?ski, Wyk\u322?adnia prawa podatkowego, Gda\u324?sk 2013 r., s. 28). Przy wyk\u322?adni okre\u347?lenia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" trzeba mie\u263? na uwadze ca\u322?y zwrot odnosz\u261?cy si\u281? do tego poj\u281?cia i spos\u243?b jego ulokowania w tre\u347?ci zdania. Cz\u281?\u347?\u263? przepisu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. odnosz\u261?ca si\u281? do urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych dotyczy wyodr\u281?bnionego zbioru rzeczy (urz\u261?dze\u324?), kt\u243?rych u\u380?ytkowanie lub prawo u\u380?ytkowania rodzi okre\u347?lone w tym przepisie konsekwencje podatkowe. Umieszczony mi\u281?dzy przecinkami zwrot normatywny "w tym r\u243?wnie\u380? \u347?rodka transportu", maj\u261?cy charakter zwrotu wtr\u261?conego, informuje adresata, \u380?e w zbiorze urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych zawarte s\u261? tak\u380?e \u347?rodki transportu (por. wyrok NSA z 3 kwietnia 2012 r., II FSK 1933/10). W tej sytuacji, wyja\u347?niaj\u261?c sens okre\u347?lenia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nie mo\u380?na wprost odwo\u322?a\u263? si\u281? tylko do znaczenia s\u322?ownikowego s\u322?\u243?w "urz\u261?dzenie" oraz "przemys\u322?owe", rozumianych odr\u281?bnie od znaczenia zawartego w tek\u347?cie u.p.d.o.p., bowiem prowadzi\u263? to b\u281?dzie do b\u322?\u281?dnych wniosk\u243?w. Normatywne zaliczenie do urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych tak\u380?e \u347?rodk\u243?w transportu, i to bez \u380?adnych ogranicze\u324?, wskazuje, \u380?e okre\u347?lenie "urz\u261?dzenia przemys\u322?owe" nale\u380?y rozumie\u263? mo\u380?liwie szeroko, jako wszelkie urz\u261?dzenia, kt\u243?re racjonalnie rzecz bior\u261?c mog\u261? by\u263? wykorzystywane w przemy\u347?le. Zaliczenie urz\u261?dzenia do "urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych" w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. zale\u380?y od obiektywnych cech konstrukcyjnych i u\u380?ytkowych tego urz\u261?dzenia, a nie od okoliczno\u347?ci, czy tego w jaki spos\u243?b urz\u261?dzenie to jest [...] wykorzystywane." Z tego wzgl\u281?du nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? ze skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u261?, \u380?e w poj\u281?ciu "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego" nie mie\u347?ci si\u281? urz\u261?dzenie, kt\u243?rego konstrukcja i przeznaczenie nie wyklucza jego stosowania r\u243?wnie\u380? poza tradycyjnie rozumianym przemys\u322?em, w innych ga\u322?\u281?ziach gospodarki, w tym sektorze us\u322?ug budowlanych (jak w sprawie II FSK 1773/16), czy w sektorze us\u322?ug finansowych, jak to ma miejsce w niniejszej sprawie.
\par 
\par Przy interpretowaniu wyra\u380?enia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" trzeba mie\u263? tak\u380?e na uwadze, \u380?e jego \u378?r\u243?d\u322?em jest umowa mi\u281?dzynarodowa. Konwencja polsko-brytyjska, jak r\u243?wnie\u380? inne umowy mi\u281?dzynarodowe, nie zawieraj\u261? wyra\u378?nej definicji wyra\u380?enia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" (industrial equipment). W wersji angloj\u281?zycznej Modelowej Konwencji w sprawie dochodu i maj\u261?tku OECD, na bazie kt\u243?rej sporz\u261?dzane s\u261? umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, poj\u281?ciu "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego" odpowiada zwrot "industrial, commercial, or scientific equipment". Chodzi tu o wykorzystywanie urz\u261?dze\u324? w celach komercyjnych, profesjonalnych a nie prywatnych, zar\u243?wno w dzia\u322?alno\u347?ci przemys\u322?owej, handlowej i naukowej. Odpowiada temu definicja w polskiej ustawie podatkowej, w kt\u243?rej do urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych zalicza si\u281? \u347?rodki transportu oraz urz\u261?dzenia naukowe i handlowe (por. wyrok NSA z 12 pa\u378?dziernika 2016 r., II FSK 2614/14). Wyra\u380?enie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nale\u380?y zatem rozumie\u263? szerzej ni\u380? wynika to z potocznego znaczenia s\u322?owa "przemys\u322?owe". Chodzi tu o ka\u380?de wykorzystanie urz\u261?dzenia w celach komercyjnych, w dzia\u322?alno\u347?ci przemys\u322?owej, handlowej lub naukowej. Jak zauwa\u380?a NSA w cytowanym wyroku II FSK 1773/16 "na gruncie Modelowej Konwencji OECD, si\u281?ga si\u281? do definicji "urz\u261?dzenia" zawartej w Oxford Dictionaries (...). Poj\u281?cie to rozumiane jest jako "przedmioty niezb\u281?dne do osi\u261?gni\u281?cia konkretnego celu" (the necessary items for a particular purpose). [...] Komitet Ekspert\u243?w ds. Wsp\u243?\u322?pracy Mi\u281?dzynarodowej w Sprawach Podatkowych zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e w \u347?wietle art. 12 Modelowej Konwencji OECD "przemys\u322?owy, handlowy lub naukowy" charakter urz\u261?dzenia, przy przyj\u281?ciu zar\u243?wno szerokiej, jak i w\u261?skiej interpretacji tego okre\u347?lenia, jest mniej istotny ni\u380? powi\u261?zanie takiego urz\u261?dzenia z uzyskanym skutkiem (...)." Komitet Ekspert\u243?w (...) wskaza\u322? tak\u380?e, \u380?e poj\u281?cie "urz\u261?dzenie" mo\u380?e by\u263? u\u380?ywane na r\u243?\u380?ne sposoby, jednak z logicznego punktu widzenia u\u380?ytkowanie urz\u261?dzenia powinno by\u263? zgodne z jego mo\u380?liwo\u347?ciami i funkcjami. W ten spos\u243?b zwraca si\u281? uwag\u281? na funkcjonalny aspekt u\u380?ytkowanego przedmiotu, z uwzgl\u281?dnieniem jego zdolno\u347?ci/specyfikacji (por. wyrok NSA z 7 marca 2025 r., II FSK 1598/24).
\par 
\par Wobec powy\u380?szego zar\u243?wno wyk\u322?adnia j\u281?zykowa jak i wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa prowadz\u261? do wniosku, \u380?e poj\u281?cie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" obejmuje wszelkie urz\u261?dzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie, przy czym musz\u261? one by\u263? zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? danego podmiotu. Nie musz\u261? one jednak by\u263? wykorzystywane bezpo\u347?rednio w procesie produkcji (por. wyrok NSA z 6 czerwca 2018 r., II FSK 1773/16).
\par 
\par S\u261?d pierwszej instancji b\u322?\u281?dnie zatem przyjmuje, \u380?e serwer nie jest urz\u261?dzeniem przemys\u322?owym, poniewa\u380? nie odnosi si\u281? do procesu produkcji. Bez w\u261?tpienia zamiarem ustawodawcy by\u322?o opodatkowanie wszelkich korzy\u347?ci uzyskiwanych z wynajmu, leasingu i innych praw do u\u380?ytkowania okre\u347?lonych urz\u261?dze\u324? przez podmioty zagraniczne w Polsce. Przyj\u281?cie "w\u261?skiego" rozumienia poj\u281?cia "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego" prowadzi\u322?oby do wy\u322?\u261?czenia z opodatkowania dochod\u243?w uzyskiwanych przez osoby zagraniczne z tytu\u322?u u\u380?ywanych w szerokim zakresie przez krajowe podmioty gospodarcze r\u243?\u380?nego rodzaju urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? kontrahent\u243?w zagranicznych, co by\u322?oby sprzeczne z ratio legis art. 3 ust. 2 i art. 21 u.p.d.o.p. Ponadto interpretacja taka oznacza\u322?aby, \u380?e ten sam termin u\u380?yty w umowie o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, by\u322?by odmiennie rozumiany na gruncie jednej i drugiej wersji j\u281?zykowej tego samego aktu prawa mi\u281?dzynarodowego publicznego, co w konsekwencji stwarza\u322?oby sytuacj\u281?, \u380?e w analogicznych stanach faktycznych podatek by\u322?y pobierany zagranic\u261? z tytu\u322?u nale\u380?no\u347?ci uiszczanych na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z siedzib\u261? w Polsce, a w sytuacji odwrotnej (takiej jaka wyst\u261?pi\u322?a w sprawie) nie by\u322?by pobierany w Polsce.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z WSA, \u380?e opisanych we wniosku urz\u261?dze\u324? (serwer\u243?w) nie mo\u380?na uzna\u263? za urz\u261?dzenia przemys\u322?owe. Serwery nale\u380?y zaliczy\u263? do kategorii urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, handlowych lub naukowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. W konsekwencji us\u322?ugi polegaj\u261?ce na udost\u281?pnieniu przestrzeni dyskowej, stanowi\u261? udost\u281?pnienie urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, a zatem mieszcz\u261? si\u281? w zakresie art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Serwer w postaci wirtualnej (chmura), jak i fizycznej, podobnie jak ka\u380?dy komputer, jest "urz\u261?dzeniem", niezale\u380?nie od tego, \u380?e urz\u261?dzenia te funkcjonuj\u261? w powi\u261?zaniu z sieci\u261? internetow\u261? i wymagaj\u261? odpowiedniego oprogramowania. Je\u380?eli urz\u261?dzenia te wykorzystywane s\u261? w zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? prowadzon\u261? przez podatnika, to nale\u380?y je zakwalifikowa\u263? do urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, handlowych lub naukowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. St\u261?d odp\u322?atno\u347?\u263? z tytu\u322?u us\u322?ugi przechowywania danych (w chmurze, czy na dedykowanym serwerze) jest odp\u322?atno\u347?ci\u261? z tytu\u322?u u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. Powy\u380?sza us\u322?uga polega na oddaniu do dyspozycji okre\u347?lonej obj\u281?to\u347?ci dysku serwera w celu przechowywania na nim zapisanych plik\u243?w, baz danych. Wydatki ponoszone przez skar\u380?\u261?c\u261?, w cz\u281?\u347?ci w jakiej wynagrodzenie dotyczy udost\u281?pniania miejsca na serwerze, stanowi\u261? zap\u322?at\u281? za korzystanie ze \u347?wiadcze\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. W zwi\u261?zku z tym skar\u380?\u261?ca zobowi\u261?zana b\u281?dzie do poboru tzw. podatku u \u378?r\u243?d\u322?a od ww. p\u322?atno\u347?ci. Us\u322?ugi dost\u281?pu do chmury internetowej, a tak\u380?e dost\u281?pu do fizycznych serwer\u243?w, nale\u380?y kwalifikowa\u263? jako korzystanie z urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.
\par 
\par W tym stanie sprawy Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 188 p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci oraz na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281?. Rozstrzygni\u281?cie w zakresie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego zapad\u322?o na podstawie art. 209, art. 203 pkt 2 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. w zw. z \u167? 14 ust. 1 pkt 1 lit. c i pkt 2 lit. b rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 1935).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}