{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-17 00:35\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 737/18 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-04-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-04-13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Adam B\u261?cal /przewodnicz\u261?cy/ \par Janusz Zubrzycki /sprawozdawca/ \par Maja Chodacka \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Ol 818/17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 2174; art. 90 ust. 6 pkt 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jedn. \par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 174 ust. 2 lit. b); Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Pomocnicze transakcje finansowe w rozumieniu art. 174 ust. 2 lit. b) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.Urz. UE 2006, L 347, s. 1), a tym samym art. 90 ust. 6 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), to transakcje, kt\u243?re: \par \par 1)\tab nie s\u261? wykonywane jako element podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, \par \par 2)\tab nie wi\u261?\u380?\u261? si\u281? (lub wi\u261?\u380?\u261? si\u281? w spos\u243?b marginalny) z wykorzystaniem sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych oraz us\u322?ug, kt\u243?re przy zakupie podlegaj\u261? opodatkowaniu, \par \par 3)\tab nie stanowi\u261? bezpo\u347?redniego, sta\u322?ego i koniecznego rozszerzenia dzia\u322?alno\u347?ci podatnika. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Adam B\u261?cal, S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA del. Maja Chodacka, po rozpoznaniu w dniu 27 kwietnia 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Olsztynie z dnia 10 stycznia 2018 r. sygn. akt I SA/Ol 818/17 w sprawie ze skargi A. sp. z o.o. w O. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 wrze\u347?nia 2017 r. nr 0115-KDIT1-1.4012.355.2017.2.DM w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 1.1. Wyrokiem z 10 stycznia 2018 r. w sprawie I SA/Ol 818/17, ze skargi A. Sp. z o.o. w O., Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie uchyli\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 wrze\u347?nia 2017 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (opisany wyrok i powo\u322?ane w uzasadnieniu orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych dost\u281?pne s\u261? w internetowej bazie orzecze\u324? CBOSA). \par \par 1.2. S\u261?d pierwszej instancji przyj\u261?\u322?, \u380?e \u8211? wbrew stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej \u8211? prawid\u322?owe by\u322?o stanowisko skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki co do tego, \u380?e w opisanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanie faktycznym us\u322?ugi przyst\u261?pienia do d\u322?ugu oraz us\u322?ugi por\u281?czenia kredytu maj\u261? charakter us\u322?ug pomocniczych, w rozumieniu art. 90 ust. 6 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), dalej: u.p.t.u., w stosunku do wykonywanej przez skar\u380?\u261?c\u261? zasadniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (tj. us\u322?ug zakwaterowania, us\u322?ug gastronomicznych i odnowy biologicznej) i w zwi\u261?zku z tym nie powinny by\u263? brane do kalkulacji wsp\u243?\u322?czynnika proporcji, o kt\u243?rej mowa w art. 90 ust. 3 ww. ustawy. \par \par 2. Skarga kasacyjna. \par \par 2.1. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaskar\u380?y\u322? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci, formu\u322?uj\u261?c przy tym zarzuty naruszenia: \par \par 1) przepis\u243?w post\u281?powania, tj. art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 153 i art. 141 \u167? 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.), dalej: P.p.s.a., oraz w powi\u261?zaniu z art. 14b \u167? 2 i \u167? 3 oraz art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), dalej O.p., poprzez niezasadne uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej z uwagi na b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie przez WSA w Olsztynie, \u380?e wnioski organu abstrahuj\u261? od stanu faktycznego przedstawionego przez stron\u281? skar\u380?\u261?c\u261?, w konsekwencji nie mo\u380?na zaakceptowa\u263? stanowiska organu w zakresie kwalifikacji prawnej przedstawionego stanu faktycznego, skutkiem czego powy\u380?sze doprowadzi\u322?o S\u261?d pierwszej instancji do wniosku, \u380?e w gruncie rzeczy organ polemizowa\u322? w zaskar\u380?onej interpretacji z elementami stanu faktycznego, kt\u243?re zosta\u322?y przedstawione przez skar\u380?\u261?c\u261? (wprawdzie, zdaniem S\u261?du, organ dokona\u322? analizy stanu prawnego, przytaczaj\u261?c orzecznictwo TSUE i NSA, lecz nie powi\u261?za\u322? jej jednak ze stanem faktycznym, kt\u243?ry zosta\u322? przedstawiony przez skar\u380?\u261?c\u261?), co pozwoli\u322?o S\u261?dowi do b\u322?\u281?dnego wywiedzenia (str. 12 uzasadnienia wyroku), \u380?e: "(...) W rozpoznawanej sprawie skar\u380?\u261?ca nie prowadzi tych us\u322?ug w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. O ich incydentalno\u347?ci i pomocniczo\u347?ci \u347?wiadczy uzasadnienie przyczyny ich wykonywania. Zosta\u322?o to przedstawione we wniosku. O pomocniczo\u347?ci tych czynno\u347?ci \u347?wiadczy to, \u380?e nie chodzi\u322?o tu o osi\u261?gniecie obrotu (przychodu). Powodem dokonania tych czynno\u347?ci jest rozwi\u261?zanie jakiego\u347? problemu ekonomicznego. A zatem mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e s\u261? one ulokowane na marginesie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prowadzonej przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Ponadto z tre\u347?ci wniosku wynika, \u380?e s\u261? one adresowane tylko do okre\u347?lonego kontrahenta. A zatem ta incydentalno\u347?\u263? ma charakter podmiotowo - przedmiotowy (...)" i jednocze\u347?nie znalaz\u322?o odzwierciedlenie w uzasadnieniu skar\u380?onego wyroku, podczas gdy - w ocenie organu - podanie w stanie faktycznym informacji, \u380?e realizowane przez sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ugi finansowe maj\u261? "jedynie charakter pomocniczy", s\u261? wykonywane incydentalnie i na marginesie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, nie mog\u322?o skutkowa\u263? uniemo\u380?liwieniem organowi oceny, czy opisane czynno\u347?ci spe\u322?niaj\u261? przes\u322?ank\u281? uprawniaj\u261?c\u261? do niewliczania ich, zgodnie z art. 90 ust. 6 u.p.t.u., do obrotu, o kt\u243?rym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, bowiem odg\u243?rne przyj\u281?cie za skar\u380?\u261?c\u261?, \u380?e czynno\u347?ci maj\u261? charakter pomocniczy, bez dokonania analizy przedmiotowego zagadnienia prowadzi\u322?oby do "wypaczenia" celu instytucji interpretacji indywidualnych, \par \par 2) przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 90 ust. 6 w powi\u261?zaniu z art. 90 ust. 3 u.p.t.u., poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieprawid\u322?ow\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, polegaj\u261?c\u261? na uznaniu przez S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e skar\u380?\u261?ca nie prowadzi us\u322?ug w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, bowiem o ich incydentalno\u347?ci i pomocniczo\u347?ci \u347?wiadczy uzasadnienie przyczyny ich wykonywania, co zosta\u322?o przedstawione we wniosku, a zatem o pomocniczo\u347?ci tych czynno\u347?ci przes\u261?dza to, \u380?e nie chodzi\u322?o tu o osi\u261?gni\u281?cie obrotu (przychodu), lecz powodem dokonania tych czynno\u347?ci jest rozwi\u261?zanie jakiego\u347? problemu ekonomicznego, st\u261?d te\u380? nie mo\u380?na by\u322?o uzna\u263?, \u380?e s\u261? one ulokowane na marginesie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prowadzonej przez skar\u380?\u261?c\u261?, a ponadto z tre\u347?ci wniosku wynika\u322?o, \u380?e s\u261? one adresowane tylko do okre\u347?lonego kontrahenta (dodatkowo za uznaniem ww. transakcji za sporadyczne w rozumieniu zdania drugiego art. 19 ust. 2 tej dyrektywy - zdaniem S\u261?du - przemawia\u322?o to, \u380?e obejmuj\u261? one bardzo ograniczone wykorzystanie aktyw\u243?w lub us\u322?ug podlegaj\u261?cych opodatkowaniu VAT), podczas gdy - zdaniem organu - opisane przez skar\u380?\u261?c\u261? czynno\u347?ci, b\u281?d\u261?ce konsekwencj\u261? \u347?wiadomego i zaplanowanego dzia\u322?ania wynikaj\u261?cego z przyj\u281?tej i realizowanej strategii prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie mog\u261? zosta\u263? uznane za transakcje pomocnicze w rozumieniu art. 90 ust. 6 u.p.t.u., a tym samym powinny by\u263? uwzgl\u281?dnione w mianowniku proporcji, o kt\u243?rej mowa w art. 90 ust. 3 tej ustawy. \par \par Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wni\u243?s\u322? o uchylenie na podstawie art. 188 P.p.s.a. zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi, wzgl\u281?dnie o uchylenie tego wyroku na podstawie art. 185 \u167? 1 P.p.s.a. i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Olsztynie. Ponadto wniesiono o zas\u261?dzenie od skar\u380?\u261?cej na rzecz organu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wraz z kosztami zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych, a tak\u380?e o rozpoznanie sprawy na rozprawie. \par \par 2.2. Sp\u243?\u322?ka w pi\u347?mie procesowym z 25 lutego 2021 r. wnios\u322?a o oddalenie skargi kasacyjnej oraz o zas\u261?dzenie na jej rzecz zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, z kosztami zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 2.3. W odpowiedzi na zawiadomienie skierowane przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w trybie art. 15zzs4 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. poz. 374, 567, 568, 695, 875) strony post\u281?powania wyrazi\u322?y zgod\u281? na rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym. \par \par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 3.1. W rozpoznawanej sprawie spornym jest, czy \u347?wiadczone przez sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ugi w zakresie przyst\u261?pienia do d\u322?ugu kredytowego i por\u281?czenia \par \par kredytu got\u243?wkowego stanowi\u261? transakcje pomocnicze, o kt\u243?rych mowa w art. 90 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., w stosunku do jej zasadniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w postaci \u347?wiadczenia us\u322?ug zwi\u261?zanych z zakwaterowaniem, gastronomicznych i odnowy biologicznej (us\u322?ug SPA). \par \par 3.2. We wniosku o interpretacj\u281? strona poda\u322?a, \u380?e us\u322?ugi przyst\u261?pienia do d\u322?ugu kredytowego wykonuje na podstawie umowy cywilnoprawnej - przyst\u261?pienia do d\u322?ugu, za co pobiera umowne wynagrodzenie procentowe uzale\u380?nione od wysoko\u347?ci d\u322?ugu. Podmiotem, na rzecz kt\u243?rego \u347?wiadczone s\u261? us\u322?ugi przyst\u261?pienia do d\u322?ugu, jest podmiot, w kt\u243?rym skar\u380?\u261?ca posiada 50% udzia\u322?\u243?w w kapitale zak\u322?adowym. W celu pozyskania kredytu inwestycyjnego podmiot b\u281?d\u261?cy d\u322?u\u380?nikiem zwr\u243?ci\u322? si\u281? do swojego udzia\u322?owca \u8211? skar\u380?\u261?cej, o przyst\u261?pienie do d\u322?ugu, gdy\u380? by\u322?o to jednym z warunk\u243?w pozyskania przez ten podmiot kredytu inwestycyjnego. Skar\u380?\u261?ca nie \u347?wiadczy takich us\u322?ug na rzecz innych podmiot\u243?w. Wynagrodzenie za te us\u322?ugi jest wyp\u322?acane skar\u380?\u261?cej w okresach kwartalnych. Umowa przyst\u261?pienia do d\u322?ugu zosta\u322?a zawarta do momentu wygaszenia d\u322?ugu kredytowego. \par \par W przypadku \u347?wiadczenia us\u322?ug por\u281?czenia jednego kredytu got\u243?wkowego sp\u243?\u322?ka wykonuje te us\u322?ugi na podstawie umowy cywilnoprawnej, za co pobiera umowne wynagrodzenie procentowe uzale\u380?nione od wysoko\u347?ci zad\u322?u\u380?enia kredytowego. Podmiotem, na rzecz kt\u243?rego \u347?wiadczone s\u261? us\u322?ugi, jest osoba fizyczna, b\u281?d\u261?ca udzia\u322?owcem sp\u243?\u322?ki, a por\u281?cznie to by\u322?o jednym z warunk\u243?w pozyskania przez t\u281? osob\u281? kredytu got\u243?wkowego. Skar\u380?\u261?ca nie \u347?wiadczy takich us\u322?ug na rzecz innych podmiot\u243?w. Wynagrodzenie to jest wyp\u322?acane skar\u380?\u261?cej w okresach rocznych. Umowa por\u281?czenia zosta\u322?a zawarta do momentu sp\u322?aty przez t\u281? osob\u281? fizyczn\u261? kredytu got\u243?wkowego. \par \par Wskazano przy tym, \u380?e do wykonania us\u322?ug przyst\u261?pienia do d\u322?ugu oraz por\u281?czenia skar\u380?\u261?ca wykorzystuje niewielk\u261? ilo\u347?\u263? zakup\u243?w towar\u243?w i us\u322?ug opodatkowanych podatkiem VAT, w postaci u\u380?ycia komputera stacjonarnego, papieru, artyku\u322?\u243?w pi\u347?mienniczych do wystawienia faktury, maj\u261?cej na celu udokumentowanie sprzeda\u380?y tych us\u322?ug. Zaanga\u380?owany jest do tego jeden pracownik, kt\u243?ry w kilkana\u347?cie minut wykonuje t\u281? operacj\u281?. Natomiast z maj\u261?tku obrotowego nie s\u261? zaanga\u380?owane \u380?adne \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne. \par \par Obr\u243?t z us\u322?ug przyst\u261?pienia do d\u322?ugu oraz por\u281?czenia w ca\u322?kowitym obrocie z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wynosi\u322? w 2016 r. 2,47%. \par \par 3.3. W \u347?wietle takiego stanu faktycznego nie jest przede wszystkim trafny sformu\u322?owany w skardze kasacyjnej zarzut naruszenia art. 90 ust. 6 w zw. z art. 90 ust. 3 u.p.t.u., poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieprawid\u322?ow\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci nie jest zasadne stanowisko organu, \u380?e opisane przez skar\u380?\u261?c\u261? we wniosku o interpretacj\u281? czynno\u347?ci finansowe, s\u261? konsekwencj\u261? \u347?wiadomego i zaplanowanego dzia\u322?ania wynikaj\u261?cego z przyj\u281?tej i realizowanej strategii prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i w zwi\u261?zku z tym nie mog\u261? zosta\u263? uznane za transakcje pomocnicze w rozumieniu art. 90 ust. 6 u.p.t.u., a tym samym powinny by\u263? uwzgl\u281?dnione w mianowniku proporcji, o kt\u243?rej mowa w art. 90 ust. 3 tej ustawy. \par \par W kontek\u347?cie bowiem ww. przepis\u243?w nie narusza prawa stanowisko S\u261?du pierwszej instancji, \u380?e o pomocniczo\u347?ci spornych czynno\u347?ci przes\u261?dza to, \u380?e nie chodzi\u322?o tu o osi\u261?gni\u281?cie obrotu (przychodu), lecz powodem dokonania tych czynno\u347?ci jest rozwi\u261?zanie okre\u347?lonego problemu ekonomicznego, st\u261?d te\u380? mo\u380?na by\u322?o uzna\u263?, \u380?e s\u261? one ulokowane na marginesie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prowadzonej przez skar\u380?\u261?c\u261?, a ponadto z tre\u347?ci wniosku wynika\u322?o, \u380?e s\u261? one adresowane tylko do okre\u347?lonego kontrahenta; ponadto \u8211? zdaniem S\u261?du \u8211? transakcje te nale\u380?y uzna\u263? za sporadyczne w rozumieniu zdania drugiego art. 19 ust. 2 Sz\u243?stej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych - wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L z 1977 r. nr 145/1), dalej: VI dyrektywa, gdy\u380? obejmuj\u261? one bardzo ograniczone wykorzystanie aktyw\u243?w lub us\u322?ug podlegaj\u261?cych opodatkowaniu VAT. \par \par 3.4. W my\u347?l art. 90 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., do obrotu, o kt\u243?rym mowa w art. 90 ust. 3, nie wlicza si\u281? obrotu z tytu\u322?u transakcji dotycz\u261?cych us\u322?ug wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te maj\u261? charakter pomocniczy. \par \par Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 39 u.p.t.u., zwalnia si\u281? od podatku us\u322?ugi w zakresie udzielania por\u281?cze\u324?, gwarancji i wszelkich innych zabezpiecze\u324? transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz us\u322?ugi po\u347?rednictwa w \u347?wiadczeniu tych us\u322?ug, a tak\u380?e zarz\u261?dzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawc\u281? lub po\u380?yczkodawc\u281?. \par \par Tre\u347?\u263? art. 90 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., stanowi implementacj\u281? art. 174 ust. 2 lit. b) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE L. 2006, L 347, s. 1), dalej: dyrektywa VAT, zgodnie z kt\u243?rym, przy obliczaniu proporcji podlegaj\u261?cej odliczeniu nie uwzgl\u281?dnia si\u281? wysoko\u347?ci obrotu uzyskanego z transakcji zwi\u261?zanych z pomocniczymi transakcjami w zakresie nieruchomo\u347?ci i z pomocniczymi transakcjami finansowymi. \par \par Jak trafnie stwierdzono w wyroku NSA z 24 wrze\u347?nia 2014 r. (I FSK 1480/13), dokonuj\u261?c wyk\u322?adni u\u380?ytego w art. 90 ust. 6 u.p.t.u. poj\u281?cia "czynno\u347?ci sporadyczne" (obecnie "czynno\u347?ci pomocnicze"), uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e chodzi o takie transakcje, kt\u243?re nie s\u261? charakterystyczne dla dzia\u322?alno\u347?ci podatnika. Zwrot "incidental transactions", u\u380?ywany konsekwentnie w angielskiej wersji j\u281?zykowej art. 174 ust. 2 lit. b) dyrektywy VAT oraz w art. 19 ust. 2 VI dyrektywy, oznacza transakcje przypadkowe, uboczne, marginalne (Uniwersalny s\u322?ownik angielsko-polski, polsko-angielski, M. Szkutnik, wyd. Delta, Warszawa, s. 196). Wed\u322?ug s\u322?ownika j\u281?zyka polskiego "incydentalny" oznacza przypadkowy, nieistotny, uboczny, okoliczno\u347?ciowy (Uniwersalny s\u322?ownik j\u281?zyka polskiego, PWN, Warszawa 2003, tom I, s. 1205 i tom 4, s. 189). \par \par O tym, czy dane transakcje s\u261? charakterystyczne dla dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, czy te\u380? s\u261? sporadyczne (pomocnicze), decyduje szereg okoliczno\u347?ci faktycznych, wskazuj\u261?cych na znaczenie i zakres tych transakcji w ca\u322?okszta\u322?cie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. Je\u380?eli okoliczno\u347?ci wskazuj\u261?, \u380?e podatnik wykonuje dany typ transakcji, jako element prowadzonej przez siebie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, w\u243?wczas nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e transakcje takie nie s\u261? sporadyczne (pomocnicze) i to bez wzgl\u281?du na ich warto\u347?\u263?, jak i liczb\u281?. Transakcjami, kt\u243?re nie mog\u261? by\u263? uznane za sporadyczne (pomocnicze) b\u281?d\u261? takie, kt\u243?re z za\u322?o\u380?enia maj\u261? by\u263? wykonywane, jako element prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. \par \par 3.5. W wyroku w sprawie [...] (C-77/01; ECLI:EU:C:2004:243) Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: "TSUE") stwierdzi\u322?, \u380?e coroczne udzielanie po\u380?yczek przez sp\u243?\u322?k\u281? holdingow\u261? sp\u243?\u322?kom, w kt\u243?rych posiada udzia\u322?y, oraz dokonywanie lokat w depozytach bankowych lub papierach warto\u347?ciowych, takich jak bony skarbowe lub certyfikaty depozytowe, w zakresie, w jakim transakcje te wi\u261?\u380?\u261? si\u281? jedynie z bardzo ograniczonym wykorzystaniem aktyw\u243?w lub us\u322?ug podlegaj\u261?cych VAT, nale\u380?y traktowa\u263? jako transakcje incydentalne w rozumieniu drugiego zdania art. 19(2) VI Dyrektywy (Jerzy Martini, Jak sporadyczne transakcje finansowe wp\u322?ywaj\u261? na rozliczenie podatku naliczonego, Gazeta Prawna 15-17.12.2006 r.). \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego wyroku, najwa\u380?niejsz\u261? przes\u322?ank\u261? uznania transakcji za pomocnicz\u261? w rozumieniu art. 174 ust. 2 lit. b) dyrektywy VAT, a tym samym art. 90 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., powinien by\u263? niewielki poziom wykorzystywania zasob\u243?w przedsi\u281?biorstwa, przy czym dotyczy to generalnie tych zasob\u243?w, kt\u243?rych nabycie wi\u261?za\u322?o si\u281? z powstaniem podatku naliczonego. \par \par Ponadto, jak wskaza\u322? TSUE w wyroku z 11 lipca 1996 r. w sprawie [...] (C-306/94; ECLI:EU:C:1996:290) transakcje pomocnicze w rozumieniu art. 174 dyrektywy VAT, a tym samym art. 90 ust. 6 pkt 2 ustawy, nie mog\u261? by\u263? to transakcje, kt\u243?re stanowi\u261? bezpo\u347?rednie, sta\u322?e i konieczne rozszerzenie dzia\u322?alno\u347?ci podatnika. Je\u380?eli wi\u281?c dzia\u322?alno\u347?\u263? finansowa stanowi sta\u322?y i niezb\u281?dny element wbudowany w funkcjonowanie przedsi\u281?biorstwa podatnika, to transakcje takie nie mog\u261? by\u263? uznane za pomocnicze. \par \par 3.6. W konsekwencji pomocnicze transakcje finansowe w rozumieniu art. 174 ust. 2 lit. b) dyrektywy VAT, a tym samym art. 90 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., to transakcje, kt\u243?re: \par \par 1) nie s\u261? wykonywane jako element podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, \par \par 2) nie wi\u261?\u380?\u261? si\u281? (lub wi\u261?\u380?\u261? si\u281? w spos\u243?b marginalny) z wykorzystaniem sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych oraz us\u322?ug, kt\u243?re przy zakupie podlegaj\u261? opodatkowaniu, \par \par 3) nie stanowi\u261? bezpo\u347?redniego, sta\u322?ego i koniecznego rozszerzenia dzia\u322?alno\u347?ci podatnika. \par \par 3.7. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, \u380?e sp\u243?\u322?ka prowadzi zasadnicz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w postaci \u347?wiadczenia us\u322?ug zwi\u261?zanych z zakwaterowaniem, us\u322?ug gastronomicznych i odnowy biologicznej (us\u322?ug SPA). \par \par Sp\u243?\u322?ka traktuje ww. czynno\u347?ci jako podlegaj\u261?ce opodatkowaniu i wykazuje z ich tytu\u322?u VAT nale\u380?ny. \par \par Opisane przez sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o interpretacj\u281? us\u322?ugi w zakresie przyst\u261?pienia do d\u322?ugu kredytowego i por\u281?czenia kredytu got\u243?wkowego nie s\u261? traktowane jako jej podstawowa dzia\u322?alno\u347?\u263? operacyjna. \par \par Bezpodstawna jest przy tym sugestia organu, \u380?e o czym innym \u347?wiadczy fakt wpisania do KRS dzia\u322?alno\u347?ci finansowej sklasyfikowanej w PKD w sekcji 64.99.Z "Pozosta\u322?a finansowa dzia\u322?alno\u347?\u263? us\u322?ugowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wy\u322?\u261?czeniem ubezpiecze\u324? i fundusz\u243?w emerytalnych", gdy\u380? zakres wykonywanej przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej determinuje przedmiot jego faktycznej dzia\u322?alno\u347?ci, a nie deklarowanej w umowie sp\u243?\u322?ki. Tego rodzaju wpis wskazuje jedynie, \u380?e sp\u243?\u322?ka mo\u380?e wykonywa\u263? tego typu us\u322?ugi, lecz nie oznacza, \u380?e nie mog\u261? mie\u263? one jedynie charakteru sporadycznego (pomocniczego) obok dzia\u322?alno\u347?ci zasadniczej, co zreszt\u261? w tej sprawie wynika z wniosku o interpretacj\u281?. \par \par 3.8. Wbrew twierdzeniu organu, na pomocniczy, a nie zasadniczy w zakresie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej charakter spornych us\u322?ug, wskazuje wykonanie przez skar\u380?\u261?c\u261? w dniach 11 grudnia 2013 r. i 30 grudnia 2014 r. um\u243?w depozytu nieprawid\u322?owego, a w dniu 23 wrze\u347?nia 2015 r. umowy po\u380?yczki, gdy\u380? transakcje te w \u380?aden spos\u243?b nie s\u261? powi\u261?zane z us\u322?ugami, kt\u243?re s\u261? przedmiotem w tej sprawie i pokazuj\u261? incydentalno\u347?\u263? us\u322?ug finansowych \u347?wiadczonych przez skar\u380?\u261?c\u261? na przestrzeni 3 lat. \par \par 3.9. R\u243?wnie\u380? wbrew pogl\u261?dowi wyra\u380?onemu przez organ w skardze kasacyjnej, z wniosku o interpretacj\u281? w \u380?adnym przypadku nie wynika, aby przedmiotowe us\u322?ugi by\u322?y "konsekwencj\u261? \u347?wiadomego i zaplanowanego dzia\u322?ania wynikaj\u261?cego z przyj\u281?tej i realizowanej strategii prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej". Sp\u243?\u322?ka zawar\u322?a jedynie jedn\u261? umow\u281? w zakresie przyst\u261?pienia do d\u322?ugu kredytowego i jedn\u261? por\u281?czenia kredytu got\u243?wkowego i nie \u347?wiadczy takich us\u322?ug na rzecz innych podmiot\u243?w, co wskazuje na niekomercyjny charakter tych \u347?wiadcze\u324?. Us\u322?ugi te maj\u261? charakter gwarancyjny i wynikaj\u261? z powi\u261?za\u324? kapita\u322?owych sp\u243?\u322?ki i z opisu zawartego we wniosku o interpretacj\u281? nie wynika, aby by\u322?y powi\u261?zane w jakikolwiek spos\u243?b z jej podstawow\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Ich celem nie jest osi\u261?ganie korzy\u347?ci finansowych, jakkolwiek \u347?wiadczenia te, ze wzgl\u281?d\u243?w rynkowych, maj\u261? charakter odp\u322?atny. Jednak obr\u243?t z tytu\u322?u tych us\u322?ug w ca\u322?kowitym obrocie z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wynosi\u322? w 2016 r. 2,47%. \par \par 3.10. Tym samym, skoro transakcje te nie s\u261? wykonywane jako element profesjonalnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej sp\u243?\u322?ki, spe\u322?niaj\u261? pierwszy warunek zaliczenia ich do transakcji pomocniczych. \par \par 3.11. Ponadto \u8211? jak wskazano we wniosku o interpretacj\u281? \u8211? przedmiotowe us\u322?ugi wi\u261?\u380?\u261? si\u281? w spos\u243?b marginalny z wykorzystaniem sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych sp\u243?\u322?ki oraz us\u322?ug, kt\u243?re przy zakupie podlegaj\u261? opodatkowaniu. Jednocze\u347?nie nie stanowi\u261? bezpo\u347?redniego, sta\u322?ego i koniecznego rozszerzenia dzia\u322?alno\u347?ci podatnika. \par \par 3.12. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, \u347?wiadczone przez sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ugi w zakresie przyst\u261?pienia do d\u322?ugu kredytowego i por\u281?czenia kredytu got\u243?wkowego, w \u347?wietle ich opisu we wniosku o interpretacj\u281?, spe\u322?niaj\u261? kryteria uznania ich za transakcje pomocnicze, o kt\u243?rych mowa w art. 90 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., co oznacza, \u380?e nie nale\u380?y ich uwzgl\u281?dnia\u263? przy wyliczaniu proporcji, o kt\u243?rej mowa w art. 90 ust. 2 i 3 u.p.t.u. \par \par Za w pe\u322?ni trafne zatem w tym zakresie uzna\u263? nale\u380?y stanowisko S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 3.13. Odnosz\u261?c si\u281? natomiast do zarzutu skargi kasacyjnej wskazuj\u261?cego na naruszenie art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 153 i art. 141 \u167? 4 P.p.s.a., w powi\u261?zaniu z art. 14b \u167? 2 i \u167? 3 oraz art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 O.p., stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e w cz\u281?\u347?ci wskazuj\u261?cej na naruszenie przepis\u243?w Ordynacji podatkowej jest on trafny, gdy\u380? organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281? w oparciu o opis zawarty we wniosku o jej wydanie, by\u322? w tej sprawie uprawniony do dokonania oceny pogl\u261?du strony odno\u347?nie tego, czy sporne czynno\u347?ci finansowe, z uwagi na charakter pomocniczy, spe\u322?niaj\u261? przes\u322?ank\u281? uprawniaj\u261?c\u261? do niewliczania ich, zgodnie z art. 90 ust. 6 u.p.t.u., do obrotu, o kt\u243?rym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Jednak w rozpatrywanej sprawie ocena ta doprowadzi\u322?a organ do wadliwej konkluzji odno\u347?nie prawid\u322?owo\u347?ci wyk\u322?adni art. 90 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. na tle przedstawionego przez sp\u243?\u322?k\u281? stanu faktycznego, co powoduje, \u380?e cz\u281?\u347?ciowa trafno\u347?\u263? tego zarzutu nie ma wp\u322?ywu na wynik tej sprawy po my\u347?li art. 146 \u167? 1 P.p.s.a. \par \par 3.14. W tym stanie rzeczy, wobec braku usprawiedliwionych podstaw, skarga kasacyjna podlega\u322?a oddaleniu na podstawie art. 184 P.p.s.a. \par \par O kosztach post\u281?powania nie orzeczono, gdy\u380? pismo procesowe strony z 25 lutego 2021 r., w kt\u243?rym wnios\u322?a ona o oddalenie skargi kasacyjnej oraz o zas\u261?dzenie na jej rzecz zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, z kosztami zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych, wniesione zosta\u322?o po up\u322?ywie terminu przewidzianego dla wniesienia odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? (por. art. 179 P.p.s.a.). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}