{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 03:46\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III FSK 64/24 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-05-06 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-01-16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agnieszka Olesi\u324?ska /sprawozdawca/ \par Pawe\u322? Borszowski /przewodnicz\u261?cy/ \par S\u322?awomir Presnarowicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6114 Podatek od spadk\u243?w i darowizn \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od spadk\u243?w i darowizn \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 423/23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i decyzj\u281? II instancji \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2024 nr 0 poz 1837; art. 16 ust. 1 pkt 3; Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadk\u243?w i darowizn (t. j.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia NSA Pawe\u322? Borszowski, S\u281?dzia NSA S\u322?awomir Presnarowicz, S\u281?dzia WSA (del.) Agnieszka Olesi\u324?ska (sprawozdawca), Protokolant Cezary Bajorek, po rozpoznaniu w dniu 6 maja 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. D. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 23 sierpnia 2023 r. sygn. akt I SA/Kr 423/23 w sprawie ze skargi J. D. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 20 marca 2023 r. nr 1201-IOP1-2.4104.6.2023.6 w przedmiocie podatku od spadk\u243?w i darowizn 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 20 marca 2023 r. nr 1201-IOP1-2.4104.6.2023.6, 3) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie na rzecz J. D. kwot\u281? 12 550 (s\u322?ownie: dwana\u347?cie tysi\u281?cy pi\u281?\u263?set pi\u281?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z dnia 23 sierpnia 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 423/23 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie oddali\u322? skarg\u281? J. D. (dalej jako: skar\u380?\u261?ca) na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 20 marca 2023 r. w przedmiocie podatku od spadk\u243?w i darowizn. \par \par S\u261?d pierwszej instancji w uzasadnieniu wskaza\u322?, \u380?e w przedmiotowej sprawie spornym by\u322?o to, czy skar\u380?\u261?ca spe\u322?ni\u322?a przes\u322?anki uprawniaj\u261?ce j\u261? do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadk\u243?w i darowizn (dalej jako: "u.p.s.d."). S\u261?d ten poda\u322?, \u380?e w sprawie nie budzi\u322?o w\u261?tpliwo\u347?ci to, czy skar\u380?\u261?ca sprawowa\u322?a opiek\u281? nad spadkodawczyni\u261? M. K., w zwi\u261?zku z czym zaliczona zosta\u322?a do III grupy podatkowej okre\u347?lonej w art. 14 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. \u346?wiadczy o tym zar\u243?wno przedstawiony przez skar\u380?\u261?c\u261? testament w formie aktu notarialnego, w kt\u243?rym M. K. powo\u322?a\u322?a skar\u380?\u261?c\u261? do ca\u322?o\u347?ci spadku, jako swojego opiekuna, jak i pe\u322?nomocnictwo (r\u243?wnie\u380? w formie aktu notarialnego), w kt\u243?rym M. K. upowa\u380?ni\u322?a skar\u380?\u261?c\u261? do dokonywania w jej imieniu wszelkich czynno\u347?ci prawnych zwi\u261?zanych z zarz\u261?dzaniem jej maj\u261?tkiem oraz reprezentowaniem jej interes\u243?w o charakterze maj\u261?tkowym, jak i niemaj\u261?tkowym. S\u261?d ten jednak nie zgodzi\u322? si\u281? z twierdzeniem skar\u380?\u261?cej, jakoby wym\u243?g zawarcia umowy o opiek\u281? z podpisami notarialnie po\u347?wiadczonymi by\u322? jedynie warunkiem formalnym, maj\u261?cym potwierdza\u263? fakt sprawowania opieki nad spadkodawc\u261? i dopuszczalne by\u322?o wykazanie tego faktu innymi dokumentami. WSA w Krakowie popar\u322? stanowisko przedstawione przez organy i wskaza\u322?, \u380?e umowa z podpisem notarialnie po\u347?wiadczonym o sprawowanie opieki nad spadkodawc\u261? jest niezb\u281?dnym warunkiem, spe\u322?nienie kt\u243?rego upowa\u380?nia podatnika do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadk\u243?w i darowizn. Zdaniem s\u261?du pierwszej instancji za takim podej\u347?ciem przemawiaj\u261? dwie zasadnicze kwestie: po pierwsze, spos\u243?b wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa podatkowego. Zgodnie z dyrektyw\u261? wyk\u322?adni j\u281?zykowej, okre\u347?lan\u261? jako zakaz wyk\u322?adni "per non est", nie mo\u380?na tak interpretowa\u263? danego przepisu prawa, aby jaki\u347? jego fragment okaza\u322? si\u281? zb\u281?dny. Ulgi i zwolnienia podatkowe stanowi\u261? odst\u281?pstwo od powszechno\u347?ci opodatkowania, tworz\u261?c tym samym nakaz interpretowania przepis\u243?w wprowadzaj\u261?cych ulgi i zwolnienia podatkowe w spos\u243?b \u347?cis\u322?y, a nie rozszerzaj\u261?cy. Ponadto przepisy prawa podatkowego powinny by\u263? interpretowane za pomoc\u261? wyk\u322?adni j\u281?zykowej, a wi\u281?c literalnie, nie za\u347? celowo\u347?ciowo. Po drugie: w przedmiocie interpretacji przes\u322?anek przepisu art. 16 u.p.s.d. istnieje ugruntowana linia orzecznicza s\u261?d\u243?w administracyjnych, zgodnie z kt\u243?r\u261? warunek zawarcia pisemnej umowy o opiek\u281? z podpisami notarialnie po\u347?wiadczonymi mi\u281?dzy opiekunem a spadkodawc\u261? jest warunkiem, kt\u243?rego spe\u322?nienie jest niezb\u281?dnym warunkiem decyduj\u261?cym o otrzymaniu ulgi. Wyrok ten w ca\u322?o\u347?ci dost\u281?pny jest na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl (CBOSA). \par \par Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z powy\u380?szym wyrokiem skarg\u281? kasacyjn\u261? na podstawie art. 173 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2023 r., poz. 1634 - dalej: "p.p.s.a.") z\u322?o\u380?y\u322?a pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cej, kt\u243?ry zaskar\u380?y\u322? wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Zaskar\u380?onemu wyrokowi zarzuci\u322?a: \par \par 1. naruszenie przepisu prawa materialnego, tj. art. 16 ust. 1 pkt 3) u.p.s.d., poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? oraz subsumpcj\u281?, zgodnie z kt\u243?r\u261? jedynie zawarcie umowy o sprawowanie opieki w formie pisemnej z podpisami notarialnie po\u347?wiadczonymi uprawnia podatnika do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, a jej brak decyduje o odmowie przyznania zwolnienia, podczas gdy zawarcie takiej umowy jest jedynie warunkiem formalnym, maj\u261?cym potwierdza\u263? fakt sprawowania opieki nad spadkodawc\u261? i dopuszczalne jest wykazanie innymi dokumentami i dowodami, \u380?e opieka mia\u322?a miejsce, za\u347? w niniejszej sprawie nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e opieka by\u322?a sprawowana przez skar\u380?\u261?c\u261? nad spadkodawczyni\u261? przez co najmniej 2 lata, co potwierdzone zosta\u322?o poprzez: testament w formie aktu notarialnego Rep A numer [...] z dnia 24 marca 2011 roku oraz pe\u322?nomocnictwo w formie aktu notarialnego (Rep. A nr [...]), oba sporz\u261?dzone przed notariuszem w Krakowie T. Z. i stanowi\u261?ce materia\u322? dowodowy w sprawie; \par \par 2. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?cych istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 145 \u167? 1 pkt a p.p.s.a. w zw. z art. 151 p.p.s.a., poprzez ich wadliwe zastosowanie polegaj\u261?ce na bezzasadnym oddaleniu skargi, w sytuacji gdy skar\u380?ona decyzja narusza przepis prawa materialnego - art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze zarzuty, pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cej wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania WSA w Krakowie na podstawie art. 185 \u167? 1 p.p.s.a., o przeprowadzenie rozprawy, tak\u380?e pod nieobecno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cej w my\u347?l art. 176 \u167? 2 p.p.s.a., a tak\u380?e o zas\u261?dzenie od organu na rzecz skar\u380?\u261?cej na podstawie art. 203 pkt 1 p.p.s.a. zwrotu poniesionych przez ni\u261? niezb\u281?dnych koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego wraz z kosztami zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych, zgodnie z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna okaza\u322?a si\u281? zasadna. \par \par Istot\u261? sporu pomi\u281?dzy skar\u380?\u261?c\u261? a organami podatkowymi obu instancji jest ocena, czy warunki zastosowania ulgi podatkowej przewidzianej w art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadk\u243?w i darowizn mog\u261? zosta\u263? spe\u322?nione w sytuacji, gdy osoba ubiegaj\u261?ca si\u281? o ulg\u281? nie posiada pisemnej umowy o sprawowanie opieki z notarialnie po\u347?wiadczonymi podpisami, lecz przedstawia testament notarialny oraz pe\u322?nomocnictwo w tej samej formie, wskazuj\u261?ce na d\u322?ugotrwa\u322?e i rzeczywiste sprawowanie opieki nad spadkodawczyni\u261?. Skar\u380?\u261?ca utrzymuje, i\u380? wym\u243?g formalny zawarcia umowy o opiek\u281? nie powinien by\u263? traktowany jako warunek sine qua non zastosowania ulgi podatkowej, lecz jako jedna z mo\u380?liwych form udowodnienia faktu sprawowania opieki. Tymczasem organy podatkowe, opieraj\u261?c si\u281? na literalnym brzmieniu przepisu uzna\u322?y, \u380?e brak takiej umowy skutkuje brakiem prawa do ulgi \u8211? niezale\u380?nie od rzeczywistego sprawowania opieki oraz istnienia innych wiarygodnych i formalnie sporz\u261?dzonych dowod\u243?w. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zarzut naruszenia art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. jest zasadny. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego cz\u281?\u347?ci, lokalu mieszkalnego stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263?, sp\u243?\u322?dzielczego w\u322?asno\u347?ciowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikaj\u261?cych z przydzia\u322?u sp\u243?\u322?dzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w ma\u322?ym domu mieszkalnym: (...) 3) w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawuj\u261?ce przez co najmniej dwa lata opiek\u281? nad wymagaj\u261?cym takiej opieki spadkodawc\u261?, na podstawie umowy pisemnej z podpisem notarialnie po\u347?wiadczonym, - nie wlicza si\u281? do podstawy opodatkowania ich warto\u347?ci do \u322?\u261?cznej wysoko\u347?ci nie przekraczaj\u261?cej 110 m2 powierzchni u\u380?ytkowej budynku lub lokalu. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny co do zasady podziela pogl\u261?d, \u380?e zawarcie umowy z podpisami notarialnie po\u347?wiadczonymi jest warunkiem skorzystania z ulgi. Naczelny S\u261?d Administracyjny jest jednak zdania, \u380?e warunki formalne maj\u261? charakter subsydiarny, pomocniczy w relacji do wynikaj\u261?cego z przepisu warunku materialnoprawnego, jakim jest sprawowanie opieki nad wymagaj\u261?cym takiej opieki spadkodawc\u261?, przez okres co najmniej dw\u243?ch lat. Warunek sprawowania opieki przez wymagany okres, uzna\u263? nale\u380?y za podstawowy z punktu widzenia oceny istnienia uprawnienia do korzystania z omawianego zwolnienia podatkowego. Warunki formalne s\u322?u\u380?\u261? jedynie umo\u380?liwieniu skontrolowania, czy i w jakim zakresie warunek materialny zosta\u322? spe\u322?niony. \par \par W sprawie nie by\u322?o przedmiotem sporu to, \u380?e Skar\u380?\u261?ca nale\u380?\u261?ca do III grupy podatkowej sprawowa\u322?a opiek\u281? nad wymagaj\u261?c\u261? takiej opieki spadkodawczyni\u261? przez okres wskazany w zacytowanym przepisie. \par \par Organy podatkowe stan\u281?\u322?y jednak na stanowisku, \u380?e nie by\u322? spe\u322?niony wym\u243?g formalny tj. nie sporz\u261?dzono pisemnej umowy o opiek\u281? z podpisem notarialnie po\u347?wiadczonym, o kt\u243?rej mowa w art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. Brak takiej umowy jest oczywisty, nie by\u322?o to przedmiotem sporu i s\u261?d kasacyjny akceptuje ustalenia organ\u243?w podatkowych i s\u261?du pierwszej instancji w tym zakresie. \par \par S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e przed\u322?o\u380?one przez Skar\u380?\u261?c\u261? dokumenty, znajduj\u261?ce si\u281? w aktach sprawy, nie s\u261? wystarczaj\u261?ce do skorzystania przez ni\u261? ze spornej ulgi. S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322? w szczeg\u243?lno\u347?ci na za\u322?\u261?czony do zeznania podatkowego testament notarialny z 24 marca 2011 r. Rep A. [...], w kt\u243?rym M. K. powo\u322?a\u322?a do spadku sprawuj\u261?c\u261? nad ni\u261? opiek\u281? J. D. (obecnie D.). S\u261?d pierwszej instancji zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e podatniczka do\u322?\u261?czy\u322?a r\u243?wnie\u380? pe\u322?nomocnictwo z tego samego dnia w formie aktu notarialnego Rep. A nr [...], upowa\u380?niaj\u261?ce J. D. (obecnie D.) do dokonywania w jej imieniu wszelkich czynno\u347?ci prawnych zwi\u261?zanych zarz\u261?dzaniem jej maj\u261?tkiem oraz reprezentowaniem jej interes\u243?w o charakterze maj\u261?tkowym, jak i niemaj\u261?tkowym. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny, maj\u261?c na wzgl\u281?dzie stan faktyczny tej konkretnej sprawy, jest przeciwnego zdania ni\u380? s\u261?d pierwszej instancji oraz organ podatkowy co do tego, czy w sprawie by\u322?y podstawy do zastosowania ulgi z art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. Testament notarialny i pe\u322?nomocnictwo notarialne w swej tre\u347?ci jednoznacznie wskazuj\u261? na sprawowanie opieki przez Skar\u380?\u261?c\u261? nad spadkodawczyni\u261?. Zar\u243?wno testament, jak i pe\u322?nomocnictwo zosta\u322?y sporz\u261?dzone w czasie dalece przekraczaj\u261?cym okres dw\u243?ch lat przed \u347?mierci\u261? spadkodawczyni. \par \par W tre\u347?ci testamentu notarialnego znajduj\u261? si\u281? s\u322?owa okre\u347?laj\u261?ce skar\u380?\u261?c\u261? jako: "sprawuj\u261?c\u261? nad ni\u261? (M. K., przyp. NSA) opiek\u281? J. D.". Testament zosta\u322? sporz\u261?dzony ponad 2 lata przed \u347?mierci\u261? spadkodawczyni i organy podatkowe nie kwestionuj\u261? tego, \u380?e od jego sporz\u261?dzenia do \u347?mierci spadkodawczyni opieka nadal by\u322?a sprawowana. Podpis spadkodawczyni z\u322?o\u380?ony pod wspomnianym wy\u380?ej testamentem notarialnym spe\u322?nia warunek podpisu "notarialnie po\u347?wiadczonego". Tak samo rzecz si\u281? ma z pe\u322?nomocnictwem \u8211? jego og\u243?lny charakter wskazuje na blisk\u261? relacj\u281? i daleko id\u261?ce zaufanie mocodawcy (p\u243?\u378?niejszej spadkodawczyni) i pe\u322?nomocnika, tj. skar\u380?\u261?cej. \par \par Stanowisko s\u261?du pierwszej instancji, kt\u243?re Naczelny S\u261?d Administracyjny uznaje za nieprawid\u322?owe, pomija istot\u281? oraz cele zwolnienia przewidzianego w art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. Wyk\u322?adnia tego przepisu powinna uwzgl\u281?dnia\u263? zasad\u281? proporcjonalno\u347?ci, a zatem przepisowi nie nale\u380?y przypisywa\u263? rygoryzmu, kt\u243?ry by\u322?by nadmierny, gdy nie jest w danych okoliczno\u347?ciach niezb\u281?dny. Dokonuj\u261?c wyk\u322?adni i stosuj\u261?c przepis przewiduj\u261?cy analizowane zwolnienie, nale\u380?y mie\u263? na wzgl\u281?dzie, i\u380? spe\u322?nienie warunk\u243?w formalnych zwolnienia nie jest celem samym w sobie, a jedynie \u347?rodkiem do niew\u261?tpliwego ustalenia, \u380?e warunek materialny zwolnienia, jakim jest sprawowanie opieki przez wymagany okres, zosta\u322? spe\u322?niony. To, \u380?e skar\u380?\u261?ca sprawowa\u322?a opiek\u281? nad spadkodawczyni\u261?, nie budzi\u322?o w\u261?tpliwo\u347?ci organu odwo\u322?awczego, czemu da\u322? on wyraz w zaskar\u380?onej decyzji pisz\u261?c na s. 5: "W \u347?wietle powy\u380?szego Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Krakowie nie kwestionuje faktu sprawowania przez Pani\u261? opieki nad Spadkodawczyni\u261?, gdy\u380? zebrany w sprawie materia\u322? dowodowy pozwala na stwierdzenie, \u380?e mia\u322?o miejsce faktyczne sprawowanie opieki pomimo braku zawarcia stosownej umowy o opiek\u281?." Powy\u380?sze ustalenie organu podatkowego co do sprawowania opieki przez wymagany okres, jako niepodwa\u380?one w post\u281?powaniu s\u261?dowoadministracyjnym, pozostaje w sprawie aktualne i wi\u261?\u380?\u261?ce przy ponownym rozpatrzeniu sprawy w post\u281?powaniu podatkowym. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281? co do zasady podziela pogl\u261?d, \u380?e samo faktyczne sprawowanie opieki bez umowy o jej sprawowanie nie spe\u322?nia przes\u322?anki z art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. (wyrok NSA z dnia 21 listopada 2000 r., III SA 2475/99; wyrok NSA z dnia 6 maja 1999 r., I SA/Kr 1356/97; wyrok NSA z dnia 8 maja 1998 r., I SA/Gd 1910/97; wyrok NSA z dnia 30 sierpnia 1989 r., SA/Gd 631/89, ONSA 1989, Nr 2, poz. 80; wyrok NSA z 17 grudnia 2020 r., II FSK 1619/20). Niemniej jednak w realiach tej konkretnej sprawy, maj\u261?c na wzgl\u281?dzie funkcj\u281? jak\u261? spe\u322?nia wym\u243?g zawarcia pisemnej umowy z podpisami notarialnie po\u347?wiadczonymi, S\u261?d jest zdania, \u380?e znajduj\u261?ce si\u281? w aktach sprawy testament notarialny i pe\u322?nomocnictwo notarialne potwierdzaj\u261?ce sprawowanie opieki nad spadkodawczyni\u261?, mog\u261? zosta\u263? uznane za dokumenty uprawniaj\u261?ce Skar\u380?\u261?c\u261? do skorzystania ze spornego zwolnienia, je\u347?li sam fakt sprawowania opieki przez wymagany okres nie budzi\u322? w\u261?tpliwo\u347?ci. Oba dokumenty notarialne zawieraj\u261? podpis spadkodawczyni. \par \par W konsekwencji powy\u380?szego, Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdza \u380?e w rezultacie zarzucanego naruszenia prawa materialnego tj. art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.a.d. s\u261?d pierwszej instancji naruszy\u322? tak\u380?e art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. poprzez jego niezastosowanie i art. 151 p.p.s.a. poprzez jego niezasadne zastosowanie. \par \par Stanowisko sk\u322?adu orzekaj\u261?cego w niniejszej sprawie jest zbie\u380?ne z tym, jakie zaj\u261?\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyrokach z 19 wrze\u347?nia 2019 r. sygn. akt II FSK 2741/17 i z 19 wrze\u347?nia 2023 r. sygn. akt III FSK 2411/21. W niniejszym uzasadnieniu cz\u281?\u347?ciowo wykorzystano przedstawion\u261? tam argumentacj\u281?. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, uznawszy zarzuty skargi kasacyjnej za uzasadnione, a spraw\u281? za dostatecznie wyja\u347?nion\u261?, Naczelny S\u261?d Administracyjny uchyli\u322? w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?ony wyrok oraz na podstawie art. 188 w zw. z art.145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? i uchyli\u322? r\u243?wnie\u380? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? organu odwo\u322?awczego. Rozpatruj\u261?c spraw\u281? ponownie organ odwo\u322?awczy zastosuje si\u281? do przedstawionego wy\u380?ej stanowiska Naczelnego S\u261?du Administracji co do przes\u322?anek zastosowania spornej ulgi podatkowej w realiach tej konkretnej sprawy. \par \par O kosztach post\u281?powania s\u261?dowego orzeczono na podstawie art. 200, art. 203 pkt 1, art. 205 \u167? 2 w zw. z art. 209 p.p.s.a. \par \par s. Agnieszka Olesi\u324?ska (spr.) s. Pawe\u322? Borszowski s. S\u322?awomir Presnarowicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}