{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 14:05\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Gd 647/16 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-07-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-05-31 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Joanna Zdzienicka-Wi\u347?niewska /przewodnicz\u261?cy/ \par Krzysztof Przasnyski \par Marek Kraus /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 3526/16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2012 nr 0 poz 361; art.22 ust 1; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Joanna Zdzienicka-Wi\u347?niewska, S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Marek Kraus (spr.), S\u281?dzia WSA Krzysztof Przasnyski, Protokolant Starszy Sekretarz S\u261?dowy Agnieszka Zalewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 19 lipca 2016 r. sprawy ze skargi J. K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 12 stycznia 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych oddala skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? indywidualn\u261? z dnia 12 stycznia 2016 r. Minister Finans\u243?w z upowa\u380?nienia, kt\u243?rego dzia\u322?a Dyrektor Izby Skarbowej, na podstawie art. 14b \u167? 1 i \u167? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) \u8211? dalej jako "Ordynacja podatkowa" lub "O.p." oraz \u167? 5 pkt 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa\u380?nienia do wydawania interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko J. K. \u8211? dalej jako "Skar\u380?\u261?ca" przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie uznania wydatk\u243?w ponoszonych w zwi\u261?zku ze studiami doktoranckimi za koszty uzyskania przychod\u243?w prowadzonej pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, jest nieprawid\u322?owe. \par \par 2. Rozstrzygni\u281?cie zapad\u322?o na tle nast\u281?puj\u261?cego stanu faktycznego sprawy: \par \par We wniosku o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego Skar\u380?\u261?ca przedstawi\u322?a nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny i zdarzenie przysz\u322?e. \par \par Skar\u380?\u261?ca jest podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie dzia\u322?alno\u347?ci prawniczej (PKD 69.10.Z). Dzia\u322?alno\u347?\u263? wykonuje w ramach sp\u243?\u322?ki cywilnej. Skar\u380?\u261?ca jest notariuszem i wsp\u243?lnie z drugim notariuszem, w ramach umowy sp\u243?\u322?ki cywilnej, prowadz\u261? Kancelari\u281? Notarialn\u261?. \par \par Skar\u380?\u261?ca z dniem 1 pa\u378?dziernika 2013 r. podj\u281?\u322?a niestacjonarne studia doktoranckie na Uniwersytecie, na Wydziale Prawa i Administracji. Obecnie jest w toku pisania pracy doktorskiej z zakresu post\u281?powania cywilnego. Studia doktoranckie maj\u261? trwa\u263? od 4 do 6 lat. Studia doktoranckie s\u261? odp\u322?atne i z tego tytu\u322?u Skar\u380?\u261?ca ponios\u322?a op\u322?aty za poszczeg\u243?lne semestry studi\u243?w doktoranckich, za wydanie legitymacji doktoranta, koszty dojazdu na Uniwersytet, materia\u322?y dydaktyczne, udzia\u322? w obligatoryjnych seminariach i konferencjach. Ponadto pisanie pracy doktorskiej wi\u261?\u380?e si\u281? z prowadzeniem bada\u324? naukowych, w tym z zapoznawaniem si\u281? z materia\u322?ami \u378?r\u243?d\u322?owymi, poszukiwaniem artyku\u322?\u243?w, prac naukowych r\u243?\u380?nych autor\u243?w. Poszukiwanie materia\u322?\u243?w do pracy doktorskiej wi\u261?\u380?e si\u281? m.in. z ponoszeniem koszt\u243?w na dojazdy do bibliotek tak\u380?e w innych polskich miastach, a tak\u380?e z zakwaterowaniem w miastach, w kt\u243?rych prowadzone s\u261? prace naukowe, z wydatkami na wykonywanie kserokopii, oraz wydatkami na zakup literatury naukowej. \par \par Skar\u380?\u261?ca zalicza\u322?a wydatki zwi\u261?zane z odbywaniem studi\u243?w, w tym z pobytem w bibliotece w P. (koszty dojazdu poci\u261?giem i zakwaterowania w hotelu), do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w przy rozliczaniu podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. Takie wydatki b\u281?dzie tak\u380?e ponosi\u263? w toku dalszych studi\u243?w doktoranckich. \par \par Pisana praca doktorska jest powi\u261?zana z zagadnieniami, z kt\u243?rymi podatniczka spotyka si\u281? w swojej pracy zawodowej. Ponadto poszukiwania naukowe umo\u380?liwiaj\u261? Skar\u380?\u261?cej znalezienie rozwi\u261?zania problem\u243?w i zagadnie\u324?, z kt\u243?rymi spotyka si\u281? przy wykonywaniu praktyki zawodowej. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy koszty ponoszone w zwi\u261?zku z niestacjonarnymi studiami doktoranckimi w zakresie prawa oraz koszty prowadzenia bada\u324? i poszukiwa\u324? naukowych zwi\u261?zanych z pisaniem pracy doktorskiej, takie jak op\u322?aty za poszczeg\u243?lne semestry studi\u243?w doktoranckich, koszty wydania legitymacji, koszty dojazdu na uczelni\u281? i do miejsc, w kt\u243?rych prowadzone s\u261? prace naukowe, koszty zakwaterowania w miejscach prowadzonych prac i bada\u324? naukowych, spotka\u324? naukowych, koszty seminari\u243?w i konferencji naukowych, koszty zakupu materia\u322?\u243?w dydaktycznych i publikacji naukowych, koszty sporz\u261?dzania kopii takich materia\u322?\u243?w, mo\u380?na uzna\u263? za wydatki stanowi\u261?ce koszty uzyskania przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. ) \u8211? dalej jako "u.p.d.o.f."? \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej, koszty dotycz\u261?ce niestacjonarnych studi\u243?w doktoranckich na Wydziale Prawa oraz wskazane koszty prowadzenia bada\u324? i poszukiwa\u324? naukowych zwi\u261?zanych z pisaniem pracy doktorskiej, mo\u380?na uzna\u263? za wydatki stanowi\u261?ce koszty uzyskania przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par W ocenie Skar\u380?\u261?cej wydatki zwi\u261?zane z odbywaniem studi\u243?w doktoranckich, jak r\u243?wnie\u380? szczeg\u243?\u322?owe koszty z tym zwi\u261?zane, nie zosta\u322?y wymienione w art. 23 u.p.d.o.f. \par \par Zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w (z wyj\u261?tkiem wymienionych w art. 23). \par \par Skar\u380?\u261?ca uwa\u380?a, \u380?e pomi\u281?dzy kosztami zwi\u261?zanymi z odbyciem studi\u243?w doktoranckich, w tym z kosztami prac naukowych prowadzonych w celu przygotowania pracy doktorskiej, a przychodami z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zachodzi zwi\u261?zek przyczynowy. \par \par Zdobycie tytu\u322?u doktora nauk prawnych b\u281?dzie wyr\u243?\u380?nia\u263? Skar\u380?\u261?c\u261? na rynku spo\u347?r\u243?d innych os\u243?b wykonuj\u261?cych zaw\u243?d notariusza, zwi\u281?kszy zaufanie klient\u243?w, daj\u261?c tym samym wi\u281?ksz\u261? szans\u281? na osi\u261?gni\u281?cie przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Ponadto prowadzenie bada\u324? naukowych sprawi, \u380?e warsztat pracy Skar\u380?\u261?cej b\u281?dzie lepszy, sprawniejszy i umo\u380?liwi r\u243?wnie\u380? przyjmowanie zlece\u324?, kt\u243?re wyr\u243?\u380?niaj\u261? si\u281? znacznym stopniem zawi\u322?o\u347?ci prawnej. Tym samym odbycie studi\u243?w doktorskich podniesie kwalifikacje podatniczki w zakresie wykonywanego w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zawodu notariusza i prze\u322?o\u380?y si\u281? na sprawno\u347?\u263? obs\u322?ugi klienta, trafno\u347?\u263? wyboru stosowanych w kancelarii notarialnej rozwi\u261?za\u324? prawnych, a tym samym na osi\u261?ganie przychod\u243?w z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Uzyskanie tytu\u322?u doktora nauk prawnych umo\u380?liwi r\u243?wnie\u380? prowadzenie zaj\u281?\u263? dydaktycznych, co b\u281?dzie stanowi\u263? nowe, dodatkowe \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w, a tym samym dochod\u243?w. \par \par W ocenie Skar\u380?\u261?cej celem studi\u243?w doktoranckich jest osi\u261?gni\u281?cie tytu\u322?u doktora, kt\u243?ry uzyskuje si\u281? po obronie przygotowanej przez doktoranta pracy pisemnej opartej na pracach i badaniach naukowych oraz wi\u261?\u380?e si\u281? z uczestnictwem w seminariach i konferencjach. Dlatego te\u380? koszty zwi\u261?zane z prowadzeniem prac i bada\u324? naukowych, bez kt\u243?rych poniesienia nie by\u322?oby mo\u380?liwe uzyskania tytu\u322?u doktora, r\u243?wnie\u380? s\u261? ponoszone w celu osi\u261?gni\u281?cia przychodu. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, zdaniem Skar\u380?\u261?cej, mo\u380?liwe by\u322?o zaliczenie wskazanych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w latach 2013-2015, i mo\u380?liwe b\u281?dzie w przysz\u322?o\u347?ci przy za\u322?o\u380?eniu niezmienionego w tym zakresie prawa podatkowego. \par \par 3. Minister Finans\u243?w interpretacj\u261? indywidualn\u261? z dnia 12 stycznia 2016 r. uzna\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. \par \par Wskazuj\u261?c na tre\u347?\u263? art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. organ stwierdzi\u322?, \u380?e aby wydatek m\u243?g\u322? by\u263? uznany za koszt uzyskania przychod\u243?w winien spe\u322?nia\u263? \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par - pozostawa\u263? w zwi\u261?zku przyczynowo \u8211? skutkowym z przychodem lub \u378?r\u243?d\u322?em przychodu i by\u263? poniesiony w celu osi\u261?gni\u281?cia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychodu, \par \par - nie znajdowa\u263? si\u281? na li\u347?cie wydatk\u243?w nieuznawanych za koszty uzyskania przychod\u243?w, wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f., \par \par - by\u263? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany. \par \par Stwierdzenie, \u380?e okre\u347?lone wydatki poniesione przez podatnika spe\u322?niaj\u261? wszystkie wskazane przez ustawodawc\u281? warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychod\u243?w stanowi niezb\u281?dn\u261? przes\u322?ank\u281? odliczenia ich przez podatnika od osi\u261?gni\u281?tego przychodu. Przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnie\u263? \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w. Obowi\u261?zek jednoznacznego wykazania zwi\u261?zku przyczynowo -skutkowego pomi\u281?dzy poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem, zachowaniem albo zabezpieczeniem \u378?r\u243?d\u322?a tego przychodu - ka\u380?dorazowo spoczywa na podatniku. \par \par W ocenie organu, w przypadku \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, jakim jest pozarolnicza dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, kt\u243?rych celem jest osi\u261?gni\u281?cie przychod\u243?w, zabezpieczenie lub zachowanie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Przy czym zwi\u261?zek przyczynowy pomi\u281?dzy poniesieniem wydatku, a osi\u261?gni\u281?ciem przychodu, b\u261?d\u378? zachowaniem lub zabezpieczeniem jego \u378?r\u243?d\u322?a nale\u380?y ocenia\u263? indywidualnie w stosunku do ka\u380?dego wydatku. Z oceny tego zwi\u261?zku powinno wynika\u263?, \u380?e poniesiony wydatek obiektywnie mo\u380?e przyczyni\u263? si\u281? do osi\u261?gni\u281?cia przychodu, b\u261?d\u378? s\u322?u\u380?y\u263? zachowaniu lub zabezpieczeniu \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. \par \par Koszty poniesione na zachowanie \u378?r\u243?d\u322?a przychodu to koszty, kt\u243?re zosta\u322?y poniesione, aby przychody z danego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w w dalszym ci\u261?gu uzyskiwano oraz, aby takie \u378?r\u243?d\u322?o w og\u243?le dalej istnia\u322?o. Natomiast za koszty s\u322?u\u380?\u261?ce zabezpieczeniu \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w nale\u380?y uzna\u263? koszty poniesione na ochron\u281? istniej\u261?cego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w w spos\u243?b gwarantuj\u261?cy bezpieczne funkcjonowanie tego \u378?r\u243?d\u322?a. Istot\u261? tego rodzaju koszt\u243?w jest wi\u281?c ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty \u378?r\u243?d\u322?a przychodu w przysz\u322?o\u347?ci. \par \par Organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e ustawodawca pos\u322?uguj\u261?c si\u281? zwrotem "koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychodu" przypisuje temu okre\u347?leniu cech\u281? \u347?wiadomego, zamierzonego, przemy\u347?lanego i logicznego dzia\u322?ania podatnika przyporz\u261?dkowanego osi\u261?gni\u281?ciu przychod\u243?w, a nie odwo\u322?uje si\u281? do skutku b\u281?d\u261?cego nast\u281?pstwem okre\u347?lonego dzia\u322?ania. Wyk\u322?adnia j\u281?zykowa u\u380?ytego przez ustawodawc\u281? poj\u281?cia "koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychodu" oznacza, \u380?e podatnik ma mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia dla cel\u243?w podatkowych wszelkich wydatk\u243?w pod tym wszak\u380?e warunkiem, \u380?e wyka\u380?e, \u380?e \u347?wiadomie poni\u243?s\u322? okre\u347?lony wydatek, kt\u243?ry ma zwi\u261?zek z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a jego poniesienie mia\u322?o lub mog\u322?o mie\u263? wp\u322?yw na wielko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tego przychodu. Zale\u380?no\u347?\u263? mi\u281?dzy poniesionymi w danym czasie kosztami, a mo\u380?liwo\u347?ci\u261? uzyskania w przysz\u322?o\u347?ci z tego tytu\u322?u przychodu trzeba zatem rozpatrywa\u263? na podstawie adekwatnego zwi\u261?zku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu okre\u347?lonych wydatk\u243?w poczynionych przez podatnika do koszt\u243?w podatkowych nale\u380?y jednocze\u347?nie bra\u263? pod uwag\u281? przeznaczenie wydatku (jego celowo\u347?\u263?), jak te\u380? potencjaln\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? przyczynienia si\u281? wydatku do osi\u261?gni\u281?cia przychodu podatnika. \par \par Zdaniem organu, samo wyliczenie koszt\u243?w, kt\u243?rych nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychodu, nie stwarza domniemania, \u380?e wszystkie pozosta\u322?e koszty, kt\u243?re nie s\u261? wymienione w art. 23 u.p.d.o.f. zostaj\u261? z mocy samego prawa uznane za koszty podlegaj\u261?ce odliczeniu. \par \par Organ stwierdzi\u322?, \u380?e wydatki zwi\u261?zane z podj\u281?tymi studiami doktoranckimi nie zosta\u322?y uj\u281?te w katalogu wydatk\u243?w nieuznawanych za koszt uzyskania przychod\u243?w zawartym w tre\u347?ci art. 23 u.p.d.o.f. Nie stanowi to jednak wystarczaj\u261?cej przes\u322?anki do automatycznego zaliczenia tych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. \par \par W ocenie organu, do stwierdzenia, czy poniesione op\u322?aty za niestacjonarne studia doktoranckie oraz koszty prowadzenia bada\u324? i poszukiwa\u324? naukowych zwi\u261?zanych z pisaniem pracy doktorskiej, mog\u261? zosta\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w z tytu\u322?u prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, istotnym jest ustalenie: \par \par - czy takie wydatki zwi\u261?zane s\u261? z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiej\u281?tno\u347?ci, kt\u243?re s\u261? potrzebne w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i kt\u243?re maj\u261? z ni\u261? zwi\u261?zek, \par \par - czy takie wydatki s\u322?u\u380?\u261? tylko podnoszeniu og\u243?lnego poziomu wiedzy i wykszta\u322?cenia niezwi\u261?zanego z dzia\u322?alno\u347?ci\u261?, a wi\u281?c kt\u243?re, co do zasady, maj\u261? charakter osobisty. \par \par Wskazuj\u261?c na tre\u347?\u263? ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (Dz. U. z 2014 r., poz. 164 z p\u243?\u378?n. zm. ) \u8211? dalej jako "Prawo o notariacie" organ stwierdzi\u322?, \u380?e do wykonywania zawodu notariusza nie jest wymagane posiadanie stopnia naukowego doktora w zakresie post\u281?powania cywilnego. \par \par Organ zauwa\u380?y\u322? ponadto, \u380?e z zapis\u243?w ustawy prawo o notariacie wynika, \u380?e notariusz nie mo\u380?e podejmowa\u263? zatrudnienia bez uzyskania uprzedniej zgody rady w\u322?a\u347?ciwej izby notarialnej, z wyj\u261?tkiem zatrudnienia w charakterze pracownika naukowo-dydaktycznego, dydaktycznego lub naukowego, chyba \u380?e wykonywanie tego zatrudnienia przeszkadza w pe\u322?nieniu jego obowi\u261?zk\u243?w. Prowadzenie przez notariusza zaj\u281?\u263? dydaktycznych, jest zatem mo\u380?liwe na podstawie zatrudnienia, kt\u243?re w my\u347?l art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. stanowi odr\u281?bne od dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w. Za pracownika w rozumieniu u.p.d.o.f. uwa\u380?a si\u281? bowiem osob\u281? pozostaj\u261?c\u261? w stosunku s\u322?u\u380?bowym, stosunku pracy, stosunku pracy nak\u322?adczej lub sp\u243?\u322?dzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 u.p.d.o.f.). \par \par Organ stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e bez w\u261?tpienia wydatki ponoszone w zwi\u261?zku z niestacjonarnymi studiami doktoranckimi w zakresie prawa oraz wymienione we wniosku koszty prowadzenia bada\u324? i poszukiwa\u324? naukowych zwi\u261?zanych z pisaniem pracy doktorskiej, s\u261? warunkiem koniecznym do uzyskania stopnia doktora, niemniej jednak wydatki te nie pozostaj\u261? w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku przyczynowym z przychodami, kt\u243?re Skar\u380?\u261?ca osi\u261?ga jako notariusz w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Skoro uzyskanie przez Skar\u380?\u261?c\u261? tytu\u322?u doktora nauk prawnych przyczyni si\u281? w przysz\u322?o\u347?ci do uzyskiwania przychod\u243?w z innego \u378?r\u243?d\u322?a ni\u380? przychody z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej - to nie ma mo\u380?liwo\u347?ci zaliczania ponoszonych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w z tytu\u322?u prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wydatki te nie spe\u322?niaj\u261? kryterium celowo\u347?ci wynikaj\u261?cego z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f., bowiem s\u322?u\u380?\u261? poszerzeniu i pog\u322?\u281?bieniu posiadanej wiedzy prawniczej oraz podniesieniu wykszta\u322?cenia w zakresie prawa, a wi\u281?c maj\u261? charakter osobisty. Poszerzanie wiedzy przez Skar\u380?\u261?c\u261? ma cechy inwestowania w osobisty rozw\u243?j zw\u322?aszcza, \u380?e spos\u243?b jej wykorzystania jest znacznie szerszy ni\u380? prowadzona dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza. \par \par Zdaniem organu brak jest zwi\u261?zku przyczynowo \u8211? skutkowego pomi\u281?dzy poniesionymi wydatkami a uzyskiwaniem przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Przedmiotowe wydatki nie spe\u322?niaj\u261?, bowiem przes\u322?anek, o kt\u243?rych mowa w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par Organ stwierdzi\u322?, \u380?e przyznanie Skar\u380?\u261?cej prawa do uwzgl\u281?dnienia wskazanych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w stawia\u322?oby jej uprzywilejowanie wobec innych podatnik\u243?w oraz naruszenie konstytucyjnej zasady r\u243?wnego traktowania obywateli. \par \par 4. Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z tre\u347?ci\u261? wydanej interpretacji, Skar\u380?\u261?ca pismem z dnia 2 lutego 2016 r. wezwa\u322?a Ministra Finans\u243?w do usuni\u281?cia naruszenia prawa. \par \par 5. W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa z dnia 15 marca 2015 r., Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2016 r. \par \par 6. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a zaskar\u380?onej interpretacji; \par \par 1) naruszenie prawa procesowego, tj. art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 O.p. poprzez brak pe\u322?nego uzasadnienia stanowiska organu, \par \par 2) dopuszczenie si\u281? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni i niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. poprzez: \par \par - odniesienie si\u281? w interpretacji wy\u322?\u261?cznie do ustalenia zwi\u261?zku przyczynowo \u8211?skutkowego pomi\u281?dzy wydatkami, a osi\u261?ganiem przychod\u243?w, bez uwzgl\u281?dnienia zasadno\u347?ci wydatk\u243?w jako koszt\u243?w poniesionych w celu zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w; \par \par - uznanie, \u380?e wydatki notariusza na studia doktoranckie w zakresie post\u281?powania cywilnego nie stanowi\u261? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w; \par \par - uznanie, \u380?e wydatki na studia doktoranckie nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w z prowadzenia zaj\u281?\u263? dydaktycznych; \par \par - uznanie, \u380?e zaliczenie wydatk\u243?w notariusza na studia doktoranckie w przedmiocie post\u281?powania cywilnego stanowi\u263? b\u281?dzie naruszenie zasady sprawiedliwo\u347?ci spo\u322?ecznej wskazanej w art. 2 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej oraz zasady r\u243?wno\u347?ci wobec prawa wyra\u380?onej w art. 32 Konstytucji; \par \par 3) dopuszczenie si\u281? b\u322?\u281?dnej interpretacji art. 19 Prawa o notariacie w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. poprzez przyj\u281?cie, i\u380? prowadzenie zaj\u281?\u263? dydaktycznych mo\u380?e odbywa\u263? si\u281? wy\u322?\u261?cznie w formach zatrudnienia wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. \par \par Z uwagi na powy\u380?sze naruszenia prawa Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji oraz o zas\u261?dzenie od strony przeciwnej na rzecz Skar\u380?\u261?cej koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par W uzasadnieniu skargi Skar\u380?\u261?ca wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e wskazane koszty poniesione zosta\u322?y w celu zachowania \u378?r\u243?d\u322?a przychodu, natomiast organ nie odni\u243?s\u322? si\u281? do tej kwestii, naruszaj\u261?c przy tym art. 14 c \u167? 1 i \u167? 2 O.p. \par \par Wskazuj\u261?c na tre\u347?\u263? ustawy o notariacie oraz omawiaj\u261?c specyfik\u281? zawodu notariusza Skar\u380?\u261?ca stan\u281?\u322?a na stanowisku, \u380?e odbycie studi\u243?w doktoranckich oraz uzyskanie tytu\u322?u doktora nauk prawnych jest jedn\u261? z najlepszych metod pog\u322?\u281?bienia i rozszerzenia wiedzy prawniczej, kt\u243?ra pozytywnie wyr\u243?\u380?ni notariusza w\u347?r\u243?d innych, a uzyskanie lepszej renomy prze\u322?o\u380?y si\u281? na zachowanie oraz zabezpieczenie \u378?r\u243?de\u322? przychodu. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej, brak uznania istnienia zwi\u261?zku pomi\u281?dzy wydatkami poniesionymi na studia doktoranckie z zachowaniem, zabezpieczeniem oraz osi\u261?ganiem przychod\u243?w notariusza stanowi b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par Skar\u380?\u261?ca nie zgodzi\u322?a si\u281? z organem, \u380?e zaliczenie poniesionych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychodu narusza konstytucyjn\u261? zasad\u281? sprawiedliwo\u347?ci spo\u322?ecznej i r\u243?wno\u347?ci wobec prawa. \par \par Wskazuj\u261?c na tre\u347?\u263? art. 19 ustawy Prawo o notariacie Skar\u380?\u261?ca stwierdzi\u322?a, \u380?e prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci szkoleniowej mo\u380?e stanowi\u263? zaj\u281?cie notariusza. Nie ma te\u380? przeszk\u243?d, aby by\u322?o ono wykonywane w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Powo\u322?uj\u261?c liczne interpretacje indywidualne Skar\u380?\u261?ca stwierdzi\u322?a, \u380?e kwestia dopuszczalno\u347?ci zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychodu wydatk\u243?w poniesionych przez podmiot odbywaj\u261?cy studia doktoranckie by\u322?a ju\u380? rozpatrywana i aprobowana przez organy podatkowe. \par \par 7. W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 8.1. Skarga nie jest zasadna. \par \par 8.2. Zgodnie z art.1 \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 roku - Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (tekst. jedn. Dz. U. z 2014 r. poz. 1647) kontrola s\u261?dowa zaskar\u380?onych decyzji, postanowie\u324? b\u261?d\u378? innych akt\u243?w wymienionych w art. 3 \u167? 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) \u8211? okre\u347?lanej dalej jako "p.p.s.a.", w tym r\u243?wnie\u380? interpretacji indywidualnych poddanych kontroli s\u261?dowej na podstawie art. 3 \u167? 2 pkt 4a) p.p.s.a. sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodno\u347?ci z prawem, z uwzgl\u281?dnieniem stanu prawnego, kt\u243?ry mia\u322? zastosowanie w chwili orzekania w sprawie. \par \par Na podstawie art. 57a p.p.s.a., skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego, a s\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par W my\u347?l art. 146 p.p.s.a. s\u261?d, uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na akt lub czynno\u347?\u263?, o kt\u243?rych mowa w art. 3 \u167? 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretacj\u281? albo stwierdza bezskuteczno\u347?\u263? czynno\u347?ci. \par \par Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie powo\u322?ane powy\u380?ej kryteria, S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 8.3. Na wst\u281?pie wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e w my\u347?l przepis\u243?w art. 14b \u167? 1 i \u167? 3 O.p. - minister w\u322?a\u347?ciwy do spraw finans\u243?w publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego (interpretacj\u281? indywidualn\u261?). Sk\u322?adaj\u261?c wniosek wnioskodawca jest obowi\u261?zany do wyczerpuj\u261?cego przedstawienia zaistnia\u322?ego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego oraz do przedstawienia w\u322?asnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego. \par \par Zgodnie z art. 14c \u167? 1 O.p. interpretacja indywidualna zawiera ocen\u281? stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Mo\u380?na odst\u261?pi\u263? od uzasadnienia prawnego, je\u380?eli stanowisko wnioskodawcy jest prawid\u322?owe w pe\u322?nym zakresie. Stosownie za\u347? do \u167? 2 tego przepisu, w razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawid\u322?owego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. \par \par W ocenie S\u261?du, uzasadnienie prawne zaskar\u380?onej interpretacji spe\u322?nia wymogi stawiane przez wskazane przepisy Ordynacji podatkowej. Zawiera bowiem przytoczenie przepis\u243?w prawa, na kt\u243?rych organ opar\u322? swoje stanowisko (wraz z podaniem ich tre\u347?ci), wyja\u347?nienie znaczenia tych przepis\u243?w, w kontek\u347?cie podanego przez stron\u281? stanu faktycznego, ze wskazaniem jego znamion, istotnych dla zakresu stosowania powo\u322?anych przepis\u243?w. Zakres oceny stanu faktycznego, zawartego we wniosku o wydanie interpretacji, wyznacza te\u380? tre\u347?\u263? zadanego przez wnioskodawc\u281? pytania oraz zaj\u281?tego przez tego\u380? wnioskodawc\u281? stanowiska. Z uzasadnienia prawnego zaskar\u380?onej interpretacji wynika, zdaniem S\u261?du, w\u322?a\u347?ciwy tok rozumowania organu, kt\u243?ry doprowadzi\u322? z jednej strony do zanegowania s\u322?uszno\u347?ci stanowiska wnioskodawcy, a z drugiej strony - do przyj\u281?cia odmiennego stanowiska. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym w ocenie S\u261?du niezasadny jest zarzut skargi naruszenia art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 O.p. \par \par 8.4. Przechodz\u261?c do istoty sporu w niniejszej sprawie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e sprowadza si\u281? ona do stwierdzenia, czy wydatki ponoszone przez Skar\u380?\u261?c\u261? w zwi\u261?zku z niestacjonarnymi studiami doktoranckimi w zakresie prawa ( post\u281?powania cywilnego ) oraz koszty prowadzenia bada\u324? i poszukiwa\u324? naukowych zwi\u261?zanych z pisaniem pracy doktorskiej, stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 22 ust. 1 ustawy. \par \par Zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 23. \par \par Maj\u261?c na uwadze powo\u322?an\u261? regulacj\u281? zasadnie wskaza\u322? organ podatkowy, \u380?e dla uznania, czy opisane we wniosku wydatki stanowi\u261? koszty uzyskania przychodu z tego \u378?r\u243?d\u322?a, nale\u380?y dokona\u263? oceny, czy spe\u322?niaj\u261? one kryterium celowo\u347?ci, wynikaj\u261?ce z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e kosztami uzyskania przychodu s\u261? wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki zwi\u261?zane z uzyskanymi przychodami, zatem z oceny tego zwi\u261?zku z uzyskanym przychodem powinno wynika\u263?, \u380?e poniesiony wydatek obiektywnie m\u243?g\u322? si\u281? przyczyni\u263? do osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w z danego \u378?r\u243?d\u322?a. Niesporne jest, \u380?e aby wydatek m\u243?g\u322? by\u263? uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien on - w my\u347?l art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. - spe\u322?nia\u263? \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par - pozostawa\u263? w zwi\u261?zku przyczynowym z przychodem lub \u378?r\u243?d\u322?em przychodu i by\u263? poniesiony w celu osi\u261?gni\u281?cia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychodu, \par \par - nie znajdowa\u263? si\u281? na li\u347?cie koszt\u243?w nieuznawanych za koszty uzyskania przychod\u243?w, wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f., \par \par - by\u263? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany. \par \par Niesporne w niniejszej sprawie jest r\u243?wnie\u380? to, \u380?e wymienione przez Skar\u380?\u261?c\u261? wydatki zwi\u261?zane z odbywaniem studi\u243?w doktoranckich oraz koszty zwi\u261?zane z pisaniem pracy doktorskiej nie znajduj\u261? si\u281? w katalogu wydatk\u243?w nieuznawanych za koszt uzyskania przychod\u243?w zawartym w art. 23 u.p.d.o.f. \par \par Natomiast kwesti\u261? sporn\u261? mi\u281?dzy stronami jest to, czy istnieje zwi\u261?zek przyczynowo - skutkowy pomi\u281?dzy ponoszonymi wydatkami, a osi\u261?ganiem przychod\u243?w z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej b\u261?d\u378? zachowaniem lub zabezpieczeniem \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. \par \par W tym miejscu stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e koszty poniesione w celu uzyskania przychod\u243?w to te, kt\u243?re zosta\u322?y poniesione z zamiarem uzyskania przychodu, przy czym ten zamiar (cel) musi by\u263? obiektywnie realny, a istniej\u261?ce okoliczno\u347?ci faktyczne musz\u261? wskazywa\u263? na to, \u380?e dany wydatek w istocie m\u243?g\u322? podatnikowi pozwoli\u263? na przewidywanie osi\u261?gni\u281?cia przychodu. Kosztami ponoszonymi w celu zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychodu, s\u261? natomiast wydatki maj\u261?ce na celu ochron\u281? \u378?r\u243?d\u322?a przychodu, tak by \u378?r\u243?d\u322?o to istnia\u322?o w stanie niepogorszonym. \par \par Podkre\u347?li\u263? trzeba, \u380?e koszty uzyskania przychod\u243?w nie s\u261? kosztami uzyskania jakichkolwiek przychod\u243?w, lecz zawsze zwi\u261?zane s\u261? z uzyskaniem przychod\u243?w z konkretnego \u378?r\u243?d\u322?a i pomniejszaj\u261? one przychody z tego w\u322?a\u347?nie \u378?r\u243?d\u322?a. Koszty uzyskania przychodu s\u261? wi\u281?c \u347?ci\u347?le i funkcjonalnie przyporz\u261?dkowane do danego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym w przedmiotowej sprawie dokonuj\u261?c oceny, czy poniesione wydatki stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w nale\u380?y odnie\u347?\u263? je do \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w wskazanego przez Skar\u380?\u261?c\u261? tj. do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie prowadzonej w formie sp\u243?\u322?ki cywilnej Kancelarii Notarialnej. \par \par Maj\u261?c na uwadze charakter prowadzonej przez Skar\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, Minister Finans\u243?w zasadnie powo\u322?a\u322? przepisy ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie podkre\u347?laj\u261?c, \u380?e do wykonywania zwodu notariusza nie jest wymagane posiadanie stopnia naukowego doktora nauk prawnych. \par \par Bowiem zgodnie z art. 11 ustawy Prawo o notariacie, notariuszem mo\u380?e by\u263? powo\u322?any ten kto m.in. uko\u324?czy\u322? wy\u380?sze studia prawnicze w Rzeczypospolitej Polskiej i uzyska\u322? tytu\u322? magistra lub zagraniczne studia prawnicze uznane w Rzeczypospolitej Polskiej ( pkt 3 ), odby\u322? aplikacj\u281? notarialn\u261? w Rzeczypospolitej Polskiej ( pkt 4 ) i zda\u322? egzamin notarialny w Rzeczypospolitej Polskiej ( pkt 5 ). \par \par Natomiast zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 12 \u167? 1 ustawy Prawo o notariacie wymagania, o kt\u243?rych mowa w art. 11 pkt 4 i 5, nie dotycz\u261? os\u243?b, kt\u243?re w Rzeczypospolitej Polskiej uzyska\u322?y tytu\u322? naukowy profesora lub stopie\u324? naukowy doktora habilitowanego nauk prawnych. \par \par Skoro jak wynika z tre\u347?ci wniosku Skar\u380?\u261?ca prowadzi ju\u380? w formie sp\u243?\u322?ki cywilnej Kancelari\u281? Notarialn\u261? to zapis wynikaj\u261?cy z powo\u322?anego przepisu art. 12 \u167? 1 ustawy Prawo o notariacie dotycz\u261?cy mo\u380?liwo\u347?ci wykonywania zawodu notariusza przez osoby posiadaj\u261?ce tytu\u322? naukowy profesora lub stopie\u324? naukowy doktora habilitowanego nauk prawnych nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. \par \par Niew\u261?tpliwie wiedza z zakresu post\u281?powania cywilnego jest konieczna do wykonywania zawodu notariusza, jednak\u380?e sam fakt odbycia aplikacji notarialnej i zdania egzaminu notarialnego potwierdza, \u380?e notariusz posiada wiedz\u281? w zakresie prawa, w tym post\u281?powania cywilnego niezb\u281?dn\u261? do wykonywania zawodu. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym w ocenie S\u261?du trafna jest argumentacja organu udzielaj\u261?cego interpretacji indywidualnej, \u380?e celem poniesienia tych koszt\u243?w by\u322?o poszerzenie i pog\u322?\u281?bienie posiadanej wiedzy prawniczej oraz podniesienia stopnia wykszta\u322?cenia, a wi\u281?c inwestowania w rozw\u243?j osobisty. Jednak\u380?e pomimo, \u380?e odbycie studi\u243?w doktoranckich i uzyskanie tytu\u322?u doktora nauk prawnych, skutkuje poszerzeniem posiadanej wiedzy prawniczej, to jednak wydatki zwi\u261?zane z podniesieniem stopnia wykszta\u322?cenia maj\u261? charakter osobisty i nie mo\u380?na ich powi\u261?za\u263? z przychodami z prowadzonej przez Skar\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej , a w rezultacie nie wp\u322?ywaj\u261? na kryterium celowo\u347?ci wynikaj\u261?cy z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par W ocenie S\u261?du Minister Finans\u243?w zasadnie podkre\u347?li\u322?, \u380?e z wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej wynika, \u380?e uzyskanie tytu\u322?u doktora nauk prawnych umo\u380?liwi r\u243?wnie\u380? Skar\u380?\u261?cej prowadzenie zaj\u281?\u263? dydaktycznych, co b\u281?dzie stanowi\u263? nowe, dodatkowe \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w. \par \par Skoro jak wskaza\u322?a Skar\u380?\u261?ca prowadzenie zaj\u281?\u263? dydaktycznych stanowi\u263? b\u281?dzie nowe \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w, to nie mo\u380?na jednocze\u347?nie twierdzi\u263?, \u380?e ponoszone wydatki zwi\u261?zane z uzyskaniem tytu\u322?u doktora nauk prawnych maj\u261? zwi\u261?zek przyczynowo - skutkowy z przychodami uzyskiwanymi z prowadzonej obecnie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par 8.5. W \u347?wietle powy\u380?szego brak zwi\u261?zku pomi\u281?dzy wydatkami poniesionymi na studia doktoranckie i uzyskanie tytu\u322?u doktora nauk prawnych, a przychodem osi\u261?gni\u281?tym z tytu\u322?u prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej poprzez wykonywanie zawodu notariusza oznacza, \u380?e nie zosta\u322?y spe\u322?nione wymogi okre\u347?lone w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. pozwalaj\u261?ce na zakwalifikowanie wymienionych we wniosku wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par W ocenie S\u261?du Minister Finans\u243?w prawid\u322?owo uzna\u322?, za nieprawid\u322?owe stanowisko skar\u380?\u261?cej, \u380?e ponoszone wydatki zwi\u261?zane ze studiami doktoranckimi, mog\u261? obiektywnie przyczyni\u263? si\u281? do osi\u261?gni\u281?cia przychodu, s\u322?u\u380?y\u263? zachowaniu albo zabezpieczeniu \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. \par \par Ponoszone wydatki nie s\u322?u\u380?\u261? zdobyciu kwalifikacji zawodowych niezb\u281?dnych do wykonywania zawodu notariusza, bowiem Skar\u380?\u261?ca takie kwalifikacje posiada, umo\u380?liwi\u261? uzyskanie Skar\u380?\u261?cej nowego, dodatkowego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w - innego od prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i w istocie stanowi\u261? wydatki o charakterze osobistym, zwi\u261?zane z podnoszeniem poziomu wiedzy prawniczej i uzyskaniem stopnia naukowego. W konsekwencji wskazane we wniosku wydatki nie mo\u380?na uzna\u263? za koszt uzyskania przychod\u243?w z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, poniewa\u380? nie spe\u322?niaj\u261? przes\u322?anek wyra\u380?onych w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par 8.6. Bezzasadne jest twierdzenie, \u380?e odmowa zakwalifikowania koszt\u243?w odbycia studi\u243?w doktoranckich do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w formie kancelarii notarialnej w jakikolwiek spos\u243?b narusza zasad\u281? r\u243?wno\u347?ci wobec prawa (art. 32 ust. 1 Konstytucji RP). \par \par Fakt wydawania przez organy podatkowy interpretacji indywidualnych dotycz\u261?cych mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia jako koszt uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w zwi\u261?zanych ze studiami doktoranckimi ponoszonymi przez innych podatnik\u243?w, wykonuj\u261?cych r\u243?\u380?ne zawody i rodzaje dzia\u322?alno\u347?ci nie oznacza, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny narusza zasad\u281? r\u243?wno\u347?ci. \par \par 8.7. S\u261?d uzna\u322? r\u243?wnie\u380? za bezzasadny zarzut dotycz\u261?cy naruszenia art. 19 ustawy Prawo o notariacie, bowiem forma prawna, w jakiej notariusz mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? us\u322?ugi dydaktyczne czy szkoleniowe pozostaje bez wp\u322?ywu na prawid\u322?owo\u347?\u263? rozstrzygni\u281?cia w niniejszej sprawie. \par \par Natomiast zgodzi\u263? si\u281? nale\u380?y ze Skar\u380?\u261?c\u261?, \u380?e przepis art.19 ustawy Prawo o notariacie nie narzuca formy prawnej, w jakiej notariusz mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? us\u322?ugi dydaktyczne, bowiem przepis ten okre\u347?la jedynie kiedy wymagana jest, a kiedy wy\u322?\u261?czona zgoda na zatrudnienie notariusza. \par \par Jednak\u380?e Minister Finans\u243?w prawid\u322?owo wskaza\u322?, \u380?e w sytuacji prowadzenia przez notariusza zaj\u281?\u263? dydaktycznych na podstawie zatrudnienia, stanowi ono w my\u347?l art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. odr\u281?bne od dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym wskazanie przez organ jako \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w - stosunek pracy ( art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. ), w przypadku prowadzenia przez notariusza zaj\u281?\u263? dydaktycznych na podstawie zatrudnienia, nie stanowi naruszenia przepisu art. 19 ust. 1 ustawy Prawa o notariacie w zwi\u261?zku z art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. \par \par 8.8. Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie wszystkie przedstawione powy\u380?ej okoliczno\u347?ci Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku, na podstawie art. 151 p.p.s.a., oddali\u322? skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}