{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:52\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 1110/17 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-03-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-04-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka /przewodnicz\u261?cy/ \par Andrzej Jagie\u322?\u322?o \par Dominik Gajewski /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Wr 1108/16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w\u126?Minister Finans\u243?w\u126?Szef Krajowej Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2014 nr 0 poz 851; art. 16 ust. 1 pkt 20, art. 16 ust. 1 pkt 39; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka, S\u281?dzia NSA Andrzej Jagie\u322?\u322?o, S\u281?dzia WSA (del.) Dominik Gajewski (sprawozdawca), Protokolant Pawe\u322? Koluch, po rozpoznaniu w dniu 27 marca 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Rozwoju i Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 14 grudnia 2016 r. sygn. akt I SA/Wr 1108/16 w sprawie ze skargi L. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia 18 maja 2016 r. nr IBPB-1-2/4510-350/16/AK w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od L. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwot\u281? 580 (s\u322?ownie: pi\u281?\u263?set osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 14 grudnia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1108/16, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w sprawie ze skargi L. sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w W. uchyli\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dzia\u322?aj\u261?cego w imieniu Ministra Finans\u243?w z dnia 18 maja 2016 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Z uzasadnienia tego wyroku wynika, \u380?e wyst\u281?puj\u261?c z wnioskiem sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a, i\u380? zamierza rozpocz\u261?\u263? wsp\u243?\u322?prac\u281? z podmiotami zajmuj\u261?cymi si\u281? obrotem nie\u347?ci\u261?galnymi wierzytelno\u347?ciami. W ramach tej wsp\u243?\u322?pracy sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie zawiera\u322?a umowy cesji wierzytelno\u347?ci. Przedmiotem sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci wnioskodawca planuje obj\u261?\u263? r\u243?wnie\u380? wierzytelno\u347?ci przedawnione. Z uwagi na ryzyko niesp\u322?acalno\u347?ci, warto\u347?\u263? zbywanych wierzytelno\u347?ci b\u281?dzie ni\u380?sza od ich warto\u347?ci nominalnej, co spowoduje powstanie u sp\u243?\u322?ki straty. \par \par Na tym tle sp\u243?\u322?ka zada\u322?a pytanie: czy strata z tytu\u322?u sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci, kt\u243?re na skutek up\u322?ywu czasu uleg\u322?y przedawnieniu, b\u281?dzie stanowi\u322?a dla sp\u243?\u322?ki koszt uzyskania przychod\u243?w, maj\u261?c na uwadze, \u380?e wierzytelno\u347?ci te zosta\u322?y uprzednio zaliczone do przychod\u243?w nale\u380?nych? \par \par Zdaniem sp\u243?\u322?ki, strata jak\u261? poniesie ona w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? przedawnionych wierzytelno\u347?ci, a zaliczonych uprzednio do przychod\u243?w nale\u380?nych, b\u281?dzie mog\u322?a zosta\u263? zaliczona do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, co w ocenie podatnika wynika z tre\u347?ci art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej w skr\u243?cie "u.p.d.o.p."). \par \par W interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. Organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia do koszt\u243?w podatkowych straty z tytu\u322?u sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci uzale\u380?niona jest nie tylko od wymogu z art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p., tj. uprzedniego zarachowania jej jako przychodu nale\u380?nego, ale i wymogu z art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p., tj. warunku jej nieprzedawnienia. Wobec tego stwierdzono, \u380?e aby skorzysta\u263? z uprawnienia jakie daje przepis art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. wierzytelno\u347?\u263? nie mo\u380?e by\u263? przedawniona. \par \par W skardze wniesionej (wniesionej po uprzednim wezwaniu do usuni\u281?cia naruszenia prawa) strona podnios\u322?a zarzut naruszenia art. 16 ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? tych przepis\u243?w. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par W zaskar\u380?onym wyroku WSA we Wroc\u322?awiu zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e sporna w sprawie kwestia by\u322?a ju\u380? przedmiotem analizy s\u261?d\u243?w administracyjnych, w tym tak\u380?e Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (przyk\u322?adowo wskazano wyroki NSA: z dnia 5 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 3113/12 oraz z dnia 23 sierpnia 2016 r., sygn. akt II FSK 1958/14). S\u261?d zgodzi\u322? si\u281? dalej z pogl\u261?dem co do tego, \u380?e zakresem regulacji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. obj\u281?te s\u261? tak\u380?e wierzytelno\u347?ci uprzednio odpisane jako przedawnione, o ile zosta\u322?y uprzednio zarachowane jako przych\u243?d nale\u380?ny na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. Stanowisko organu, przeciwne do przedstawionego w zaskar\u380?onym wyroku, uznano za wadliwe oraz skutkuj\u261?ce w swym nast\u281?pstwie b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u261? art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p., w zwi\u261?zku z czym uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?. \par \par W skardze kasacyjnej wywiedzionej od ww. wyroku organ zaskar\u380?y\u322? go w ca\u322?o\u347?ci, wnosz\u261?c o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi i jej oddalenie, ewentualnie, je\u380?eli NSA uzna, \u380?e istota sprawy nie jest dostatecznie wyja\u347?niona, o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania WSA, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie od strony skar\u380?\u261?cej koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wg norm przepisanych, zarzucaj\u261?c naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: \par \par - art. 16 ust. 1 pkt 39 w zwi\u261?zku z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e zakresem regulacji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. obj\u281?te s\u261? tak\u380?e wierzytelno\u347?ci uprzednio odpisane jako przedawnione, o ile zosta\u322?y uprzednio zarachowane jako przych\u243?d nale\u380?ny na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p.; zdaniem organu, jedynie wierzytelno\u347?ci nieprzedawnione, kt\u243?re uprzednio - na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. - zosta\u322?y zarachowane jako przych\u243?d nale\u380?ny, mog\u261? zosta\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.; \par \par - art. 16 ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce na uznaniu, \u380?e zakresy unormowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 39 oraz art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. s\u261? roz\u322?\u261?czne i dotycz\u261? odmiennych rodzajowo sytuacji faktycznych, co w konsekwencji skutkuje uznaniem, \u380?e strata z tytu\u322?u sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci, kt\u243?re na skutek up\u322?ywu czasu uleg\u322?y przedawnieniu, a zosta\u322?y uprzednio zarachowane jako przych\u243?d nale\u380?ny na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., b\u281?d\u261? stanowi\u322?y dla skar\u380?\u261?cej koszt uzyskania przychodu; w ocenie organu w przypadku sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci, kt\u243?re na moment odp\u322?atnego ich zbycia s\u261? przedawnione, sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie mog\u322?a rozpozna\u263? straty jako kosztu podatkowego, bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. wynika, \u380?e nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w wierzytelno\u347?ci odpisanych jako przedawnione; \par \par - art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce na niezastosowaniu tego przepisu w przedstawionym przez skar\u380?\u261?c\u261? zdarzeniu i w konsekwencji przyj\u281?cie przez S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e zar\u243?wno przedawnione jak i nieprzedawnione straty ze sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci zarachowane uprzednio przez sp\u243?\u322?k\u281? jako przych\u243?d nale\u380?ny - na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. - mog\u261? zosta\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wg norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Na wst\u281?pie mo\u380?na zauwa\u380?y\u263?, \u380?e stanowiska stron w rozpoznanej sprawie wpisuj\u261? si\u281? w dwa wykszta\u322?cone w tym zakresie nurty orzecznictwa. Pierwsze, przyj\u281?te przez organ w niniejszej sprawie oraz przez WSA w zaskar\u380?onym orzeczeniu, zosta\u322?o wcze\u347?niej wyra\u380?one przez NSA w wyrokach: z dnia 5 lutego 2015 r., II FSK 3113/12 oraz z dnia 23 sierpnia 2016 r., II FSK 1958/14. \par \par Pogl\u261?d odmienny, kt\u243?re aktualnie mo\u380?na uzna\u263? za dominuj\u261?cy w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, wyra\u380?ono natomiast w wyrokach tego S\u261?du: z dnia 14 kwietnia 2015 r., II FSK 401/13, z dnia 15 lipca 2016 r., II FSK 1696/14, z dnia 18 pa\u378?dziernika 2017 r., II FSK 1196/15, a tak\u380?e w wyrokach z dnia 27 czerwca 2018 r., II FSK 2560/16, z dnia 28 czerwca 2018 r., II FSK 1777/16 i z dnia 17 lipca 2018 r., II FSK 2318/16, z dnia 20 listopada 2018 r., sygn. akt II FSK 3232/16. \par \par NSA w rozpoznanej sprawie podziela pogl\u261?dy zaprezentowane w tych ostatnich orzeczeniach. \par \par S\u261?d pierwszej instancji zajmuj\u261?c stanowisko, i\u380? sp\u243?\u322?ka jest uprawniona do zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w strat z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia przedawnionych wierzytelno\u347?ci, zarachowanych uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 jako przych\u243?d nale\u380?ny, odwo\u322?a\u322? si\u281? w swojej argumentacji do j\u281?zykowej wyk\u322?adni art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p., podkre\u347?laj\u261?c, \u380?e na gruncie tego przepisu brak jest podstaw do rozr\u243?\u380?nienia wskazanych w nim wierzytelno\u347?ci na przedawnione i nieprzedawnione. \par \par Takiemu stanowisku, kt\u243?re ogranicza si\u281? jedynie do analizy tego przepisu w jego warstwie literalnej, traktowanego jako wyizolowana jednostka redakcyjna ustawy, bez uwzgl\u281?dnienia otoczenia normatywnego, w jakim przepis ten si\u281? znajduje (tu - innych przepis\u243?w ustanawiaj\u261?cych wy\u322?\u261?czenia z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w), w punkcie wyj\u347?cia mo\u380?na przeciwstawi\u263? twierdzenie, i\u380? konkurencyjny w sprawie przepis, dotycz\u261?cy przedawnionych wierzytelno\u347?ci, tj. art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p., tak\u380?e nie czyni dystynkcji pomi\u281?dzy wierzytelno\u347?ciami uprzednio zarachowanymi jako przych\u243?d nale\u380?ny (co stanowi wszak regu\u322?\u281? na gruncie przepis\u243?w u.p.d.o.p.) i niezarachowanymi, obejmuj\u261?c swoim zakresem wszystkie przedawnione wierzytelno\u347?ci. \par \par Dlatego te\u380? w ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, w celu ustalenia sensu normy prawnej pozwalaj\u261?cej na zaliczenie do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w strat ze sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci (uprzednio zarachowanych do jako przych\u243?d nale\u380?ny) niezb\u281?dne jest odwo\u322?anie si\u281? do wyk\u322?adni systemowej i logicznej oraz zestawienie ze sob\u261? tre\u347?ci art. 16 ust. 1 pkt 20 oraz art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. w celu oceny wzajemnego oddzia\u322?ywania tych przepis\u243?w. \par \par Nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e oba te przepisy - wbrew argumentacji S\u261?du pierwszej instancji, i\u380? chodzi tu o interpretacj\u281? przepis\u243?w przyznaj\u261?cych uprawnienia, do kt\u243?rych zalicza si\u281? przepisy przewiduj\u261?ce mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia okre\u347?lonych wydatk\u243?w (strat) do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w - s\u261? jednak przepisami ustanawiaj\u261?cymi wy\u322?\u261?czenia z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, chocia\u380? drugi z nich, poprzez sformu\u322?owanie "chyba \u380?e" zawiera jeszcze wyj\u261?tek od tego wy\u322?\u261?czenia ("wy\u322?\u261?czenie" z "wy\u322?\u261?czenia"). \par \par W niniejszej sprawie sporna kwestia dotyczy zbycia przedawnionych wierzytelno\u347?ci, a \u347?ci\u347?le rzecz bior\u261?c, uznania za koszt uzyskania przychod\u243?w strat z tego tytu\u322?u, tak wi\u281?c chronologicznie rzecz ujmuj\u261?c, najpierw nast\u281?puje zdarzenie w postaci przedawnienia wierzytelno\u347?ci (zgodnie z przepisami prawa cywilnego), a dopiero nast\u281?pnie ich ewentualne zbycie. Skoro w \u347?wietle jednoznacznej i nieprzewiduj\u261?cej wyj\u261?tk\u243?w tre\u347?ci art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p., przedawnienie wierzytelno\u347?ci (ich odpisanie) powoduje konsekwencje podatkowe w postaci braku mo\u380?liwo\u347?ci uznania ich za koszt uzyskania przychod\u243?w, to w ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, konsekwencje te s\u261? nieodwracalne i nie mo\u380?e ich zniweczy\u263? uczynienie tych wierzytelno\u347?ci przedmiotem czynno\u347?ci prawnej, takiej jak chocia\u380?by ich zbycie. Zbycie przedawnionych wierzytelno\u347?ci nie powoduje zatem ich reaktywacji jako kosztu uzyskania przychod\u243?w, tu - w postaci strat poniesionych w wyniku tego zbycia. \par \par Nie dokonuj\u261?c analizy ratio legis tego przepisu, tj. art. 16 ust. 1 pkt 20 oraz nie oceniaj\u261?c zasadno\u347?ci tego uregulowania, stwierdzi\u263? nale\u380?y, i\u380? stanowi on element obowi\u261?zuj\u261?cego porz\u261?dku prawnego i nale\u380?y go stosowa\u263? zgodnie z jego tre\u347?ci\u261?. Skoro wi\u281?c ustawodawca ustanowi\u322? zakaz zaliczania do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w przedawnionych wierzytelno\u347?ci, to zakaz ten nale\u380?y respektowa\u263?. \par \par Doda\u263? r\u243?wnie\u380? trzeba, \u380?e przyjmuj\u261?c za zasadne stanowisko S\u261?du pierwszej instancji, nale\u380?a\u322?oby stwierdzi\u263?, i\u380? ze wzgl\u281?du na \u322?atwo\u347?\u263? jego obej\u347?cia, ww. przepis pozbawiony by by\u322? jakiegokolwiek sensu i znaczenia, skoro wystarczy\u322?oby dla unikni\u281?cia jego oddzia\u322?ywania sprzeda\u263? te przedawnione wierzytelno\u347?ci za symboliczn\u261? z\u322?ot\u243?wk\u281? (im ni\u380?sza cena zbycia tym wi\u281?ksza strata z tego tytu\u322?u, a tym samym wy\u380?szy koszt uzyskania przychod\u243?w). \par \par Za prawid\u322?owe uzna\u263? zatem nale\u380?y stanowisko Ministra Finans\u243?w, i\u380? przedawnione wierzytelno\u347?ci, a \u347?ci\u347?le rzecz bior\u261?c strata z tytu\u322?u ich zbycia, nawet w przypadku ich uprzedniego zarachowania jako przych\u243?d nale\u380?ny, nie mog\u261? by\u263? uwa\u380?ane za koszt uzyskania przychod\u243?w. Uzasadnia to r\u243?wnie\u380? uznanie zarzut\u243?w skargi kasacyjnej za trafne. \par \par Ko\u324?cowo nale\u380?y wyja\u347?ni\u263?, \u380?e uzasadnienie niniejszego orzeczenia oparte zosta\u322?o na motywach przedstawionych przez NSA w wyroku z dnia 18 pa\u378?dziernika 2017 r., sygn. akt II FSK 1196/15, w kt\u243?rym S\u261?d wypowiada\u322? si\u281? w sprawie o to\u380?samej problematyce. \par \par W tym stanie rzeczy uznaj\u261?c r\u243?wnie\u380?, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 188 oraz art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z p\u243?\u378?n. zm.) uchyli\u322? wyrok S\u261?du pierwszej instancji oraz oddali\u322? skarg\u281?. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 203 pkt 2 w zwi\u261?zku z art. 205 \u167? 2 i art. 209 tej ustawy. \par \par ----------------------- \par \par 6 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}