{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 15:57\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1707/19 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-10-03 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-09-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Artur Mudrecki /sprawozdawca/ \par Mariusz Golecki \par Roman Wiatrowski /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Bd 185/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 900; art. 15 ust. 2; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski, S\u281?dzia NSA Artur Mudrecki (spr.), S\u281?dzia NSA Mariusz Golecki, , po rozpoznaniu w dniu 3 pa\u378?dziernika 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 8 maja 2019 r. sygn. akt I SA/Bd 185/19 w sprawie ze skargi Gminy K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 stycznia 2019 r. nr 0115-KDIT1-3.4012.783.2018.2.AP w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Gminy K. kwot\u281? 360 (trzysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Zaskar\u380?onym wyrokiem z 8 maja 2019 r., sygn. akt I SA/Bd 185/19 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy - po rozpoznaniu skargi Gminy K. (dalej: Gmina, Wnioskodawca, Skar\u380?\u261?ca) - uchyli\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej r\u243?wnie\u380?: organ interpretacyjny) z 15 stycznia 2019 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par 1.1. Z przyj\u281?tego przez S\u261?d pierwszej instancji stanu faktycznego wynika, \u380?e we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Gmina poda\u322?a, i\u380? jako zarejestrowany i czynny podatnik VAT corocznie realizuje zadania polegaj\u261?ce na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest z terenu administracyjnego Gminy, kt\u243?re nale\u380?\u261? do jej zada\u324? w\u322?asnych. Zadanie realizowane jest m.in. na posesjach mieszka\u324?c\u243?w Gminy. W przedsi\u281?wzi\u281?ciu bior\u261? udzia\u322? mieszka\u324?cy, kt\u243?rzy z\u322?o\u380?yli stosowny wniosek, po jego akceptacji przez Gmin\u281?. Pomi\u281?dzy mieszka\u324?cami a Gmin\u261? nie s\u261? zawierane pisemne umowy. Na proces usuwania azbestu sk\u322?ada si\u281?: rozbi\u243?rka (demonta\u380?), transport i utylizacja p\u322?yt azbestowo - cementowych z dach\u243?w i \u347?cian budynk\u243?w mieszka\u324?c\u243?w oraz transport i utylizacja odpad\u243?w zawieraj\u261?cych azbest z tych nieruchomo\u347?ci. Gmina ka\u380?dorazowo nabywa przedmiotowe us\u322?ugi od wyspecjalizowanej firmy zajmuj\u261?cej si\u281? usuwaniem tego typu odpad\u243?w i posiadaj\u261?cej przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia. Z tego tytu\u322?u Gmina otrzymuje od wykonawcy faktury VAT z wykazanym podatkiem naliczonym. Natomiast w przypadku konieczno\u347?ci wykonania prac naprawczych w zwi\u261?zku z realizacj\u261? zada\u324?, powsta\u322?e koszty pokrywane s\u261? przez mieszka\u324?c\u243?w. Zgodnie z przyj\u281?tym modelem finansowania: do 2016 r. koszty zwi\u261?zane z ww. dzia\u322?alno\u347?ci\u261? w 100% finansowane by\u322?y wy\u322?\u261?cznie z dotacji pochodz\u261?cych z Wojew\u243?dzkiego Funduszu Ochrony \u346?rodowiska i Gospodarki Wodnej, natomiast od 2017 r., cz\u281?\u347?\u263? wydatk\u243?w pokrywana jest r\u243?wnie\u380? ze \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych Gminy. Mieszka\u324?cy nie partycypuj\u261? finansowo w kosztach zada\u324? (tym niemniej obci\u261?\u380?aj\u261? ich koszty zwi\u261?zane z ewentualnymi pracami naprawczymi). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania: \par \par 1. Czy dotacje uzyskane z WFO\u346?iGW na demonta\u380?, transport i unieszkodliwianie wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest w ramach realizacji zada\u324? powinny by\u263? opodatkowane podatkiem VAT? \par \par 2. Czy Gmina ma prawo odliczy\u263? podatek VAT naliczony z faktur VAT otrzymanych od wykonawcy w zwi\u261?zku z realizacj\u261? zada\u324?? \par \par Zdaniem Gminy, dotacje uzyskane z WFO\u346?iGW na demonta\u380?, transport i unieszkodliwianie wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest w ramach realizacji zada\u324? nie powinny podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem VAT. Odno\u347?nie do pytania drugiego, Gmina nie ma prawa odliczy\u263? podatek VAT naliczony z faktur VAT otrzymanych od Wykonawcy w zwi\u261?zku z realizacj\u261? zada\u324?. \par \par 1.2. W interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2019 r. Dyrektor KIS uzna\u322? stanowisko Wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. Organ wyrazi\u322? stanowisko, \u380?e przedmiotowa dotacja nie mo\u380?e zosta\u263? uznana za dotacj\u281? kosztow\u261? przeznaczon\u261? na og\u243?ln\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? Gminy (jak twierdzi Wnioskodawca), jej celem bowiem nie jest dotowanie ca\u322?ej dzia\u322?alno\u347?ci Gminy, ale konkretnych czynno\u347?ci wykonywanych w ramach ww. zadania. Otrzymana dotacja do 2016 r. pokrywa\u322?a 100% ceny us\u322?ugi, a od 2017 r. cz\u281?\u347?\u263? wydatk\u243?w pokrywana jest r\u243?wnie\u380? ze \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych Gminy (w\u322?a\u347?ciciele nieruchomo\u347?ci nie dokonuj\u261? na rzecz Gminy \u380?adnej zap\u322?aty za usuni\u281?cie azbestu). Jak wynika z wniosku, mieszka\u324?cy nie ponie\u347?li w tym zakresie odp\u322?atno\u347?ci ani na rzecz Gminy, ani na rzecz wykonawcy. Skoro wi\u281?c ostateczny odbiorca us\u322?ugi nie musi za t\u281? us\u322?ug\u281? p\u322?aci\u263? z powodu przyznanego dofinansowania, to nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e dofinansowanie to bezpo\u347?rednio wp\u322?ywa na cen\u281? \u347?wiadczonej us\u322?ugi, gdy\u380? pozwala us\u322?ugobiorcy korzysta\u263? z niej za darmo. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, zdaniem organu, \u347?wiadczenia, co do kt\u243?rych Gmina si\u281? zobowi\u261?za\u322?a w ramach wniosk\u243?w/deklaracji z\u322?o\u380?onych przez mieszka\u324?c\u243?w, stanowi\u261? odp\u322?atne \u347?wiadczenia us\u322?ug, kt\u243?re - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, dalej jako: ustawa o VAT) - podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, a Gmina, w zwi\u261?zku z ww. czynno\u347?ciami wyst\u281?puje w charakterze podatnika tego podatku. Jednocze\u347?nie organ stwierdzi\u322?, \u380?e dotacja przyznana Gminie z Wojew\u243?dzkiego Funduszu Ochrony \u346?rodowiska i Gospodarki Wodnej na realizacj\u281? ww. zadania w zakresie, w jakim stanowi ona pokrycie ceny us\u322?ug \u347?wiadczonych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w Gminy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stanowi\u261?c w oparciu o art. 29a ust. 1 ustawy, podstaw\u281? opodatkowania z tytu\u322?u wykonania przez Gmin\u281? us\u322?ug w zakresie usuwania, unieszkodliwienia wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w zwi\u261?zku z nabyciem us\u322?ugi polegaj\u261?cej na usuni\u281?ciu azbestu, organ wskaza\u322?, \u380?e Gmina dokona\u322?a zakupu us\u322?ug w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym dokonuj\u261?c zakup\u243?w dzia\u322?a \u8211? wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy \u8211? w charakterze podatnika podatku VAT. Spe\u322?niony zatem zosta\u322? podstawowy warunek uprawniaj\u261?cy do odliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - ponoszone wydatki na us\u322?ugi, o kt\u243?rych mowa we wniosku, zwi\u261?zane s\u261? bowiem z czynno\u347?ciami opodatkowanymi podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par 1.3. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy Gmina wnios\u322?a o uchylenie interpretacji, zarzucaj\u261?c zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej m.in.: - art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? interpretacj\u281? prowadz\u261?c\u261? do wniosku, \u380?e otrzymane przez Gmin\u281? dofinansowanie na pokrycie koszt\u243?w projektu stanowi jednocze\u347?nie dofinansowanie stanowi\u261?ce dop\u322?at\u281? do ceny oraz ma ono bezwzgl\u281?dny i bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? wykonywanych przez Gmin\u281? czynno\u347?ci, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT, podczas gdy nie ma ona bezpo\u347?redniego wp\u322?ywu na cen\u281? wykonywanych przez Skar\u380?\u261?c\u261? czynno\u347?ci; - art. 8 ust. 2a ustawy o VAT poprzez jego zastosowanie, w sytuacji gdy przepis ten nie znajdowa\u322? zastosowania; - naruszeniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT poprzez uznanie, \u380?e Gmina ma prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego z faktur otrzymywanych w zwi\u261?zku z realizacj\u261? zada\u324? polegaj\u261?cych na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest w sytuacji, gdy Gminie takie prawo nie przys\u322?uguje; - art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 w zw. z art. 14b \u167? 1 i 3 oraz art. 120 i 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018r. poz. 800 ze zm.; dalej jako: O.p.) poprzez sporz\u261?dzenie uzasadnienia Interpretacji w spos\u243?b wadliwy; - art. 14b \u167? 3 O.p. poprzez jego b\u322?\u281?dne zastosowanie. \par \par 1.4. W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor KIS podtrzymuj\u261?c stanowisko dotychczas prezentowane w indywidualnej interpretacji, wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. \par \par 1.5. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy uznaj\u261?c, \u380?e skarga Gminy zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. \par \par S\u261?d pierwszej instancji oceni\u322?, \u380?e otrzymana przez Gmin\u281? dotacja - tak jak wskaza\u322?a Strona - nie ma wp\u322?ywu na cen\u281?. Dotacj\u261? pokrywane s\u261? tylko koszty zwi\u261?zane z realizacj\u261? zadania w zakresie usuwania oraz unieszkodliwiania wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest. Przyznane Stronie dofinansowanie nie b\u281?dzie wi\u281?c stanowi\u322?o dop\u322?aty do ceny \u347?wiadczonych us\u322?ug, lecz zwrot poniesionych wydatk\u243?w. Dotacja b\u281?dzie mia\u322?a wi\u281?c charakter zakupowy, a Skar\u380?\u261?cy nie otrzyma sfinansowanego dotacj\u261? wynagrodzenia za \u347?wiadczone us\u322?ugi w rozumieniu przepis\u243?w ustawyo VAT, lecz refundacj\u281? poniesionych koszt\u243?w. Majac zatem na uwadze opis stanu faktycznego przedstawiony przez Skar\u380?\u261?c\u261? we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej \u8211? S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e otrzymana dotacja na realizacj\u281? ww. zadania nie b\u281?dzie stanowi\u322?a obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu, gdy\u380? nie stanowi czynno\u347?ci wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. \par \par 2. Skarga kasacyjna Dyrektora KIS \par \par 2.1. Dyrektor KIS zaskar\u380?y\u322? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Zarzuci\u322? S\u261?dowi pierwszej instancji naruszenie przepis\u243?w: \par \par 1) art. 29a ust. 1 ustawy o VAT przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieprawid\u322?ow\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego; \par \par 2) art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 141 \u167? 4 i art. 153 P.p.s.a. przez wadliwe uzasadnienie zaskar\u380?onego wyroku polegaj\u261?ce na braku jasnych i niebudz\u261?cych w\u261?tpliwo\u347?ci wskaza\u324? co do dalszego post\u281?powania; \par \par 3) art. 146 \u167? 1, art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a i art. 151 P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT przez przyj\u281?cie, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja zosta\u322?a wydana z naruszeniem wskazanych przepis\u243?w prawa materialnego. \par \par 2.2. Maj\u261?c na uwadze podniesione w skardze kasacyjnej zarzuty, Dyrektor KIS wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci oraz rozpoznanie skargi, wzgl\u281?dnie o uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 3. Odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261? \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Gmina wnios\u322?a o oddalenie skargi kasacyjnej oraz zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par 4. Postanowieniem z dnia 8 sierpnia 2022 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny zawiesi\u322? post\u281?powanie s\u261?dowe do czasu wydania przez TSUE orzecze\u324? w sprawach C-616/21 i C-612/21. \par \par 5. Postanowieniem z 13 czerwca 2023 r. sygn. akt I FSK 1707/19 Naczelny S\u261?d Administracyjny podj\u261?\u322? zawieszone post\u281?powanie. \par \par 6. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje \par \par 6.1. Skarga kasacyjna zosta\u322?a rozpoznana na posiedzeniu niejawnym przez wzgl\u261?d na zarz\u261?dzenie Przewodnicz\u261?cej Wydzia\u322?u I Izby Finansowej Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 5 lipca 2023 r. Zosta\u322?o ono wydane na podstawie art. 15zzs4 ust. 3 w zw. z ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 2095 ze zm.). W wykonaniu wspomnianego zarz\u261?dzenia, strony zosta\u322?y poinformowane o mo\u380?liwo\u347?ci przedstawienia swojego stanowiska lub dodatkowych argument\u243?w w formie pisemnej, do dnia rozpoznania sprawy. \par \par 6.2. Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e s\u261?dy administracyjne w Polsce dokonuj\u261?c kontroli legalno\u347?ci decyzji administracyjnych i indywidualnych interpretacji podatkowych, powinny na co dzie\u324? stosowa\u263? wyk\u322?adni\u281? zgodn\u261? z przepisami prawa unijnego, tj. przyjazn\u261? temu prawu. \par \par W sytuacji, gdy tre\u347?\u263? ustawy krajowej budzi pewne w\u261?tpliwo\u347?ci (niejasno\u347?ci), s\u261?d krajowy ma obowi\u261?zek interpretowa\u263? ustaw\u281? tak, aby dostosowa\u263? j\u261? do wymog\u243?w dyrektywy. Potwierdza to bogate orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej w skr\u243?cie: TSUE), m.in. w sprawie von Colson i Kamann (Orzeczenie w sprawie 14/83, Zb. Orz. 1984, s. 1891), gdzie Trybuna\u322? wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e s\u261?d w procesie stosowania prawa wewn\u281?trznego, w szczeg\u243?lno\u347?ci przepis\u243?w wydanych w celu wykonania dyrektywy, jest obowi\u261?zany interpretowa\u263? przepisy w \u347?wietle brzmienia i celu dyrektywy, aby zapewni\u263? osi\u261?gni\u281?cie rezultatu okre\u347?lonego w art. 249 akapit 3 TWE. Powy\u380?sza formu\u322?a wyra\u380?a obowi\u261?zek interpretacji obowi\u261?zuj\u261?cego prawa krajowego w \u347?wietle tekstu i cel\u243?w dyrektywy po to, aby osi\u261?gn\u261?\u263? wyznaczony przez dyrektyw\u281? rezultat, tzw. wyk\u322?adnia prounijna. S\u261?dy stosuj\u261?c prawo powinny nadawa\u263? jego normom krajowym takie znaczenie, jakie zapewni mu zgodno\u347?\u263? z prawem unijnym. Ponadto s\u261?dy s\u261? zobowi\u261?zane w razie stwierdzenia, \u380?e normy prawa krajowego s\u261? niezgodne z prawem unijnym, zastosowa\u263? normy prawa unijnego, jako podstaw\u281? swoich rozstrzygni\u281?\u263?, odmawiaj\u261?c jednocze\u347?nie zastosowania norm prawa krajowego. Stanowi to konsekwencj\u281? zasady prymatu prawa unijnego w stosunku do prawa krajowego. \par \par Wa\u380?n\u261? rol\u281? w kszta\u322?towaniu wyk\u322?adni prounijnej odgrywa dotychczasowy dorobek orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej. Kompetencja TSUE obejmuje wyk\u322?adni\u281? traktat\u243?w, czyli prawa pierwotnego Unii Europejskiej. Druga z kompetencji Trybuna\u322?u dotycz\u261?ca wyk\u322?adni prawa obejmuje wyk\u322?adni\u281? akt\u243?w przyj\u281?tych przez instytucje, organy lub jednostki organizacyjne Unii. Chodzi tu o akty wszystkich instytucji unijnych. Najcz\u281?\u347?ciej przedmiotem wyk\u322?adni b\u281?d\u261? rozporz\u261?dzenia, dyrektywy i decyzje, \u322?\u261?cznie z niewi\u261?\u380?\u261?cymi opiniami i zaleceniami, gdy\u380? i one mog\u261? mie\u263? znaczenie dla wyk\u322?adni i stosowania prawa przez organy krajowe. Wyk\u322?adnia dokonywana przez TSUE ma charakter de facto wi\u261?\u380?\u261?cej interpretacji przepis\u243?w unijnych (T. Siennicki (w:) M. Militz, D. Dominik-Ogi\u324?ska, M. B\u261?cal, T. Siennicki, Zasady prawa unijnego w VAT, Woters Kluwer, Warszawa 2013, s. 211-213). \par \par Poza tym Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej jest kompetentny do udzielania odpowiedzi na pytania prejudycjalne s\u261?d\u243?w krajowych. S\u261?dy, kt\u243?rych orzeczenia nie s\u261? ostateczne mog\u261? a s\u261?dy ostatniej instancji powinny wyst\u281?powa\u263? z pytaniami prejudycjalnymi do TSUE je\u380?eli uznaj\u261?, \u380?e jest to konieczne do wydania wyroku (art. 267 TWE). TSUE przyczynia si\u281? do rozstrzygni\u281?cia sporu, ale nie orzeka w konkretnej sprawie. Chodzi tu o swoist\u261? wsp\u243?\u322?prac\u281? prawn\u261?, poprzez kt\u243?r\u261? s\u261?d krajowy i TSUE przyczynia si\u281? bezpo\u347?rednio i wzajemnie do opracowania okre\u347?lonego rozstrzygni\u281?cia. Niemal w ka\u380?dym orzeczeniu TSUE stwierdza, \u380?e ostateczna ocena, kt\u243?ra prowadzi do rozstrzygni\u281?cia nale\u380?y do s\u261?du krajowego, kt\u243?ry najbardziej orientuje si\u281? w stanie faktycznym sprawy i realiach gospodarczych prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w danym pa\u324?stwie. \par \par 6.3. W wyroku z dnia 30 marca 2023 r., sygn. akt C-616/21 TSUE zajmowa\u322? si\u281? opodatkowaniem usuwania asbestu przez gmin\u281?. W wyroku tym Trybuna\u322? wskaza\u322?, \u380?e artyku\u322? 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e: okoliczno\u347?\u263? zlecania przez gmin\u281? przedsi\u281?biorstwu czynno\u347?ci usuwania azbestu i odbierania wyrob\u243?w i odpad\u243?w zawieraj\u261?cych azbest na rzecz jej mieszka\u324?c\u243?w b\u281?d\u261?cych w\u322?a\u347?cicielami nieruchomo\u347?ci, kt\u243?rzy wyrazili tak\u261? wol\u281?, nie stanowi \u347?wiadczenia us\u322?ug podlegaj\u261?cego opodatkowaniu podatkiem od warto\u347?ci dodanej, je\u380?eli taka dzia\u322?alno\u347?\u263? nie ma na celu osi\u261?gania sta\u322?ego dochodu i nie prowadzi do \u380?adnej p\u322?atno\u347?ci ze strony tych mieszka\u324?c\u243?w, za\u347? czynno\u347?ci te s\u261? finansowane ze \u347?rodk\u243?w publicznych. \par \par W uzasadnieniu wyroku w przedmiocie dokonania \u347?wiadczenia us\u322?ug w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej TSUE uzna\u322?, \u380?e nale\u380?y najpierw przypomnie\u263?, \u380?e analiza brzmienia art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 wskazuje na szeroki zakres poj\u281?cia "dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" oraz na jego obiektywny charakter, co oznacza, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? t\u281? ocenia si\u281? per se, niezale\u380?nie od jej cel\u243?w lub rezultat\u243?w [wyrok z dnia 25 lutego 2021 r., Gmina Wroc\u322?aw (Przekszta\u322?cenie prawa u\u380?ytkowania wieczystego), C-604/19, EU:C:2021:132, pkt 69 i przytoczone tam orzecznictwo] - teza 41 wyroku. \par \par Okre\u347?lona dzia\u322?alno\u347?\u263? jest wi\u281?c co do zasady uznawana za "gospodarcz\u261?", je\u380?eli ma charakter sta\u322?y i jest wykonywana w zamian za wynagrodzenie otrzymywane przez osob\u281?, kt\u243?ra j\u261? wykonuje (wyrok z dnia 15 kwietnia 2021 r., Administration de l\u8217?Enregistrement, des Domaines et de la TVA, C-846/19, EU:C:2021:277, pkt 47 i przytoczone tam orzecznictwo) - teza 42 wyroku. \par \par Z uwagi na trudno\u347?ci w opracowaniu dok\u322?adnej definicji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nale\u380?y zbada\u263? wszystkie okoliczno\u347?ci, w jakich jest ona prowadzona (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r., Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financi\u235?n, C-520/14, EU:C:2016:334, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo), dokonuj\u261?c indywidualnej oceny w odniesieniu do tego, co jest typowym zachowaniem przedsi\u281?biorcy prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? w danej dziedzinie, czyli w niniejszym przypadku przedsi\u281?biorstwa zajmuj\u261?cego si\u281? usuwaniem azbestu (teza 43 wyroku). \par \par W tym wzgl\u281?dzie, po pierwsze, nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e podczas gdy przedsi\u281?biorca d\u261?\u380?y do sta\u322?ego osi\u261?gania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i DGRFP Bra\u227?ov, C-655/19, EU:C:2021:40, pkt 27\u8211?29 i przytoczone tam orzecznictwo), gmina L. nie zatrudnia pracownik\u243?w do usuwania azbestu i nie poszukuje klient\u243?w, lecz ogranicza si\u281? do przeprowadzenia, w ramach programu okre\u347?lonego na poziomie krajowym, czynno\u347?ci usuwania azbestu, kt\u243?re nast\u261?pi\u261? po tym, jak w\u322?a\u347?ciciele nieruchomo\u347?ci po\u322?o\u380?onych na terytorium gminy, kt\u243?rych mo\u380?e dotyczy\u263? ten program, wyra\u380?\u261? wol\u281? korzystania z niego i zostan\u261? uznani za uprawnionych. Ponadto czynno\u347?\u263? usuwania azbestu w danej gminie z definicji nie ma charakteru powtarzalnego, co odr\u243?\u380?nia niniejsz\u261? spraw\u281? od spraw, w kt\u243?rych \u347?wiadczenia gminne mia\u322?y charakter trwa\u322?y (teza 44 wyroku). \par \par Po drugie, z informacji przedstawionych przez s\u261?d odsy\u322?aj\u261?cy wynika, \u380?e gmina L. b\u281?dzie oferowa\u263? usuni\u281?cie azbestu z danych nieruchomo\u347?ci oraz odbi\u243?r wyrob\u243?w i odpad\u243?w zawieraj\u261?cych azbest nieodp\u322?atnie, podczas gdy wcze\u347?niej zap\u322?aci ona danemu przedsi\u281?biorstwu cen\u281? rynkow\u261? (teza 45 wyroku). \par \par Tymczasem Trybuna\u322? mia\u322? ju\u380? okazj\u281? orzec, \u380?e je\u380?eli gmina odzyskuje jedynie niewielk\u261? cz\u281?\u347?\u263? poniesionych przez siebie koszt\u243?w, a pozosta\u322?a cz\u281?\u347?\u263? jest finansowana ze \u347?rodk\u243?w publicznych, taka r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy tymi kosztami a kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane us\u322?ugi mo\u380?e wyklucza\u263? istnienie wynagrodzenia (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r., Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financi\u235?n, C-520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i przytoczone tam orzecznictwo). Jest tak tym bardziej, gdy \u8211? jak w niniejszej sprawie \u8211? \u347?wiadczenie wzajemne uiszczane przez us\u322?ugobiorc\u243?w nie istnieje (teza 46 wyroku). \par \par W konsekwencji, nawet bior\u261?c pod uwag\u281? dotacje przyznane gminie L. przez fundusz ochrony \u347?rodowiska, kt\u243?re wynosz\u261? 40\u8211?100 % poniesionych koszt\u243?w, charakter takiego \u347?wiadczenia us\u322?ug nie odpowiada podej\u347?ciu, jakie przyj\u281?\u322?oby w danym wypadku przedsi\u281?biorstwo zajmuj\u261?ce si\u281? usuwaniem azbestu, kt\u243?re przy ustalaniu swoich cen stara\u322?oby si\u281? zawrze\u263? w nich swoje koszty i osi\u261?gn\u261?\u263? mar\u380?\u281? zysku. Ponadto nie podlegaj\u261? zwrotowi koszty zwi\u261?zane z organizacj\u261? przez ow\u261? gmin\u281? akcji usuwania azbestu u jej mieszka\u324?c\u243?w, a jedynie z czynno\u347?ciami zleconymi wybranemu przedsi\u281?biorstwu. W zwi\u261?zku z tym ta sama gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie maj\u261?c perspektywy zysku (teza 47 wyroku). \par \par Po trzecie, nie wydaje si\u281? ekonomicznie op\u322?acalne, aby takie przedsi\u281?biorstwo zajmuj\u261?ce si\u281? usuwaniem azbestu nie przenosi\u322?o \u380?adnych poniesionych przez siebie koszt\u243?w na beneficjent\u243?w swoich us\u322?ug, oczekuj\u261?c jednocze\u347?nie cz\u281?\u347?ciowej rekompensaty tych koszt\u243?w w formie dotacji. Taki mechanizm nie tylko stawia\u322?by jego przep\u322?ywy pieni\u281?\u380?ne w sytuacji strukturalnie deficytowej, przede wszystkim ze wzgl\u281?du na brak zysku, nast\u281?pnie brak zwrotu koszt\u243?w zwi\u261?zanych z organizacj\u261? akcji usuwania azbestu i wreszcie znaczne wahania procentowe zwrotu koszt\u243?w, mog\u261?ce oscylowa\u263? mi\u281?dzy 40 % a 100 % kwot wyp\u322?aconych wybranemu przedsi\u281?biorstwu, ale ponadto stwarza\u322?by nietypowy stopie\u324? niepewno\u347?ci dla podatnika, poniewa\u380? kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwr\u243?ci tak istotn\u261? cz\u281?\u347?\u263? poniesionych koszt\u243?w, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podj\u281?cia przez t\u281? osob\u281? trzeci\u261? decyzji, co nast\u281?puje po tym, jak sporne transakcje zostan\u261? dokonane (teza 48 wyroku). \par \par W konsekwencji nie wydaje si\u281?, z zastrze\u380?eniem dokonania weryfikacji przez s\u261?d odsy\u322?aj\u261?cy, by gmina L. wykonywa\u322?a w niniejszym przypadku dzia\u322?alno\u347?\u263? o charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112 (teza 49 wyroku). \par \par Poniewa\u380? gmina L., w \u347?wietle rozwa\u380?a\u324? przedstawionych w pkt 41\u8211?49 wyroku, nie wykonuje dzia\u322?alno\u347?ci wchodz\u261?cej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112, nie jest konieczne ustalenie, czy dzia\u322?alno\u347?\u263? ta by\u322?aby r\u243?wnie\u380? wy\u322?\u261?czona z tego zakresu stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy (teza 50). \par \par 6.4. Naczelny S\u261?d Administracyjny, w tym sk\u322?adzie, w pe\u322?ni aprobuje wyk\u322?adni\u281? prounijn\u261? przedstawion\u261? w wyroku TSUE z dnia 30 marca 2023 r., sygn. akt C-616/21. Wynika z niej, \u380?e gmina w \u347?wietle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie b\u281?dzie podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w przypadku usuwania asbestu. Konsekwencj\u261? takiego stanowiska jest ustalenie, \u380?e nie b\u281?dzie ona mia\u322?a prawa do odliczenia podatku naliczonego. Czyli stanowisko Gminy K. skierowane we wniosku do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za prawid\u322?owe, co zreszt\u261? uwzgl\u281?dni\u322? S\u261?d pierwszej instancji w zaskar\u380?onym wyroku. \par \par 6.5. Z tych wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? jako nieuzasadnion\u261? na podstawie art. 184 P.p.s.a. \par \par Orzeczenie o kosztach post\u281?powania uzasadnia tre\u347?\u263? art. 204 pkt 2 P.p.s.a. \par \par s. NSA M. Golecki s. NSA R. Wiatrowski s. NSA A. Mudrecki \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}