{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 07:36\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 374/10 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-04-29 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-02-10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Maciej Kurasz /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 1673/10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2000 nr 54 poz 654; art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \par Dz.U. 2005 nr 8 poz 60; art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 , art. 14 d oraz art. 14o \u167? 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Alojzy Skrodzki, S\u281?dzia WSA Jaros\u322?aw Trelka, Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 kwietnia 2010 r. sprawy ze skargi E. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] listopada 2008 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) stwierdza, \u380?e uchylona interpretacja indywidualna nie mo\u380?e by\u263? wykonana w ca\u322?o\u347?ci, 3) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz E. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 440 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta czterdzie\u347?ci z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Na podstawie przed\u322?o\u380?onych przez Ministra Finans\u243?w akt administracyjnych Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie przyj\u261?\u322?, i\u380? dniu 4 sierpnia 2008 r. sp\u243?\u322?ka z o.o. "E." z siedzib\u261? w W.; (dalej jako "Skar\u380?\u261?ca", "Sp\u243?\u322?ka") z\u322?o\u380?y\u322?a do Ministra Finans\u243?w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych - w zakresie potwierdzenia, \u380?e wyp\u322?ata dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej, w postaci praw w\u322?asno\u347?ci do znaku towarowego, nie skutkuje powstaniem po stronie podmiotu dokonuj\u261?cego wyp\u322?aty, przychodu w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. dalej jako "u.p.d.p"). W przedmiotowym wniosku zosta\u322?o przedstawione nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie przysz\u322?e: Sp\u243?\u322?ka zamierza wyp\u322?aci\u263? dywidend\u281? jedynemu udzia\u322?owcowi \u8211? N. S.A. (dalej jako "N. lub "Udzia\u322?owiec"). Warto\u347?\u263? dywidendy obejmie zar\u243?wno zysk osi\u261?gni\u281?ty przez Sp\u243?\u322?k\u281? w 2007 r., jak i zyski z lat ubieg\u322?ych. W tym celu planowane jest podj\u281?cie uchwa\u322?y zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w dotycz\u261?ce wyp\u322?aty zysku (dywidendy) w cz\u281?\u347?ci w formie got\u243?wkowej, a w cz\u281?\u347?ci w formie niepieni\u281?\u380?nej, tzn. w postaci przys\u322?uguj\u261?cych Sp\u243?\u322?ce praw do znak\u243?w towarowych (dalej okre\u347?lanych \u322?\u261?cznie jako "znaki towarowe"). \par \par 2. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: Czy w \u347?wietle opisanego powy\u380?ej stanu faktycznego prawid\u322?owe jest stanowisko Sp\u243?\u322?ki, zgodnie z kt\u243?rym wyp\u322?ata dywidendy niepieni\u281?\u380?nej, w przypadku gdy tak\u261? form\u281? dywidendy przewiduje uchwa\u322?a zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w, nie b\u281?dzie skutkowa\u263? dla Sp\u243?\u322?ki powstaniem przychodu w rozumieniu art. 12 ust.1 u.p.d.p.? \par \par 3. W ocenie Sp\u243?\u322?ki, wyp\u322?ata dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania po stronie podmiotu wyp\u322?acaj\u261?cego dywidend\u281?, a powoduje powstanie przychodu z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych po stronie udzia\u322?owca. Na gruncie ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks Sp\u243?\u322?ek Handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm., dalej jako "KSH"), dopuszczalna jest wyp\u322?ata dywidendy zar\u243?wno w formie pieni\u281?\u380?nej, jak i niepieni\u281?\u380?nej. Postanowienia KSH mog\u261? by\u263? odnoszone w r\u243?wnym stopniu zar\u243?wno do dywidend w pieni\u261?dzu, jak i niepieni\u281?\u380?nych. Skoro postanowienia ustawowe nie przes\u261?dzaj\u261? o wy\u380?szo\u347?ci jednej formy wyp\u322?aty dywidendy nad drug\u261?, nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e obie formy s\u261? r\u243?wnorz\u281?dne. Zatem, w przypadku podj\u281?cia uchwa\u322?y o wyp\u322?acie dywidendy w got\u243?wce, zobowi\u261?zanie sp\u243?\u322?ki ma od pocz\u261?tku charakter pieni\u281?\u380?ny, natomiast je\u380?eli podj\u281?ta jest uchwa\u322?a o wyp\u322?acie got\u243?wki w postaci niepieni\u281?\u380?nej, zobowi\u261?zanie sp\u243?\u322?ki ma od pocz\u261?tku charakter niepieni\u281?\u380?ny. Niezale\u380?nie zatem od postaci dywidendy, nie zmienia si\u281? jednostronny charakter zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki wzgl\u281?dem wsp\u243?lnika. Wykonanie tego zobowi\u261?zania (to jest wyp\u322?ata dywidendy) jest \u347?wiadczeniem jednostronnym, poniewa\u380? skutkuje powstaniem przysporzenia maj\u261?tkowego jedynie po stronie otrzymuj\u261?cego dywidend\u281? udzia\u322?owca. Prawo wsp\u243?lnika do udzia\u322?u w zyskach sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej (prawo do dywidendy) jest podstawowym prawem maj\u261?tkowym przys\u322?uguj\u261?cym z tytu\u322?u posiadania udzia\u322?\u243?w/akcji danej sp\u243?\u322?ki. W doktrynie prawa handlowego powszechnie przyjmuje si\u281?, \u380?e z chwil\u261? podj\u281?cia uchwa\u322?y zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w o podziale zysku, to abstrakcyjne prawo maj\u261?tkowe konkretyzuje si\u281? w postaci roszczenia obligacyjnego wierzyciela (wsp\u243?lnika) do d\u322?u\u380?nika (sp\u243?\u322?ki). Zatem zar\u243?wno o powstaniu, jak i o tre\u347?ci roszczenia wsp\u243?lnika b\u281?dzie decydowa\u263? przede wszystkim brzmienie stosownej uchwa\u322?y zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, z punktu widzenia cywilistycznego, obowi\u261?zek wyp\u322?aty dywidendy jest zobowi\u261?zaniem jednostronnym, wynikaj\u261?cym z przepis\u243?w ustawowych, umowy sp\u243?\u322?ki i uchwa\u322?y zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w. Zatem wyp\u322?ata dywidendy jest \u347?wiadczeniem d\u322?u\u380?nika (sp\u243?\u322?ki) na rzecz wierzyciela (wsp\u243?lnika), kt\u243?remu nie towarzyszy \u380?adne \u347?wiadczenie wzajemne wsp\u243?lnika. W szczeg\u243?lno\u347?ci, wyp\u322?ata dywidendy nie nast\u281?puje w wyniku umowy zawartej pomi\u281?dzy udzia\u322?owcami i Sp\u243?\u322?k\u261? w znaczeniu prawa cywilnego. W wyniku wyp\u322?aty dywidendy po stronie wyp\u322?acaj\u261?cego nie nast\u281?puje zatem \u380?adne przysporzenie maj\u261?tkowe, gdy\u380? beneficjent \u347?wiadczenia (tj. udzia\u322?owiec) w wyniku jego otrzymania nie jest zobowi\u261?zany do jakiegokolwiek \u347?wiadczenia wzajemnego, Kt\u243?re mog\u322?oby by\u263? zakwalifikowane jako przych\u243?d nale\u380?ny Sp\u243?\u322?ki. Zgodnie z utrwalon\u261? lini\u261? interpretacyjn\u261? organ\u243?w podatkowych oraz orzecznictwem s\u261?d\u243?w administracyjnych, przych\u243?d podatkowy kreuj\u261? jedynie te zdarzenia, kt\u243?re powoduj\u261? powstanie trwa\u322?ego przysporzenia maj\u261?tkowego, rozumianego jako definitywne powi\u281?kszenie aktyw\u243?w podatnika (vide wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 listopada 2003 roku, sygn. III SA 3382/02; wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 14 maja 1998 roku, sygn. SA/Sz 1305/97; interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w W. w imieniu Ministra Finans\u243?w w dniu [...] lutego 2008 roku, znak; [...] postanowienie Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego w W. z dnia [...] grudnia 2006 raku, znak [...]). Sp\u243?\u322?ka wskazuje, \u380?e wyp\u322?ata dywidendy skutkuje przyrostem aktyw\u243?w jedynie po stronie otrzymuj\u261?cego dywidend\u281? wsp\u243?lnika. W konsekwencji, to podmiot otrzymuj\u261?cy dywidend\u281? (w opisanym stanie faktycznym udzia\u322?owiec) osi\u261?gnie przych\u243?d w rozumieniu ustawy. Co wi\u281?cej, poprzez czynno\u347?\u263? podzia\u322?u zysku wypracowanego przez Sp\u243?\u322?k\u281?, nast\u281?puje w rzeczywisto\u347?ci obni\u380?enie warto\u347?ci posiadanego przez ni\u261? maj\u261?tku, a zatem nie spos\u243?b przyj\u261?\u263?, i\u380? Sp\u243?\u322?ka w przypadku dystrybucji dywidendy w naturze osi\u261?ga jakiekolwiek przysporzenie maj\u261?tkowe, kt\u243?re mog\u322?oby by podlega\u263? opodatkowaniu. Co istotne, ustawa podatkowa nie zawiera \u380?adnych postanowie\u324? dotycz\u261?cych powstania przychodu podatkowego po stronie podmiotu wyp\u322?acaj\u261?cego dywidend\u281?. W szczeg\u243?lno\u347?ci, art. 12 ust. 1 u.p.d.p. nie wymienia takiego rodzaju przychodu w katalogu przychod\u243?w podatkowych. Ustalona w uchwale zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w forma dywidendy nie ma wi\u281?c tak\u380?e wp\u322?ywu na kwalifikacj\u281? podatkowego zdarzenia po stronie Sp\u243?\u322?ki. W ocenie Sp\u243?\u322?ki, skoro bezspornie w sytuacji wyp\u322?aty dywidendy w formie pieni\u281?\u380?nej nie wyst\u281?puj\u261? \u380?adne skutki podatkowe dla dokonuj\u261?cego wyp\u322?aty (w szczeg\u243?lno\u347?ci nie powstaj\u261? \u380?adne koszty, ani przychody podatkowe), to nie spos\u243?b przyj\u261?\u263?, aby wyp\u322?ata dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej poci\u261?ga\u322?a za sob\u261? jakiekolwiek implikacje w tym podatku dla dokonuj\u261?cego wyp\u322?aty. Nie mo\u380?na bowiem r\u243?\u380?nicowa\u263? sytuacji podatkowej sp\u243?\u322?ki dokonuj\u261?cej podzia\u322?u zysk\u243?w na rzecz wsp\u243?lnik\u243?w w naturze od sytuacji Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ra wyp\u322?aca got\u243?wk\u281?. Oznacza\u322?oby to bowiem, i\u380? pomimo braku regulacji normatywnej w tym zakresie, w zale\u380?no\u347?ci od tego, czy podatnik posiada \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne na wyp\u322?at\u281? dywidendy, czy te\u380? decyduje si\u281? dokona\u263? podzia\u322?u zysku w naturze z uwagi na aktualny brak got\u243?wki, wyst\u261?pi\u261? odmienne dla niego skutki podatkowe. Zatem w Sp\u243?\u322?ce przych\u243?d nie powstanie ani w przypadku wyp\u322?aty dywidendy w pieni\u261?dzu, ani w przypadku dywidendy niepieni\u281?\u380?nej. Reasumuj\u261?c, w ocenie Sp\u243?\u322?ki, wyp\u322?ata dywidendy w postaci praw do znak\u243?w towarowych oraz got\u243?wki do udzia\u322?owca nie b\u281?dzie skutkowa\u263? powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu u.p.d.p. dla Sp\u243?\u322?ki, a zatem na Sp\u243?\u322?ce nie b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek podatkowy z tego tytu\u322?u. \par \par 4. Minister Finans\u243?w w dniu [...] listopada 2008 r. wyda\u322? indywidualn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego uznaj\u261?c stanowisko przedstawione przez Skar\u380?\u261?c\u261? za nieprawid\u322?owe. Uzasadniaj\u261?c swoje stanowisko, organ podatkowy stwierdzi\u322?, \u380?e prawo do udzia\u322?u w zyskach, zwane prawem do dywidendy, jest jedn\u261? z najwa\u380?niejszych form realizacji praw udzia\u322?owc\u243?w tworz\u261?cych sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?. Wsp\u243?lnik sp. z o.o , zgodnie z art. 151 \u167? 1 KSH ma prawo do udzia\u322?u w zysku wynikaj\u261?cym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podzia\u322?u uchwa\u322?\u261? zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w. Kwota przeznaczona do podzia\u322?u mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w nie mo\u380?e przekracza\u263? zysku za ostatni rok obrotowy, powi\u281?kszonego o niepodzielone zyski z lat ubieg\u322?ych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapita\u322?\u243?w zapasowego i rezerwowych, kt\u243?re mog\u261? by\u263? przeznaczone do podzia\u322?u. Kwot\u281? t\u281? nale\u380?y pomniejszy\u263? o niepokryte straty, udzia\u322?y w\u322?asne oraz o kwoty, kt\u243?re zgodnie z ustaw\u261? lub umow\u261? sp\u243?\u322?ki powinny by\u263? przekazane z zysk\u243?w za ostatni rok obrotowy na kapita\u322?y zapasowy lub rezerwowe (art. 192 KSH). Dopuszczalna jest wyp\u322?ata dywidendy zar\u243?wno w formie pieni\u281?\u380?nej jak i niepieni\u281?\u380?nej. Na gruncie u.p.d.p. dywidenda jest przychodem udzia\u322?owca (akcjonariusza) z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych i podlega opodatkowaniu w momencie jej wyp\u322?aty (art. 10 ust. 1 i art. 22 ustawy). Rozpatruj\u261?c skutki podatkowe po stronie Sp\u243?\u322?ki wyp\u322?acaj\u261?cej dywidend\u281?, Minister Finans\u243?w w uzasadnieniu wydanego aktu administracyjnego podkre\u347?li\u322?, \u380?e dywidenda jest kwot\u261? wynikaj\u261?c\u261? z wypracowanego zysku osoby prawnej i jest wyp\u322?acana z tej cz\u281?\u347?ci osi\u261?gni\u281?tego dochodu, kt\u243?ra pozostanie po opodatkowaniu podatkiem od os\u243?b prawnych. Wyp\u322?ata dywidendy nie jest wydatkiem zaliczanym do koszt\u243?w podatkowych. Pozyskanie \u347?rodk\u243?w na wyp\u322?at\u281? dywidendy ma bezpo\u347?redni zwi\u261?zek z czystym zyskiem, podlegaj\u261?cym podzia\u322?owi. Oznacza to, \u380?e dotyczy tej cz\u281?\u347?ci osi\u261?gni\u281?tego dochodu, kt\u243?ra pozostanie po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych. W sp\u243?\u322?ce wyp\u322?acaj\u261?cej dywidend\u281? pieni\u281?\u380?n\u261? nie powstaje wi\u281?c przych\u243?d do opodatkowania. Natomiast zgo\u322?a odmienna sytuacja ma miejsce, gdy sp\u243?\u322?ka dokonuje wyp\u322?aty dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej, kosztem swojego maj\u261?tku. Podj\u281?cie takiej decyzji mo\u380?e by\u263? podyktowane r\u243?\u380?nymi wzgl\u281?dami, np. brakiem got\u243?wki na wyp\u322?at\u281? dywidendy (jak wskaza\u322?a Sp\u243?\u322?ka we wniosku) tak\u380?e pochodz\u261?cej z zewn\u281?trznych \u378?r\u243?de\u322? finansowania np. po\u380?yczki czy kredytu. Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e tak\u380?e za bardziej racjonalne z ekonomicznego punktu widzenia uzna\u263? przekazanie okre\u347?lonych sk\u322?adnik\u243?w swoich aktyw\u243?w udzia\u322?owcowi uprawnionemu do dywidendy ni\u380? ich zbycie a dopiero nast\u281?pnie wyp\u322?at\u281? got\u243?wki (w tym przypadku oszcz\u281?dza np. na kosztach zwi\u261?zanych ze zbyciem maj\u261?tku). Dlatego wyp\u322?ata dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej w drodze przeniesienia na wsp\u243?lnika Sp\u243?\u322?ki w\u322?asno\u347?ci prawa do znaku towarowego, stanowi\u261?cego sk\u322?adnik aktyw\u243?w Sp\u243?\u322?ki, spowoduje po stronie sp\u243?\u322?ki wyp\u322?acaj\u261?cej powstanie przychodu z odp\u322?atnego zbycia tego prawa rozpoznanego na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.p. z zastrze\u380?eniem art. 14 ust 1 ustawy, zgodnie z kt\u243?rym przychodem z odp\u322?atnego zbycia praw maj\u261?tkowych jest ich warto\u347?\u263? wyra\u380?ona w cenie okre\u347?lonej w umowie. Je\u380?eli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od warto\u347?ci rynkowej tych praw, przych\u243?d ten okre\u347?la organ podatkowy w wysoko\u347?ci warto\u347?ci rynkowej, Przenosz\u261?c na wsp\u243?lnika prawa w\u322?asno\u347?ci do znaku towarowego, Sp\u243?\u322?ka zwalnia si\u281? z d\u322?ugu wobec udzia\u322?owca z tytu\u322?u wyp\u322?aty dywidendy, kosztem swojego maj\u261?tku, a nie maj\u261?tku nale\u380?nego wsp\u243?lnikom do podzia\u322?u po opodatkowaniu dochod\u243?w Sp\u243?\u322?ki. S\u322?usznie zatem w ocenie organu zauwa\u380?a Skar\u380?\u261?ca, i\u380? nie mo\u380?na r\u243?\u380?nicowa\u263? sytuacji podatkowej sp\u243?\u322?ki posiadaj\u261?cej \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne na wyp\u322?at\u281? dywidendy, od sytuacji, gdy sp\u243?\u322?ka decyduje si\u281? dokona\u263? podzia\u322?u zysku w naturze z uwagi na aktualny brak got\u243?wki. Nieuzasadnione jest bowiem r\u243?\u380?nicowanie sytuacji prawnopodatkowej podatnika, kt\u243?ry najpierw dokona\u322? zbycia prawa do znaku towarowego i rozpozna\u322? z tego tytu\u322?u przych\u243?d do opodatkowania a nast\u281?pnie za otrzyman\u261? faktycznie kwot\u281? wykona\u322? swoje zobowi\u261?zanie wobec udzia\u322?owca z tytu\u322?u wyp\u322?aty dywidendy (to zdarzenie nie kreuje ju\u380? przychodu podatkowego), od sytuacji podatnika, kt\u243?ry przenosi bezpo\u347?rednio na rzecz udzia\u322?owca nale\u380?\u261?ce do niego prawo maj\u261?tkowe tytu\u322?em wyp\u322?aty dywidendy. Zar\u243?wno w jednym jak i w drugim przypadku Sp\u243?\u322?ka osi\u261?ga ten sam efekt ekonomiczny. Zdaniem Ministra Finans\u243?w w Sp\u243?\u322?ce powstanie przych\u243?d podatkowy z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia prawa do znaku towarowego w wysoko\u347?ci warto\u347?ci rynkowej tego prawa. \par \par 5. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym rozstrzygni\u281?ciem Sp\u243?\u322?ka na podstawie przepisu art. 52 \u167? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm. - dalej jako "p.p.s.a.") pismem wezwa\u322?a organ podatkowy do usuni\u281?cia naruszenia prawa. \par \par 6. Nast\u281?pnie na wydan\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Sp\u243?\u322?ka, z\u322?o\u380?y\u322?a do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie skarg\u281? z powodu jej niezgodno\u347?ci z prawem. W skardze podniesiono zarzut naruszenia przepis\u243?w art. 14 d oraz art. 14o \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. dalej jako "ustawa Ord. pod.") poprzez wydanie interpretacji po up\u322?ywie 3 miesi\u281?cy od dnia otrzymania przez Ministra Finans\u243?w wniosku z dnia 31 lipca 2008 r., naruszenie art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 ustawy Ord. pod. poprzez dokonanie niepe\u322?nej oceny prawnej stanowiska Sp\u243?\u322?ki oraz niedostateczne uzasadnienie prawnej tej oceny i stanowiska organu, naruszenie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.p. poprzez stwierdzenie, \u380?e wyp\u322?ata przez Sp\u243?\u322?k\u281? dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej b\u281?dzie skutkowa\u263? dla Sp\u243?\u322?ki powstaniem przychodu podatkowego. W przedmiotowej skardze Sp\u243?\u322?ka powt\u243?rzy\u322?a argumentacj\u281? merytoryczn\u261? zaprezentowan\u261? we wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji. Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a tak\u380?e, \u380?e indywidualna interpretacja zosta\u322?a wydana po up\u322?ywie 3 miesi\u281?cznego terminu. W uzasadnieniu tego zarzutu wskazano, \u380?e zaskar\u380?ona indywidualna interpretacja zosta\u322?a dor\u281?czona pe\u322?nomocnikowi w dniu 7 listopada 2008 r. pomimo otrzymania przez organ podatkowy wniosku o jej wydanie w dniu 4 sierpnia 2008 r. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej skoro zaskar\u380?ona interpretacja zosta\u322?a dor\u281?czona po up\u322?ywie 3 miesi\u281?cznego terminu to nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e z dniem 5 listopada 2008 r., do obrotu prawnego wesz\u322?a interpretacja stwierdzaj\u261?ca prawid\u322?owo\u347?\u263? stanowiska Skar\u380?\u261?cej w pe\u322?nym zakresie. \par \par 7. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie postanowieniem z dnia [...] wrze\u347?nia 2009 r. zawiesi\u322? post\u281?powanie s\u261?dowe w zwi\u261?zku ze skierowaniem do Izby Finansowej NSA pytania prawnego: Czy w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 lipca 2007 r. poj\u281?cie "niewydanie interpretacji" u\u380?yte w art. 14o \u167? 1 ustawy Ord. pod. oznacza brak jej dor\u281?czenia w terminie 3 miesi\u281?cy od dnia otrzymania wniosku, o kt\u243?rym to terminie mowa jest w art. 14 d powo\u322?anej ustawy". \par \par 8. Po wydaniu uchwa\u322?y przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w dniu 14 grudnia 2009 r. sygn. akt II FPS 7/09, w kt\u243?rej S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e "w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 lipca 2007 r. poj\u281?cie "niewydanie interpretacji" u\u380?yte w art. 14o \u167? 1 Ordynacji podatkowej, nie oznacza braku jej dor\u281?czenia w terminie 3 miesi\u281?cy od dnia otrzymania wniosku, o kt\u243?rym mowa w art. 14d powo\u322?anej ustawy." WSA w Warszawie podj\u261?\u322? zawieszone post\u281?powanie s\u261?dowe. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 9. Przenosz\u261?c okre\u347?lone w przepisach ustawy p.p.s.a kryteria oceny zaskar\u380?onego aktu administracyjnego na grunt przedmiotowej sprawy, S\u261?d uzna\u322?, i\u380? zaskar\u380?ona indywidualna interpretacja prawa podatkowego w zakresie wyk\u322?adni przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - narusza przepisy prawa materialnego w stopniu daj\u261?cym podstaw\u281? do jej uchylenia. \par \par 10. Na wst\u281?pie podnie\u347?\u263? nale\u380?y, i\u380? w \u347?wietle uchwa\u322?y Naczelnego S\u261?du Administracyjnego podj\u281?tej w sk\u322?adzie ca\u322?ej Izby Finansowej NSA z dnia 14 grudnia 2009 r. sygn. akt II FPS 7/09, w kt\u243?rej S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e "w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 lipca 2007 r. poj\u281?cie "niewydanie interpretacji" u\u380?yte w art. 14o \u167? 1 Ordynacji podatkowej, nie oznacza braku jej dor\u281?czenia w terminie 3 miesi\u281?cy od dnia otrzymania wniosku, o kt\u243?rym mowa w art. 14d powo\u322?anej ustawy." podniesione przez Skar\u380?\u261?c\u261? zarzuty naruszenia przepisu art. 14 d oraz art. 14o \u167? 1 ustawy Ord. pod. nie zas\u322?ugiwa\u322?y na uwzgl\u281?dnienie. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze stanowisko zaprezentowane w uchwale Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, kt\u243?re zgodnie z przepisem art. 269 p.p.s.a wi\u261?\u380?e S\u261?d rozpoznaj\u261?cy przedmiotow\u261? spraw\u281? - uzna\u263? nale\u380?y, i\u380? interpretacja indywidualna zosta\u322?a wydana w terminie 3 miesi\u281?cy, o kt\u243?rym mowa w przepisie art. 14d ustawy Ord. pod. Z akt sprawy wynika bowiem, i\u380? wniosek o indywidualn\u261? interpretacj\u281? zosta\u322? z\u322?o\u380?ony do organu w dniu 4 sierpnia 2008 r.; interpretacja indywidualna zosta\u322?a natomiast wydana w dniu [...] listopada 2008 r. Zatem mimo okoliczno\u347?ci dor\u281?czenia zaskar\u380?onego aktu administracyjnego w dniu 7 listopada 2008 r. nie zas\u322?ugiwa\u322?y na uwzgl\u281?dnienie zarzuty Skar\u380?\u261?cej co do naruszenia przepis\u243?w art. 14 o w zwi\u261?zku z art. 14b ustawy Ord. pod. poprzez wydanie indywidualnej interpretacji po up\u322?ywie terminu okre\u347?lonego w art. 14 d ustawy Ord. pod. w tym zarzuty nie uznania za skuteczn\u261? interpretacji "milcz\u261?cej" stwierdzaj\u261?ce de facto prawid\u322?owo\u347?\u263? stanowiska Sp\u243?\u322?ki w pe\u322?nym zakresie. \par \par 11. Istot\u261? sporu w rozpoznawanej sprawie jest ustalenie skutk\u243?w prawnopodatkowych dla wyp\u322?acaj\u261?cej Sp\u243?\u322?ki wyp\u322?aty wsp\u243?lnikom dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej (praw do znak\u243?w towarowych). Minister Finans\u243?w w wydanej indywidualnej interpretacji prezentuje pogl\u261?d, i\u380? opisane wy\u380?ej zdarzenie faktyczne spowoduje powstanie po stronie Sp\u243?\u322?ki przychodu z odp\u322?atnego zbycia prawa w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci b\u281?d\u261?cej przedmiotem dywidendy na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.p., z zastrze\u380?eniem art. 14 ust. 1 tej ustawy. W ocenie Skar\u380?\u261?cej, przedstawione we wniosku zdarzenie b\u281?dzie z punktu widzenia regulacji ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych neutralne podatkowo. \par \par 12. Powy\u380?szy sp\u243?r w ocenie S\u261?du nale\u380?y rozstrzygn\u261?\u263? na korzy\u347?\u263? strony Skar\u380?\u261?cej, gdy\u380? w \u347?wietle przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych interpretowanych w zwi\u261?zku z przepisami Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych. Racj\u281? ma Sp\u243?\u322?ka, \u380?e przekazanie dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej wsp\u243?lnikom uprawnionym do dywidendy nie b\u281?dzie rodzi\u263? po stronie Sp\u243?\u322?ki obowi\u261?zku podatkowego w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Na wst\u281?pie zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, i\u380? poza sporem w sprawie pozostaj\u261? kwestie, kt\u243?re wynikaj\u261? z regulacji Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych, w tym mo\u380?liwo\u347?\u263? ustalenia w umowie Sp\u243?\u322?ki, \u380?e dywidenda b\u281?dzie wsp\u243?lnikom \u347?wiadczona w formie niepieni\u281?\u380?nej. Dywidenda bowiem ze swej istoty nie jest zobowi\u261?zaniem jedynie pieni\u281?\u380?nym (vide pogl\u261?dy pi\u347?miennictwa zaprezentowane w artykule B. Popielarskiego i M. Przychodzkiego "Dywidenda niepieni\u281?\u380?na w sp\u243?\u322?ce akcyjnej" Przegl\u261?d prawa handlowego czerwiec 2007 r.). Nie ma tak\u380?e sporu co do tego, \u380?e wyp\u322?ata dywidendy w pieni\u261?dzu nie powoduje powstania u Sp\u243?\u322?ki obowi\u261?zku podatkowego w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. B\u281?dzie jedynie obligowa\u263? sp\u243?\u322?k\u281? do wywi\u261?zania si\u281? z na\u322?o\u380?onych ustaw\u261? obowi\u261?zk\u243?w p\u322?atnika. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, na kt\u243?rych s\u322?usznie koncentruj\u261? si\u281? strony, to art. 12 i art. 14 tej ustawy. W istocie przepis art. 12 ust. 1 u.p.d.p. nie wyczerpuje swoim zakresem wszystkich \u378?r\u243?de\u322? przychodu, kt\u243?re mog\u261? powodowa\u263? powstanie obowi\u261?zku podatkowego w ww. podatku dochodowym, bo stwierdza, \u380?e przychodami, z zastrze\u380?eniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, s\u261? w szczeg\u243?lno\u347?ci przychody wymienione w punktach 1 - 10 tego przepisu, sankcjonuj\u261?c tym samym mo\u380?liwo\u347?\u263? opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych przychod\u243?w nie wymienionych w tym katalogu. Oczywi\u347?cie w\u347?r\u243?d przychod\u243?w wskazanych w ust\u281?pie 1 art. 12 ww. ustawy nie wymienia si\u281? przychodu pochodz\u261?cego z tytu\u322?u wyp\u322?acenia, czy przekazania w formie rzeczowej, dywidendy przez osob\u281? prawn\u261? (sp\u243?\u322?k\u281?). Nale\u380?y zgodzi\u263? si\u281? w tym miejscu ze Skar\u380?\u261?c\u261?, \u380?e uwzgl\u281?dniaj\u261?c cel i charakter dywidendy, nie spos\u243?b okre\u347?li\u263?, jakie przysporzenie po stronie Sp\u243?\u322?ki mia\u322?oby powsta\u263? poprzez \u347?wiadczenie przedmiotu dywidendy uprawnionym wsp\u243?lnikom. To Sp\u243?\u322?ka przekazuje wsp\u243?lnikowi cz\u281?\u347?\u263? posiadanego maj\u261?tku (zysku), czy to w formie pieni\u281?\u380?nej czy rzeczowej, o ile spe\u322?nione zostan\u261? przewidziane umow\u261? Sp\u243?\u322?ki i przepisami prawa wymogi formalne i jak wynika z przepis\u243?w prawa, z pewno\u347?ci\u261? \u347?wiadczenie takie b\u281?dzie \u378?r\u243?d\u322?em przychodu do opodatkowania, ale po stronie wsp\u243?lnika, czy b\u281?dzie on osob\u261? prawn\u261? (art. 10 ust. 1 u.p.d.p.), czy te\u380? osob\u261? fizyczn\u261? (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych; Dz. U. z 2000r., Nr 16 poz. 196 ze zm.). Kieruj\u261?c si\u281? regu\u322?ami wyk\u322?adni systemowej wewn\u281?trznej i zewn\u281?trznej nale\u380?a\u322?oby ju\u380? z powodu uregulowania przez racjonalnego ustawodawc\u281? kwestii opodatkowania dywidendy po stronie udzia\u322?owca, nie za\u347? po stronie przekazuj\u261?cej j\u261? Sp\u243?\u322?ki, wywie\u347?\u263? wniosek o niedopuszczalno\u347?ci opodatkowania tej\u380?e dywidendy r\u243?wnie\u380? po stronie Sp\u243?\u322?ki. Maj\u261?c przy tym na uwadze okoliczno\u347?\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka, gromadz\u261?c sw\u243?j zysk, jest tak\u380?e opodatkowywana, kt\u243?ry to zysk poprzez wyp\u322?at\u281? dywidendy, jak wy\u380?ej podniesiono, rodzi\u322?by obowi\u261?zek podatkowy po stronie wsp\u243?lnik\u243?w, kt\u243?rzy t\u281? dywidend\u281? otrzymuj\u261?, to bez w\u261?tpienia dochodzi\u322?oby do naruszenia zakazu podw\u243?jnego opodatkowania i nier\u243?wnego traktowania podatnik\u243?w, kt\u243?rzy \u347?wiadcz\u261? (b\u281?d\u261? \u347?wiadczy\u263? dywidend\u281?) w formie pieni\u281?\u380?nej. Powy\u380?sze rozwa\u380?ania doprowadzaj\u261? do konkluzji, i\u380? zastosowanie przepisu art. 12 u.p.d.p. do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w oparciu o kt\u243?ry wydano interpretacj\u281? indywidualn\u261? i w ramach kt\u243?rego interpretacja ta jest oceniana z punktu widzenia jej legalno\u347?ci, jest niemo\u380?liwe. \par \par 13. Przy tym wyja\u347?ni\u263? nale\u380?y, \u380?e oceny tej nie zmienia zastrze\u380?enie zawarte art. 14 ust. 1 u.p.d.p., kt\u243?ry to przepis, jak s\u322?usznie zauwa\u380?y\u322?a Skar\u380?\u261?ca, w sytuacji braku odp\u322?atno\u347?ci przy przekazaniu dywidendy przez Sp\u243?\u322?k\u281?, r\u243?wnie\u380? nie mo\u380?e by\u263? stosowany w stosunku do zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku. "Odp\u322?atny", kt\u243?rym to okre\u347?leniem pos\u322?uguje si\u281? ustawa w analizowanym przepisie, znaczy taki za kt\u243?ry si\u281? p\u322?aci, wymagaj\u261?cy zap\u322?acenia, wymagaj\u261?cy zwrotu koszt\u243?w (Uniwersalny s\u322?ownik j\u281?zyka polskiego pod red. S. Dubisza, Warszawa 2003, str.1163 oraz S\u322?ownik j\u281?zyka polskiego pod. red. M. Szymczaka, Warszawa 2002, str. 448). Tymczasem jednostronna czynno\u347?\u263? prawna polegaj\u261?ca na przeniesieniu prawa w\u322?asno\u347?ci do znak\u243?w towarowych na wsp\u243?lnika uprawnionego do dywidendy nie b\u281?dzie czynno\u347?ci\u261? tzw. Wzajemn\u261?. \u346?wiadczeniu od Sp\u243?\u322?ki na rzecz wsp\u243?lnika nie b\u281?dzie odpowiada\u263? \u380?adne \u347?wiadczenie ze strony wsp\u243?lnika. Ponadto, jak s\u322?usznie zauwa\u380?y\u322?a Skar\u380?\u261?ca, w aspekcie niniejszej sprawy tj. zamiaru wywi\u261?zania si\u281? przez Sp\u243?\u322?k\u281? ze swojego zobowi\u261?zania wzgl\u281?dem udzia\u322?owca, nie mo\u380?na bez w\u261?tpienia stwierdzi\u263?, i\u380? dojdzie do zawarcia umowy pomi\u281?dzy Sp\u243?\u322?k\u261? a udzia\u322?owcem, czyli dokonania czynno\u347?ci prawnej wzajemnej, kt\u243?rej elementem jest cena. \par \par 14. W ocenie S\u261?du poprzez niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adni\u281? przepis\u243?w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy p.d.o.p. organ naruszy\u322? prawo i niew\u261?tpliwie naruszenie to mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, gdy\u380? spowodowa\u322?o dokonanie oceny stanowiska podatnika co do zdarzenia opisanego we wniosku jako nieprawid\u322?owego. Zauwa\u380?y\u263? nadto nale\u380?y, i\u380? z przedstawionego przez Skar\u380?\u261?c\u261? stanu faktycznego nie wynika, by powodem przeniesienia prawa do znak\u243?w towarowych w drodze dywidendy by\u322?a pr\u243?ba unikni\u281?cia przez Sp\u243?\u322?k\u281? uiszczenia podatku w sytuacji, gdyby te prawa maj\u261?tkowe Skar\u380?\u261?ca musia\u322?a najpierw sprzeda\u263?, uzyska\u263? stosowny przych\u243?d do opodatkowania, a nast\u281?pnie pieni\u261?dze ze sprzeda\u380?y przeznaczy\u263? na wyp\u322?at\u281? dywidendy. Taka nadinterpretacja wskazanych we wniosku fakt\u243?w, w \u347?wietle przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, jest niedopuszczalna. Organ, wydaj\u261?c interpretacj\u281? indywidualn\u261?, zobligowany jest oceni\u263? pod k\u261?tem prawa podatkowego tylko taki stan faktyczny, jaki wnioskodawca poda\u322? we wniosku. Organ dokonuje jedynie oceny prawnej przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego, bez mo\u380?liwo\u347?ci jego modyfikowania. Z tre\u347?ci wniosku za\u347? wynika, \u380?e to umowa Sp\u243?\u322?ki zastrzega prawo do \u347?wiadczenia dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej, zgodnie wi\u281?c z wol\u261? wsp\u243?lnik\u243?w przedmiotem dywidendy nie maj\u261? by\u263? warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne uzyskane np. po sprzeda\u380?y prawa do znak\u243?w towarowych, ale to w\u322?a\u347?nie to prawo maj\u261?tkowe odpowiadaj\u261?ce warto\u347?ci udzia\u322?u w zysku (ustalonej dywidendzie). Minister Finans\u243?w naruszy\u322? zatem przepis prawa procesowego poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie art. 14c \u167? 1 ustawy Ord. pod. i przepisy prawa materialnego, tj. art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 u.p.d.p. poprzez ich niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adni\u281?. Naruszenia te mia\u322?y za\u347? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. S\u261?d wskazuje, i\u380? analogiczne do powy\u380?szego stanowisko co do wyk\u322?adni przepisu art. 12 ust. 1 u.p.d.p. zosta\u322?o zaprezentowane w orzeczeniu WSA w Kielcach z dnia 25 marca 2010 r. sygn. akt I SA/Ke 120/10. S\u261?d rozpoznaj\u261?cy niniejsz\u261? spraw\u281? w ca\u322?o\u347?ci podzieli\u322? tezy zaprezentowane w ww. wyroku w przedmiocie okre\u347?lenia dla Sp\u243?\u322?ki skutk\u243?w prawnopodatkowych dla wyp\u322?aconej przez ni\u261? dywidendy w formie niepieni\u281?\u380?nej. \par \par 15. Z tych przyczyn skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, natomiast zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna, stosownie do art. 146 \u167? 1 i art. 152 ustawy p.p.s.a. podlega uchyleniu i nie mo\u380?e by\u263? wykonana w ca\u322?o\u347?ci. Przy ponownym rozpatrywaniu sprawy Minister Finans\u243?w b\u281?dzie zobligowany do uwzgl\u281?dnienia przedstawionej powy\u380?ej argumentacji. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 1 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}