{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 10:09\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 486/17 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-07-08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-04-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Rudowski /przewodnicz\u261?cy/ \par Jerzy P\u322?usa \par Adam B\u261?cal /zdanie odrebne/ \par Tomasz Kolanowski \par Danuta Ole\u347? \par Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala \par Ryszard P\u281?k (sprawozdawca) /autor uzasadnienia/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 2515/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Celnej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2005 nr 8 poz 60; art. 149, art. 150 \u167? 1 pkt 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \par Dz.U. 2003 nr 130 poz 1188; art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b, art. 26 ust. 3; Ustawa z dnia 12 czerwca 2003 r. Prawo pocztowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym w 2011 r. przesy\u322?ka rejestrowana mog\u322?a by\u263? tak\u380?e wydana ze skutkiem dor\u281?czenia w plac\u243?wce pocztowej osobie pe\u322?noletniej zamieszka\u322?ej razem z adresatem, je\u380?eli adresat nie z\u322?o\u380?y\u322? w plac\u243?wce operatora zastrze\u380?enia w zakresie dor\u281?czenia tej przesy\u322?ki. Przepis art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b w zwi\u261?zku z ust. 3 ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe; Dz. U. Nr 130, poz. 1188 ze zm.), ze wzgl\u281?du na nieuregulowanie w przepisach o dor\u281?czeniach zawartych w art. 149 i art. 150 Ordynacji podatkowej, nie narusza\u322? \u8222?przepis\u243?w innych ustaw dotycz\u261?cych sposobu, zasad i trybu dor\u281?cze\u324?\u8221? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Jan Rudowski, S\u281?dzia NSA Ryszard P\u281?k (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa (wsp\u243?\u322?sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Tomasz Kolanowski, S\u281?dzia NSA Adam B\u261?cal, S\u281?dzia NSA Danuta Ole\u347?, S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf-Kalamala, Protokolant Katarzyna Falkiewicz, po rozpoznaniu w dniu 8 lipca 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej w sprawie ze skargi kasacyjnej M. P. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 6 grudnia 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 2515/15 w sprawie ze skargi M. P. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia 29 czerwca 2015 r., nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji ostatecznej okre\u347?laj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od M. P. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. kwot\u281? 360 (s\u322?ownie: trzysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. Z\u322?o\u380?ono zdanie odr\u281?bne. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du I instancji. \par \par 1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 6 grudnia 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 2515/15 oddali\u322? wniesion\u261? przez M. P. (dalej "skar\u380?\u261?cy") skarg\u281? na decyzj\u281? Dyrektora Izby Celnej w W. z 29 czerwca 2015 r. w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu post\u281?powania, decyzji ostatecznej okre\u347?laj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par 2. Z przedstawionego przez S\u261?d pierwszej instancji stanu faktycznego sprawy wynika\u322?o, \u380?e postanowieniem z 7 pa\u378?dziernika 2011 r. Naczelnik Urz\u281?du Celnego I w W. (dalej tak\u380?e "organ pierwszej instancji") wszcz\u261?\u322? z urz\u281?du w stosunku do skar\u380?\u261?cego post\u281?powanie w sprawie zasadno\u347?ci zwolnienia z podatku od towar\u243?w i us\u322?ug towar\u243?w w postaci samochod\u243?w osobowych marki L. i M. oraz rzeczy osobistych obj\u281?tych procedur\u261? dopuszczenia do obrotu, wed\u322?ug zg\u322?oszenia celnego z 4 lipca 2007 r., dokonanego w imieniu i na rzecz skar\u380?\u261?cego przez P. [...] sp. z o.o. \par \par W postanowieniu zamieszczono pouczenie o obowi\u261?zku informowania organu podatkowego o zmianie adresu i skutkach niedope\u322?nienia tego obowi\u261?zku, okre\u347?lone w art. 146 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, ze zm.; obecnie: Dz. U. z 2018 r. poz. 800, ze zm., dalej "Ordynacja podatkowa"). \par \par Organ pierwszej instancji przyj\u261?\u322?, \u380?e powy\u380?sze postanowienie skutecznie dor\u281?czono skar\u380?\u261?cemu na adres "ul. [...]", tj. adres wskazany przez niego w zg\u322?oszeniu celnym, jako adres odbiorcy oraz w o\u347?wiadczeniu z 4 lipca 2007 r., jako adres sta\u322?ego zamieszkania. \par \par Ze zwrotnego potwierdzenia odbioru wynika\u322?o, \u380?e postanowienie o wszcz\u281?ciu post\u281?powania odebra\u322? 26 pa\u378?dziernika 2011 r. w urz\u281?dzie pocztowym, po pierwszym awizowaniu, W. P. \u8211? ojciec skar\u380?\u261?cego, zameldowany w latach 1993 \u8211? 2013 w [...], kt\u243?ry jako pe\u322?noletni domownik podj\u261?\u322? si\u281? oddania pisma adresatowi. \par \par 3. Decyzj\u261? z 16 pa\u378?dziernika 2012 r. Naczelnik Urz\u281?du Celnego I w W. okre\u347?li\u322? skar\u380?\u261?cemu kwot\u281? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w odniesieniu do samochod\u243?w osobowych marki L. i M. oraz rzeczy osobistych przyjmuj\u261?c, \u380?e przeprowadzone post\u281?powanie wykaza\u322?o niedope\u322?nienie przez skar\u380?\u261?cego warunku wymaganego do obj\u281?cia tych towar\u243?w procedur\u261? dopuszczenia do obrotu ze zwolnieniem z nale\u380?no\u347?ci celnych. Powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? przes\u322?ano za po\u347?rednictwem poczty na adres zamieszkania skar\u380?\u261?cego, tj. "[...]". Po dwukrotnym awizowaniu przesy\u322?ki organ pierwszej instancji uzna\u322? j\u261? za dor\u281?czon\u261? w trybie art. 150 Ordynacji podatkowej. \par \par 4. Skar\u380?\u261?cy pismem z 10 stycznia 2013 r. wni\u243?s\u322? o wznowienie post\u281?powania zako\u324?czonego wy\u380?ej wymienion\u261? decyzj\u261? ostateczn\u261? Naczelnika Urz\u281?du Celnego I w W. z 16 pa\u378?dziernika 2012 r. Jako podstaw\u281? wznowienia powo\u322?a\u322? art. 240 \u167? 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej wskazuj\u261?c, \u380?e bez swojej winy nie bra\u322? udzia\u322?u w post\u281?powaniu podatkowym, z powodu nag\u322?ej choroby oraz braku skutecznych dor\u281?cze\u324? przesy\u322?ek w toku post\u281?powania. \par \par 5. Naczelnik Urz\u281?du Celnego I w W., po wznowieniu post\u281?powania, decyzj\u261? z 26 sierpnia 2013 r. odm\u243?wi\u322? uchylenia ostatecznej decyzji z 16 pa\u378?dziernika 2012 r. Nie stwierdzi\u322? bowiem w sprawie wyst\u261?pienia wskazanej we wniosku przes\u322?anki wznowienia post\u281?powania. \par \par 6. Dyrektor Izby Celnej w W. (dalej tak\u380?e "organ drugiej instancji"), po rozpatrzeniu odwo\u322?ania skar\u380?\u261?cego, decyzj\u261? z 29 czerwca 2015 r. utrzyma\u322? w mocy wskazan\u261? wy\u380?ej decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Celnego. \par \par W jej uzasadnieniu, odnosz\u261?c si\u281? do zarzut\u243?w podniesionych w odwo\u322?aniu organ drugiej instancji podkre\u347?li\u322?, m.in., \u380?e dor\u281?czenie postanowienia o wszcz\u281?ciu post\u281?powania nast\u261?pi\u322?o w trybie okre\u347?lonym w art. 149 Ordynacji podatkowej. Orzeczenie to zosta\u322?o bowiem odebrane na poczcie 26 pa\u378?dziernika 2011 r. przez ojca skar\u380?\u261?cego, kt\u243?ry \u8211? jak wynika\u322?o z adnotacji poczty \u8211? jako doros\u322?y domownik, zamieszka\u322?y pod tym samym adresem co skar\u380?\u261?cy, podj\u261?\u322? si\u281? oddania pisma adresatowi, co potwierdzi\u322? w\u322?asnor\u281?cznym podpisem. \par \par Organ drugiej instancji podkre\u347?li\u322?, \u380?e r\u243?wnie\u380? pozosta\u322?e pisma w sprawie by\u322?y kierowane na ten sam adres z tym, \u380?e ich dor\u281?czenie nast\u281?powa\u322?o w trybie art. 150 Ordynacji podatkowej. \par \par Organ drugiej instancji przyj\u261?\u322?, \u380?e adres, pod kt\u243?ry dor\u281?czana by\u322?a korespondencja by\u322? w\u322?a\u347?ciwy, gdy\u380? skar\u380?\u261?cy poda\u322? ten adres w 2010 r., jako miejsce zamieszkania po przesiedleniu do USA. Ten adres znajdowa\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? w dokumencie stwierdzaj\u261?cym to\u380?samo\u347?\u263? skar\u380?\u261?cego. Potwierdza\u322?o to tak\u380?e pismo Informacji Centrum Personalizacji Dokument\u243?w MSW z 29 sierpnia 2012 r., w kt\u243?rym podano, \u380?e skar\u380?\u261?cy posiada pobyt sta\u322?y pod adresem "[...]". Organ drugiej instancji przyj\u261?\u322?, \u380?e ustale\u324? dotycz\u261?cych adresu, pod kt\u243?ry dor\u281?czana by\u322?a korespondencja nie zmieni\u322?a tre\u347?\u263? pisma Komendanta Komisariatu III w B. z 14 lutego 2012 r., w kt\u243?rym podano, \u380?e "posesja pod tym adresem by\u322?a od oko\u322?o 4 lata niezamieszkana". \par \par 2. Skarga do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego. \par \par 1. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego skar\u380?\u261?cy, wnosz\u261?c o uchylenie decyzji organ\u243?w obu instancji oraz zas\u261?dzenie na jego rzecz koszt\u243?w post\u281?powania, zarzuci\u322? naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, w stopniu, kt\u243?ry m\u243?g\u322? mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par - art. 240 \u167? 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej, przez przyj\u281?cie, \u380?e w sprawie nie wyst\u261?pi\u322?a przes\u322?anka wznowienia post\u281?powania; \par \par - art. 121 i 122 w zwi\u261?zku z art. 148 \u167? 1 i art. 145 \u167? 1 Ordynacji podatkowej przez przyj\u281?cie, \u380?e miejscem zamieszkania skar\u380?\u261?cego jest adres wskazany przesz\u322?o rok wcze\u347?niej na potrzeby innego post\u281?powania i dor\u281?czanie pism na ten w\u322?a\u347?nie adres, bez ustalenia faktycznego miejsca zamieszkania skar\u380?\u261?cego; \par \par - art. 145 \u167? 1 i 3 oraz art. 149, art. 150 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, tj. przepis\u243?w reguluj\u261?cych spos\u243?b dor\u281?czania korespondencji; \par \par - art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 191 Ordynacji podatkowej, przez przyj\u281?cie, \u380?e przedstawiona dokumentacja medyczna nie mo\u380?e stanowi\u263? dowodu potwierdzaj\u261?cego chorob\u281? skar\u380?\u261?cego; \par \par - art. 122, art. 187 \u167? 1 i art. 188 Ordynacji podatkowej wobec nieprzeprowadzenia wnioskowanych przez skar\u380?\u261?cego dowod\u243?w; \par \par - art. 122 w zwi\u261?zku z art. 187 Ordynacji podatkowej, przez bezpodstawne przyj\u281?cie, \u380?e osoba, kt\u243?ra odebra\u322?a postanowienie o wszcz\u281?ciu post\u281?powania by\u322?a domownikiem skar\u380?\u261?cego; \par \par - art. 210 \u167? 4 w zwi\u261?zku z art. 235 Ordynacji podatkowej, przez wadliwe uzasadnienie decyzji; \par \par - art. 233 \u167? 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przez utrzymanie w mocy wadliwej decyzji organu pierwszej instancji. \par \par 2.2. W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Celnej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par 3. Wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie. \par \par 3.1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie oddalaj\u261?c skarg\u281? podzieli\u322? w uzasadnieniu wyroku stanowisko organ\u243?w podatkowych, \u380?e w sprawie wyst\u261?pi\u322?y przes\u322?anki, o kt\u243?rych stanowi art. 149 Ordynacji podatkowej, pozwalaj\u261?ce na ustalenie, \u380?e skuteczne by\u322?o dor\u281?czenie skar\u380?\u261?cemu postanowienia Naczelnika Urz\u281?du Celnego z 7 pa\u378?dziernika 2011 r. o wszcz\u281?ciu post\u281?powania. \par \par S\u261?d pierwszej instancji zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na to, \u380?e ze zwrotnego potwierdzenia odbioru przesy\u322?ki zawieraj\u261?cej postanowienie wynika\u322?o, \u380?e W. P. \u8211? ojciec skar\u380?\u261?cego, odbieraj\u261?c j\u261? jako doros\u322?y domownik podj\u261?\u322? si\u281? jej dostarczenia adresatowi, czyli skar\u380?\u261?cemu. Nie budzi\u322?a te\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci okoliczno\u347?\u263?, \u380?e ojciec skar\u380?\u261?cego zamieszka\u322?y pod tym samym adresem mia\u322? status "domownika". Ponadto S\u261?d pierwszej instancji zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na to, \u380?e skar\u380?\u261?cy, mimo stosownego pouczenia, zawartego w postanowieniu z 7 pa\u378?dziernika 2011 r. nie poinformowa\u322? organu celnego o zmianie miejsca zamieszkania, czego konsekwencj\u261? by\u322?o dor\u281?czanie korespondencji kierowanej do niego na adres zamieszkania znany organom celnym, tj. ul. [...]. Niezasadny w ocenie S\u261?du pierwszej instancji by\u322? r\u243?wnie\u380? zawarty w skardze zarzut, \u380?e w sprawie nale\u380?a\u322?o doprowadzi\u263? do powo\u322?ania kuratora. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e nieodebranie przez skar\u380?\u261?cego korespondencji w miejscu zamieszkania, pod adresem, kt\u243?rym dysponowa\u322?y organy podatkowe, nie stanowi przes\u322?anki do uznania, \u380?e "by\u322? osob\u261? nieobecn\u261?". \par \par 4. Skarga kasacyjna. \par \par 1. Skar\u380?\u261?cy, dzia\u322?aj\u261?c za po\u347?rednictwem pe\u322?nomocnika \u8211? radcy prawnego, wnosz\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? zaskar\u380?y\u322? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci. \par \par 2. Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na art. 174 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm.; dalej "ustawa \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi"), skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, mog\u261?ce mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par 1. art. 141 \u167? 4 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, przez nierozpoznanie zarzut\u243?w naruszenia: \par \par a. art. 145 \u167? 1 i 3 w zwi\u261?zku z art. 149 i art. 150 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, w aspekcie mo\u380?liwo\u347?ci uznania za skuteczne dor\u281?czenia postanowienia o wszcz\u281?ciu post\u281?powania osobie uznanej za domownika, w sytuacji w kt\u243?rej osoba ta odbiera pismo w plac\u243?wce pocztowej, a nie w miejscu zamieszkania adresata (miejscu zamieszkania domownika); \par \par b. art. 121 i 122 Ordynacji podatkowej w zwi\u261?zku z art. 148 \u167? 1 i art. 145 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, co do mo\u380?liwo\u347?ci przyj\u281?cia, \u380?e miejscem zamieszkania skar\u380?\u261?cego jest adres wskazany przesz\u322?o rok wcze\u347?niej na potrzeby innego post\u281?powania i dor\u281?czanie pism na ten w\u322?a\u347?nie adres, bez ustalenia faktycznego miejsca zamieszkania skar\u380?\u261?cego, a w konsekwencji uznanie, \u380?e w sprawie nie zasz\u322?a przes\u322?anka, o kt\u243?rej stanowi art. 240 \u167? 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej i bezpodstawn\u261? odmow\u281? uchylenia decyzji ostatecznej. \par \par 2. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c w zwi\u261?zku z art. 3 \u167? 1 i 2 pkt 1 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, przez nieprawid\u322?owe wykonanie kontroli nad dzia\u322?alno\u347?ci\u261? "Dyrektora Izby Skarbowej w W. w zakresie post\u281?powania zako\u324?czonego ostateczn\u261? decyzj\u261? z dnia 6 grudnia 2016 r....", to jest oddalenie skargi i zaniechanie uchylenia decyzji, mimo \u380?e zosta\u322?a ona wydana z naruszeniem: \par \par a. art. 149 w zwi\u261?zku z art. 150 \u167? 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przez przyj\u281?cie, \u380?e odebranie pisma przez osob\u281? uznan\u261? przez organ za domownika, bezpo\u347?rednio w plac\u243?wce pocztowej, nast\u281?puje ze skutkiem dor\u281?czenia dla skar\u380?\u261?cego, podczas gdy dor\u281?czenie przesy\u322?ki doros\u322?emu domownikowi ze skutkiem dla strony mo\u380?e nast\u261?pi\u263? jedynie w miejscu jej zamieszkania (mieszkaniu), jak te\u380? przyj\u281?cie skutku dor\u281?czenia w trybie art. 149 Ordynacji podatkowej w sytuacji, w kt\u243?rej pismo zosta\u322?o skierowane na adres, pod kt\u243?rym skar\u380?\u261?cy w dacie jego nadania nie mieszka\u322?, wobec zmiany miejsca zamieszkania na terytorium USA, podczas gdy w trybie art. 149 Ordynacji podatkowej mo\u380?na dor\u281?czy\u263? pismo ze skutkiem dla strony jedynie pod adresem aktualnego, a nie by\u322?ego miejsca zamieszkania, a w konsekwencji naruszenie art. 165 \u167? 1 i 4 Ordynacji podatkowej, przez przyj\u281?cie, \u380?e dosz\u322?o do skutecznego wszcz\u281?cia z urz\u281?du post\u281?powania, mimo wskazanych wy\u380?ej wadliwo\u347?ci w zakresie dor\u281?czenia postanowienia o wszcz\u281?ciu post\u281?powania; \par \par b. "art. 150 \u167?" (skar\u380?\u261?cy w uzasadnieniu odwo\u322?a\u322? si\u281? do \u167? 1 i 2 tego artyku\u322?u \u8211? dopisek NSA) oraz art. 146 \u167? 1 i 2 w zwi\u261?zku z art. 165 \u167? 1 i 4 Ordynacji podatkowej, przez przyj\u281?cie, \u380?e skar\u380?\u261?cy zobowi\u261?zany by\u322? do poinformowania organu o zmianie miejsca zamieszkania w sytuacji, w kt\u243?rej zmiana miejsca zamieszkania nast\u261?pi\u322?a przed wszcz\u281?ciem post\u281?powania, jak te\u380? przyj\u281?cie, \u380?e za miejsce zamieszkania skar\u380?\u261?cego nale\u380?y uzna\u263? adres wskazany na potrzeby innego, tocz\u261?cego si\u281? wcze\u347?niej post\u281?powania, a nie faktyczny adres zamieszkania, a w konsekwencji wadliwe przyjmowanie w toku post\u281?powania skutku dor\u281?czenia z up\u322?ywem ostatniego dnia okresu, o kt\u243?rym stanowi art. 150 \u167? 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zwi\u261?zku z niepoinformowaniem o zmianie miejsca zamieszkania; \par \par 3. art. 121 \u167? 1 i art. 123 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 138 \u167? 1 Ordynacji podatkowej przez niewyst\u261?pienie do s\u261?du z wnioskiem o ustanowienie kuratora w sytuacji, w kt\u243?rej organ otrzyma\u322? informacj\u281? od Policji, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie zamieszkiwa\u322? pod adresem przyj\u281?tym jako adres zamieszkania w dacie wydania i dor\u281?czenia postanowienia o wszcz\u281?ciu post\u281?powania oraz dalsze dor\u281?czanie korespondencji pod tym adresem, a w konsekwencji pozbawienie strony czynnego udzia\u322?u w sprawie i naruszenie zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych; \par \par 4. art. 121 \u167? 1 i art. 122 w zwi\u261?zku z art. 187 \u167? 1 oraz art. 188 Ordynacji podatkowej, przez nieprzeprowadzenie dowod\u243?w wnioskowanych przez skar\u380?\u261?cego (przes\u322?uchanie \u347?wiadk\u243?w [...]), kt\u243?re powo\u322?ane by\u322?y na okoliczno\u347?ci istotne dla rozstrzygni\u281?cia sprawy (ustalenie daty zaprzestania zamieszkiwania na terytorium RP oraz powrotu do USA), kt\u243?ra to okoliczno\u347?\u263? zosta\u322?a uznana za udowodnion\u261? w spos\u243?b odmienny ni\u380? wskazywany przez skar\u380?\u261?cego; \par \par 5. art. 121 i art. 122 w zwi\u261?zku z art. 187 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, przez przekroczenie zasady swobodnej oceny dowod\u243?w i pomini\u281?cie zezna\u324? K. Z. oraz innych dowod\u243?w potwierdzaj\u261?cych, \u380?e w dacie wydania postanowienia o wszcz\u281?ciu post\u281?powania skar\u380?\u261?cy nie mia\u322? miejsca zamieszkania na terytorium RP i w konsekwencji b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, ul. [...] jako jego adresu zamieszkania. \par \par 3. Na podstawie powy\u380?szych zarzut\u243?w skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci wyroku S\u261?du pierwszej instancji i rozpoznanie skargi oraz uchylenie decyzji organ\u243?w obu instancji ewentualnie przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez S\u261?d pierwszej instancji. Ponadto skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o zas\u261?dzenie od Dyrektora Izby Celnej na rzecz Skar\u380?\u261?cego koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug spisu koszt\u243?w, a w razie jego braku, wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 4. Dyrektor Izby Celnej wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi kasacyjnej i zas\u261?dzenie stosownych koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par 5. Naczelny S\u261?d Administracyjny, rozpoznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? postanowieniem z 20 lutego 2019 r., na podstawie art. 187 \u167? 1 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, przedstawi\u322? do rozpoznania sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wy\u322?aniaj\u261?ce si\u281? na tle rozpoznawanej spray zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci: \par \par "Czy w \u347?wietle art. 145 w zw. z art. 149 i art. 150 \u167? 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60, ze zm.) oraz w zw. z art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b) i ust. 3 ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. Prawo pocztowe (Dz. U. z 2008 r. Nr 189, poz. 1159, ze zm.) w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2011 r. odebranie pisma w plac\u243?wce pocztowej przez pe\u322?noletniego domownika wywo\u322?a\u322?o skutek dor\u281?czenia dla strony"? \par \par 6. Naczelny S\u261?d Administracyjny, postanowieniem z 3 czerwca 2019 r, na podstawie art. 187 \u167? 3 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, przej\u261?\u322? spraw\u281? do rozpoznania. \par \par 7. W pi\u347?mie z 2 lipca 2019 r. pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cego uzupe\u322?ni\u322? uzasadnienie podstaw kasacyjnych. \par \par 5. Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 5.1. Skarga kasacyjna nie jest uzasadniona. \par \par 5. 2. Odnotowa\u263? na wst\u281?pie nale\u380?y, \u380?e zgodnie z zasad\u261? przyj\u281?t\u261? w art. 183 \u167? 1 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, co oznacza, \u380?e strona wnosz\u261?ca ten \u347?rodek odwo\u322?awczy, zarzucaj\u261?c naruszenie konkretnych przepis\u243?w prawa w okre\u347?lonej formie, sama wyznacza obszar kontroli kasacyjnej. \par \par Elementem sk\u322?adowym skargi kasacyjnej jest jej uzasadnienie, kt\u243?re powinno zawiera\u263? rozwini\u281?cie zarzut\u243?w kasacyjnych przez wyja\u347?nienie, na czym konkretnie polega\u322?o naruszenie wskazanych w zarzutach przepis\u243?w, w tym przypadku przepis\u243?w post\u281?powania, a tak\u380?e wykazanie wp\u322?ywu takiego uchybienia na wynik sprawy. Pomini\u281?cie, czy te\u380? zbyt lakoniczne sygnalizowanie okre\u347?lonych zagadnie\u324? w uzasadnieniu skargi kasacyjnej skutkuje niemo\u380?no\u347?ci\u261? zakwestionowania przez Naczelny S\u261?d Administracyjny stanowiska wyra\u380?onego w ich zakresie przez s\u261?d pierwszej instancji, a przez to przyj\u281?tej przez ten s\u261?d oceny zgodno\u347?ci z prawem zaskar\u380?onego aktu administracyjnego (tak m.in. Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 7 wrze\u347?nia 2017r., sygn. akt I FSK 2298/15, dost\u281?pny w internetowej bazie orzecze\u324? s\u261?d\u243?w administracyjnych \u8211? dalej CBOSA). \par \par 5.3. W podanym wy\u380?ej kontek\u347?cie trzeba zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na to, \u380?e w skardze kasacyjnej wniesionej w obecnie rozpoznawanej sprawie, podnosz\u261?c w pkt 4.2.1 zarzut naruszenia art. 141 \u167? 4 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, nie wykazano \u380?e stanowisko zaj\u281?te przez S\u261?d pierwszej instancji nie poddaje si\u281? kontroli instancyjnej i jaki wp\u322?yw maj\u261? wytkni\u281?te naruszenia na wynik sprawy. Ju\u380? cho\u263?by z tego powodu zarzut naruszenia art. 141 \u167? 4 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi nie m\u243?g\u322? doprowadzi\u263? do uwzgl\u281?dnienia skargi kasacyjnej i uchylenia zaskar\u380?onego wyroku. \par \par 5.4. Powy\u380?sza uwaga dotyczy tak\u380?e niewykazania w skardze kasacyjnej wp\u322?ywu na wynik sprawy uchybienia, polegaj\u261?cego na wadliwym (zdaniem wnosz\u261?cego skarg\u281? kasacyjn\u261?) dor\u281?czeniu przesy\u322?ki, zawieraj\u261?cej postanowienie o wszcz\u281?ciu post\u281?powania, doros\u322?emu domownikowi, kt\u243?ry (co jest bezsporne) podj\u261?\u322? si\u281? oddania pisma adresatowi, w urz\u281?dzie pocztowym (pkt 4.2.1 skargi kasacyjnej). \par \par Nie mo\u380?na w tym miejscu pomin\u261?\u263? tego, \u380?e w skardze kasacyjnej w \u380?aden spos\u243?b nie podwa\u380?ono skuteczno\u347?ci dor\u281?czenia skar\u380?\u261?cemu decyzji Naczelnika Urz\u281?du Celnego I w W. z 16 pa\u378?dziernika 2012 r., okre\u347?laj\u261?cej skar\u380?\u261?cemu kwot\u281? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug od samochod\u243?w osobowych: marki L. i M. oraz rzeczy osobistych wed\u322?ug listy przesiedlenia (poz. 4-9), obj\u281?tych procedur\u261? dopuszczenia do obrotu na podstawie zg\u322?oszenia celnego z 4 lipca 2007 r., nr [...]. \par \par Powo\u322?ana wy\u380?ej decyzja \u8211? co wymaga podkre\u347?lenia \u8211? by\u322?a konsekwencj\u261? wydanej przez Naczelnika Urz\u281?du Celnego w W. decyzji z 16 pa\u378?dziernika 2012 r., nr [...] stwierdzaj\u261?cej powstanie z mocy prawa d\u322?ugu celnego w przywozie w odniesieniu do samochod\u243?w osobowych: marki L. i M. oraz rzeczy osobistych wed\u322?ug listy przesiedlenia (poz. 4-9), obj\u281?tych procedur\u261? dopuszczenia do obrotu na podstawie zg\u322?oszenia celnego z 4 lipca 2007 r., nr [...]. \par \par Istotne jest to, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny, wyrokiem z 26 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. akt I GSK 809/16 oddali\u322? wniesion\u261? przez skar\u380?\u261?cego skarg\u281? kasacyjn\u261? od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z 11 lutego 2016 r., sygn. akt V SA/Wa 3125/15 oddalaj\u261?cego skarg\u281? na decyzj\u281? Dyrektora Izby Celnej w W. z 21 maja 2015 r. odmawiaj\u261?cej uchylenia, po wznowieniu post\u281?powania, ostatecznej decyzji Naczelnika Urz\u281?du Celnego w W. z 16 pa\u378?dziernika 2012 r., nr [...], stwierdzaj\u261?cej powstanie z mocy prawa d\u322?ugu celnego w przywozie w odniesieniu do samochod\u243?w osobowych: marki L. i M. oraz rzeczy osobistych wg listy przesiedlenia (poz. 4-9), obj\u281?tych procedur\u261? dopuszczenia do obrotu na podstawie zg\u322?oszenia celnego z 4 lipca 2007 r., nr [...]. \par \par Przywo\u322?any wy\u380?ej wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 26 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. akt I GSK 809/16, z uwagi na tre\u347?\u263? art. 170 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, wi\u261?za\u322? nie tylko strony i s\u261?d, kt\u243?ry je wyda\u322?, lecz r\u243?wnie\u380? inne s\u261?dy i inne organy pa\u324?stwowe, w tym Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaj\u261?cy niniejsz\u261? skarg\u281? kasacyjn\u261?. Wi\u261?\u380?\u261?ce by\u322?o zatem to, \u380?e w obrocie prawnym pozostaje decyzja stwierdzaj\u261?ca istnienie d\u322?ugu celnego, kt\u243?ra przes\u261?dzi\u322?a powstanie na podstawie obowi\u261?zuj\u261?cego w 2012 r. art. 19 ust. 7 ustawy o VAT, obowi\u261?zku podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Zgodnie bowiem z tym przepisem obowi\u261?zek podatkowy w tym podatku powstawa\u322? co do zasady z chwil\u261? powstania d\u322?ugu celnego. \par \par W orzecznictwie s\u261?dowoadministracyjnym podkre\u347?la si\u281?, \u380?e w przypadku, gdy d\u322?ug celny zosta\u322? okre\u347?lony ostateczn\u261? decyzj\u261? organu celnego i decyzja ta nie zostanie wyeliminowana z obrotu prawnego, wynikaj\u261?ce z niej ustalenia dotycz\u261?ce warto\u347?ci niezb\u281?dnych do ustalenia podstawy opodatkowania, takie jak: warto\u347?\u263? celna towaru, klasyfikacja taryfowa czy c\u322?o, nie mog\u261? by\u263? weryfikowane w post\u281?powaniu podatkowym dla potrzeb prawid\u322?owego okre\u347?lenia nale\u380?nych podatk\u243?w z tytu\u322?u importu towar\u243?w (por. wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego: z 6 grudnia 2011r., sygn. akt I FSK 252/11 oraz z 10 listopada 2006 r., sygn. akt I FSK 182/06 \u8211? CBOSA). \par \par Innymi s\u322?owy decyzja w sprawie nale\u380?no\u347?ci celnych mia\u322?a dla organ\u243?w podatkowych charakter przes\u261?dzaj\u261?cy zar\u243?wno w zakresie strony podmiotowej (adresat\u243?w obowi\u261?zku podatkowego), jak i przedmiotowej opodatkowania VAT z tytu\u322?u importu (warto\u347?ci celnej, c\u322?a). Do czasu, gdy decyzja ta nie zosta\u322?a wyeliminowana z obrotu prawnego, wynikaj\u261?ce z niej okoliczno\u347?ci, istotne dla wymiaru zobowi\u261?zania podatkowego w VAT, nie mog\u322?y by\u263? kwestionowane przed organami podatkowymi. Wykluczona w zwi\u261?zku z tym by\u322?a w post\u281?powaniu podatkowym - odr\u281?bnym od celnego - ponowna weryfikacja zg\u322?oszenia celnego oraz ustalanie na nowo warto\u347?ci celnej i w konsekwencji wysoko\u347?ci nale\u380?nego c\u322?a. \par \par 5.5. Nie dawa\u322? w podanych wy\u380?ej okoliczno\u347?ciach podstaw do uwzgl\u281?dnienia skargi kasacyjnej, podniesiony w pkt 4.2.1 skargi kasacyjnej zarzut naruszenia art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c w zwi\u261?zku z art. 3 \u167? 1 i 2 pkt 1 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi i art. 149 w zwi\u261?zku z art. 150 \u167? 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. \par \par W \u347?wietle przywo\u322?anych w skardze kasacyjnej przepis\u243?w dotycz\u261?cych dor\u281?cze\u324? (w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2011 r.) skuteczne by\u322?o dor\u281?czenie zast\u281?pcze w urz\u281?dzie pocztowym pisma, za pokwitowaniem ojcu skar\u380?\u261?cego (doros\u322?emu domownikowi), po uprzednim awizowaniu tej przesy\u322?ki w spos\u243?b przewidziany w art. 150 Ordynacji podatkowej. Podj\u281?cie przez ojca skar\u380?\u261?cego przesy\u322?ki adresowanej do skar\u380?\u261?cego, rodzi\u322?o domniemanie prawne, \u380?e pismo zosta\u322?o dor\u281?czone skar\u380?\u261?cemu. Domniemanie to mog\u322?o zosta\u263? obalone, gdyby skar\u380?\u261?cy udowodni\u322?, \u380?e mimo zastosowania zast\u281?pczej formy dor\u281?czenia pismo nie zosta\u322?o mu dor\u281?czone z przyczyn od niego niezale\u380?nych. Skar\u380?\u261?cy, mimo, \u380?e spoczywa\u322? na nim ci\u281?\u380?ar obalenia takiego domniemania, takiego dowodu nie przeprowadzi\u322?, co w \u347?wietle art. 149 Ordynacji podatkowej przes\u261?dzi\u322?o o skuteczno\u347?ci dor\u281?czenia. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do zarzut\u243?w skargi kasacyjnej, w kt\u243?rych wykluczono mo\u380?liwo\u347?\u263? skutecznego dor\u281?czenia zast\u281?pczego doros\u322?emu domownikowi w urz\u281?dzie pocztowym, po uprzednim awizowaniu przesy\u322?ki pocztowej, podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 144 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2011 r.), ustanawiaj\u261?cy zasad\u281? oficjalno\u347?ci dor\u281?cze\u324?, zawiera w wyliczeniu zamkni\u281?tym trzy podmioty uprawnione z mocy ustawy do dor\u281?cze\u324? w imieniu organu podatkowego, pism powsta\u322?ych w post\u281?powaniu podatkowym, do kt\u243?rych nale\u380?y urz\u261?d pocztowy. \par \par W stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym w 2011 r. "dzia\u322?alno\u347?\u263? pocztow\u261?" regulowa\u322?a ustawa z dnia 12 czerwca 2003 r. Prawo pocztowe (Dz. U. z 2008 r., Nr. 189, poz. 1159, ze zm.; dalej "ustawa - Prawo pocztowe z 2003 r."). Art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy do us\u322?ug pocztowych zalicza\u322? wykonywane w obrocie krajowym lub zagranicznym, zarobkowe przyjmowanie, przemieszczanie i dor\u281?czanie przesy\u322?ek. \par \par Z uwagi na odes\u322?anie przyj\u281?te w art. 144 Ordynacji podatkowej, \u347?wiadczon\u261? na rzecz organu podatkowego, us\u322?ug\u261? pocztow\u261? by\u322?o dor\u281?czenie przez poczt\u281? pism za pokwitowaniem. Pisma te by\u322?y przesy\u322?kami rejestrowanymi, czyli przesy\u322?kami pocztowymi przyj\u281?tymi za pokwitowaniem przyj\u281?cia i dor\u281?czanymi za pokwitowaniem odbioru (art. 3 pkt 20 ustawy - Prawo pocztowe z 2003 r). Us\u322?uga ta \u8211? co trzeba podkre\u347?li\u263? \u8211? by\u322?a \u347?wiadczona w imieniu i na rzecz organu podatkowego. \par \par W art. 26 ust. 1 ustawy - Prawo pocztowe z 2003 r. przyj\u281?to, \u380?e przesy\u322?k\u281? lub kwot\u281? pieni\u281?\u380?n\u261? okre\u347?lon\u261? w przekazie pocztowym, z zastrze\u380?eniem ust. 2-6, dor\u281?cza si\u281? adresatowi pod adresem wskazanym na przesy\u322?ce, przekazie pocztowym lub w umowie o \u347?wiadczenie us\u322?ugi pocztowej. \par \par W ust. 2 pkt 3 powo\u322?anego wy\u380?ej przepisu postanowiono, \u380?e przesy\u322?ka, je\u380?eli nie jest nadana na poste restante, mo\u380?e by\u263? tak\u380?e wydana ze skutkiem dor\u281?czenia osobie pe\u322?noletniej zamieszka\u322?ej razem z adresatem, je\u380?eli adresat nie z\u322?o\u380?y\u322? w plac\u243?wce operatora zastrze\u380?enia w zakresie dor\u281?czenia przesy\u322?ki rejestrowanej lub przekazu pocztowego: \par \par a) pod adresem wskazanym na przesy\u322?ce, przekazie pocztowym lub w umowie o \u347?wiadczenie us\u322?ugi pocztowej, \par \par b) w plac\u243?wce operatora. \par \par W ust. 3 przyj\u281?to natomiast, \u380?e przepisy ust. 2 nie naruszaj\u261? przepis\u243?w innych ustaw dotycz\u261?cych sposobu, zasad i trybu dor\u281?cze\u324?. \par \par Powo\u322?ane wy\u380?ej przepisy ustanawia\u322?y pierwsze\u324?stwo zasad i trybu dor\u281?cze\u324? okre\u347?lonych w Ordynacji podatkowej, jako "innej ustawy", jednak\u380?e \u8211? co trzeba wyra\u378?nie odnotowa\u263? \u8211? nie wy\u322?\u261?cza\u322?y stosowania ustawy - Prawo pocztowe z 2003 r. przy dor\u281?czaniu pism w post\u281?powaniu podatkowym. Przes\u261?dza\u322? o tym brak w art. 149 Ordynacji podatkowej odpowiedniej regulacji dotycz\u261?cej miejsca dor\u281?czenia przesy\u322?ki doros\u322?emu domownikowi a tak\u380?e u\u380?yty w art. 26 ust. 2 pkt 3 ustawy - Prawo pocztowe z 2003 r. zwrot "ze skutkiem dor\u281?czenia". W tej sytuacji, w sprawach nieuregulowanych w przepisach o dor\u281?czeniach zawartych w Ordynacji podatkowej, zastosowanie mia\u322?y przepisy ustawy - Prawo pocztowe z 2003 r. \par \par Odnotowa\u263? trzeba w tym miejscu, \u380?e w powo\u322?anym wy\u380?ej art. 26 ust. 1 ustawy - Prawo pocztowe z 2003 r. mowa by\u322?a o "dor\u281?czeniu przesy\u322?ki adresatowi pod adresem wskazanym na przesy\u322?ce", natomiast w ust. 2 o wydaniu przesy\u322?ki "ze skutkiem dor\u281?czenia osobie pe\u322?noletniej zamieszka\u322?ej razem z adresatem". Z uwagi na u\u380?ycie w art. 26 ust. 1 i 2 ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r. terminu "dor\u281?czenie", kt\u243?rym pos\u322?uguj\u261? si\u281? tak\u380?e przepisy Ordynacji podatkowej, uprawnione by\u322?o twierdzenie, \u380?e w zakresie nieuregulowanym w Ordynacji podatkowej, przy ustaleniu czy dosz\u322?o do skutecznego dor\u281?czenia pisma w post\u281?powaniu podatkowym, uwzgl\u281?dni\u263? nale\u380?a\u322?o przywo\u322?ane wy\u380?ej przepisy ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r. \par \par 5.6. Na tle powo\u322?anych wy\u380?ej przepis\u243?w ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r. podniesiony w skardze kasacyjnej zarzut, \u380?e dor\u281?czenie zast\u281?pcze w post\u281?powaniu podatkowym przesy\u322?ki doros\u322?emu domownikowi ze skutkiem dla strony mog\u322?o nast\u261?pi\u263? jedynie w miejscu jego zamieszkania, nie znajdowa\u322? uzasadnienia ani w tre\u347?ci art. 149, ani w tre\u347?ci art. 150 Ordynacji podatkowej. \par \par Przepis art. 149 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2011 r.) stanowi\u322?, \u380?e "W przypadku nieobecno\u347?ci adresata w mieszkaniu pisma dor\u281?cza si\u281? za pokwitowaniem pe\u322?noletniemu domownikowi, s\u261?siadowi lub dozorcy domu, gdy osoby te podj\u281?\u322?y si\u281? oddania pisma adresatowi". Przepis ten przes\u261?dzaj\u261?c, \u380?e przes\u322?ankami jego zastosowania jest "nieobecno\u347?\u263? adresata w mieszkaniu" oraz podj\u281?cie si\u281? przez doros\u322?ego domownika "oddania pisma adresatowi" nie rozstrzyga\u322? o tym, \u380?e dor\u281?czenie doros\u322?emu domownikowi powinno nast\u261?pi\u263? jedynie w mieszkaniu adresata. Innymi s\u322?owy, zasada przyj\u281?ta w tym przepisie nie oznacza\u322?a, \u380?e skuteczne dor\u281?czenie w tym trybie pisma doros\u322?emu domownikowi mog\u322?o nast\u261?pi\u263? wy\u322?\u261?cznie w mieszkaniu adresata. \par \par Przy wyk\u322?adni art. 149 Ordynacji podatkowej nie mo\u380?na bowiem pomin\u261?\u263? obowi\u261?zuj\u261?cych w 2011 r. przepis\u243?w art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b oraz ust. 3 ustawy \u8211? Prawo pocztowe. Przepisy te \u8211? jak zauwa\u380?ono w uzasadnieniu wyrok\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 26 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. akt I GSK 809/16 i I GSK 810/16, wydanych w analogicznych, dotycz\u261?cych tego samego skar\u380?\u261?cego, sprawach \u8211? stanowi\u261? bowiem uzupe\u322?nienie przepis\u243?w o post\u281?powaniu, w tym Ordynacji podatkowej. \par \par Odnotowa\u263? trzeba, \u380?e art. 150 \u167? 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, stanowi wy\u322?\u261?cznie o obowi\u261?zku przechowania pisma przez okres 14 dni w plac\u243?wce pocztowej \u8211? w przypadku dor\u281?czania pisma przez operatora pocztowego oraz (\u167? 2) o obowi\u261?zku umieszczenia zawiadomienia o pozostawaniu pisma w miejscu okre\u347?lonym w \u167? 1, wraz z informacj\u261? o mo\u380?liwo\u347?ci jego odbioru w plac\u243?wce pocztowej albo w urz\u281?dzie gminy w terminie 7 dni od dnia pozostawienia zawiadomienia, w oddawczej skrzynce pocztowej lub, gdy nie jest to mo\u380?liwe, na drzwiach mieszkania adresata, lub miejsca wskazanego jako adres do dor\u281?cze\u324? w kraju, na drzwiach jego biura lub innego pomieszczenia, w kt\u243?rym adresat wykonuje swoje czynno\u347?ci zawodowe b\u261?d\u378? w widocznym miejscu przy wej\u347?ciu na posesj\u281? adresata. \par \par Ani przepis art. 149, ani przepis art. 150 Ordynacji podatkowej nie rozstrzygaj\u261? o tym, \u380?e doros\u322?y domownik nie mo\u380?e odebra\u263? awizowanej rejestrowanej przesy\u322?ki pocztowej w plac\u243?wce pocztowej. Natomiast w powo\u322?anym ju\u380? art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy \u8211? Prawo pocztowe, wprost postanowiono, \u380?e przesy\u322?ka, je\u380?eli nie jest nadana na poste restante, mo\u380?e by\u263? tak\u380?e wydana ze skutkiem dor\u281?czenia w plac\u243?wce operatora osobie pe\u322?noletniej zamieszka\u322?ej razem z adresatem, je\u380?eli adresat nie z\u322?o\u380?y\u322? w plac\u243?wce operatora zastrze\u380?enia w zakresie dor\u281?czenia przesy\u322?ki rejestrowanej lub przekazu pocztowego. \par \par Odnotowa\u263? w tym miejscu mo\u380?na, \u380?e w wydanym, na podstawie art. 131 \u167? 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks post\u281?powania cywilnego (Dz. U. z 2014r. poz. 101, ze zm.) rozporz\u261?dzeniu Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 12 pa\u378?dziernika 2010 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owego trybu i sposobu dor\u281?czania pism s\u261?dowych w post\u281?powaniu cywilnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1222 ze zm.), wymieniaj\u261?c w \u167? 8 osoby uprawnione do odbioru przesy\u322?ki z\u322?o\u380?onej w plac\u243?wce pocztowej operatora pomini\u281?to doros\u322?ego domownika adresata. Brak takiego unormowania w przepisach Ordynacji podatkowej o dor\u281?czeniach dodatkowo przemawia\u322? za przyj\u281?ciem, \u380?e przy ocenie skutk\u243?w dor\u281?czenia pisma doros\u322?emu domownikowi, kt\u243?ry podj\u261?\u322? si\u281? dor\u281?czenia pisma adresatowi, mia\u322?y zastosowanie przywo\u322?ane ju\u380? przepisy art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r. \par \par 5.7. Z podanych wy\u380?ej powod\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym skarg\u281? kasacyjn\u261? podziela stanowisko zaj\u281?te w uzasadnieniu wyroku z 30 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 32/16, \u380?e maj\u261?cy w tej sprawie zastosowanie art. 150 \u167? 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej nie reguluje kwestii unormowanych w art. 37 ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. Prawo pocztowe (tekst jednolity; Dz. U. z 2018 r., poz. 2188; dalej "ustawa Prawo pocztowe z 2012 r."), kt\u243?ry to przepis jest, co do zasady, powt\u243?rzeniem art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy Prawo pocztowe z 2003 r. \par \par W powo\u322?anym wy\u380?ej wyroku, zwr\u243?cono uwag\u281? na to, \u380?e art. 149 Ordynacji podatkowej, w zakresie w jakim odnosi si\u281? do pe\u322?noletniego domownika adresata, dotyczy sposobu dor\u281?czenia przesy\u322?ki wy\u322?\u261?cznie w miejscu zamieszkania adresata, w sytuacji, gdy niemo\u380?liwe okaza\u322?o si\u281? bezpo\u347?rednie dor\u281?czenie adresatowi w jego mieszkaniu. Tre\u347?\u263? art. 149 Ordynacji podatkowej, nie przek\u322?ada si\u281? natomiast na spos\u243?b wyk\u322?adni art. 150 \u167? 1 pkt 1 tej ustawy, gdy\u380? przepisy te normuj\u261? odr\u281?bne zagadnienia. Art. 150 Ordynacji podatkowej, kt\u243?ry normuje, tzw. dor\u281?czenie przez awizo w post\u281?powaniu podatkowym, stanowi\u261?c odr\u281?bne od art. 149 Ordynacji podatkowej unormowanie, nie okre\u347?la warunk\u243?w wydania pisma. W tej sytuacji \u8211? jak podkre\u347?li\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny \u8211? zasadny jest wniosek, \u380?e skutki prawne wydania korespondencji przez operatora pocztowego uprawnionemu doros\u322?emu domownikowi, powinny by\u263? oceniane zgodnie z zasadami (unormowaniami) przyj\u281?tymi dla tego operatora, tj. w ustawie Prawo pocztowe z 2003 r. \par \par Analogiczne stanowisko dotycz\u261?ce wyk\u322?adni art. 150 Ordynacji podatkowej, zaj\u261?\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 27 pa\u378?dziernika 2009 r., sygn. akt II FSK 841/08, przyjmuj\u261?c tez\u281?, \u380?e "W \u347?wietle art. 150 Ordynacji podatkowej oraz art. 3 pkt 16 i 20, art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. a i b i ust. 3 ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r. osob\u261? uprawnion\u261? do odbioru pisma awizowanego, a dor\u281?czanego w post\u281?powaniu podatkowym, mo\u380?e by\u263? te\u380? osoba pe\u322?noletnia zamieszkuj\u261?ca z adresatem pod warunkiem, \u380?e adresat nie z\u322?o\u380?y\u322? w plac\u243?wce operatora zastrze\u380?enia w zakresie dor\u281?czenia przesy\u322?ki rejestrowanej lub przekazu pocztowego pod adresem wskazanym na przesy\u322?ce, przekazie pocztowym lub umowie o \u347?wiadczenie us\u322?ugi pocztowej, lub w plac\u243?wce operatora". \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny w uzasadnieniu tego wyroku zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na wzajemny stosunek ustawy \u8211? Ordynacja podatkowa i ustawy \u8211? Prawo pocztowe i podkre\u347?li\u322?, ze stosunek ten reguluje nie tylko, art. 26 ust. 3 ustawy Prawo pocztowe, z kt\u243?rego wynika, \u380?e "przepisy ust. 2 nie naruszaj\u261? przepis\u243?w innych ustaw dotycz\u261?cych sposobu, zasad i trybu dor\u281?cze\u324?", ale i art. 1, art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 3 pkt 20. Z art. 1 tej ustawy wynika, \u380?e "okre\u347?la ona zasady wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej na \u347?wiadczeniu us\u322?ug pocztowych w obrocie krajowym lub zagranicznym". \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny podkre\u347?li\u322? w zwi\u261?zku z tym, \u380?e skoro art. 144 Ordynacji podatkowej stanowi, m.in., \u380?e "organ podatkowy dor\u281?cza pisma za pokwitowaniem przez poczt\u281?", to og\u243?lny charakter art. 1 i art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r. zakazuje przyj\u261?\u263?, \u380?e ustawa \u8211? Prawo pocztowe zawiera przepisy og\u243?lne, a ustawa \u8211? Ordynacja podatkowa przepisy szczeg\u243?lne. Za takim pogl\u261?dem odnosz\u261?cym si\u281? do stosunku obu tych uregulowa\u324? przemawia te\u380? definicja "przesy\u322?ki rejestrowanej" (art. 3 pkt 20 ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r.), z kt\u243?rej wynika, \u380?e jest to "przesy\u322?ka przyj\u281?ta za pokwitowaniem odbioru", a tak\u380?e przywo\u322?any art. 26 ust. 3 tej ustawy. Z faktu zdefiniowania w ustawie \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r. poj\u281?cia "przesy\u322?ki rejestrowanej", a tak\u380?e uregulowania w niej, m.in. zasad \u347?wiadczenia us\u322?ug pocztowych (rozdzia\u322? 3), do kt\u243?rych nale\u380?y tak\u380?e dor\u281?czanie przesy\u322?ek rejestrowanych, a wi\u281?c i przesy\u322?ek, o kt\u243?rych stanowi art. 144 i nast. Ordynacji podatkowej, przyj\u261?\u263? nale\u380?y, \u380?e w ustawie tej uregulowane zosta\u322?y zasady dor\u281?czania przesy\u322?ek pocztowych, kt\u243?re stosuje si\u281? zawsze wtedy, gdy sposobu, zasad i trybu dor\u281?czania tych\u380?e przesy\u322?ek, nie reguluj\u261? przepisy innych ustaw, a w tym i ustawy \u8211? Ordynacja podatkowa. Skoro \u8211? jak podkre\u347?li\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny \u8211? art. 150 Ordynacji podatkowej nie reguluje zasad i sposobu dor\u281?czania przesy\u322?ek pocztowych awizowanych i rejestrowanych, to stosuje si\u281? do nich uregulowania zawarte w ustawie \u8211? Prawo pocztowe. Oznacza to, \u380?e w \u347?wietle art. 150 Ordynacji podatkowej, art. 3 pkt 16 i 20, art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. a i b i ust. 3 ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r., osob\u261? uprawnion\u261? do odbioru pisma awizowanego, a dor\u281?czanego w post\u281?powaniu podatkowym, mo\u380?e by\u263? te\u380? osoba pe\u322?noletnia zamieszkuj\u261?ca z adresatem pod warunkiem, \u380?e adresat nie z\u322?o\u380?y\u322? w plac\u243?wce operatora zastrze\u380?enia w zakresie dor\u281?czenia przesy\u322?ki rejestrowanej lub przekazu pocztowego pod adresem wskazanym na przesy\u322?ce, przekazie pocztowym lub umowie o \u347?wiadczenie us\u322?ugi pocztowej, lub w plac\u243?wce operatora. \par \par Odnotowa\u263? tak\u380?e nale\u380?y, \u380?e takie samo stanowisko na tle przepis\u243?w Kodeksu post\u281?powania administracyjnego reguluj\u261?cych, tzw. dor\u281?czenie zast\u281?pcze przesy\u322?ek rejestrowanych przez awizo i relacji tych przepis\u243?w z ustaw\u261? Prawo pocztowe z 2003r., zaj\u261?\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 21 lipca 2011r., sygn. akt II OSK 1205/10 (CBOSA). \par \par W uzasadnieniu tego wyroku wyja\u347?niono, \u380?e w \u347?wietle art. 43 i 44 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks post\u281?powania administracyjnego (obecnie: Dz. U. z 2018 r., poz. 2096); dalej "k.p.a.") oraz art. 3 pkt 16 i 20, art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b i ust. 3 ustawy - Prawo pocztowe z 2003 r., osob\u261? uprawnion\u261? do odbioru pisma awizowanego, a dor\u281?czanego w post\u281?powaniu administracyjnym, mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? osoba pe\u322?noletnia zamieszkuj\u261?ca z adresatem pod warunkiem, \u380?e adresat nie z\u322?o\u380?y\u322? w plac\u243?wce operatora zastrze\u380?enia w zakresie dor\u281?czenia przesy\u322?ki rejestrowanej lub przekazu pocztowego pod adresem wskazanym na przesy\u322?ce, przekazie pocztowym lub umowie o \u347?wiadczenie us\u322?ugi pocztowej, lub w plac\u243?wce operatora. \par \par Podkre\u347?lono, \u380?e z faktu zdefiniowania w ustawie z 2003 r. - Prawo pocztowe poj\u281?cia "przesy\u322?ki rejestrowanej", a tak\u380?e uregulowania w niej, m.in. zasad \u347?wiadczenia us\u322?ug pocztowych, do kt\u243?rych nale\u380?y tak\u380?e dor\u281?czanie przesy\u322?ek rejestrowanych, a wi\u281?c i przesy\u322?ek, o kt\u243?rych stanowi art. 39 i nast. kodeksu post\u281?powania administracyjnego, przyj\u261?\u263? nale\u380?y, \u380?e w ustawie tej uregulowane zosta\u322?y zasady dor\u281?czania przesy\u322?ek pocztowych, kt\u243?re stosuje si\u281? zawsze wtedy, gdy sposobu, zasad i trybu dor\u281?czania tych przesy\u322?ek nie reguluj\u261? przepisy innych ustaw, a w tym i kodeksu post\u281?powania administracyjnego. \par \par Odnotowa\u263? tak\u380?e mo\u380?na, \u380?e obowi\u261?zuj\u261?cy obecnie art. 37 Prawa pocztowego z 2012 r., kt\u243?ry reguluje dor\u281?czenie przesy\u322?ki pocztowej lub kwoty przekazu pocztowego (podobnie jak obowi\u261?zuj\u261?cy do ko\u324?ca 2012 r. art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b i ust. 3 ustawy Prawo pocztowe z 2003 r.) stanowi w ust. 2 pkt 3 lit. b tej ustawy, \u380?e przesy\u322?ka rejestrowana mo\u380?e by\u263? wydana ze skutkiem dor\u281?czenia nie tylko adresatowi ale tak\u380?e "(...) osobie pe\u322?noletniej zamieszka\u322?ej razem z adresatem, je\u380?eli adresat nie z\u322?o\u380?y\u322? w plac\u243?wce pocztowej zastrze\u380?enia w zakresie dor\u281?czenia przesy\u322?ki rejestrowanej lub przekazu pocztowego w plac\u243?wce pocztowej, po z\u322?o\u380?eniu na pi\u347?mie o\u347?wiadczenia o zamieszkiwaniu razem z adresatem". \par \par W obecnie obowi\u261?zuj\u261?cym art. 37 ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy Prawo pocztowe z 2012 r. wprowadzono zatem dodatkowy warunek skuteczno\u347?ci dor\u281?czenia domownikowi przesy\u322?ki rejestrowanej w plac\u243?wce pocztowej, polegaj\u261?cy na "z\u322?o\u380?eniu na pi\u347?mie o\u347?wiadczenia o zamieszkiwaniu razem z adresatem". Warunku takiego nie przewidywa\u322? natomiast art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy \u8211? Prawo pocztowe z 2003 r. \par \par 5.8. W podsumowaniu tej cz\u281?\u347?ci uzasadnienia Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? skarg\u281? kasacyjn\u261? stwierdza, \u380?e pozostaje aktualne stanowisko zaj\u281?te w przywo\u322?anych wy\u380?ej wyrokach, w tym zw\u322?aszcza w wyroku z 30 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 32/16. \par \par W stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym w 2011 r. przesy\u322?ka rejestrowana mog\u322?a by\u263? tak\u380?e wydana ze skutkiem dor\u281?czenia w plac\u243?wce pocztowej osobie pe\u322?noletniej zamieszka\u322?ej razem z adresatem, je\u380?eli adresat nie z\u322?o\u380?y\u322? w plac\u243?wce operatora zastrze\u380?enia w zakresie dor\u281?czenia tej przesy\u322?ki. Przepis art. 26 ust. 2 pkt 3 lit. b w zwi\u261?zku z ust. 3 ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe; Dz. U. Nr 130, poz. 1188 ze zm.), ze wzgl\u281?du na nieuregulowanie w przepisach o dor\u281?czeniach zawartych w art. 149 i art. 150 Ordynacji podatkowej, nie narusza\u322? "przepis\u243?w innych ustaw dotycz\u261?cych sposobu, zasad i trybu dor\u281?cze\u324?" \par \par Podkre\u347?lenia wymaga przy tym, \u380?e przywo\u322?ane wy\u380?ej regulacje prawa pocztowego dotycz\u261? tylko pe\u322?noletniego domownika adresata. Na ich podstawie nie jest mo\u380?liwe wydanie przesy\u322?ki rejestrowanej pozosta\u322?ym osobom wymienionym w art. 149 Ordynacji podatkowej, tj. "s\u261?siadowi, zarz\u261?dcy domu lub dozorcy". \par \par 5.9. Nie mog\u322?y doprowadzi\u263? do uchylenia zaskar\u380?onego wyroku tak\u380?e pozosta\u322?e zarzuty podniesione w skardze kasacyjnej. \par \par Zwi\u261?zek pomi\u281?dzy post\u281?powaniem celnym i post\u281?powaniem by\u322? w tej sprawie oczywisty (by\u322?a o tym mowa powy\u380?ej) i bezzasadny wobec tego by\u322? podniesiony w pkt 4.2.2 skargi kasacyjnej zarzut, \u380?e do naruszenia wskazanych w zarzutach skargi kasacyjnej przepis\u243?w post\u281?powania dosz\u322?o na skutek przyj\u281?cia za miejsce zamieszkania skar\u380?\u261?cego "(...) adresu wskazanego na potrzeby innego tocz\u261?cego si\u281? post\u281?powania". \par \par Ponadto nie budzi\u322?o w sprawie w\u261?tpliwo\u347?ci to, \u380?e skar\u380?\u261?cy, wyst\u281?puj\u261?c o zwolnienie od nale\u380?no\u347?ci celnych sprowadzonego na teren kraju mienia przesiedlenia, wskaza\u322? w zg\u322?oszeniach celnych oraz w za\u322?\u261?czonych do tych zg\u322?osze\u324? celnych o\u347?wiadczeniach jako adres odbiorcy oraz adres sta\u322?ego zamieszkania "ul. [...]". \par \par Tak\u380?e z upowa\u380?nie\u324? udzielonych Agencji Celnej w zwi\u261?zku z przywozem na teren kraju mienia przesiedlenia wynika\u322? to\u380?samy adres zamieszkania skar\u380?\u261?cego, a mianowicie, ul. [...]. Doda\u263? do tego nale\u380?y, \u380?e adres taki znajduje si\u281? r\u243?wnie\u380? w dokumencie to\u380?samo\u347?ci skar\u380?\u261?cego oraz przywo\u322?any zosta\u322? w pi\u347?mie Informacji Centrum Personalizacji Dokument\u243?w MSW z 29 sierpnia 2012 r. Ponadto w pi\u347?mie tym potwierdzono, \u380?e skar\u380?\u261?cy posiada pobyt sta\u322?y pod ww. adresem od 10 pa\u378?dziernika 2000 r. \par \par W tych bezspornych okoliczno\u347?ciach organy podatkowe, a w \u347?lad za nimi S\u261?d pierwszej instancji nie naruszy\u322?y wskazanych w zarzutach skargi kasacyjnej przepis\u243?w post\u281?powania i zasadnie przyj\u281?\u322?y, \u380?e skuteczne by\u322?o dor\u281?czenie korespondencji kierowanej na wskazany adres, mimo pisma Policji stwierdzaj\u261?cego, \u380?e "pod wskazanym adresem przy ulicy [...] nikt nie zamieszkuje od czterech lat". To ustalenie jest usprawiedliwione odbiorem postanowie\u324? o wszcz\u281?ciu post\u281?powa\u324? (celnego i akcyzowego) przez doros\u322?ego domownika \u8211? ojca skar\u380?\u261?cego w wyniku ich awizowania. Gdyby rzeczywi\u347?cie posesja ta by\u322?a niezamieszkiwana, to nie dosz\u322?oby do odbioru awizo i w konsekwencji dor\u281?czenia postanowie\u324?. \par \par Przyj\u281?cie, \u380?e skuteczne by\u322?o (do r\u261?k ojca skar\u380?\u261?cego) dor\u281?czenie postanowienia o wszcz\u281?ciu post\u281?powania przes\u261?dza\u322?o o obowi\u261?zkach ci\u261?\u380?\u261?cych na stronach post\u281?powania, wynikaj\u261?cych z przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, w tym z art. 146. Z powo\u322?anego przepisu wynika, \u380?e w toku post\u281?powania strona oraz jej przedstawiciel lub pe\u322?nomocnik maj\u261? obowi\u261?zek zawiadomi\u263? organ podatkowy o zmianie adresu, pod kt\u243?rym dokonuje si\u281? dor\u281?cze\u324?, lub adresu elektronicznego (art. 146 \u167? 1 Ordynacji podatkowej). W razie niedope\u322?nienia obowi\u261?zku przewidzianego w \u167? 1, w przypadku dor\u281?czania pisma za po\u347?rednictwem operatora pocztowego, pismo uwa\u380?a si\u281? za dor\u281?czone pod dotychczasowym adresem z up\u322?ywem ostatniego dnia okresu, o kt\u243?rym stanowi art. 150 \u167? 1 pkt 1, a pismo pozostawia si\u281? w aktach sprawy (art. 146 \u167? 2 Ordynacji podatkowej). \par \par W konsekwencji niedope\u322?nienia przez skar\u380?\u261?cego obowi\u261?zku zawiadomienia organu podatkowego o zmianie adresu, pod kt\u243?rym nale\u380?y dokonywa\u263? dor\u281?cze\u324? korespondencji, wydane i dor\u281?czone w sprawie decyzje nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za skutecznie dor\u281?czone w spos\u243?b zast\u281?pczy, poprzez ich dwukrotne awizowanie, na podstawie art. 150 Ordynacji podatkowej. \par \par Tym samym zarzuty dotycz\u261?ce naruszenia przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, a mianowicie: art. 146 \u167? 1 i 2, art. 149, art. 150 oraz art. 165 \u167? 1 i 4 nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za nieusprawiedliwione. Ocena ta dotyczy\u322?a tak\u380?e zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania reguluj\u261?cych post\u281?powanie dowodowe. Zarzut polegaj\u261?cy na pomini\u281?ciu zezna\u324? "K. Z." oraz "innych dowod\u243?w", by\u322? o tyle niezasadny, \u380?e zezna\u324? takich w post\u281?powaniu \u347?wiadek ten nie sk\u322?ada\u322?. \par \par 5.10. Trafne by\u322?o stanowisko S\u261?du pierwszej instancji o braku podstaw do ustanowienia kuratora. Zgodnie z art. 138 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy wyst\u281?puje do s\u261?du z wnioskiem o wyznaczenie kuratora dla osoby niezdolnej do czynno\u347?ci prawnych lub osoby nieobecnej, je\u380?eli kurator nie zosta\u322? ju\u380? wyznaczony. Przyjmuje si\u281?, \u380?e osob\u261? nieobecn\u261? w \u347?wietle tego przepisu jest osoba niemaj\u261?ca miejsca zamieszkania w rozumieniu art. 25 k.c. lub kt\u243?rej miejsce pobytu nie jest znane (por. wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Kielcach z 14 lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 11/13, dost\u281?pny CBOSA). \par \par W rozpoznawanej sprawie adres zamieszkania skar\u380?\u261?cego by\u322? znany organowi prowadz\u261?cemu post\u281?powanie. Kierowana na ten adres korespondencja by\u322?a awizowana, a wobec niepodejmowania przez adresata zwracana organowi bez adnotacji o zmianie miejsca pobytu adresata. S\u322?usznie zatem organ ten stwierdzi\u322?, \u380?e brak by\u322?o podstaw do przyznania skar\u380?\u261?cemu statusu osoby nieobecnej w rozumieniu art. 138 \u167? 1 Ordynacji podatkowej. W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych utrwali\u322? si\u281? pogl\u261?d, \u380?e nieodebranie przez skar\u380?\u261?cego korespondencji w miejscu zamieszkania, pod adresem kt\u243?rym dysponowa\u322?y organy podatkowe, nie uzasadnia uznania, \u380?e podatnik by\u322? osob\u261? nieobecn\u261? (por. m.in. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 27 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 112/10, dost\u281?pny w CBOSA). \par \par Odnotowa\u263? w tym miejscu nale\u380?y, \u380?e w wyroku z 11 pa\u378?dziernika 2011 r., sygn. akt II FSK 1824/11 (dost\u281?pny w CBOSA) Naczelny S\u261?d Administracyjny wyja\u347?ni\u322?, \u380?e zaniedbanie przez podatnika, aktualizacji danych adresowych wynikaj\u261?ce z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 13 pa\u378?dziernika 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnik\u243?w i p\u322?atnik\u243?w (obecnie: Dz.U. z 2019 r., poz. 63) skutkuje uznaniem, \u380?e nie mo\u380?na przyj\u261?\u263? istnienia przes\u322?anki z art. 240 \u167? 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej. Innymi s\u322?owy, niedope\u322?nienie obowi\u261?zku powiadomienia organu o zmianie swojego adresu skutkuje tym, \u380?e przes\u322?anka braku zawinienia z art. 240 \u167? 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej nie zosta\u322?a wykazana. \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego zarzut dotycz\u261?cy nieprzeprowadzenia dowodu z zezna\u324? \u347?wiadk\u243?w by\u322? nieusprawiedliwiony, gdy\u380? zasadnie organ podatkowy stwierdzi\u322?, \u380?e przedmiotem tych dowod\u243?w mia\u322?y by\u263? okoliczno\u347?ci zwi\u261?zane z pobytem skar\u380?\u261?cego w Polsce w latach 2008 i 2010, czyli dotyczy\u263? mia\u322?y innego okresu ni\u380? okres prowadzonego post\u281?powania. \par \par 5.13. Z podanych wy\u380?ej przyczyn Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e zarzuty skargi kasacyjnej by\u322?y nieusprawiedliwione i oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? na podstawie art. 184 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. \par \par O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi w zwi\u261?zku z \u167? 14 ust. 1 pkt 1 lit. c i \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. c rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 1804). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Zdanie odr\u281?bne\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Adam B\u261?cal s\u281?dzia NSA \par \par Zdanie odr\u281?bne \par \par do uzasadnienia wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 8 lipca 2019 r. sygn. akt I FSK 486/17. \par \par Nie jest zasadny pogl\u261?d prezentowany w uzasadnieniu wskazanego wy\u380?ej wyroku (pkt 5.6. uzasadnienia) zgodnie z kt\u243?rym, w \u347?wietle przepis\u243?w art. 149 i 150 Ordynacji podatkowej, dor\u281?czenie przesy\u322?ki pocztowej doros\u322?emu domownikowi adresata mo\u380?e nast\u261?pi\u263? w plac\u243?wce pocztowej. \par \par Mo\u380?liwo\u347?\u263? tak\u261? wykluczaj\u261? nast\u281?puj\u261?ce powody: \par \par Po pierwsze art. 149 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2011 r, przewiduj\u261?cy mo\u380?liwo\u347?\u263? dor\u281?czenia pisma doros\u322?emu domownikowi dotyczy przypadku nieobecno\u347?ci adresata "w mieszkaniu", co wyra\u378?nie wynika z jego tre\u347?ci. \par \par Po drugie przepisy art. 150 Ordynacji podatkowej nie okre\u347?laj\u261? kr\u281?gu podmiot\u243?w, kt\u243?rym mo\u380?na dor\u281?czy\u263? pismo w plac\u243?wce pocztowej. Zastosowanie powinna wi\u281?c znale\u378?\u263? og\u243?lna zasada wyra\u380?ona w art. 145 \u167? 1 Ordynacji podatkowej dor\u281?czania pism stronie. Przepisy art. 150 \u167? 1 a i \u167? 2 odwo\u322?uj\u261? si\u281? z reszt\u261? wyra\u378?nie do "adresata" przesy\u322?ki. \par \par Po trzecie przepisy rozdzia\u322?u 5 dzia\u322?u IV Ordynacji podatkowej reguluj\u261? kompleksowo kwestie zwi\u261?zane z dor\u281?czaniem pism. Wsz\u281?dzie tam, gdzie przepisy te odsy\u322?aj\u261? do innych przepis\u243?w - czyni\u261? to wprost i wyra\u378?nie. \par \par I tak przepis art. 147 \u167? 2 odsy\u322?a wprost do przepis\u243?w prawa dewizowego, art. 147a do przepis\u243?w Prawa celnego za\u347? art. 152a do przepis\u243?w ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji dzia\u322?alno\u347?ci podmiot\u243?w realizuj\u261?cych zadania publiczne. W odniesieniu do dor\u281?cze\u324? dokonywanych w oparciu o art. 149 czy 150 Ordynacji podatkowej brak jest odes\u322?a\u324? do przepis\u243?w Prawa pocztowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}