{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Gl 138/15 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-04-29 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-01-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agata \u262?wik-Bury \par Barbara Orzepowska-Ky\u263? /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Magdalena Jankiewicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1986/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c, art. 43 ust. 17; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Barbara Orzepowska \u8211?Ky\u263? (spr.) S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Agata \u262?wik-Bury S\u281?dzia WSA Magdalena Jankiewicz Protokolant Izabela Maj- Dziuba\u324?ska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 kwietnia 2015 r. przy udziale sprawy ze skargi T.K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) stwierdza, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia si\u281? wyroku, 3) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 457 (czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dyrektor Izby Skarbowej w K. dzia\u322?aj\u261?cy w imieniu Ministra Finans\u243?w indywidualn\u261? interpretacj\u261? przepis\u243?w prawa podatkowego z [...] r. nr [...] , stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko T. K. przedstawione we wniosku z 9 czerwca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie opodatkowania us\u322?ug doradztwa zwi\u261?zanych z us\u322?ugami szkoleniowymi - jest nieprawid\u322?owe. \par \par W podstawie prawnej powo\u322?a\u322? art. 14b \u167? 1 i \u167? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz \u167? 2 i \u167? 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa\u380?nienia do wydawania interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego (Dz.U. nr 112, poz. 770 ze zm.). \par \par We wniosku z [...] r. o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie opodatkowania podatkiem VAT us\u322?ug doradztwa zwi\u261?zanych z us\u322?ugami szkoleniowym, uzupe\u322?nionym pismem z 12 wrze\u347?nia 2014 r., b\u281?d\u261?cym odpowiedzi\u261? na wezwanie organu, zosta\u322? przedstawiony nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny: \par \par Wnioskodawca prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? jako osoba fizyczna od [... r. i jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach tej dzia\u322?alno\u347?ci \u347?wiadczy us\u322?ugi informatyczne (PKD 62. 09.Z), a tak\u380?e przeprowadza szkolenia (PKD 85.59.B) w ramach dzia\u322?ania 8.1 PKOL: Rozw\u243?j pracownik\u243?w i przedsi\u281?biorstw w regionie, poddzia\u322?anie 8.1.1: Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsi\u281?biorstw. Wnioskodawca nie jest jednostk\u261? obj\u281?t\u261? systemem o\u347?wiaty w rozumieniu przepis\u243?w o systemie o\u347?wiaty, a tak\u380?e nie posiada akredytacji w rozumieniu ww. przepis\u243?w, a szkolenia nie s\u261? przeprowadzane w oparciu o formy i zasady wynikaj\u261?ce z odr\u281?bnych przepis\u243?w. Przeprowadzane szkolenia stanowi\u261? szkolenia przekwalifikowania zawodowego. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nauczanie ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do cel\u243?w zawodowych. Wnioskodawca zap\u322?at\u281? otrzymuje wy\u322?\u261?cznie \u347?rodkami publicznymi, z wyodr\u281?bnionego rachunku bankowego Zleceniodawcy, na kt\u243?rym znajduje si\u281? 100% \u347?rodk\u243?w publicznych. Pieni\u261?dze, kt\u243?re Wnioskodawca otrzymuje za wykonane us\u322?ugi szkoleniowe s\u261? \u347?rodkami uwzgl\u281?dnionymi w\u322?a\u347?nie na ten cel w bud\u380?ecie przedmiotowego projektu dofinansowanego ze \u347?rodk\u243?w UE w ramach POKL. \par \par Za wykonane us\u322?ugi szkoleniowe Wnioskodawca wystawia faktur\u281? VAT w stawce zw (zgodnie z otrzyman\u261? interpretacj\u261? indywidualn\u261? [...] z [...] r.). Dodatkowo od tego roku w ramach \u347?wiadczonych us\u322?ug poza przeprowadzaniem opisanych szkole\u324? Wnioskodawca prowadzi doradztwo dla os\u243?b bior\u261?cych udzia\u322? w ww. szkoleniach. Doradztwo ma zawsze \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek z tematyk\u261? przeprowadzanego szkolenia i stanowi konsultacje w zakresie indywidualnych problem\u243?w uczestnik\u243?w. Problemy zasygnalizowano w trakcie szkolenia, ale ze wzgl\u281?du na ma\u322?e zainteresowanie pozosta\u322?ych os\u243?b nie zosta\u322?y przeanalizowane w wystarczaj\u261?cym stopniu. \par \par W uzupe\u322?nieniu Wnioskodawca wyja\u347?ni\u322?, \u380?e: udziela fachowych porad, opinii i wyja\u347?nie\u324? uczestnikom szkole\u324?; konsultacje to pomoc w rozwi\u261?zaniu problem\u243?w zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej takich, jak zaprojektowanie firmowej strony internetowej, stworzenie materia\u322?\u243?w promocyjnych takich, jak wizyt\u243?wki, ulotki, plakaty itp.; szkolenie dotycz\u261?ce przekwalifikowania zawodowego oraz doradztwo dla os\u243?b bior\u261?cych w nim udzia\u322? s\u261? wykonywane na podstawie jednej umowy; konsultacje nie s\u261? us\u322?ugami samodzielnymi, \u347?wiadczonymi odr\u281?bnie, na odr\u281?bne zlecenie; rozdzielenie obu czynno\u347?ci tj. szkolenia i konsultacji (doradztwa) nie mia\u322?oby sensu z punktu widzenia ekonomicznego i gospodarczego ze wzgl\u281?du na nierozerwalno\u347?\u263? prowadzonego doradztwa od us\u322?ugi g\u322?\u243?wnej czyli szkole\u324?, us\u322?uga szkoleniowa bez doradztwa traci natomiast niezwykle istotny wyraz praktyczny; obie czynno\u347?ci tj. us\u322?uga szkoleniowa i us\u322?uga doradztwa s\u261? r\u243?wnowa\u380?ne; us\u322?uga szkoleniowa ma charakter bardziej teoretyczny, podczas gdy doradztwo bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z tematyk\u261? szkoleniow\u261? ma charakter stricte praktyczny i g\u322?\u243?wnie polega na implementacji pozyskanej wiedzy szkoleniowej w bie\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? uczestnik\u243?w szkole\u324?; w ramach przedmiotowego projektu szkoleniami i doradztwem s\u261? obj\u281?te osoby pracuj\u261?ce w sektorze mikroprzedsi\u281?biorstw, w wi\u281?kszo\u347?ci w\u322?a\u347?ciciele mikro firm; z zawartej umowy wynika, \u380?e przedmiotem nabycia przez klienta b\u281?dzie jedno \u347?wiadczenie kompleksowe; z zawartej umowy wynika, \u380?e cena okre\u347?lona w umowie b\u281?dzie cen\u261? \u322?\u261?czn\u261? za wszystkie wskazane w umowie czynno\u347?ci jako \u347?wiadczenie kompleksowe, niemniej jednak ka\u380?de ze \u347?wiadcze\u324? jest wyceniane osobno, us\u322?uga doradztwa zwi\u261?zana z podstawow\u261? tematyk\u261? szkole\u324? jest praktycznym uzupe\u322?nieniem przeprowadzonych szkole\u324?, podczas doradztwa kursanci mog\u261? si\u281? dowiedzie\u263? w jaki spos\u243?b wykorzysta\u263? pozyskan\u261? wiedz\u281? w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci; program doradztwa by\u322? indywidualnie dopasowywany do ka\u380?dej firmy, maj\u261?c na uwadze specyfik\u281? prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci, tak aby zmaksymalizowa\u263? korzy\u347?ci dla ka\u380?dego z uczestnik\u243?w projektu; szkolenia bez us\u322?ugi doradczej nie mia\u322?y by pe\u322?nego wymiaru, sensu; g\u322?\u243?wnym celem us\u322?ug doradczych nie jest osi\u261?gni\u281?cie dodatkowego dochodu przez podatnika (Wnioskodawc\u281?), przez konkurencyjne wykonywanie tych czynno\u347?ci w stosunku do innych podatnik\u243?w niekorzystaj\u261?cych ze zwolnienia przy \u347?wiadczeniu ww. us\u322?ug; g\u322?\u243?wnym celem jest implementacja pozyskanej wiedzy szkoleniowej przez kursant\u243?w w czynno\u347?ci zwi\u261?zane z bie\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, pomoc w mo\u380?liwie jak najskuteczniejszym wykorzystaniu w praktyce tego czego kursanci ucz\u261? si\u281? podczas szkole\u324?, bie\u380?\u261?ce rozwi\u261?zywanie problem\u243?w zwi\u261?zanych z wykorzystywaniem pozyskiwanej wiedzy szkoleniowej; faktury wystawiane s\u261? po zako\u324?czeniu poszczeg\u243?lnych modu\u322?\u243?w szkoleniowych oraz na koniec ka\u380?dego miesi\u261?ca, w kt\u243?rym trwa\u322?o doradztwo, obie us\u322?ugi s\u261? uj\u281?te na fakturze jako osobne pozycje; us\u322?ugi doradcze dotycz\u261? wszystkich uczestnik\u243?w szkolenia; ka\u380?dy uczestnik szkole\u324? ma r\u243?wne prawo do skorzystania z doradztwa zwi\u261?zanego z tematyk\u261? szkole\u324?; \u347?wiadczenie us\u322?ugi doradczej rozpoczyna si\u281? w trakcie szkole\u324?. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy us\u322?ugi doradztwa zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z tematyk\u261? prowadzonych szkole\u324? r\u243?wnie\u380? korzystaj\u261? ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm., zwanej dalej ustaw\u261? VAT) jako us\u322?ugi \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z przeprowadzon\u261? us\u322?ug\u261? szkoleniow\u261?? \par \par Przedstawiaj\u261?c w\u322?asne stanowisko w sprawie Wnioskodawca stwierdzi\u322?, \u380?e us\u322?ugi doradztwa stanowi\u261?ce us\u322?ugi dodatkowe do przeprowadzanych szkole\u324? s\u261? nierozerwalnie zwi\u261?zane z us\u322?ug\u261? szkoleniow\u261? w zwi\u261?zku z czym tak\u380?e korzystaj\u261? ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT. \par \par W zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej z 29 wrze\u347?nia 2014 r. organ uzna\u322?, \u380?e stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistnia\u322?ego stanu faktycznego jest nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e dla zastosowania zwolnienia od podatku, o kt\u243?rym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT, istotne jest - w pierwszej kolejno\u347?ci - uznanie danej us\u322?ugi za us\u322?ug\u281? kszta\u322?cenia zawodowego lub przekwalifikowania, a nast\u281?pnie spe\u322?nienie dodatkowych warunk\u243?w wynikaj\u261?cych z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odr\u281?bnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w ca\u322?o\u347?ci ze \u347?rodk\u243?w publicznych. Wskaza\u322? te\u380?, \u380?e z wniosku wynika, \u380?e us\u322?ugi szkoleniowe \u347?wiadczone przez Wnioskodawc\u281? maj\u261? charakter przekwalifikowania zawodowego, przez co korzystaj\u261? ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT. \par \par Nast\u281?pnie organ przywo\u322?a\u322? tre\u347?\u263? art. 43 ust. 17 ustawy VAT, wskazuj\u261?c, \u380?e zwolnienia, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie maj\u261? zastosowania do dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych z us\u322?ugami podstawowymi, je\u380?eli: \par \par 1) nie s\u261? one niezb\u281?dne do wykonania us\u322?ugi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub \par \par 2) ich g\u322?\u243?wnym celem jest osi\u261?gni\u281?cie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynno\u347?ci w stosunku do podatnik\u243?w niekorzystaj\u261?cych z takiego zwolnienia. \par \par Zaznaczy\u322? te\u380?, \u380?e okre\u347?lenie "\u347?cis\u322?y zwi\u261?zek" oznacza, i\u380? do wykonania us\u322?ugi podstawowej niezb\u281?dna jest dostawa towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug pomocniczych, przy czym nie mo\u380?e to by\u263? jakikolwiek zwi\u261?zek, lecz relacja o charakterze wskazuj\u261?cym na nieodzowno\u347?\u263? tych ostatnich dla prawid\u322?owego przebiegu podstawowej us\u322?ugi. \par \par Organ wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy VAT, zwolnienia, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, maj\u261? zastosowanie do dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych z us\u322?ugami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty \u347?wiadcz\u261?ce us\u322?ugi podstawowe. \par \par Organ przywo\u322?a\u322? te\u380? tre\u347?\u263? art. 44 rozporz\u261?dzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiaj\u261?cego \u347?rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1), wskazuj\u261?c, \u380?e zawiera definicj\u281? kszta\u322?cenia zawodowego i stwierdzi\u322?, \u380?e kszta\u322?cenie zawodowe jest procesem maj\u261?cym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z okre\u347?lonej dziedziny, kt\u243?re ma pos\u322?u\u380?y\u263? zdobyciu b\u261?d\u378? uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. \par \par Z kolei termin "doradztwo" obejmowa\u263? mo\u380?e szereg us\u322?ug doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do wyk\u322?adni j\u281?zykowej, zgodnie z definicj\u261? zawart\u261? w S\u322?owniku J\u281?zyka Polskiego PWN 2006, pod poj\u281?ciem "doradcy", zdaniem organu, nale\u380?y rozumie\u263? "tego, kto doradza". Natomiast "doradza\u263?", w my\u347?l powo\u322?anego wy\u380?ej S\u322?ownika J\u281?zyka Polskiego PWN 2006, oznacza "udzieli\u263? porady, wskaza\u263? spos\u243?b post\u281?powania w jakiej\u347? sprawie". Stosownie do definicji podanej w ww. S\u322?owniku, poradnictwo to "zorganizowana forma udzielania porad w jakim\u347? zakresie". Tak wi\u281?c doradztwo/poradnictwo jest udzielaniem fachowych zalece\u324?, porad na przyk\u322?ad w zakresie ekonomii, finans\u243?w czy te\u380? z innych dziedzin, a przez doradc\u281? rozumie si\u281? tego, kto udziela porad, doradza. Zatem u\u380?yty w ustawie VAT termin "us\u322?ugi w zakresie doradztwa" nale\u380?y rozumie\u263? szeroko. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, organ stwierdzi\u322?, \u380?e poj\u281?cia us\u322?ug kszta\u322?cenia zawodowego i doradztwa s\u261? poj\u281?ciami r\u243?\u380?ni\u261?cymi si\u281? od siebie, zatem kieruj\u261?c si\u281? zasad\u261? mo\u380?liwie \u347?cis\u322?ej wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cych zwolnie\u324? od podatku, uzna\u322?, i\u380? tylko w przypadku us\u322?ug kszta\u322?cenia zawodowego (przekwalifikowania zawodowego) - przy za\u322?o\u380?eniu spe\u322?nienia pozosta\u322?ych przes\u322?anek - mo\u380?emy m\u243?wi\u263? o zwolnieniu od VAT. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do przedstawionego stanu faktycznego organ wskaza\u322?, \u380?e w \u347?wietle przywo\u322?anych przepis\u243?w, Wnioskodawca \u347?wiadczy finansowane ze \u347?rodk\u243?w publicznych us\u322?ugi przekwalifikowania zawodowego czyli us\u322?ugi podstawowe (szkoleniowe) korzystaj\u261?ce ze zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Jednak\u380?e mimo, i\u380? w niniejszej sprawie spe\u322?nione jest kryterium to\u380?samo\u347?ci podmiotowej, gdy\u380? us\u322?ug\u281? podstawow\u261? czyli przekwalifikowania zawodowego oraz us\u322?ug\u281? zwi\u261?zan\u261? z t\u261? us\u322?ug\u261? czyli us\u322?ug\u281? doradcz\u261? \u347?wiadczy Wnioskodawca, nie mo\u380?na jednak uzna\u263?, \u380?e us\u322?uga doradcza jest niezb\u281?dna do wykonania us\u322?ugi podstawowej. Organ zaznaczy\u322?, \u380?e \u347?wiadczone przez Wnioskodawc\u281? us\u322?ugi doradcze rozpoczynaj\u261? si\u281? w trakcie szkole\u324? i jest wprawdzie zawarta jedna umowa, jednak\u380?e poszczeg\u243?lne \u347?wiadczenia wyceniane s\u261? odr\u281?bnie i na fakturze r\u243?wnie\u380? zajmuj\u261? odr\u281?bne pozycje, jako dwie r\u243?\u380?ne us\u322?ugi a nie jedno \u347?wiadczenie kompleksowe. Organ zaznaczy\u322?, i\u380? Wnioskodawca wprawdzie stwierdzi\u322?, \u380?e s\u261? to dwie r\u243?wnorz\u281?dne us\u322?ugi oraz us\u322?uga doradztwa jest praktycznym uzupe\u322?nieniem przeprowadzonych szkole\u324?, nie mo\u380?na jednak w opisanej sytuacji jednoznacznie stwierdzi\u263?, \u380?e us\u322?uga doradcza jest niezb\u281?dna do przeprowadzenia us\u322?ugi podstawowej tj. przekwalifikowania zawodowego. Wnioskodawca chocia\u380? podkre\u347?li\u322?, \u380?e program doradztwa by\u322? indywidualnie dopasowywany do ka\u380?dej firmy maj\u261?c na uwadze specyfik\u281? prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci, tak aby zmaksymalizowa\u263? korzy\u347?ci dla ka\u380?dego z uczestnik\u243?w projektu oraz poda\u322?, \u380?e szkolenia bez us\u322?ugi doradczej nie mia\u322?yby pe\u322?nego wymiaru, sensu, nie wskaza\u322? jednak, \u380?e bez us\u322?ugi doradztwa nie mo\u380?na wykona\u263? us\u322?ugi g\u322?\u243?wnej czyli szkolenia. Wnioskodawca wprawdzie stwierdzi\u322?, \u380?e bez us\u322?ugi doradztwa us\u322?uga szkoleniowa traci niezwykle istotny wyraz praktyczny, nie oznacza to jednak, \u380?e us\u322?uga szkoleniowa nie mo\u380?e by\u263? wykonana bez us\u322?ugi dodatkowej jak\u261? jest doradztwo. Przepisy ustawy VAT odnosz\u261? si\u281? natomiast do takiej sytuacji, w kt\u243?rej to us\u322?ugi g\u322?\u243?wnej nie mo\u380?na wykona\u263? bez us\u322?ugi dodatkowej. Powy\u380?szy opis wskazuje, \u380?e us\u322?uga szkoleniowa jest mo\u380?liwa do wykonania bez us\u322?ug doradztwa, natomiast doradztwo jedynie bazuje na wiedzy teoretycznej nabytej podczas szkolenia. \par \par Organ zaznaczy\u322?, \u380?e z opisu sprawy wynika, \u380?e doradztwo to polega na pomocy w rozwi\u261?zywaniu problem\u243?w zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej takich jak zaprojektowanie firmowej strony internetowej, stworzenie materia\u322?\u243?w promocyjnych takich jak wizyt\u243?wki, ulotki, plakaty. Jednak\u380?e powy\u380?sze oznacza, \u380?e us\u322?ugi doradcze nie wp\u322?ywaj\u261? na wykonanie us\u322?ugi podstawowej, tj. przekwalifikowania zawodowego. W ocenie organu nawet gdyby \u380?aden z uczestnik\u243?w szkolenia nie by\u322? zainteresowany skorzystaniem z us\u322?ug doradczych to pozostanie to bez wp\u322?ywu na wykonanie us\u322?ugi przekwalifikowania zawodowego, zwolnionej od podatku VAT. \par \par Reasumuj\u261?c, w ocenie Organu us\u322?ugi doradcze \u347?wiadczone przez Wnioskodawc\u281? na rzecz uczestnik\u243?w szkole\u324? rozpoczynaj\u261?ce si\u281? w trakcie szkole\u324? i pozostaj\u261?ce w zwi\u261?zku merytorycznym z przedmiotem szkole\u324?, finansowane ze \u347?rodk\u243?w publicznych nie korzystaj\u261? ze zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, lecz podlegaj\u261? opodatkowaniu podstawow\u261? 23% stawk\u261? VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. \par \par Pismem z 24 pa\u378?dziernika 2014 r. Wnioskodawca wezwa\u322? organ do usuni\u281?cia naruszenia prawa poprzez zmian\u281? zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej w ten spos\u243?b, \u380?e us\u322?ugi doradcze realizowane przez Wnioskodawc\u281? uznane zostan\u261? za zwolnione od opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W odpowiedzi na wezwanie Dyrektor Izby Skarbowej w K. pismem z 21 listopada 2014 r. podtrzyma\u322? swoje stanowisko przedstawione w wydanej interpretacji. \par \par W skardze do s\u261?du administracyjnego na interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego z 29 wrze\u347?nia 2014 r. T. K. , dzia\u322?aj\u261?c przez pe\u322?nomocnika wni\u243?s\u322? o jej uchylenie, zarzucaj\u261?c naruszenie: \par \par 1. art. 43 ust. 1 pkt 29 w zwi\u261?zku z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy VAT poprzez ich niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adni\u281? i uznanie, i\u380? us\u322?ugi doradcze \u347?wiadczone przez skar\u380?\u261?cego, \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z us\u322?ug\u261? szkole\u324? podlegaj\u261? opodatkowaniu stawk\u261? podstawow\u261?, tj. 23%, \par \par 2. art. 14a) i b) w zw. z art. 121 Ordynacji podatkowej poprzez pomini\u281?cie ugruntowanego orzecznictwa s\u261?dowego w zakresie interpretacji powo\u322?anych w pkt 1 przepisach, \par \par 3. art. 14a) i art. 14e \u167? 1 Ordynacji podatkowej poprzez nieustosunkowanie si\u281? do argumentacji prawnej wyja\u347?nie\u324? co do stanu faktycznego powo\u322?anego przez Stron\u281? w wezwaniu do usuni\u281?cia naruszenia prawa. \par \par W uzasadnieniu skargi Strona stwierdzi\u322?a, \u380?e b\u322?\u281?dne jest twierdzenie organu, jakoby us\u322?ugi doradcze realizowane przez Skar\u380?\u261?cego nie wp\u322?ywa\u322?y na wykonanie us\u322?ugi podstawowej, tj. przekwalifikowania zawodowego. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej opisany przez ni\u261? spos\u243?b dzia\u322?ania jest zgodny z typem projektu realizowanego w ramach poddzia\u322?ania 8.1.1., a polegaj\u261?cego na synergicznym oddzia\u322?ywaniu szkole\u324? i doradztwa \u347?ci\u347?le ze szkoleniami powi\u261?zanym. Zatem automatyzm przypisywania podstawowej stawki podatku ka\u380?demu elementowi r\u243?\u380?norodnych \u347?wiadcze\u324? edukacyjnych, kt\u243?ry zosta\u322? nazwany "doradztwem" wypacza\u322?by zupe\u322?nie cel ustawodawcy, kt\u243?ry us\u322?ugi kszta\u322?cenia i przekwalifikowania zawodowego chcia\u322? potraktowa\u263? szczeg\u243?lnie zwalniaj\u261?c je z opodatkowania podatkiem VAT. \par \par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e realizowane us\u322?ugi doradztwa, jako element procesu edukacji w postaci analizy - studium przypadk\u243?w wskazanych przez poszczeg\u243?lnych uczestnik\u243?w projektu - nie daj\u261? asumptu do negowania jednolito\u347?ci procesu kszta\u322?cenia zawodowego poprzez przydawanie atrybutu odr\u281?bno\u347?ci i niezale\u380?no\u347?ci od us\u322?ugi szkolenia. Us\u322?uga doradztwa jest niezb\u281?dna dla skuteczno\u347?ci procesu kszta\u322?cenia zawodowego, kt\u243?ry pozbawiony przedmiotowego elementu praktycznego traci\u322?by definitywnie na warto\u347?ci, jak\u261? posiada g\u322?\u243?wnie dzi\u281?ki kompleksowo\u347?ci tych dw\u243?ch rodzaj\u243?w, wzajemnie uzupe\u322?niaj\u261?cych si\u281? \u347?wiadcze\u324?. \par \par Na poparcie swoich argument\u243?w Skar\u380?\u261?ca przytoczy\u322?a orzecznictwo TSUE - wyrok z 27 pa\u378?dziernika 2005 r., C-41/04, Levob Verzekkeringen BV, wyrok z 25 lutego 1999 r., C-349/96, Card Protection Plan Ltd. i z 2 grudnia 2010 r., C-276/09, Everything Everywhere, wskazuj\u261?c ko\u324?cowo, \u380?e je\u380?eli wykonywana jest us\u322?uga kompleksowa, to ma do niej zastosowanie stawka VAT lub stosowne zwolnienie z podatku w\u322?a\u347?ciwe dla \u347?wiadczenia o podstawowym charakterze (dominuj\u261?cego). \par \par W odpowiedzi na zarzuty skargi organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Podstaw\u261? poddania kontroli s\u261?dowej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wydanej przez Ministra Finans\u243?w jest art. 1 \u167? 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. \u8211?Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 ze zm.), kt\u243?ry stanowi, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Zgodnie z art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012, poz. 270 \u8211? dalej: p.p.s.a. s\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na akt lub czynno\u347?\u263?, o kt\u243?rych mowa w art. 3 \u167? 2 pkt 4 i 4 a p.p.s.a., w tym pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, uchyla ten akt lub interpretacj\u281? albo stwierdza bezskuteczno\u347?\u263? czynno\u347?ci. \par \par Rozstrzygni\u281?cie b\u281?d\u261?ce przedmiotem oceny podj\u281?te zosta\u322?o w ramach post\u281?powania o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepis\u243?w prawa podatkowego. W post\u281?powaniu takim stan faktyczny jest przyjmowany wed\u322?ug opisu wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z art. 14 b \u167? 3 O.p. we wniosku o udzielenie interpretacji wnioskodawca jest obowi\u261?zany do wyczerpuj\u261?cego przedstawienia stanu faktycznego oraz w\u322?asnego stanowiska w sprawie. Organ podatkowy dokonuje natomiast oceny prawnej stanowiska pytaj\u261?cego z przytoczeniem przepis\u243?w prawa. Post\u281?powanie w przedmiocie wydania interpretacji opiera si\u281? wi\u281?c wy\u322?\u261?cznie na stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawc\u281?, kt\u243?ry wyznacza granice interpretacji. Tylko w stosunku do tak okre\u347?lonego stanu faktycznego wyra\u380?ana jest jego ocena prawna, tak przez samego podatnika, jak i przez organ podatkowy. \par \par Strona skar\u380?\u261?ca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wyczerpuj\u261?co przedstawi\u322?a zaistnia\u322?y stan faktyczny, kt\u243?ry nast\u281?pnie sta\u322? si\u281? przedmiotem oceny prawnej organu interpretuj\u261?cego, a w konsekwencji s\u261?dowej kontroli. \par \par Sp\u243?r w niniejszej sprawie sprowadza si\u281? do oceny zaistnia\u322?ego stanu faktycznego i dotyczy wy\u322?\u261?cznie stanowiska organu interpretuj\u261?cego stanowi\u261?cego odpowied\u378? na pytanie wnioskodawcy: "Czy us\u322?ugi doradztwa zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z tematyk\u261? prowadzonych szkole\u324? r\u243?wnie\u380? korzystaj\u261? ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT jako us\u322?ugi \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z przeprowadzon\u261? us\u322?ug\u261? szkoleniow\u261??" \par \par Wyra\u380?ony w zaskar\u380?onej interpretacji pogl\u261?d prawny i argumentacj\u281? organu interpretuj\u261?cego nale\u380?y uzna\u263? za b\u322?\u281?dne. \par \par Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT zwalnia si\u281? od podatku us\u322?ugi \u347?wiadczone przez: \par \par a) jednostki obj\u281?te systemem o\u347?wiaty w rozumieniu przepis\u243?w o systemie o\u347?wiaty, w zakresie kszta\u322?cenia i wychowania; \par \par b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kszta\u322?cenia na poziomie wy\u380?szym \par \par - oraz dostaw\u281? towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug \u347?ci\u347?le z tymi us\u322?ugami zwi\u261?zane. \par \par W my\u347?l art. 43 ust. 17 ustawy VAT zwolnienia, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie maj\u261? zastosowania do dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych z us\u322?ugami podstawowymi, je\u380?eli: \par \par 1) nie s\u261? one niezb\u281?dne do wykonania us\u322?ugi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub \par \par 2) ich g\u322?\u243?wnym celem jest osi\u261?gni\u281?cie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynno\u347?ci w stosunku do podatnik\u243?w niekorzystaj\u261?cych z takiego zwolnienia. \par \par W art. 17a ustawy VAT doprecyzowano zwolnienie dotycz\u261?ce dostawy towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z us\u322?ugami wymienionymi m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT wskazuj\u261?c, \u380?e zwolnienia, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, maj\u261? zastosowanie do dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych z us\u322?ugami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty \u347?wiadcz\u261?ce us\u322?ugi podstawowe. \par \par Ponadto nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, i\u380? prawid\u322?owa wyk\u322?adnia przepisu art. 43 ust. 1 pkt 17 i 17a ustawy VAT powinna by\u263? dokonana przez pryzmat definicji us\u322?ugi kszta\u322?cenia zawodowego i przekwalifikowania, okre\u347?lonej w art. 44 rozporz\u261?dzenia wykonawczego Rady nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiaj\u261?cego \u347?rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U. UE L 2011, Nr 77 poz. 1, zwane dalej "rozporz\u261?dzeniem", obowi\u261?zuj\u261?cego od dnia 1 lipca 2011 r. W my\u347?l tego przepisu us\u322?ugi w zakresie kszta\u322?cenia zawodowego i przekwalifikowania \u347?wiadczone na warunkach okre\u347?lonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmuj\u261? nauczanie pozostaj\u261?ce w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z bran\u380?\u261? lub zawodem, jak r\u243?wnie\u380? nauczanie maj\u261?ce na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do cel\u243?w zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kszta\u322?cenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. \par \par Przepis art. 132 Dyrektywy 112 zawiera zwolnienia dla tzw. us\u322?ug edukacyjnych obejmuj\u261?ce w szczeg\u243?lno\u347?ci kszta\u322?cenie dzieci i m\u322?odzie\u380?y, powszechne lub wy\u380?sze, kszta\u322?cenie zawodowe i szkolenia przekwalifikowuj\u261?ce, w tym \u347?wiadczenie us\u322?ug i dostaw\u281? towar\u243?w \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zanych (ust\u281?p 1(i)). \par \par Poj\u281?cia dotycz\u261?ce zwolnie\u324? nale\u380?y interpretowa\u263? w spos\u243?b \u347?cis\u322?y jako, \u380?e zwolnienia te stanowi\u261? odst\u281?pstwa od og\u243?lnej zasady, zgodnie z kt\u243?r\u261? podatnikiem VAT obj\u281?ta jest ka\u380?da us\u322?uga \u347?wiadczona odp\u322?atnie przez podatnika. Znajduje to odzwierciedlenie w orzecznictwie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej, kt\u243?ry chocia\u380?by w wyroku z 9 lutego 2006r. w sprawie C-415/04 (Staatssecretaris van Financi\u235?n przeciwko Stichting Kinderopvang Enschede), w pkt 13 orzeczenia przypomnia\u322?, \u380?e zgodnie z orzecznictwem zwolnienia przewidziane w art. 13 VI Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych - wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. L 145 z 13 czerwca 1977r., s. 1 -aktualnie art. 132 Dyrektywy 112) powinny by\u263? interpretowane \u347?ci\u347?le, jako \u380?e stanowi\u261? one odst\u281?pstwa od og\u243?lnej zasady, wed\u322?ug kt\u243?rej podatek VAT jest pobierany od wszystkich us\u322?ug \u347?wiadczonych odp\u322?atnie przez podatnika (podobnie wyrok z 26 maja 2005r. w sprawie C-498/03 KingscrestAssociates i Montecello Rec. str. I-4427, pkt 29 i z 1 grudnia 2005r. w sprawach po\u322?\u261?czonych C-394/04 i C-395/04 Ygeia, Zb.Orz. str. I-10373, pkt 15). \par \par Orzecznictwo TSUE zajmowa\u322?o si\u281? r\u243?wnie\u380? kwesti\u261? zwi\u261?zku zachodz\u261?cego pomi\u281?dzy us\u322?ug\u261? podstawow\u261? i us\u322?ug\u261? "\u347?ci\u347?le zwi\u261?zan\u261?". Wystarczy przywo\u322?a\u263? wyrok z 10 czerwca 2010 r. w sprawie C-262/08 (CopyGene A/SprzeciwkoSkatteministeriet). W pkt 26 wyroku, TSUE przypomnia\u322?, \u380?e poj\u281?cia u\u380?ywane do opisania zwolnie\u324? wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (art. 132 Dyrektywy 112) powinny by\u263? interpretowane w spos\u243?b \u347?cis\u322?y, poniewa\u380? stanowi\u261? one odst\u281?pstwa od og\u243?lnej zasady, zgodnie z kt\u243?r\u261? podatkiem VAT obj\u281?ta jest ka\u380?da us\u322?uga \u347?wiadczona odp\u322?atnie przez podatnika. Jednak\u380?e interpretacja tych poj\u281?\u263? powinna by\u263? zgodna z celami tych zwolnie\u324? oraz powinna spe\u322?nia\u263? wymogi zasady neutralno\u347?ci podatkowej, na kt\u243?rej zasadza si\u281? wsp\u243?lny system podatku VAT. Zatem powy\u380?sza zasada \u347?cis\u322?ej interpretacji nie oznacza, \u380?e poj\u281?cia u\u380?yte w celu opisania zwolnie\u324? z art. 13 VI Dyrektywy powinny by\u263? interpretowane w spos\u243?b, kt\u243?ry uniemo\u380?liwia\u322?by osi\u261?gni\u281?cie zak\u322?adanych przez nie skutk\u243?w (w szczeg\u243?lno\u347?ci wyrok z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-445/05 Haderer, Zb.Orz. s. I-4841, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo, a tak\u380?e ww. wyrok w sprawie Eulitz, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo). \par \par W pkt 38 wyroku, TSUE stwierdzi\u322? natomiast, \u380?e je\u347?li chodzi o poj\u281?cie dzia\u322?alno\u347?ci ,,\u347?ci\u347?le zwi\u261?zanej" ( w tym przypadku z opiek\u261? szpitaln\u261? i medyczn\u261?) w rozumieniu art. 13 cz\u281?\u347?\u263? A ust. 1 lit. b VI dyrektywy z brzmienia tego przepisu wynika, \u380?e nie obejmuje ono \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re nie przedstawiaj\u261? \u380?adnego zwi\u261?zku z opiek\u261? szpitaln\u261? nad odbiorcami tych \u347?wiadcze\u324? ani z opiek\u261? medyczn\u261? \u347?wiadczon\u261? ewentualnie na ich rzecz (podobnie wyrok w sprawie Dornier, pkt 33, a tak\u380?e wyrok z 1 grudnia 2005r. w sprawach po\u322?\u261?czonych C-394/04 i C-395/04 Ygeia, Zb.Orz. s. I-10373, pkt 17). \par \par Z kolei w wyroku TSUE w sprawie C-262/08, wskazano, \u380?e us\u322?uga podstawowa jak i us\u322?uga \u347?ci\u347?le z ni\u261? zawi\u261?zana winny by\u263? kierowana do tego samego odbiorcy, ,,beneficjenta" us\u322?ugi. Us\u322?uga pomocnicza, dodatkowa, pozostaj\u261?ca w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z us\u322?ug\u261? zasadnicz\u261? z samego charakteru winna by\u263? nakierowana na tego samego odbiorc\u281? co us\u322?uga podstawowa. Skoro us\u322?uga ,,\u347?ci\u347?le zwi\u261?zana" pozostaje w relacji do podstawowej us\u322?ugi, to relacja ta winna obejmowa\u263? tak\u380?e jej stron\u281? podmiotow\u261?. \par \par Rozwa\u380?aj\u261?c w kontek\u347?cie przywo\u322?anych orzecze\u324? TSUE stan faktyczny sprawy wskaza\u263? przyjdzie, \u380?e us\u322?uga konsultacji i doradztwa skierowana jest do beneficjent\u243?w obj\u281?tych szkoleniami. Nie mog\u261? z niej skorzysta\u263? osoby inne ni\u380? te, kt\u243?re uczestnicz\u261? w szkoleniach. A wi\u281?c ju\u380? ten aspekt sprawy wskazuje na \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek z us\u322?ug\u261? podstawow\u261?. Nadto us\u322?uga dodatkowa nie mo\u380?e by\u263? wykonana bez us\u322?ugi podstawowej, gdy\u380? osoba, kt\u243?ra nie jest uczestnikiem szkole\u324? nie mo\u380?e skorzysta\u263? z konsultacji i doradztwa. Ponadto w stosunku do uczestnik\u243?w szkolenia, kt\u243?rzy wyra\u380?\u261? ch\u281?\u263? skorzystania z us\u322?ugi konsultacji, us\u322?uga g\u322?\u243?wna (szkolenia) nie by\u322?aby kompletna bez us\u322?ugi dodatkowej (konsultacji). \par \par Te informacje zosta\u322?y wskazane przez Wnioskodawc\u281?, a organ podatkowy nie ma podstaw do ich negowania, albowiem odpowiada w ramach stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. \par \par Zatem stanowisko organu, \u380?e us\u322?uga doradcza, jak\u261? \u347?wiadczy Skar\u380?\u261?ca w ramach projektu nie jest wykonywana w ramach kompleksowego \u347?wiadczenia us\u322?ug szkoleniowych a tym samym nie jest niezb\u281?dna do wykonania us\u322?ugi podstawowej (szkoleniowej), jest b\u322?\u281?dne. Tym bardziej, \u380?e Skar\u380?\u261?ca w uzupe\u322?nieniu wniosku z 12 wrze\u347?nia 2014 r., wskaza\u322?a, \u380?e us\u322?uga doradztwa zwi\u261?zana z podstawow\u261? tematyk\u261? szkole\u324? jest praktycznym uzupe\u322?nieniem przeprowadzonych szkole\u324?. Wbrew stanowisku organu, stwierdzenie strony, \u380?e bez us\u322?ugi doradztwa us\u322?uga szkoleniowa traci niezwykle istotny wyraz praktyczny, oznacza, \u380?e us\u322?uga szkoleniowa nie mo\u380?e by\u263? wykonana bez us\u322?ugi dodatkowej jak\u261? jest doradztwo, wobec os\u243?b, kt\u243?re tego doradztwa oczekuj\u261?. Tym bardziej, \u380?e skar\u380?\u261?ca realizuje us\u322?ug\u281? szkolenia w ramach szkolenia przekwalifikowania zawodowego op\u322?acanego w ca\u322?o\u347?ci ze \u347?rodk\u243?w publicznych. Zatem jednostka przekazuj\u261?ca wnioskodawcy \u347?rodki publiczne na ten cel zadecydowa\u322?a, \u380?e us\u322?ugi szkoleniowe \u347?wiadczone przez wnioskodawc\u281? obejmuj\u261? zar\u243?wno szkolenie teoretyczne jak i doradztwo praktyczne. Zatem wykonanie \u347?wiadczenia dodatkowego jest zgodne z celem zwolnienia, czyli zwolnieniem przekwalifikowania zawodowego, o kt\u243?rym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT. \par \par W ocenie S\u261?du nieprawid\u322?owe jest stanowisko organu, \u380?e w rozpoznawanej sprawie us\u322?uga doradcza ma samoistny charakter i mo\u380?e ona stanowi\u263? cel sam w sobie zar\u243?wno dla Skar\u380?\u261?cej jak i zainteresowanych tego rodzaju us\u322?ug\u261?. Przeciwko temu stanowisku przemawiaj\u261? zar\u243?wno argumenty wskazane wy\u380?ej jak i to, \u380?e \u347?wiadczone przez Skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ugi doradcze rozpoczynaj\u261? si\u281? w trakcie szkole\u324? i jest zawarta jedna umowa dotycz\u261?ca ca\u322?o\u347?ci szkole\u324?. Bez znaczenia jest, fakt, i\u380? poszczeg\u243?lne \u347?wiadczenia wyceniane s\u261? odr\u281?bnie i na fakturze r\u243?wnie\u380? zajmuj\u261? odr\u281?bne pozycje, jako dwie r\u243?\u380?ne us\u322?ugi albowiem stanowi\u261? one jedno \u347?wiadczenie kompleksowe. \par \par W ponownie wydanej interpretacji organ podatkowy winien zatem dokona\u263? wyk\u322?adni art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT, z uwzgl\u281?dnieniem sformu\u322?owanych powy\u380?ej uwag. \par \par Wobec uwzgl\u281?dnienia skargi w oparciu o zarzut niew\u322?a\u347?ciwej wyk\u322?adni art. 43 ust. 1 pkt 29 w zwi\u261?zku z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy VAT i uznanie, i\u380? us\u322?ugi doradcze \u347?wiadczone przez skar\u380?\u261?cego, \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z us\u322?ug\u261? szkole\u324? podlegaj\u261? opodatkowaniu stawk\u261? podstawow\u261?, tj. 23%, S\u261?d uzna\u322?, i\u380? zb\u281?dne jest odnoszenie si\u281? do pozosta\u322?ych zarzut\u243?w dotycz\u261?cych naruszenia art. 14a) i b) w zw. z art. 121 Ordynacji podatkowej oraz art. 14a) i art. 14e \u167? 1 Ordynacji podatkowej. \par \par Maj\u261?c na uwadze wy\u380?ej przedstawione okoliczno\u347?ci sprawy S\u261?d, na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a, orzek\u322?, jak w punkcie I wyroku. \par \par O kosztach S\u261?d orzek\u322? na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}