{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 07:42\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 2036/11 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2012-04-23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-07-12 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Katarzyna Golat /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6111 Podatek akcyzowy \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 452/13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2009 nr 3 poz 11; art. 32 ust. 4 pkt 2 art. 32 ust. 5 art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b art. 38 ust. 1; Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?ca S\u281?dzia WSA Barbara Ko\u322?odziejczak-Osetek, S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Katarzyna Golat (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA Marek Kraus, Protokolant Agata Pr\u243?chniewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 kwietnia 2012 r. sprawy ze skargi R. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w N. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] marca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) stwierdza, \u380?e uchylona interpretacja indywidualna nie mo\u380?e by\u263? wykonana w ca\u322?o\u347?ci, 3) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz R. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w N. kwot\u281? 457 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. W zaskar\u380?onej interpretacji z dnia [...] marca 2011 r. nr [...] Minister Finans\u243?w uzna\u322? za nieprawid\u322?owe stanowisko R. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w N. (dalej: "Skar\u380?\u261?ca", "Sp\u243?\u322?ka") zawarte we wniosku z 10 grudnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku akcyzowego w zakresie uregulowa\u324? zwi\u261?zanych z prowadzeniem ewidencji dla cel\u243?w stosowania zwolnienia z podatku akcyzowego. \par \par 2. Z akt sprawy wynika, \u380?e w przedmiotowym wniosku Skar\u380?\u261?ca przedstawi\u322?a nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny i zdarzenie przysz\u322?e: \par \par W stanie prawnym od 1 wrze\u347?nia 2010 r. w zwi\u261?zku z wykorzystywaniem ska\u380?onego alkoholu etylowego do produkcji wyrob\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi (\u347?rodki czysto\u347?ci, wyroby kosmetyczne, pestycydy, itp.) prowadzi ewidencje wyrob\u243?w akcyzowych zwolnionych na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2009 Nr 3, poz. 11, z p\u243?\u378?n. zm.), przywo\u322?ywanej dalej w skr\u243?cie jako: \u8220?u.p.a.", przy czym: \par \par Sp\u243?\u322?ka spe\u322?nia warunki wskazane wprost w tre\u347?ci powy\u380?szego artyku\u322?u, tj. "warunki, o kt\u243?rych mowa w ust. 5-13", w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci wskazane w tych przepisach warunki dotycz\u261?ce prowadzonych ewidencji wskazane w ust. 7-9 tego artyku\u322?u, jednocze\u347?nie, \par \par Sp\u243?\u322?ka zidentyfikowa\u322?a w swojej ewidencji brak niekt\u243?rych wymog\u243?w okre\u347?lonych w rozporz\u261?dzeniu w sprawie ewidencji (wydanym na podstawie art. 38 ust. 1 u.p.a.), m.in. brak opisu wyrob\u243?w i ich kod\u243?w CN, liczby i rodzaju opakowa\u324?, \u322?\u261?cznej ilo\u347?ci otrzymanych i zu\u380?ytych wyrob\u243?w zwolnionych obliczonej narastaj\u261?co od pocz\u261?tku roku kalendarzowego, oraz \par \par ewidencje te zawieraj\u261? dodatkowo tak\u380?e dane niewymagane obowi\u261?zuj\u261?cymi przepisami (chocia\u380?by numer wydanego do obszaru mieszania paletopojemnika z alkoholem, nazwisko pobieraj\u261?cego i podpis, numer szar\u380?y i numer mieszalnika). \par \par Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze Skar\u380?\u261?ca zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy powsta\u322? (czy powstanie) wobec Sp\u243?\u322?ki obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku akcyzowego od ska\u380?onego alkoholu etylowego zu\u380?ytego w ca\u322?o\u347?ci na potrzeby wytwarzania produkt\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi w sytuacji, gdy Sp\u243?\u322?ka prowadzi ewidencje wyrob\u243?w akcyzowych opisane we wniosku? \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej nie powsta\u322? (nie powstanie) wobec Sp\u243?\u322?ki obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku akcyzowego od ska\u380?onego alkoholu etylowego zu\u380?ytego w ca\u322?o\u347?ci na potrzeby wytwarzania produkt\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi w sytuacji, gdy Sp\u243?\u322?ka prowadzi ewidencje wyrob\u243?w akcyzowych opisane w niniejszym wniosku. \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci nie ma podstaw, aby twierdzi\u263?, \u380?e ze wzgl\u281?du na brak innej ewidencji ani\u380?eli wskazana w tre\u347?ci wniosku ci\u261?\u380?y na Sp\u243?\u322?ce obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku akcyzowego od ska\u380?onego alkoholu etylowego zu\u380?ytego w ca\u322?o\u347?ci na potrzeby wytwarzania produkt\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi, jako skutek braku mo\u380?liwo\u347?ci stosowania zwolnienia z podatku akcyzowego. W ocenie Skar\u380?\u261?cej wynika to z tego, \u380?e: \par \par 1. prowadzona przez Sp\u243?\u322?k\u281? ewidencja jest wystarczaj\u261?ca dla cel\u243?w stosowania zwolnienia z podatku akcyzowego, jako zawieraj\u261?ca wszystkie dane wymagane przepisami u.p.a. W szczeg\u243?lno\u347?ci nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e warunkiem stosowania zwolnienia jest prowadzenie ewidencji, nie za\u347? spe\u322?nienie dodatkowych wymaga\u324? zawartych w rozporz\u261?dzeniu w sprawie ewidencji (\u167? 3 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie, warunk\u243?w i sposobu ich zwrotu oraz \u347?rodk\u243?w ska\u380?aj\u261?cych alkohol etylowy - Dz. U. Nr 160, poz. 1075, przywo\u322?ywanego dalej: "rozporz\u261?dzenie w sprawie ewidencji"); \par \par 2. uznanie, \u380?e ze wzgl\u281?du na brak innej ewidencji ani\u380?eli wskazana w tre\u347?ci wniosku ci\u261?\u380?y na Sp\u243?\u322?ce obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku akcyzowego od ska\u380?onego alkoholu etylowego zu\u380?ytego w ca\u322?o\u347?ci na potrzeby wytwarzania produkt\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi narusza\u322?oby zasad\u281? proporcjonalno\u347?ci. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do 1 pkt Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e prowadzone przez Sp\u243?\u322?k\u281? ewidencje dostarczaj\u261? znacznie wi\u281?cej informacji i danych ani\u380?eli wymagaj\u261? tego przepisy u.p.a. i rozporz\u261?dze\u324? wykonawczych do tej ustawy. Tym samym nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka dochowuje wszystkich wymog\u243?w dotycz\u261?cych zawarto\u347?ci ewidencji prowadzonej dla potrzeb zwolnienia towar\u243?w z podatku akcyzowego statuowanych ustaw\u261?. \par \par Przepis art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a., w zwi\u261?zku z art. 32 ust. 5 pkt 3 warunkuje zastosowanie zwolnienia prowadzeniem ewidencji wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem ze wzgl\u281?du na przeznaczenie. Ustawa nie okre\u347?la jako warunku zwolnienia wzoru takiej ewidencji, ani odzwierciedlenia poszczeg\u243?lnych przepis\u243?w wskazanych w rozporz\u261?dzeniu w sprawie ewidencji. Ustawodawca precyzyjnie wskazuje, \u380?e warunkami stosowania zwolnienia s\u261? jedynie przes\u322?anki okre\u347?lone w art. 32 ust. 5-13 u.p.a. Tym samym uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e dla zastosowania zwolnienia okre\u347?lonego w art. 32 ust. 4 u.p.a. dopuszczalna jest ka\u380?da ewidencja, kt\u243?ra odpowiada warunkom przewidzianym w art. 32 ust. 5 pkt 3 oraz ust. 7-9 u.p.a. i t\u261? przes\u322?ank\u281? Skar\u380?\u261?ca spe\u322?nia. \par \par Skar\u380?\u261?ca wyja\u347?niaj\u261?c pkt 2 poda\u322?a, \u380?e zwolnienie przewidziane w art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a. jest tzw. zwolnieniem obligatoryjnym wynikaj\u261?cym z dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 pa\u378?dziernika 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatk\u243?w akcyzowych od alkoholu i napoj\u243?w alkoholowych (Dz. U. UE L z dna 31 pa\u378?dziernika 1992 r. z p\u243?\u378?n. zm., dalej dyrektywa 92/83). W szczeg\u243?lno\u347?ci obowi\u261?zek ten przewiduje art. 27 ust. 1 dyrektywy 92/83, zgodnie z kt\u243?rym: \par \par "Pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? produkty obj\u281?te niniejsz\u261? dyrektyw\u261? z ujednoliconego podatku akcyzowego na warunkach, kt\u243?re zostan\u261? przez nie okre\u347?lone w celu zagwarantowania prawid\u322?owego i uczciwego stosowania takich zwolnie\u324? oraz zapobiegania wszelkim ewentualnym wypadkom uchylania si\u281?, omijania lub naruszania tych przepis\u243?w: \par \par a. gdy produkty te s\u261? rozprowadzane w postaci alkoholu ca\u322?kowicie denaturowanego zgodnie z wymogami ka\u380?dego Pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, przy czym wymogi takie musz\u261? by\u263? nale\u380?ycie podane do wiadomo\u347?ci i zaakceptowane zgodnie z ust. 3 i 4 niniejszego artyku\u322?u. Zwolnienie to uzale\u380?nione jest od stosowania przepis\u243?w dyrektywy 92/12/EWG, dotycz\u261?cych handlowego przemieszczania si\u281? alkoholu ca\u322?kowicie denaturowanego; \par \par b. gdy s\u261? one denaturowane zgodnie z wymogami ka\u380?dego Pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego i u\u380?ywane do wytwarzania jakiegokolwiek produktu nieprzeznaczonego do spo\u380?ycia przez ludzi;(...)" \par \par Zatem celem wprowadzanych warunk\u243?w stosowania tych obligatoryjnych zwolnie\u324? ma by\u263? zagwarantowane w\u322?a\u347?ciwego zu\u380?ycia alkoholu ska\u380?onego, kt\u243?ry zosta\u322? obj\u281?ty zwolnieniem, tak aby zwolnienie to nie sta\u322?o si\u281? \u347?rodkiem do uchylania si\u281? od opodatkowana alkoholu akcyz\u261?. Podkre\u347?li\u322?a, \u380?e w ramach dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej prowadzone s\u261? ewidencje, kt\u243?re umo\u380?liwiaj\u261? jednoznaczn\u261? kontrol\u281? nad ilo\u347?ci\u261? alkoholu nabytego oraz alkoholu zu\u380?ytego przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Poprawno\u347?\u263? zu\u380?ycia alkoholu ska\u380?onego przez Sp\u243?\u322?k\u281? potwierdzaj\u261? coroczne kontrole obrachunkowe. Nie ulega wi\u281?c w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e stosowanie zwolnienia okre\u347?lonego w art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a., w powi\u261?zaniu z art. 32 ust. 5 pkt 3 oraz ust. 7-9 u.p.a. daje pe\u322?n\u261? gwarancj\u281? "prawid\u322?owego i uczciwego stosowania takich zwolnie\u324? oraz zapobiegania wszelkim ewentualnym wypadkom uchylania si\u281? omijania lub naruszania tych przepis\u243?w". \par \par W tej sytuacji ewentualne przyjmowanie, \u380?e warunkiem stosowana zwolnienia jest prowadzenie innej (innych) ewidencji, ani\u380?eli te przedstawione w tre\u347?ci wniosku (de facto kolejnych ewidencji, kt\u243?re powiela\u322?yby dane kt\u243?re Sp\u243?\u322?ka gromadzi dla potrzeb prowadzonych ju\u380? ewidencji) by\u322?oby r\u243?wnoznaczne z nak\u322?adaniem nadmiernego i nieuzasadnionego obci\u261?\u380?enia administracyjnego, nieproporcjonalnego do celu jakiemu mia\u322?oby s\u322?u\u380?y\u263?. \par \par Ponadto Skar\u380?\u261?ca zwr\u243?ci\u322?a uwag\u281?, \u380?e wszystkie \u347?rodki stosowane przez pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie Unii Europejskiej, a zatem tak\u380?e przez Polsk\u281? musz\u261? by\u263? zgodne z zasad\u261? proporcjonalno\u347?ci. W odniesieniu do zasady proporcjonalno\u347?ci Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej orzek\u322?, \u380?e "zgodnie z t\u261? zasad\u261? pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie musz\u261? stosowa\u263? \u347?rodki, kt\u243?re przy jednoczesnym umo\u380?liwieniu im efektywnego osi\u261?gni\u281?cia realizowanego celu w jak najmniejszym stopniu zagra\u380?a\u263? b\u281?d\u261? celom i zasadom wynikaj\u261?cym z odpowiednich przepis\u243?w unijnych". Sp\u243?\u322?ka na poparcie swojej tezy przywo\u322?a\u322?a orzecznictwo (wyrok z dnia 18 grudnia 1997 r. w sprawie C-286/94, C-340/95, C-401/95 oraz C-47/96 Molenheide i in., Zb.Orz. 1997, str. I-7281, pkt 46, a tak\u380?e wyrok z dnia 27 wrze\u347?nia 2007 r. w sprawie C-409/04 Teleos i in., Zb.Orz. 2007, str. I-7797, pkt 52, oraz z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-271/06 Netto Supermarkt, Zb.Orz. 2008, str. I-771, pkt 19). \par \par Skar\u380?\u261?ca argumentowa\u322?a w \u347?wietle nie budz\u261?cego w\u261?tpliwo\u347?ci faktu wykorzystania przedmiotowego alkoholu etylowego do produkcji produkt\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi oraz prowadzenia przez Sp\u243?\u322?k\u281? ewidencji wskazanych w tre\u347?ci wniosku, ewentualne kwestionowanie stosowania zwolnienia z podatku akcyzowego opieraj\u261?ce si\u281? na zarzucie braku stosownej ewidencji by\u322?oby sprzeczne z zasad\u261? proporcjonalno\u347?ci, uznaj\u261?c, \u380?e zasada ta ugruntowana jest tak w prawie krajowym, jak i w prawodawstwie unijnym. \par \par Regu\u322?y wyk\u322?adni prowsp\u243?lnotowej wymagaj\u261? uwzgl\u281?dnienia przy odczytywaniu znaczenia podlegaj\u261?cych harmonizacji krajowych przepis\u243?w tre\u347?ci nadrz\u281?dnych przepis\u243?w wsp\u243?lnotowych. Natomiast przy stwierdzeniu sprzeczno\u347?ci przepis\u243?w krajowych i wsp\u243?lnotowych nale\u380?y bezpo\u347?rednio stosowa\u263? nadaj\u261?ce si\u281? do takiego zastosowania przepisy art. 27 dyrektywy 92/83 wprowadzaj\u261?ce obligatoryjne zwolnienie z akcyzy w sytuacji opisanej w przedmiotowym wniosku. W obu przypadkach nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e analiza przepis\u243?w nie daje podstaw do uznania, \u380?e ci\u261?\u380?y na Sp\u243?\u322?ce obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku akcyzowego od ska\u380?onego alkoholu etylowego zu\u380?ytego w ca\u322?o\u347?ci na potrzeby wytwarzania produkt\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi. \par \par 3. W powo\u322?anej na wst\u281?pie zaskar\u380?onej interpretacji Minister Finans\u243?w uzna\u322? powy\u380?sze stanowisko Skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu poda\u322?, \u380?e warunki stosowania zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a., zosta\u322?y okre\u347?lone w ust. 5-13 ww. art. 32. Jednym z warunk\u243?w tego zwolnienia jest m.in. prowadzenie ewidencji wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem (art. 32 ust. 3 pkt 3 ustawy). Ponadto, z tre\u347?ci art. 32 ust. 8 wynika, \u380?e ewidencja powinna zawiera\u263? informacje umo\u380?liwiaj\u261?ce ustalenie ilo\u347?ci wys\u322?anych lub otrzymanych wyrob\u243?w akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze wzgl\u281?du na przeznaczenie, terminu wys\u322?ania lub odbioru tych wyrob\u243?w, a tak\u380?e miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy. Jednak\u380?e nale\u380?y wzi\u261?\u263? pod uwag\u281? pozosta\u322?e przepisy ustawy. \par \par Organ interpretacyjny podni\u243?s\u322?, \u380?e na podstawie art. 38 ust. 1 u.p.a. Minister Finans\u243?w wyda\u322? rozporz\u261?dzenie z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na przeznaczenie, warunk\u243?w i sposobu ich zwrotu oraz \u347?rodk\u243?w ska\u380?aj\u261?cych alkohol etylowy (Dz. U. Nr 160, poz. 1075), zwanym dalej "rozporz\u261?dzenie z dnia 30 sierpnia 2010 r.". \par \par W my\u347?l \u167? 3 ust. 1 rozporz\u261?dzenia, ewidencja, o kt\u243?rej mowa w art. 32 ust. 5 pkt 3 u.p.a. zawiera: \par \par 1. dane dotycz\u261?ce ilo\u347?ci wyrob\u243?w zwolnionych: \par \par a. nazw\u281? wyrob\u243?w oraz ich kod CN, \par \par b. ilo\u347?\u263? opakowa\u324? oraz ich numery identyfikacyjne, je\u380?eli zosta\u322?y nimi oznaczone, \par \par c. ilo\u347?\u263? wys\u322?anych lub otrzymanych wyrob\u243?w zwolnionych, w tym ilo\u347?\u263? wyrob\u243?w zwolnionych zu\u380?ytych na cele uprawniaj\u261?ce do ich zwolnienia od akcyzy, oraz ich \u322?\u261?czn\u261? ilo\u347?\u263?, obliczon\u261? narastaj\u261?co od pocz\u261?tku roku kalendarzowego; \par \par 2. informacj\u281? odpowiednio o dacie wys\u322?ania, otrzymania wyrob\u243?w zwolnionych lub ich zu\u380?ycia; \par \par 3. informacj\u281? o dacie wystawienia i numerach identyfikuj\u261?cych dokument dostawy albo dokument, o kt\u243?rym mowa w art. 32 ust. 10 ustawy, na podstawie kt\u243?rych wyroby zwolnione zosta\u322?y wys\u322?ane, otrzymane lub zu\u380?yte; \par \par 4. informacj\u281? o adresie miejsca odbioru wyrob\u243?w zwolnionych \par \par Ilo\u347?\u263? wyrob\u243?w zwolnionych wys\u322?anych, otrzymanych lub zu\u380?ytych wpisuje si\u281? do ewidencji wed\u322?ug kod\u243?w CN w jednostkach miary stosowanych przy obliczeniu akcyzy oraz w spos\u243?b umo\u380?liwiaj\u261?cy obliczenie ilo\u347?ci tych wyrob\u243?w (\u167? 3 ust. 2). \par \par W my\u347?l \u167? 3 ust. 3 rozporz\u261?dzenia, w przypadku okre\u347?lenia w dokumencie dostawy ilo\u347?ci gazu p\u322?ynnego dostarczanego do podmiotu zu\u380?ywaj\u261?cego w litrach dopuszcza si\u281? mo\u380?liwo\u347?\u263? wpisania do ewidencji jego ilo\u347?ci r\u243?wnie\u380? w litrach, pod warunkiem podania w niej parametr\u243?w przeliczenia masy na obj\u281?to\u347?\u263?. Pozosta\u322?e warunki dotycz\u261?ce ww. ewidencji zosta\u322?y uregulowane w \u167? 4-6 rozporz\u261?dzenia. \par \par Podkre\u347?li\u322?, \u380?e poniewa\u380? Minister Finans\u243?w mia\u322? prawo (na podstawie ww. art. 38 ust. 1 pkt 2 u.p.a.) okre\u347?li\u263? szczeg\u243?\u322?owy zakres danych, jakie powinna zawiera\u263? ewidencja wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie (dane podstawowe tej ewidencji wymienione zosta\u322?y w art. 32 ust. 8 u.p.a.) i spos\u243?b jej prowadzenia, w celu zastosowania zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a., Sp\u243?\u322?ka ma obowi\u261?zek wype\u322?ni\u263? dyspozycj\u281? ww. przepis\u243?w \u167? 3-6 przedmiotowego rozporz\u261?dzenia. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, zdaniem organu, prowadzone przez Sp\u243?\u322?k\u281? ewidencje (spe\u322?niaj\u261?ce wymogi przepis\u243?w rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 7 maja 2010 r. w sprawie kontroli niekt\u243?rych wyrob\u243?w akcyzowych Dz. U. Nr 86, poz. 555, w szczeg\u243?lno\u347?ci \u167? 13 ust. 1 pkt 1, w zwi\u261?zku z za\u322?\u261?cznikiem nr 2) nie wype\u322?niaj\u261? wszystkich wymog\u243?w okre\u347?lonych ww. rozporz\u261?dzeniem Ministra Finans\u243?w z dnia 30 sierpnia 2010 r. \par \par Organ zwr\u243?ci\u322? ponadto uwag\u281?, \u380?e ewidencja prowadzona w oparciu o ww. rozporz\u261?dzenie Ministra Finans\u243?w z dnia 7 maja 2010 r. dotyczy ka\u380?dego podmiotu, kt\u243?ry dzia\u322?a w zakresie wyrob\u243?w akcyzowych okre\u347?lonych w tym rozporz\u261?dzeniu. Natomiast ewidencja wynikaj\u261?ca z rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 30 sierpnia 2010 r. jest ewidencj\u261? szczeg\u243?ln\u261?, wy\u322?\u261?cznie dla podmiot\u243?w korzystaj\u261?cych ze zwolnienia od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie. Zatem podmiot korzystaj\u261?cy ze zwolnienia musi prowadzi\u263? ewidencje wynikaj\u261?ce z tych dw\u243?ch norm prawnych. Mog\u322?aby to by\u263? jedna ewidencja, lecz wype\u322?niaj\u261?ca warunki prowadzenia wynikaj\u261?ce z obydw\u243?ch rozporz\u261?dze\u324?. \par \par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze, zdaniem tut. Organu, od dnia 1 wrze\u347?nia 2010 r. Sp\u243?\u322?ka nie mia\u322?a/b\u281?dzie mie\u263? prawa skorzysta\u263? ze zwolnienia od akcyzy ze wzgl\u281?du na przeznaczenie i powsta\u322?/powstanie obowi\u261?zek zap\u322?aty tego podatku (zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyz\u261? jest r\u243?wnie\u380? u\u380?ycie wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie albo okre\u347?lon\u261? stawk\u261? akcyzy zwi\u261?zan\u261? z ich przeznaczeniem, je\u380?eli ich u\u380?ycie by\u322?o nast\u261?pi\u322?o bez zachowania warunk\u243?w uprawniaj\u261?cych do zwolnienia od akcyzy albo z zastosowaniem tej stawki akcyzy). \par \par Jednocze\u347?nie zaznaczy\u322?, \u380?e ostateczna ocena w powy\u380?szej sprawie (w zakresie spe\u322?nienia stawianych wymog\u243?w prowadzonym ewidencjom i mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania ze zwolnienia od akcyzy) nale\u380?y do w\u322?a\u347?ciwego naczelnika urz\u281?du celnego. \par \par Ko\u324?cowo organ stwierdzi\u322?, \u380?e powy\u380?sze stanowisko nie narusza zasady proporcjonalno\u347?ci poniewa\u380? Minister Finans\u243?w mia\u322? prawo okre\u347?li\u263? warunki, na jakich mo\u380?na stosowa\u263? wymierzone zwolnienie poprzez zapisy art. 32 ust. 5-13 ustawy, uszczeg\u243?\u322?owione dodatkowo w ww. rozporz\u261?dzeniu z dnia 30 sierpnia 2010 r. wydanym na podstawie ustawowego upowa\u380?nienia okre\u347?lonego w art. 38 ust. 1 u.p.a. Dlatego te\u380? wyroki Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci czy Trybuna\u322?u Konstytucyjnego wskazywane przez Sp\u243?\u322?k\u281? nie b\u281?d\u261? mie\u263? zastosowania. \par \par 4. Skar\u380?\u261?ca niezgadzaj\u261?c si\u281? z powy\u380?szym rozstrzygni\u281?ciem wezwa\u322?a organ do usuni\u281?cia naruszenia prawa. W odpowiedzi Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany przedmiotowej interpretacji. \par \par 5. Nast\u281?pnie Skar\u380?\u261?ca z\u322?o\u380?y\u322?a skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie, w kt\u243?rej wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji oraz o zas\u261?dzenie na jej rzecz koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \par \par Zaskar\u380?onej interpretacji zarzuci\u322?a naruszenie: \par \par - art. 32 ust. 4 pkt 2 oraz ust. 5-13 u.p.a., poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e do cel\u243?w zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego konieczne jest spe\u322?nienie tak\u380?e dodatkowych warunk\u243?w wynikaj\u261?cych z przepis\u243?w podustawowych wydanych na podstawie art. 38 ust. 1 u.p.a., opr\u243?cz spe\u322?nienia warunk\u243?w zwolnienia jednoznacznie wskazanych w tych przepisach, podczas gdy prawid\u322?owa ich wyk\u322?adnia powinna doprowadzi\u263? do wniosku, \u380?e katalog warunk\u243?w zwolnienia wskazany wprost w art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a. jest zamkni\u281?ty i wyczerpuj\u261?cy, \par \par - art. 38 ust. 1 u.p.a. oraz wydanych na jego podstawie przepis\u243?w rozporz\u261?dzenia z dnia 30 sierpnia 2010 r., poprzez ich bezpodstawne zastosowanie wskutek uznania, \u380?e zawarty w tych przepisach szczeg\u243?\u322?owy zakres danych, jakie powinna zawiera\u263? ewidencja wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie i spos\u243?b jej prowadzenia stanowi\u261? warunki, kt\u243?rych niespe\u322?nienie skutkuje odmow\u261? zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a., \par \par - art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) u.p.a., poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, polegaj\u261?ce na b\u322?\u281?dnym przyj\u281?ciu, \u380?e Sp\u243?\u322?ka prowadz\u261?c ewidencje okre\u347?lone we wniosku, a zatem spe\u322?niaj\u261?c warunek zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego wymieniony w art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a. w zwi\u261?zku z art. 32 ust. 5 pkt 3 u.p.a. oraz w zwi\u261?zku z art. 32 ust. 7-9 u.p.a., wype\u322?ni\u322?a przes\u322?ank\u281? opodatkowania, tj. jakoby dosz\u322?o do u\u380?ycia wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem ze wzgl\u281?du na przeznaczenie bez zachowania warunk\u243?w uprawniaj\u261?cych do zwolnienia od akcyzy. \par \par 6. W odpowiedzi Minister Fiansn\u243?w wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 7. Zgodnie z art. 184 Konstytucji, w zwi\u261?zku z art. 1 ustawy z 25 lipca 2002 r. \u8211? Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) oraz stosownie do art. 136 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2012 r. Nr 270), powo\u322?ywanej dalej w skr\u243?cie jako p.p.s.a.), kontrola zaskar\u380?onych decyzji, postanowie\u324? b\u261?d\u378? innych akt\u243?w wymienionych w art. 3 \u167? 2 p.p.s.a. sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodno\u347?ci z prawem. Stosownie do art. 3 \u167? 2 pkt 4a p.p.s.a. kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydane w indywidualnych sprawach. Z kolei art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. stanowi, i\u380? s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. W kwestii kontroli interpretacji przez s\u261?dy, cho\u263? w odmiennym stanie prawnym wypowiedzia\u322?y si\u281? najpierw Trybuna\u322? Konstytucyjny (wyrok TK z 30 pa\u378?dziernika 2006 r. P 36/05, OTK-A 2006/9/129), a nast\u281?pnie Naczelny S\u261?d Administracyjny (uchwa\u322?a NSA z 8 stycznia 2007 r., sygn. akt I FPS 1/09, ONSA i WSA 2007/2/27). Trybuna\u322? Konstytucyjny i Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?y zgodnie, \u380?e s\u261?d administracyjny jest zobowi\u261?zany do kontroli interpretacji zar\u243?wno pod wzgl\u281?dem formalnym, jak i z punktu widzenia ich merytorycznej poprawno\u347?ci. \par \par 8. Z uwagi na okoliczno\u347?\u263?, \u380?e organ nie naruszy\u322? wymogu dotycz\u261?cego terminu do wydania interpretacji, o kt\u243?rym mowa w art. 14 d Ordynacji podatkowej (wniosek o udzielenie interpretacji wp\u322?yn\u261?\u322? bowiem do organu 13 grudnia 2010 r., a interpretacja zosta\u322?a wydana [...] marca 2011 r., przy czym 7 marca 2011 r. wystosowano do Skar\u380?\u261?cej wezwanie, na kt\u243?re odpowiedzia\u322?a 28 marca 2011 r.), S\u261?d ocenia\u322? zaskar\u380?ony akt pod k\u261?tem zachowania innych wymog\u243?w proceduralnych oraz poprawno\u347?ci merytorycznej, bior\u261?c pod uwag\u281? kryteria wskazane w pkt 7 uzasadnienia wyroku. \par \par 9. Istota sporu mi\u281?dzy stronami sprowadza si\u281? do oceny dopuszczlno\u347?ci korzystania przez Skar\u380?\u261?c\u261? zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 2 powo\u322?ywanej wcze\u347?niej ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym w sytuacji, gdy Sp\u243?\u322?ka spe\u322?nia warunki wskazane wprost w tre\u347?ci powy\u380?szego artyku\u322?u, tj. warunki, o kt\u243?rych mowa w ust. 5-13, a jednocze\u347?nie nie spe\u322?nia wszystkich wymog\u243?w wynikaj\u261?cych z rozporz\u261?dzenia w sprawie ewidencji, wydanego na podstawie art. 38 ust. 1 u.p.a., tj. powo\u322?ywanego wcze\u347?niej rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie, warunk\u243?w i sposobu ich zwrotu oraz \u347?rodk\u243?w ska\u380?aj\u261?cych alkohol etylowy. Tym samym sporne jest potraktowanie jako negatywnej przes\u322?anki wymog\u243?w okre\u347?lonych w rozporz\u261?dzeniu dla uzyskania zwolnienia okre\u347?lonego w u.p.a. \par \par 10. W my\u347?l postanowie\u324? art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) u.p.a., w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 wrze\u347?nia 2010 r., przedmiotem opodatkowania akcyz\u261? jest r\u243?wnie\u380? (opr\u243?cz przypadk\u243?w wymienionych w art.8 ust.1 u.p.a.), u\u380?ycie wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie albo okre\u347?lon\u261? stawk\u261? akcyzy zwi\u261?zan\u261? z ich przeznaczeniem, je\u380?eli ich u\u380?ycie nast\u261?pi\u322?o bez zachowania warunk\u243?w uprawniaj\u261?cych do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy. W tym miejscu przytoczy\u263? nale\u380?y tre\u347?\u263? art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a., zgodnie z kt\u243?rym zwalnia si\u281? od akcyzy ze wzgl\u281?du na przeznaczenie alkohol etylowy ska\u380?ony \u347?rodkami ska\u380?aj\u261?cymi, okre\u347?lonymi przez ministra w\u322?a\u347?ciwego do spraw finans\u243?w publicznych, spo\u347?r\u243?d \u347?rodk\u243?w dopuszczonych do ska\u380?ania alkoholu etylowego na podstawie przepis\u243?w wydanych na podstawie ustawy z 2 marca 2001 r. o wyrobie alkoholu etylowego oraz wytwarzaniu wyrob\u243?w tytoniowych (Dz. U. Nr 31, poz. 353, ze zm.) i wykorzystywany do produkcji produkt\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi - wy\u322?\u261?cznie w przypadkach, o kt\u243?rych mowa w ust. 3 pkt 1 lub 8, je\u380?eli spe\u322?nione s\u261? warunki, okre\u347?lone w ust. 5 -13. Ponadto w przypadku podmiotu zu\u380?ywaj\u261?cego - zwolnienie od akcyzy dotyczy jedynie ilo\u347?ci nieprzekraczaj\u261?cych dopuszczalnych norm zu\u380?ycia, o kt\u243?rych mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 1 lit. b. \par \par Powy\u380?sze zwolnienie stanowi implementacj\u281? do przepis\u243?w prawa krajowego obligatoryjnego zwolnienia z akcyzy wynikaj\u261?cego z art. 27 dyrektywy 92/83/EWG, zgodnie, z kt\u243?rym pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? produkty obj\u281?te niniejsz\u261? dyrektyw\u261? z ujednoliconego podatku akcyzowego na warunkach, kt\u243?re zostan\u261? przez nie okre\u347?lone w celu zagwarantowania prawid\u322?owego i uczciwego stosowania takich zwolnie\u324? oraz zapobiegania wszelkim ewentualnym wypadkom uchylania si\u281?, omijania lub naruszania tych przepis\u243?w, gdy: s\u261? one denaturowane zgodnie z wymogami ka\u380?dego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego i u\u380?ywane do wytwarzania jakiegokolwiek produktu nieprzeznaczonego do spo\u380?ycia przez ludzi (art. 27 ust. 1 lit. b dyrektywy 92/83/EWG), albo produkty te s\u261? u\u380?ywane: jako pr\u243?bki do analiz, do niezb\u281?dnych pr\u243?b produkcyjnych lub do cel\u243?w naukowych; do bada\u324? naukowych, czy te\u380? do cel\u243?w medycznych w szpitalach i aptekach (art.27 ust.2 lit. a-c dyrektywy 92/83/EWG). Z powy\u380?szego wynika, wi\u281?c \u380?e pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie otrzyma\u322?y kompetencje do ustanowienia warunk\u243?w formalnoprawnych, jakie maj\u261? by\u263? spe\u322?nione w celu prawid\u322?owego stosowania obligatoryjnych zwolnie\u324? alkoholu etylowego na cele wymienione w dyrektywie 92/83/EWG. Ustawodawca implementuj\u261?c zapisy dyrektywy 92/83/EWG do prawodawstwa krajowego m\u243?g\u322? ustanowi\u263? dodatkowe warunki, jakie maj\u261? by\u263? spe\u322?nione w celu prawid\u322?owego stosowania zwolnie\u324? alkoholu etylowego na cele wymienione we wspomnianej dyrektywie. Jednak umiejscowienie dodatkowych wymog\u243?w w systemie \u378?r\u243?de\u322? prawa nie mo\u380?e by\u263? dowolne. \par \par 11. Determinant\u261? prawnej wyk\u322?adni przedstawionego stanu faktycznego powinien by\u263? przepis art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z kt\u243?rym zasady okre\u347?lania dochodu b\u281?d\u261?cego przedmiotem opodatkowania mog\u261? by\u263? ustalane jedynie w drodze ustawy. Przepis ten wyra\u378?nie bowiem stanowi, \u380?e nak\u322?adanie podatk\u243?w, innych danin publicznych, okre\u347?lanie podmiot\u243?w, przedmiot\u243?w opodatkowania i stawek podatkowych, a tak\u380?e zasad przyznawania ulg i umorze\u324? oraz kategorii podmiot\u243?w zwolnionych od podatk\u243?w nast\u281?puje w drodze ustawy. Je\u347?li rozporz\u261?dzenie kszta\u322?tuje obowi\u261?zki podatnika inaczej ni\u380? ustawa, s\u261?d ma prawo oceni\u263? je jako niezgodne z Konstytucj\u261? RP i uchyli\u263? decyzj\u281? wydan\u261? na podstawie takiego rozporz\u261?dzenia (por. wyrok NSA z dnia 24 czerwca 2004 r. o sygn. FSK 177/04, opubl. PP 2005/4/57). S\u261?d mo\u380?e w konkretnej sprawie pomin\u261?\u263? norm\u281? prawn\u261? aktu podustawowego niezgodnego z Konstytucj\u261? RP i wyda\u263? rozstrzygni\u281?cie wy\u322?\u261?cznie na podstawie Konstytucji RP i ustawy (por. wyrok SN z dnia 7 marca 2003 r. o sygn. III RN 33/02, opubl. OSNP 2004/7/111; wyrok NSA z 24 kwietnia 2008 r., sygn. akt II FSK 375/07). \par \par Podkre\u347?li\u263? w tym miejscu nale\u380?y, i\u380? Trybuna\u322? Konstytucyjny wielokrotnie wskazywa\u322?, \u380?e wyliczenie zawarte w art. 217 Konstytucji nale\u380?y rozumie\u263? jako nakaz uregulowania ustaw\u261? wszystkich istotnych element\u243?w stosunku daninowego, do kt\u243?rych zaliczaj\u261? si\u281? m.in.: okre\u347?lenie podmiotu oraz przedmiotu opodatkowania, stawek podatkowych, zasad przyznawania ulg i umorze\u324? oraz kategorii podmiot\u243?w zwolnionych od podatku. Trybuna\u322? Konstytucyjny podkre\u347?la\u322? przy tym, i\u380? wyliczenie zawarte w art. 217 Konstytucji nie ma charakteru wyczerpuj\u261?cego, co oznacza, \u380?e wszystkie istotne elementy stosunku daninowego powinny by\u263? uregulowane bezpo\u347?rednio w ustawie, za\u347? akty wykonawcze mog\u261? normowa\u263? tylko te sprawy, kt\u243?re nie maj\u261? istotnego znaczenia dla konstrukcji danej daniny (szerzej por. wyrok TK z dnia 6 marca 2002 r., sygn. akt P 7/00, OTK ZU 2002, nr 2A, poz. 13 oraz obszernie powo\u322?ane tam orzecznictwo i literatur\u281?). Akty podustawowe mog\u261? zawiera\u263? wy\u322?\u261?cznie regulacje uzupe\u322?niaj\u261?ce to, co uregulowane zosta\u322?o w ustawie i tylko w zakresie nie przes\u261?dzaj\u261?cym o istotnych elementach konstrukcji podatku (por. wyrok TK z dnia 1 wrze\u347?nia 1998 r. U. 1/98 OTK ZU 1998/5 poz. 63; wyrok NSA z dnia 10 grudnia 2007 r., sygn. aktII FPS 3/07 oraz z 4 kwietnia 2008 r., sygn. akt II FSK 251/07). \par \par Zdaniem tut. S\u261?du mimo specyfiki "interpretacji" - jest ona bowiem dokonywana przez Ministra Finans\u243?w - to jednak s\u261?d administracyjny ma obowi\u261?zek zbadania jej zgodno\u347?ci z prawem z mo\u380?liwo\u347?ci\u261? pomini\u281?cia przepisu rozporz\u261?dzenia, kt\u243?ry musia\u322? by\u263? stosowany przez Ministra. \par \par 12. Przez pryzmat At. 217 powinny by\u263? zatem postrzegane przepisy rozporz\u261?dzenia. Skoro zgodnie z art. 217 ustawy zasadniczej nak\u322?adanie podatk\u243?w nast\u281?puje w drodze ustawy, to nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e przepis ten nie ogranicza normodawcy w uchwaleniu w akcie podustawowym przepis\u243?w korzystniejszych (\u322?agodniejszych) dla podatnik\u243?w, np. obni\u380?enia stawki podatkowej. W rozpatrywanej sprawie mamy jednak do czynienia z sytuacj\u261? odwrotn\u261?, bowiem zastosowanie przepis\u243?w rozporz\u261?dzenia implikowa\u322?oby pogorszenie sytuacji strony. \par \par 13. Z uwagi na powy\u380?sze nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e przez niezachowanie warunk\u243?w uprawniaj\u261?cych do zwolnienia, o kt\u243?rych mowa art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) u.p.a., nale\u380?y rozumie\u263? nie tylko niezachowanie warunk\u243?w materialnoprawnych zwolnienia, ale tak\u380?e niezachowanie warunk\u243?w formalnych w tym zwi\u261?zanych z obowi\u261?zkiem prowadzenia ewidencji wyrob\u243?w zwolnionych zgodnie z ustalonym wzorem. Jednak\u380?e maj\u261?c na uwadze cele okre\u347?lenia przez pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie dodatkowych warunk\u243?w obligatoryjnego zwolnienia od akcyzy cz\u281?\u347?ciowo ska\u380?onego alkoholu etylowego wykorzystywanego do produkcji wyrob\u243?w nieprzeznaczonych do konsumpcji przez ludzi, jakimi, zgodnie z art. 27 dyrektywy 92/83/EWG, s\u261?: zagwarantowanie prawid\u322?owego i uczciwego stosowania takich zwolnie\u324? oraz zapobieganie wszelkim ewentualnym wypadkom uchylania si\u281?, omijania lub naruszania przepis\u243?w, uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e nie ka\u380?de naruszenie warunk\u243?w formalnych (w przeciwie\u324?stwie do naruszenia warunk\u243?w materialnoprawnych) spowoduje utrat\u281? zwolnienia z opodatkowania. Uchybienia formalne, kt\u243?re nie wskazuj\u261? na celowe uchylanie si\u281?, omijanie lub naruszanie przepis\u243?w same w sobie nie mog\u261? stanowi\u263? podstawy do kwestionowania prawa do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania wyrob\u243?w akcyzowych (ska\u380?onego alkoholu etylowego) ze wzgl\u281?du na przeznaczenie w sytuacji, gdy nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e nie naruszono warunk\u243?w materialnoprawnych tego zwolnienia tj., \u380?e wyr\u243?b akcyzowy zu\u380?yty zosta\u322? zgodnie z przeznaczeniem obj\u281?tym zwolnieniem. Zbie\u380?ny z powy\u380?szym pogl\u261?d wyrazi\u322? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bia\u322?ymstoku, w wyroku z dnia 12 stycznia 2012 r., sygn. akt I SA/Bk 443/11, CBOSA), a sk\u322?ad orzekaj\u261?cy pogl\u261?d ten podziela. \par \par 14. Kolejn\u261? determinant\u261? s\u261?dowoadministracyjnej oceny dokonanej interpretacji s\u261? procesowe przepisy wyznaczaj\u261?ce instytucj\u281? interpretacji. Dla przes\u261?dzenia czy w rozpatrywanej sprawie istnia\u322?a konieczno\u347?\u263? uwzgl\u281?dnienia przez organ szczeg\u243?lnych okoliczno\u347?ci wskazywanych w przywo\u322?anym wy\u380?ej wyroku Trybuna\u322?u wa\u380?ne jest wzi\u281?cie pod uwag\u281? istoty prawnej trybu udzielania interpretacji podatkowej. To, \u380?e zaskar\u380?onym aktem jest interpretacja indywidualna, a nie og\u243?lna, implikuje istotne dla rozstrzygni\u281?cia sprawy kwestie, tj. zdeterminowania stanowiska organu zakresem wniosku i okoliczno\u347?ci przedstawionych w tre\u347?ci wniosku o udzielenie interpretacji oraz nieprowadzenia w trakcie post\u281?powania poprzedzaj\u261?cego wydanie interpretacji post\u281?powania dowodowego przez organ. To w post\u281?powaniu podatkowym, a nie interpretacyjnym obowi\u261?zkiem organu jest przeprowadzenie kompletnego procesu dowodowego. Wyja\u347?nienia strony, podobnie jak inne dowody, podlegaj\u261? ocenie organu podatkowego i od zakresu ich prawdopodobie\u324?stwa oraz korelacji z innymi dowodami w sprawie uzale\u380?nione jest przypisanie im waloru wiarygodno\u347?ci. Natomiast w post\u281?powaniu interpretacyjnym organ zwi\u261?zany jest okoliczno\u347?ciami przedstawionymi we wniosku o udzielenie interpretacji. Stosownie bowiem do tre\u347?ci art. 14b \u167? 3 Ordynacji podatkowej sk\u322?adaj\u261?cy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zobowi\u261?zany jest do wyczerpuj\u261?cego przedstawienia zaistnia\u322?ego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego oraz do przedstawienia w\u322?asnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego. Zgodnie za\u347? z tre\u347?ci\u261? art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocen\u281? stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny, a w przypadku negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy tak\u380?e wskazanie prawid\u322?owego stanowiska z uzasadnieniem. Z regulacji tych wynika, \u380?e to na wnioskodawcy spoczywa obowi\u261?zek przedstawienia stanu faktycznego w spos\u243?b wyczerpuj\u261?cy, a organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281? nie jest uprawniony do uzupe\u322?niania takiego wniosku o elementy stanu faktycznego czy prawnego. Zadanie organu interpretacyjnego zaw\u281?\u380?one jest do analizy okoliczno\u347?ci podanych we wniosku (tak NSA w wyroku z 20 czerwca 2011 r., sygn. akt I FSK 897/10, LEX nr 976050). Specyfika post\u281?powania w sprawie wydania pisemnej interpretacji polega mi\u281?dzy innymi na tym, i\u380? organ podatkowy rozpatruje spraw\u281? tylko i wy\u322?\u261?cznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawc\u281? oraz wyra\u380?onej przez niego oceny prawnej (stanowisko podatnika). Organ ten ogranicza si\u281? wobec tego do analizy okoliczno\u347?ci podanych we wniosku, a stan faktyczny przyjmowany jest wed\u322?ug twierdze\u324? podatnika (por. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 25 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 50/10, LEX nr 795526). R\u243?wnie\u380? zgodnie z pogl\u261?dem wyra\u380?onym w doktrynie, tre\u347?\u263? wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wyznacza przedmiotowy zakres post\u281?powania interpretacyjnego (por. J. Brolik, Urz\u281?dowe interpretacje prawa podatkowego, Warszawa 2010, s. 61). Pogl\u261?d ten zas\u322?uguje na pe\u322?n\u261? aprobat\u281?, gdy\u380? wnioskowy charakter post\u281?powania o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej oraz systemowe oczytanie art. 14b - art. 14h Ordynacji podatkowej prowadz\u261? do konkluzji, \u380?e organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281? jest niejako "zwi\u261?zany" merytorycznie zakresem problemu prawnego jaki strona przed\u322?o\u380?y we wniosku. Szczeg\u243?lnie istotna jest dyspozycja normy zawartej w art. 14g \u167? 1 Ordynacji podatkowej, w my\u347?l kt\u243?rej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej niespe\u322?niaj\u261?cy wymog\u243?w okre\u347?lonych w art. 14b \u167? 3 O.p. pozostawia si\u281? bez rozpoznania. W rozdziale 1a Ordynacji podatkowej, opatrzonym tytu\u322?em "Interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego", brak zatem przepisu, kt\u243?ry nadawa\u322?by organom podatkowym uprawnienie do uzupe\u322?niania wniosku o elementy prawne lub faktyczne. S\u322?usznie zatem w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego sformu\u322?owano pogl\u261?d, \u380?e na podstawie przepis\u243?w Ordynacji podatkowej organy podatkowe nie s\u261? uprawnione do ustalania i dowodowego weryfikowania stanu faktycznego dochodzonej przez wnioskodawc\u281? interpretacji prawa podatkowego ani te\u380? do udzielania jej w obszarze regulacji prawnych nie przedstawionych w stanowisku wnioskodawcy odno\u347?nie podatkowej kwalifikacji danego stanu faktycznego (por. wyroki NSA: z 7 stycznia 2009 r., sygn. akt II FSK 1408/07, z 10 marca 2010 r., sygn. akt II FSK 1557/08, z 29 lipca 2010 r., sygn. akt II FSK 944/10, LEX nr 596643 oraz wyrok WSA w Opolu z 7 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Op 48/12, publikowane r\u243?wnie\u380? w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych). Organ podatkowy mo\u380?e jedynie w trybie art. 14h, w zw. z art. 169 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, je\u380?eli uzna to za konieczne, \u380?\u261?da\u263? uzupe\u322?nienia wniosku. Zakres i przedmiot sprawy administracyjnej o udzielenie interpretacji prawa podatkowego okre\u347?la zatem tre\u347?\u263? wniosku. R\u243?wnie\u380? s\u261?d administracyjny rozpoznaj\u261?cy skarg\u281? na interpretacj\u281? indywidualn\u261? nie jest uprawniony do weryfikowania czy rozszerzania przedstawionego stanu faktycznego (por. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 6 pa\u378?dziernika 2011 r., sygn. akt II FSK 638/10, pub. CBOSA). \par \par 15. Przepis art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a., w zwi\u261?zku z art. 32 ust. 5 pkt 3 tego aktu warunkuje zastosowanie zwolnienia prowadzeniem ewidencji wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem ze wzgl\u281?du na przeznaczenie. Ustawodawca precyzyjnie wskazuje, \u380?e warunkami stosowania zwolnienia s\u261? przes\u322?anki okre\u347?lone w art. 32 ust. 5-13 u.p.a. We wniosku o wydanie interpretacji Skar\u380?\u261?ca twierdzi\u322?a, \u380?e prowadzi ewidencje wyrob\u243?w akcyzowych zwolnionych na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 2 u.p.a., przy czym Sp\u243?\u322?ka spe\u322?nia warunki wskazane wprost w tre\u347?ci powy\u380?szego artyku\u322?u, tj. "warunki, o kt\u243?rych mowa w ust. 5-13", w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci wskazane w tych przepisach warunki dotycz\u261?ce prowadzonych ewidencji wskazane w ust. 7-9 tego artyku\u322?u, a jednocze\u347?nie nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci fakt wykorzystania przedmiotowego alkoholu etylowego do produkcji produkt\u243?w nieprzeznaczonych do spo\u380?ycia przez ludzi. Skoro zatem Skar\u380?\u261?ca we wniosku o udzielenie interpretacji, a zatem w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy dla organu \u8211? o czym by\u322?a mowa wcze\u347?niej w pkt 12 uzasadnienia wyroku - wskaza\u322?a, \u380?e spe\u322?nia wszystkie warunki statuowane ustaw\u261? i nie ma podstaw do kwestionowania przeznaczenia alkoholu, to przyspanie decyduj\u261?cego znaczenia brakom odno\u347?nych element\u243?w ewidencji, wynikaj\u261?cych z rozporz\u261?dzenia wykonawczego, oznacza\u322?oby uzale\u380?nianie dopuszczalno\u347?ci zwolnienia od wymog\u243?w wskazanych w akcie podstawowym, co \u8211? o czym by\u322?a wy\u380?ej mowa - jest niedopuszczlne. Ustawa nie okre\u347?la jako warunku zwolnienia wzoru takiej ewidencji, ani odzwierciedlenia poszczeg\u243?lnych przepis\u243?w wskazanych w rozporz\u261?dzeniu w sprawie ewidencji. \par \par 16. Ponadto za przyj\u281?ciem powy\u380?szego stanowiska przemawia konieczno\u347?\u263? \u347?cis\u322?ej wyk\u322?adni. Przepisy podatkowe o charakterze szczeg\u243?lnym, nie powinny by\u263? interpretowane w spos\u243?b rozszerzaj\u261?cy, bowiem przez wyk\u322?adni\u281? nie mo\u380?na tworzy\u263? nowych podatkowo-prawnych stan\u243?w faktycznych podlegaj\u261?cych opodatkowaniu lub zwolnieniu od opodatkowania. Obowi\u261?zek podatkowy musi by\u263? wyra\u380?ony w ustawie (art. 217 Konstytucji) w spos\u243?b jasny, kompletny i zupe\u322?ny. Wyk\u322?adnia przepis\u243?w podatkowych, zw\u322?aszcza przepis\u243?w ustanawiaj\u261?cych zwolnienia podatkowe, winna by\u263? zatem wyk\u322?adni\u261? \u347?cis\u322?\u261?. \par \par 17. We wniosku o wydanie interpretacji Skar\u380?\u261?ca stwierdzi\u322?a, \u380?e zidentyfikowa\u322?a w swojej ewidencji brak niekt\u243?rych wymog\u243?w okre\u347?lonych w rozporz\u261?dzeniu w sprawie ewidencji (wydanym na podstawie art. 38 ust. 1 u.p.a.), m.in. brak opisu wyrob\u243?w i ich kod\u243?w CN, liczby i rodzaju opakowa\u324?, \u322?\u261?cznej ilo\u347?ci otrzymanych i zu\u380?ytych wyrob\u243?w zwolnionych obliczonej narastaj\u261?co od pocz\u261?tku roku kalendarzowego. Pewne w\u261?tpliwo\u347?ci mo\u380?e zatem budzi\u263? twierdzenie, czy istotnie z prowadzonych przez Skar\u380?\u261?c\u261? ewidencji wynika, \u380?e spe\u322?nia ona ustawowe wymogi dla uzyskania zwolnienia. Jednak to w post\u281?powaniu podatkowym, a nie interpretacyjnym obowi\u261?zkiem organu jest przeprowadzenie kompletnego i szczeg\u243?lnie starannego procesu dowodowego. Wyja\u347?nienia strony podobnie, jak inne dowody podlegaj\u261? ocenie organu podatkowego i od zakresu ich prawdopodobie\u324?stwa oraz korelacji z innymi dowodami w sprawie uzale\u380?nione jest przypisanie im waloru wiarygodno\u347?ci w post\u281?powaniu podatkowym, a nie interpretacyjnym. Ochronna funkcja interpretacji nie obejmuje stan\u243?w faktycznych inne ni\u380? wskazane we wniosku o udzielenie interpretacji. \par \par 18. W ponownie udzielonej interpretacji indywidualnej Minister Finans\u243?w uwzgl\u281?dni wyk\u322?adni\u281? prawa wyra\u380?on\u261? w niniejszym wyroku. \par \par 19. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze S\u261?d w oparciu o art. 146 \u167? 1 p.p.s.a uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. Zakres, w jakim uchylona interpretacja indywidualna nie mo\u380?e by\u263? wykonana okre\u347?lono zgodnie z art. 152 p.p.s.a., natomiast o zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego, w zwi\u261?zku z wnioskiem wystosowanym w tym zakresie w skardze, S\u261?d orzek\u322? opieraj\u261?c si\u281? na art. 200 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}