{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 10:05\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Rz 208/16 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-04-14
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-03-14
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jacek Surmacz /przewodnicz\u261?cy/
\par Jaros\u322?aw Szaro
\par Ma\u322?gorzata Niedobylska /sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6115 Podatki od nieruchomo\u347?ci
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od nieruchomo\u347?ci
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 IIFSK1947/16
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Samorz\u261?dowe Kolegium Odwo\u322?awcze
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2014 nr 0 poz 849; art. 3 ust. 1, 4, 5,; Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych - tekst jednolity
\par Dz.U. 2000 nr 80 poz 903; art. 2 ust. 1-6, art. 7, art. 3 ust. 1 i 2; Ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o w\u322?asno\u347?ci lokali - tekst jedn.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S. NSA Jacek Surmacz S\u281?dziowie WSA Ma\u322?gorzata Niedobylska / spr./ WSA Jaros\u322?aw Szaro Protokolant ref. sta\u380?. Joanna Kulasa po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 kwietnia 2016 r. sprawy ze skargi sp\u243?\u322?ki "A" we W. na decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego z dnia [...] stycznia 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomo\u347?ci za 2015 rok oddala skarg\u281?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 I SA/Rz 208/16
\par 
\par Uzasadnienie
\par 
\par Zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? z dnia [...] stycznia 2016r., nr [...], Samorz\u261?dowe Kolegium Odwo\u322?awcze (dalej: SKO) po rozpoznaniu odwo\u322?ania "A" sp. z o.o. z siedzib\u261? we W. (dalej: sp\u243?\u322?ka/skar\u380?\u261?ca) od decyzji Prezydenta Miasta z dnia [...] wrze\u347?nia 2015r., nr [...], okre\u347?laj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania w podatku od nieruchomo\u347?ci za 2015r. w kwocie 818.722,00z\u322?, utrzyma\u322?o w mocy decyzj\u281? organu
\par 
\par I instancji.
\par 
\par Z uzasadnienia zaskar\u380?onej decyzji oraz akt sprawy wynika, \u380?e sp\u243?\u322?ka
\par 
\par w deklaracji na podatek od nieruchomo\u347?ci za 2015r. zadeklarowa\u322?a do opodatkowania 7.297,00m2 grunt\u243?w zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, 207m2 budynk\u243?w zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz budowle o warto\u347?ci 4.201.659,00z\u322?, okre\u347?laj\u261?c \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? podatku od nieruchomo\u347?ci w wysoko\u347?ci 95.159z\u322?.
\par 
\par Postanowieniem z dnia [...] lipca 2015r. Prezydent Miasta wszcz\u261?\u322? post\u281?powanie podatkowe w sprawie okre\u347?lenia dla sp\u243?\u322?ki wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od nieruchomo\u347?ci za 2015r., a nast\u281?pnie decyzj\u261? z dnia [...] wrze\u347?nia 2015r., nr [...], okre\u347?li\u322? wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania
\par 
\par w podatku od nieruchomo\u347?ci za 2015r. w kwocie 818.722,00z\u322?.
\par 
\par Organ I instancji wskaza\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka z\u322?o\u380?y\u322?a deklaracj\u281? na podatek od nieruchomo\u347?ci na 2015r. stosuj\u261?c te same wyliczenia, kt\u243?re zastosowa\u322?a w korekcie deklaracji za 2014r. \u8211? zakwestionowanej przez organ podatkowy. Prezydent Miasta podtrzyma\u322? stanowisko wyra\u380?one w decyzji okre\u347?laj\u261?cej sp\u243?\u322?ce wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania w podatku od nieruchomo\u347?ci za 2014r., \u380?e fakt wyodr\u281?bnienia
\par 
\par w budynku o pow. 30.772 m2 po\u322?o\u380?onym na gruncie o pow. 28.128 m2, dw\u243?ch lokali o pow. 24,6 m2 oraz 79 m2 na rzecz dotychczasowego w\u322?a\u347?ciciela, nie skutkuje naliczeniem podatku od nieruchomo\u347?ci w stosunku do pozosta\u322?ej cz\u281?\u347?ci budynku oraz gruntu na podstawie art. 3 ust. 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach
\par 
\par i op\u322?atach lokalnych (Dz.U. z 2014r., poz. 849 ze zm.) - dalej: u.p.o.l., to jest do obliczania podatku nie stosuje si\u281? u\u322?amka wynikaj\u261?cego ze stosunku powierzchni u\u380?ytkowej lokalu do powierzchni u\u380?ytkowej ca\u322?ego budynku. Organ I instancji stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e art. 3 ust. 4 i 5 u.p.o.l., na kt\u243?rych tre\u347?\u263? powo\u322?uje si\u281? sp\u243?\u322?ka, wskazuj\u261? na to, \u380?e ich zastosowanie jest mo\u380?liwe wy\u322?\u261?cznie je\u380?eli nieruchomo\u347?\u263? znajduje si\u281? we wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci co najmniej dw\u243?ch podmiot\u243?w. Przepisy te nie maj\u261? za\u347? zastosowania do sytuacji, kt\u243?ra mia\u322?a miejsce w niniejszej sprawie, w kt\u243?rej w\u322?a\u347?ciciel wyodr\u281?bnionego lokalu (lokali) jest jednocze\u347?nie w\u322?a\u347?cicielem pozosta\u322?ej cz\u281?\u347?ci budynku.
\par 
\par Od ww. decyzji Prezydenta Miasta sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a odwo\u322?anie do SKO, kt\u243?re powo\u322?an\u261? na wst\u281?pie decyzj\u261? z dnia [...] stycznia 2016r., utrzyma\u322?o w mocy decyzj\u281? organu I instancji.
\par 
\par SKO podzieli\u322?o stanowisko organu I instancji co do spornej wyk\u322?adni przepisu art. 3 ust. 5 u.p.o.l., prowadz\u261?cej do wniosku, \u380?e w rozstrzyganej sprawie przepis ten nie znajduje zastosowania. Organ odwo\u322?awczy nie zgodzi\u322? si\u281? ze stanowiskiem sp\u243?\u322?ki, \u380?e dla wyk\u322?adni art. 3 ust. 5 u.p.o.l., istnienie wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci jest bez znaczenia. Zauwa\u380?y\u322?, \u380?e z tre\u347?ci art. 3 ust. 4 i ust. 5 u.p.o.l. wynika, \u380?e stosowanie tych przepis\u243?w ograniczono do sytuacji wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci, kt\u243?ra
\par 
\par w rozstrzyganej sprawie nie wyst\u261?pi\u322?a.
\par 
\par Zdaniem SKO, w sytuacji gdy wnioskodawca ustanawia w stosunku do siebie odr\u281?bn\u261? w\u322?asno\u347?\u263? dw\u243?ch lokali znajduj\u261?cych si\u281? w budynku posadowionym na kt\u243?rej\u347? z jego dzia\u322?ek, w istocie nie dochodzi do powstania wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci i z tego wzgl\u281?du do opodatkowania nieruchomo\u347?ci budynkowej, jak i gruntowej, nie b\u281?dzie mia\u322? zastosowania art. 3 ust. 5 u.p.o.l. Organ powo\u322?a\u322? tak\u380?e pogl\u261?d zawarty
\par 
\par w postanowieniu S\u261?du Najwy\u380?szego z 11 kwietnia 2013r., sygn. akt II CSK 471/12, zgodnie z kt\u243?rym, gdy jest tylko jeden w\u322?a\u347?ciciel, nie powstaje stosunek wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci.
\par 
\par Na poparcie swego stanowiska organ powo\u322?a\u322? si\u281? na wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 2 lutego 2015r., sygn. akt I SA/Rz 1074/14, kt\u243?ry zapad\u322? w zwi\u261?zku z zaskar\u380?eniem interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego wydanej przez Prezydenta Miasta z [...] sierpnia 2014r., nr [...], na wniosek sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par W konsekwencji SKO nie podzieli\u322?o stanowiska sp\u243?\u322?ki, \u380?e w rozstrzyganej sprawie istnieje wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci, na co wskazywa\u263? maj\u261? pogl\u261?dy doktryny prawa cywilnego dotycz\u261?ce kwalifikacji sytuacji wyodr\u281?bnienia lokali, jako wyj\u261?tku od zasady przewidzianej w art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014r., poz. 121 ze zm.) - dalej: k.c. Zdaniem organu II instancji,
\par 
\par z literalnej wyk\u322?adni art. 3 ust. 5 u.p.o.l. wynika, \u380?e odmiennie, preferencyjnie
\par 
\par w por\u243?wnaniu z zasadami og\u243?lnymi, ustalany obowi\u261?zek podatkowy w podatku od nieruchomo\u347?ci, dotyczy gruntu oraz cz\u281?\u347?ci budynku "stanowi\u261?cych wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263?"
\par 
\par i ci\u261?\u380?y na "w\u322?a\u347?cicielach lokali". W ocenie SKO, nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e
\par 
\par w rozstrzyganej sprawie nie wyst\u281?puj\u261? "w\u322?a\u347?ciciele lokali" (liczba mnoga), lecz "w\u322?a\u347?ciciel" ca\u322?ego budynku oraz wyodr\u281?bnionych w nim lokali. Tym samym nie wyst\u281?puje wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Organ II instancji powo\u322?a\u322? si\u281? na stanowisko Wojew\u243?dzkiego S\u261?du
\par 
\par w Rzeszowie wyra\u380?one w wyroku z dnia 19 listopada 2015r., w sprawie I SA/Rz 925/15, \u380?e "udzia\u322? w nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej jest poj\u281?ciem odr\u281?bnym od poj\u281?cia "udzia\u322?u we wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci", a ustawodawca celowo zrezygnowa\u322? z poj\u281?cia wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnej, z uwagi na to, \u380?e w przypadku gdy wyst\u281?puje tylko jeden w\u322?a\u347?ciciel wszystkich lokali nie dochodzi do powstania wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci. Nie jest mo\u380?liwa wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263?, gdy istnieje tylko jeden w\u322?a\u347?ciciel.
\par 
\par W konkluzji SKO stwierdzi\u322?o, \u380?e w sytuacji gdy wyodr\u281?bniono w\u322?asno\u347?\u263? lokali, kt\u243?re stanowi\u261? w\u322?asno\u347?\u263? jednego podmiotu oraz gdy pozosta\u322?a cz\u281?\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci stanowi tak\u380?e w\u322?asno\u347?\u263? tej samej osoby, to w\u322?a\u347?ciciel obci\u261?\u380?ony jest podatkiem od ca\u322?ej nieruchomo\u347?ci budynkowej i gruntowej na zasadach og\u243?lnych i nie ma podstaw do stosowania zasad opodatkowania przewidzianych w art. 3 ust. 5 u.p.o.l.
\par 
\par Za nies\u322?uszny organ odwo\u322?awczy uzna\u322? zarzut naruszenia przez organ
\par 
\par I instancji art. 187 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2015 r., poz. 613 ze zm.), przez niedope\u322?nienie obowi\u261?zku wyczerpuj\u261?cego zebrania materia\u322?u dowodowego. Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e sp\u243?r
\par 
\par w sprawie dotyczy wy\u322?\u261?cznie interpretacji przepis\u243?w prawa materialnego i nie odnosi si\u281? do ustale\u324? faktycznych, kt\u243?re by\u322?y bezsporne.
\par 
\par Na decyzj\u281? SKO sp\u243?\u322?ka z\u322?o\u380?y\u322?a skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Rzeszowie, wnosz\u261?c o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji w ca\u322?o\u347?ci
\par 
\par i umorzenie post\u281?powania oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par Zaskar\u380?onemu rozstrzygni\u281?ciu zarzucono naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego:
\par 
\par 1) art. 3 ust. 5 u.p.o.l., przez jego niezastosowanie w skutek b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni polegaj\u261?cej na przyj\u281?ciu, \u380?e znajduje on zastosowanie jedynie w sytuacji wyst\u281?powania wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci gruntu oraz cz\u281?\u347?ci budynku konstytuowanej przez wielo\u347?\u263? podmiot\u243?w, kt\u243?rym przys\u322?uguje w\u322?asno\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci lokalowych, podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia wskazanego przepisu winna prowadzi\u263? do wniosku o konieczno\u347?ci zastosowania r\u243?wnie\u380? do sytuacji, gdy odr\u281?bna w\u322?asno\u347?\u263? lokali przys\u322?uguje tylko jednej osobie;
\par 
\par 2) art. 3 ust. 5 u.p.o.l. w zw. z art. 195 k.c., przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i wadliwe przyj\u281?cie, \u380?e poj\u281?cie wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci, o kt\u243?rym mowa w art. 3 ust. 5 u.p.o.l. winno by\u263? wyk\u322?adane zgodnie z art. 195 k.c., podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia wyklucza tak\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? oraz b\u322?\u281?dne zastosowanie art. 195 k.c. do stanu faktycznego, w kt\u243?rym dochodzi do ustanowienia odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci lokali;
\par 
\par 3) art. 3 ust. 5 u.p.o.l. w zw. z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o w\u322?asno\u347?ci lokali (Dz. U z 2000r., Nr 80, poz. 903 ze zm.) \u8211? dalej: u.w.l., przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i wadliwe przyj\u281?cie, \u380?e w art. 3 ust. 5 u.p.o.l. mowa nie o nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej b\u281?d\u261?cej stosunkiem wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci, lecz wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci regulowanej w przepisach k.c.;
\par 
\par 4) art. 3 ust. 1 u.w.l., przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e ustawodawca nie reguluje nim kwestii wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej w rezultacie niew\u322?a\u347?ciwe uznanie, \u380?e w wypadku wyst\u281?powania tylko jednego w\u322?a\u347?ciciela wszystkich nieruchomo\u347?ci lokalowych nie dochodzi do powstania wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej, podczas gdy ju\u380? tylko gramatyczna wyk\u322?adnia wskazanego przepisu wyklucza prawid\u322?owo\u347?\u263? tego wniosku;
\par 
\par 5) art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1983r. o ksi\u281?gach wieczystych
\par 
\par i hipotece (Dz. U. z 2013r., poz. 707 ze zm.) \u8211? dalej: u.k.w.h., przez jego niezastosowanie i przyj\u281?cie, przy braku dowod\u243?w przeciwnych, \u380?e organy podatkowe nie s\u261? zwi\u261?zane wynikaj\u261?cym z ksi\u261?g wieczystych domniemaniem, \u380?e sp\u243?\u322?ce przys\u322?uguje udzia\u322? w nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej (wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci) i dowolne, wbrew tre\u347?ci ksi\u281?gi wieczystej przyj\u281?cie, \u380?e wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci taka nie powsta\u322?a.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e nie mo\u380?na opiera\u263? si\u281? na j\u281?zykowej wyk\u322?adni przepisu art. 3 ust. 5 u.p.o.l. Wobec braku w u.p.o.l. definicji termin\u243?w "wyodr\u281?bnienie w\u322?asno\u347?ci lokali", "grunt oraz cz\u281?\u347?ci budynku stanowi\u261?ce wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263?", ich znaczenia nale\u380?y poszukiwa\u263? w prawie prywatnym.
\par 
\par W pierwszym rz\u281?dzie nale\u380?y si\u281?gn\u261?\u263? do u.w.l., jako ustawy szczeg\u243?lnej wobec k.c. Wed\u322?ug skar\u380?\u261?cej, w\u322?a\u347?ciciel nieruchomo\u347?ci lokalowej odpowiada za zap\u322?at\u281? podatku od nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej, ale tylko od tych przedmiot\u243?w opodatkowania, kt\u243?re sk\u322?adaj\u261? si\u281? na nieruchomo\u347?\u263? wsp\u243?ln\u261?. Jest ni\u261? grunt oraz cz\u281?\u347?ci budynku
\par 
\par i urz\u261?dzenia, kt\u243?re nie s\u322?u\u380?\u261? wy\u322?\u261?cznie do u\u380?ytku w\u322?a\u347?cicieli lokalu.
\par 
\par Zdaniem skar\u380?\u261?cej, r\u243?wnie\u380? poj\u281?cie "stanowi\u261?ca wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263?" powinno by\u263? wyk\u322?adane na podstawie u.w.l., a nie k.c., tj. powinno by\u263? rozumiane jako nieruchomo\u347?\u263? wsp\u243?lna. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e nale\u380?y rozr\u243?\u380?ni\u263? poj\u281?cie wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci w k.c. od terminu "nieruchomo\u347?\u263? wsp\u243?lna" i jej udzia\u322?u przys\u322?uguj\u261?cego w\u322?a\u347?cicielowi lokali stanowi\u261?cych odr\u281?bny przedmiot w\u322?asno\u347?ci. Zaznaczy\u322?a te\u380?, \u380?e wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263? z u.w.l. jest szczeg\u243?lna wobec art. 195 i nast. k.c. i nie mo\u380?na stosowa\u263? do niej wprost przepis\u243?w k.c. Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.w.l., w przypadku wyodr\u281?bnienia lokali, w\u322?a\u347?ciciel lokalu nabywa ex lege udzia\u322?
\par 
\par w nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej, jako prawo zwi\u261?zane z w\u322?asno\u347?ci\u261? tego lokalu. Element wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci powstaje zatem obligatoryjnie, automatycznie i przymusowo \u8211? bez wzgl\u281?du na tryb ustanowienia i niezale\u380?nie od ilo\u347?ci podmiot\u243?w. Przepis art. 10 u.w.l. dopuszcza ustanowienie odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci lokalu dla siebie, moc\u261? jednostronnej czynno\u347?ci prawnej. W takim wypadku stosuje si\u281? odpowiednio przepisy
\par 
\par o ustanowieniu odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci w drodze umowy. W konsekwencji zastosowanie zawsze znajd\u261? przepisy u.w.l. Prawid\u322?owo\u347?\u263? takiego rozumowania potwierdza, zdaniem skar\u380?\u261?cej, fakt, \u380?e niezale\u380?nie od osoby w\u322?a\u347?ciciela lokali, s\u261?d wieczystoksi\u281?gowy prowadzi\u322? b\u281?dzie oddzieln\u261? ksi\u281?g\u281? wieczyst\u261? dla nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a r\u243?wnie\u380?, \u380?e w razie ustanowienia odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci lokali dla siebie przez w\u322?a\u347?ciciela nieruchomo\u347?ci, powstaje stosunek wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci \u8211? udzia\u322? jest zwi\u261?zany z w\u322?asno\u347?ci\u261? lokalu, a nie z osob\u261? wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?ciciela. Zdaniem skar\u380?\u261?cej, dla zastosowania art. 5 ust. 3 u.p.o.l. bez znaczenia jest, czy w\u322?a\u347?cicielem lokali b\u281?dzie wy\u322?\u261?cznie dotychczasowy w\u322?a\u347?ciciel nieruchomo\u347?ci, czy te\u380? inny jeszcze podmiot. W razie wyodr\u281?bnienia lokali ww. przepis zawsze znajdzie zastosowanie jako lex specialis wzgl\u281?dem art. 3 ust. 4 u.p.o.l. Zdaniem skar\u380?\u261?cej, przepis art. 3 ust. 5 u.p.o.l. wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania - w przypadku wyodr\u281?bnienia lokali - art. 3 ust. 1 i art. 3 ust. 4 u.p.o.l.
\par 
\par Ponadto skar\u380?\u261?ca zrzuci\u322?a, \u380?e SKO w spos\u243?b dowolny i sprzeczny z art. 3 ust. 1 u.k.w.h., przyj\u281?\u322?o, \u380?e mimo wyodr\u281?bnienia nieruchomo\u347?ci lokalowych przez skar\u380?\u261?c\u261?, de facto nie powsta\u322?a nieruchomo\u347?\u263? wsp\u243?lna \u8211? skoro brak wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e organy podatkowe i s\u261?dy zwi\u261?zane s\u261? domniemaniem wynikaj\u261?cym z art. 3 ust. 1 u.k.w.h. Zaznaczy\u322?a, \u380?e zar\u243?wno dla ka\u380?dej
\par 
\par z nieruchomo\u347?ci lokalowych, jak i dla nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej, prowadzone s\u261? odr\u281?bne ksi\u281?gi wieczyste, co wskazuje na istnienie wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci.
\par 
\par Na poparcie swego stanowiska skar\u380?\u261?ca przywo\u322?a\u322?a orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281?, SKO podtrzyma\u322?o argumentacj\u281? wyra\u380?on\u261?
\par 
\par w uzasadnieniu zaskar\u380?onej decyzji i wnios\u322?o o oddalenie skargi.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Rzeszowie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. - Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz.U. nr 153, poz. 1269) oraz art. 3 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.) - dalej: P.p.s.a., s\u261?d administracyjny sprawuje kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem, stosuj\u261?c \u347?rodki przewidziane w ustawie. Natomiast zgodnie z art. 134 \u167? 1 P.p.s.a. s\u261?d rozstrzyga
\par 
\par w granicach sprawy, nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi.
\par 
\par Skarga jest niezasadna.
\par 
\par Przedmiotem kontroli S\u261?du jest rozstrzygni\u281?cie SKO utrzymuj\u261?ce w mocy decyzj\u281? organu I instancji, okre\u347?laj\u261?c\u261? skar\u380?\u261?cej wysoko\u347?\u263? podatku od nieruchomo\u347?ci za 2015r.
\par 
\par Okoliczno\u347?ci faktyczne sprawy s\u261? bezsporne. Skar\u380?\u261?ca jest w\u322?a\u347?cicielem budynk\u243?w zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej o pow. 30.772 m2, grunt\u243?w zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej o pow. 28.128 m2 oraz budowli o warto\u347?ci 4.201.659 z\u322?. Aktem notarialnym z dnia 11 lipca 2014r. skar\u380?\u261?ca wyodr\u281?bni\u322?a w budynku w\u322?asno\u347?\u263? dw\u243?ch lokali o pow. 24,6m2 oraz 79m2.
\par 
\par Istot\u261? sporu w niniejszej sprawie jest wyk\u322?adnia przepisu art. 3 ust. 5 u.p.o.l.,
\par 
\par w aspekcie prawnopodatkowych skutk\u243?w wyodr\u281?bnienia lokali przez w\u322?a\u347?ciciela budynku (nieruchomo\u347?ci).
\par 
\par Wed\u322?ug skar\u380?\u261?cej, ze wzgl\u281?du na ustanowienie w budynku odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci lokali, opodatkowanie cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnych powinno nast\u261?pi\u263? na podstawie art. 3 ust. 5 u.p.o.l., mimo, \u380?e nadal jedynym w\u322?a\u347?cicielem wyodr\u281?bnionych lokali i pozosta\u322?ej cz\u281?\u347?ci budynku jest ta sama osoba (skar\u380?\u261?ca).
\par 
\par Organy podatkowe natomiast stan\u281?\u322?y na stanowisku, \u380?e art. 3 ust. 5 u.p.o.l. nie znajdzie zastosowania w sytuacji, gdy budynek i grunt, na kt\u243?rym jest on zlokalizowany jest w\u322?asno\u347?ci\u261? jednej osoby. W konsekwencji uzna\u322?y, \u380?e w\u322?a\u347?ciwe jest opodatkowanie wed\u322?ug zasad og\u243?lnych okre\u347?lonych w art. 3 ust. 1 u.p.o.l., tj. ca\u322?ej powierzchni budynku i gruntu.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, racj\u281? w zaistnia\u322?ym sporze nale\u380?y przyzna\u263? organom podatkowym.
\par 
\par Przepis art. 3 ust. 5 u.p.o.l. reguluje problematyk\u281? opodatkowania tzw. cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnej nieruchomo\u347?ci i gruntu w sytuacji, gdy w budynku wyodr\u281?bniono lokale
\par 
\par w sensie prawnym, a wi\u281?c ustanowiono odr\u281?bn\u261? w\u322?asno\u347?\u263? lokali w my\u347?l u.w.l.
\par 
\par Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy wyodr\u281?bniono w\u322?asno\u347?\u263? lokali, za\u347? cz\u281?\u347?\u263? wsp\u243?lna budynku i grunt pozostaj\u261? we wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci. Stanowi przy tym regulacj\u281? kompletn\u261? w zakresie opodatkowania cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnych w takiej sytuacji i wyk\u322?adnia poj\u281?\u263? w nim u\u380?ytych mo\u380?e by\u263? stosowana w zgodzie z innymi regulacjami (np. k.c.), tylko w przypadku, gdy prawo podatkowe nie zawiera definicji w\u322?asnych. Poniewa\u380? prawo podatkowe nie zawiera definicji odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci lokali oraz wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci, poj\u281?cia te musz\u261? by\u263? wyk\u322?adane w zgodzie z regulacjami je tworz\u261?cymi.
\par 
\par Poj\u281?cie odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci lokalu musi wi\u281?c by\u263? wyk\u322?adane zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 2 ust. 1-6 u.w.l. , za\u347? ustanowienie odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci lokalu zgodnie z art. 7
\par 
\par i nast. u.w.l., co skutkuje przyj\u281?ciem, \u380?e wyodr\u281?bnienie lokalu mo\u380?e nast\u261?pi\u263? r\u243?wnie\u380? w drodze jednostronnej czynno\u347?ci prawnej, w sytuacji gdy dotychczasowy w\u322?a\u347?ciciel nieruchomo\u347?ci ustanawia w niej odr\u281?bn\u261? w\u322?asno\u347?\u263? lokalu dla siebie. Trzeba w tym miejscu podkre\u347?li\u263?, \u380?e obie te regulacje, jako prawo zwi\u261?zane z odr\u281?bn\u261? w\u322?asno\u347?ci\u261? lokalu, wskazuj\u261? - nie wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263? cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnej nieruchomo\u347?ci - a udzia\u322?
\par 
\par w nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej. Poj\u281?cia te niew\u261?tpliwie r\u243?\u380?ni\u261? si\u281? od siebie - udzia\u322?
\par 
\par w nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej jest poj\u281?ciem odr\u281?bnym od udzia\u322?u we wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci. Na takie zdefiniowanie wzajemnej zale\u380?no\u347?ci tych poj\u281?\u263? wskazuje r\u243?wnie\u380? zmiana
\par 
\par w przepisach u.w.l., kt\u243?ra nast\u261?pi\u322?a z dniem 26 wrze\u347?nia 1997r. na mocy ustawy
\par 
\par o zmianie ustawy o w\u322?asno\u347?ci lokali z dnia 22 sierpnia 1997r. (Dz.U. 1997. Nr 106 poz. 682). Przed zmian\u261? przepis ten wskazywa\u322?, \u380?e w razie wyodr\u281?bnienia w\u322?asno\u347?ci lokali grunt oraz wszelkie cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lne budynku stanowi\u261? wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263?
\par 
\par w cz\u281?\u347?ciach u\u322?amkowych w\u322?a\u347?cicieli lokali. Ustawa odwo\u322?ywa\u322?a si\u281? wi\u281?c wprost do wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnych nieruchomo\u347?ci. W zmienionym przepisie zrezygnowano z tego poj\u281?cia i odwo\u322?ano si\u281? jedynie do udzia\u322?u w cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnej.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, zmiana ta nie mia\u322?a charakteru przypadkowego, lecz normatywny. Ustawodawca celowo zrezygnowa\u322? z poj\u281?cia wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnej,
\par 
\par z uwagi na to, \u380?e w przypadku gdy wyst\u281?puje tylko jeden w\u322?a\u347?ciciel wszystkich lokali, nie dochodzi do powstania wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci. Mo\u380?liwe jest tylko wskazanie jaki jest udzia\u322? w nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej zwi\u261?zany z ka\u380?dym wyodr\u281?bnionym lokalem.
\par 
\par Zasadnicze znaczenie dla rozstrzygni\u281?cia zaistnia\u322?ego sporu interpretacyjnego, ma zatem kwestia istnienia - w okoliczno\u347?ciach faktycznych sprawy \u8211? wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci.
\par 
\par Fundamentalna definicja poj\u281?cia wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci zawarta jest w przepisie art. 195 k.c., kt\u243?ry okre\u347?la to poj\u281?cie jako sytuacj\u281?, w kt\u243?rej w\u322?asno\u347?\u263? tej samej rzeczy przys\u322?uguje niepodzielnie kilku osobom. Wyst\u281?powanie kilku, tj. co najmniej dw\u243?ch w\u322?a\u347?cicieli rzeczy, nale\u380?y do istoty poj\u281?cia wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci - bez wielo\u347?ci w\u322?a\u347?cicieli wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263? nie mo\u380?e wyst\u281?powa\u263?.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du, takie rozumienie wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci nale\u380?y przyj\u261?\u263? r\u243?wnie\u380? na tle u.w.l., a w konsekwencji przy wyk\u322?adni art. 3 ust. 5 u.p.o.l., w zakresie w jakim przepis ten pos\u322?uguje si\u281? poj\u281?ciem wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci. Ani bowiem u.w.l., ani te\u380? u.p.o.l., nie tworz\u261? w\u322?asnej definicji poj\u281?cia wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci, tym bardziej nie stanowi\u261?, \u380?e mo\u380?liwa jest wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263? z jednym tylko w\u322?a\u347?cicielem. Dlatego te\u380? poj\u281?cie wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci musi by\u263? interpretowane dla potrzeb podatkowych zgodnie ze znaczeniem jakie nadaje mu k.c.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, wbrew twierdzeniom skar\u380?\u261?cej przedstawionym w odwo\u322?aniu i skardze, brak jest podstaw do przyj\u281?cia innego rozumienia poj\u281?cia wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci.
\par 
\par S\u261?d podziela stanowisko organ\u243?w podatkowych, \u380?e do powstania wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnej nieruchomo\u347?ci w rozumieniu art. 3 ust.5 u.p.o.l. dochodzi dopiero wtedy, gdy lokale, z w\u322?asno\u347?ci\u261? kt\u243?rych wi\u261?\u380?e si\u281? udzia\u322?
\par 
\par w nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej, znajd\u261? si\u281? we w\u322?asno\u347?ci co najmniej dw\u243?ch os\u243?b (fizycznych lub prawnych). W konsekwencji, w sytuacji, gdy wszystkie lokale znajduj\u261? si\u281? we w\u322?asno\u347?ci tej samej osoby, nie dochodzi do powstania wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci cz\u281?\u347?ci wsp\u243?lnej nieruchomo\u347?ci. Ca\u322?y przedmiot opodatkowania (budynek i grunt) znajduje si\u281? we w\u322?asno\u347?ci tej samej osoby. W takim przypadku brak jest podstaw do stosowania przepisu art. 3 ust. 5 u.p.o.l.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du, nie ma uzasadnienia inne opodatkowanie budynku pozostaj\u261?cego w ca\u322?o\u347?ci we w\u322?asno\u347?ci tej samej osoby w przypadku, gdy wyodr\u281?bniono prawnie lokale, od sytuacji gdy ich nie wyodr\u281?bniono. Uzasadnienie dla stosowania tego przepisu ma miejsce jedynie wtedy, gdy jako w\u322?a\u347?ciciel jednego z lokali pojawia si\u281? inny podmiot. Tylko w takiej sytuacji opodatkowanie wed\u322?ug norm og\u243?lnych nie by\u322?oby mo\u380?liwe, a opodatkowanie zgodnie z art. 3 ust. 4 u.p.o.l. mog\u322?oby prowadzi\u263? do ra\u380?\u261?cego pokrzywdzenia w\u322?a\u347?ciciela lokalu (w przypadku znacznych r\u243?\u380?nic w powierzchni lokali).
\par 
\par W rozpoznawanej sprawie budynek w ca\u322?o\u347?ci pozostaje we w\u322?asno\u347?ci skar\u380?\u261?cej, zatem przepis art. 3 ust. 5 u.p.o.l. nie ma zastosowania. Zar\u243?wno budynek, jak i grunt na kt\u243?rym jest on zlokalizowany, podlega opodatkowaniu wed\u322?ug zasad okre\u347?lonych w art. 3 ust. 1 u.p.o.l., tj. opodatkowaniu podlega ca\u322?a powierzchnia budynku i gruntu. Tak te\u380? przyj\u281?\u322?y orzekaj\u261?ce w niniejszej sprawie organy podatkowe.
\par 
\par Analogiczne stanowisko zaj\u261?\u322? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z dnia 2 lutego 2015r., I SA/Rz 1074/14, kt\u243?ry zapad\u322? w sprawie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego wydanej przez Prezydenta Miasta z [...] sierpnia 2014r. na wniosek skar\u380?\u261?cej oraz w wyroku z dnia 19 listopada 2011r. w sprawie I SA/Rz 925/15 dotycz\u261?cej okre\u347?lenia skar\u380?\u261?cej zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od nieruchomo\u347?ci za 2014r. Za wyk\u322?adni\u261? art. 3 ust. 5 u.p.o.l., prezentowan\u261? w niniejszej sprawie przez organy podatkowe i S\u261?d, opowiedzia\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie w wyroku
\par 
\par z dnia 29 pa\u378?dziernika 2014r., I SA/Sz 819/14, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny
\par 
\par w Poznaniu w wyroku z dnia 21 maja 2015r., I SA/Po 155/15 oraz Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 27 lipca 2015r., I SA/Kr 902/15 (dost.
\par 
\par w CBOiS).
\par 
\par W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych prezentowane jest r\u243?wnie\u380? stanowisko przeciwne, zgodne z pogl\u261?dem skar\u380?\u261?cej, kt\u243?rego S\u261?d
\par 
\par w niniejszej sprawie nie podziela (np. wyroki Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Lublinie z dnia 22 kwietnia 2015r., I SA/Lu 260/15, Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi z dnia 10 kwietnia 2015r., I SA/\u321?d 17/15, Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 13 maja 2015r.,
\par 
\par I SA/Gl 1454/14 \u8211? dost. w CBOiS).
\par 
\par Z przedstawionych wzgl\u281?d\u243?w, zdaniem S\u261?du, niezasadne s\u261? zarzuty naruszenia powo\u322?anych w skardze przepis\u243?w, polegaj\u261?cego na dokonaniu przez organy podatkowe b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 3 ust. 5 u.p.o.l. w zw. z art. 195 k.c. oraz art. 3 ust. 1 i 2 u.w.l.
\par 
\par Odno\u347?nie zarzutu naruszenia art. 3 ust. 1 u.k.w.h., nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e
\par 
\par z przepisu tego wynika domniemanie prawne, i\u380? prawo jawne z ksi\u281?gi wieczystej jest wpisane zgodnie z rzeczywistym stanem prawnym. W ocenie S\u261?du, fakt prowadzenia przez s\u261?d wieczystoksi\u281?gowy odr\u281?bnych ksi\u261?g wieczystych dla nieruchomo\u347?ci lokalowych oraz nieruchomo\u347?ci wsp\u243?lnej \u8211? na kt\u243?ry powo\u322?uje si\u281? skar\u380?\u261?ca - nie ma wp\u322?ywu na ocen\u281? prawnopodatkowych skutk\u243?w wyodr\u281?bnienia lokali \u8211? decyduj\u261?ce
\par 
\par w niniejszej sprawie jest pozostawanie nieruchomo\u347?ci w ca\u322?o\u347?ci we w\u322?asno\u347?ci skar\u380?\u261?cej, co wyklucza istnienie wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci i w konsekwencji wy\u322?\u261?cza opodatkowanie wed\u322?ug art. 3 ust. 5 u.p.o.l.
\par 
\par Nie znajduj\u261?c podstaw do uchylenia zaskar\u380?onej decyzji, S\u261?d na mocy art. 151 P.p.s.a., orzek\u322? jak w sentencji.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}