Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Joanna Wojciechowska Sędziowie Sędzia WSA Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka (spr.), Sędzia WSA Jolanta Kwiecińska Protokolant starszy inspektor sądowy Anna Furtak-Biernat po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 kwietnia 2023 r. sprawy ze skargi D. W. Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe [...] na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] września 2022 r. nr [...] w przedmiocie wiążącej informacji stawkowej oddala skargę.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w S. (zwany dalej: "organem odwoławczym", "organem II instancji") zaskarżoną decyzją z [...]09.2022 r., nr

[...], po rozpatrzeniu odwołania z [...]06.2022 r.

od wiążącej informacji stawkowej z [...]05.2022 r., nr [...], określającej dla usługi (świadczenia kompleksowego) - zasilanie w energię elektryczną imprez plenerowych - klasyfikację do działu 90 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku

od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm. – zwanej dalej: u.p.t.u.), utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:

[...]01.2022 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek D. W. - [...] (dalej: "Wnioskodawca", "Strona", "Skarżący") o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) w zakresie sklasyfikowania usługi polegającej na kompleksowym zasilaniu w energię elektryczną imprez plenerowych, koncertów, wydarzeń kulturalnych, wesołych miasteczek i innych wydarzeń o charakterze artystycznym i rozrywkowym (zwanych dalej: "wydarzeniami") według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby opodatkowania podatkiem

od towarów i usług. We wniosku tym strona przedstawiła następujący opis usługi: Wnioskodawca zamierza jako osoba fizyczna wpisana do CEIDG prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Działalność (a w konsekwencji świadczone usługi) polegać będą na kompleksowym zasilaniu w energię elektryczną ww. wydarzeń.

W ramach organizacji takich wydarzeń wykonywane będą przez Wnioskodawcę łącznie następujące czynności:

a) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia agregaty prądotwórcze

o różnej mocy (chodzi o agregaty, które będą wynajmowane od innych podmiotów

lub też będą własnością Wnioskodawcy),

b) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia przenośne rozdzielnie elektryczne będące własnością Wnioskodawcy,

c) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia przenośne kable zasilające będące własnością wnioskodawcy,

d) będą wykonywane czynności polegające na rozprowadzaniu w trakcie trwania wydarzenia energii elektrycznej za pomocą posiadanego specjalistycznego sprzętu (kabli, rozdzielnic, przedłużaczy itp.) - w tym zakresie Wnioskodawca nie będzie dystrybutorem energii elektrycznej. Energia elektryczna będzie wytwarzana z agregatu prądotwórczego lub będzie zakupiona od dostawców energii elektrycznej na podstawie czynności, o których mowa w literze f,

e) będą wykonywane czynności polegające na dozorze wydarzenia polegającym

na stałym pobycie na terenie imprezy podczas jej trwania i reagowaniu

na wszelkie problemy związane z dostawą energii zgłaszane przez organizatora lub uczestników wydarzenia (np. wystawców). Wnioskodawca w trakcie trwania wydarzenia będzie kontrolował poprawność działania tymczasowych sieci elektrycznych,

f) będą wykonywane czynności polegające na składaniu przez Wnioskodawcę zamówień na rzecz organizatora wydarzenia w zakresie energii elektrycznej

ze źródeł zasilania będących własnością operatora energetycznego, np. Enea Operator Sp. z o. o. lub innych podobnych podmiotów.

Na fakturach Wnioskodawca będzie opisywał powyższe czynności jako: "zasilenie w energię elektryczną i obsługa techniczna imprezy plenerowej pod nazwą w okresie

od ...do ....".

W powyższym zakresie, w ocenie Wnioskodawcy, wykonywane czynności będą stanowiły usługę kompleksową. Dominującą rolę w tej usłudze będą stanowiły czynności budowlane obejmujące utworzenie tymczasowych sieci zasilających. Dzięki rozprowadzeniu kabli i użyciu agregatów prądotwórczych i przenośnych rozdzielni elektrycznych możliwe będzie, w trakcie wydarzenia, korzystanie z prądu. Takie konstrukcje będą miały charakter tymczasowy, albowiem będą realizowane jedynie

w trakcie trwania wydarzenia. Pozostałe czynności mają charakter wtórny (pomocniczy).

W ocenie Wnioskodawcy, w wyżej opisanym przypadku zastosowanie znajdą następujące kody PKWiU 2015 i odpowiadające im kody PKD:

1) 42.22.12.0 - linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne rozdzielcze

oraz 42.22.11.0 - linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne przesyłowe. Wyżej opisanym kodom PKWiU odpowiada kod PKD: 42.22.2 - roboty związane

z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych;

2) 43.21.10.2 - roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych. Należy je zatem zaliczyć do działu 43 PKWiU 2015 to jest do robot budowlanych specjalistycznych. Odpowiednikiem kodu PKWiU jest następujący kod PKD: 43.21.Z - wykonywanie instalacji elektrycznych. Zgodnie z opisem tego kodu PKD: kod jest dozwolony dla osób fizycznych. Podklasa ta obejmuje wykonywanie instalacji elektrycznych we wszelkiego rodzaju budynkach

i budowlach, takich jak: instalacje telekomunikacyjne, strukturalne sieci komputerowe i instalacje dla telewizji kablowej, włącznie ze światłowodami, instalacje anten satelitarnych, instalacje oświetleniowe, włączając oświetlenie ulic, sygnalizację świetlną oraz oświetlenie pasów startowych, instalacje alarmowe: przeciwpożarowe, przeciwwłamaniowe itp. instalacje dla elektrycznych urządzeń

i sprzętu gospodarstwa domowego, włączając ogrzewanie podłogowe;

3) 42.21.22.0 - roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze. Wyżej opisanemu kodowi PKWiU odpowiada kod PKD: 42.21.Z - roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych. Zgodnie z opisem tego kodu PKD: Kod jest dozwolony dla osób fizycznych. Podklasa ta obejmuje roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych oraz związanych z nimi budynków i budowli, które stanowią integralną część tych systemów. Podklasa ta obejmuje roboty związane z budową: - rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych

- magistrali/linii wodociągowych, - systemów irygacyjnych (kanałów), zbiorników

- sieci kanalizacyjnych, włączając remonty, - oczyszczalni ścieków, stacji pomp oraz - roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych;

4) 93.21.10 - usługi świadczone przez wesołe miasteczka i parki rozrywki. Opisanemu kodowi PKWiU odpowiada kod PKD: 93 21.Z Z Działalność wesołych miasteczek i parków rozrywki. Powyższe związane jest z faktem, iż wnioskodawca zamierza świadczyć usługi związane z działalnością wesołych miasteczek

i parków rozrywki poprzez udostępnianie im tymczasowych sieci energetycznych;

5) 90.02.19.9 - pozostałe usługi wspomagające produkcję lub wystawianie widowisk artystycznych, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wyżej opisanemu kodowi PKWiU odpowiada kod PKD: 90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych.

Uwzględniając, iż wykonywanie opisanych na wstępie czynności stanowi usługę kompleksową, w ocenie Wnioskodawcy, dominującą usługą z wyżej wymienionych usług jest usługa 42.21.22.0 - Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze.

Wyżej opisanemu kodowi PKWiU odpowiada kod PKD: 42.21.Z. Pozostałe usługi mają charakter pomocniczy. W ocenie Wnioskodawcy, tak świadczone usługi kompleksowe będą opodatkowane stawką 23% VAT.

Pismem z 23.02.2022 r. organ pierwszej instancji wezwał Stronę do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS.

W odpowiedzi na wezwanie Strona doprecyzowała opis świadczenia, wskazując:

"wniosek dotyczy wydania wiążącej informacji stawkowej w celu określenia klasyfikacji

i stawki VAT dla usługi kompleksowej. (...) na każdej imprezie, która stanowi jedno analogiczne świadczenie kompleksowe.

Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:

a) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia agregaty prądotwórcze

o różnej mocy (chodzi o agregaty, które będą wynajmowane od innych podmiotów lub też będą własnością wnioskodawcy). Wnioskodawca zapewnia dowóz agregatów na imprezę własnym środkiem transportu lub też środkiem transportu od firmy, od której wynajmowane są na czas imprezy agregaty. Agregaty stoją

w określonym miejscu i doprowadzone są do nich kable zasilające resztę infrastruktury;

b) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia przenośne rozdzielnie elektryczne będące własnością Wnioskodawcy. Są to urządzenia przenośne,

nie związane na trwałe z gruntem;

c) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia przenośne kable zasilające będące własnością Wnioskodawcy. Kable liczone są w setkach metrów długości. Wnioskodawca albo samodzielnie, albo przy wykorzystaniu osób na umowę zlecenie będzie rozprowadzał fizycznie kable po terenie imprezy w punktach wskazanych przez klienta;

d) będą wykonywane czynności polegające na rozprowadzaniu w trakcie trwania wydarzenia energii elektrycznej za pomocą posiadanego specjalistycznego sprzętu (kabli, rozdzielnic, przedłużaczy itp.) - w tym zakresie wnioskodawca nie będzie dystrybutorem energii elektrycznej. Energia elektryczna będzie głównie zakupiona od dostawców energii elektrycznej na podstawie czynności opisanych w literze f. W ten sposób Wnioskodawca stworzy tymczasowe sieci zasilające;

e) będą wykonywane czynności polegające na dozorze wydarzenia polegającym

na stałym pobycie na terenie imprezy podczas jej trwania i reagowaniu na wszelkie problemy związane z dostawą energii zgłaszane przez organizatora lub uczestników wydarzenia (np. wystawców). Wnioskodawca w trakcie trwania wydarzenia będzie kontrolował poprawność działania tymczasowych sieci energetycznych sprawdzając ich stan. W razie awarii będzie je na bieżąco usuwał. W tym celu będzie odbierał zgłoszenia od organizatora. Nadzór obejmuje jedynie czas imprezy;

f) będą wykonywane czynności polegające na składaniu przez Wnioskodawcę zamówień na rzecz organizatora wydarzenia w zakresie energii elektrycznej

ze źródeł zasilania będących własnością ww. operatora energetycznego

lub innych podobnych podmiotów. W tym zakresie Wnioskodawca składa właściwą dokumentację do dostawcy energii, samodzielnie ją wypełniając.

Na fakturach Wnioskodawca będzie opisywał powyższe czynności jako: "zasilenie w energię elektryczną i obsługa techniczna imprezy plenerowej pod nazwą w okresie

od ...do ...".

W powyższym zakresie – podobnie jak powyżej - w ocenie Wnioskodawcy wykonywane czynności będą stanowiły usługę kompleksową. Zdaniem Wnioskodawcy, tak świadczona usługa kompleksowa będzie opodatkowana stawką 23% VAT.

Odpowiadając na pytanie nr 2 litera b wezwania, Wnioskodawca wskazał,

iż wybiera tiret wskazujący, że energia elektryczna będzie zakupiona od dostawców energii elektrycznej po uprzednim złożeniu zamówienia przez Wnioskodawcę na rzecz organizatora wydarzenia. Niemniej jednak organ sformułował źle pytanie, każąc Wnioskodawcy wybrać tylko jedną odpowiedź.

Wnioskodawca będzie realizował przedmiotowe świadczenia głównie na rzecz komunalnej spółki z o.o. (spółki, w której 100% udziałów posiada gmina). I taką odpowiedź Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na wezwanie, czyniąc to po to,

by wniosek nie został pozostawiony bez rozpoznania. Niemniej jednak Wnioskodawca wskazał, iż tę samą usługę będzie wykonywał na rzecz innych podmiotów (zarówno

z sektora publicznego jak i prywatnego). Przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest rodzaj usługi (który we wszystkich przypadkach będzie taki sam), a nie to, żeby usługa, o którą Wnioskodawca pyta dotyczyła tego samego kontrahenta i tylko jednej umowy. Przepisy o WIS nie wprowadzają takiego ograniczenia.

Odpowiadając na kolejne pytanie, Wnioskodawca wskazał, że będzie świadczył opisaną we wniosku o wydanie WIS usługę kompleksową w ramach imprezy plenerowej.

Celem opisanej we wniosku usługi kompleksowej jest umożliwienie organizatorowi realizację imprezy plenerowej. Celem zamówienia jest rozprowadzenie energii elektrycznej po terenie imprezy. Efektem wyświadczenia usługi jest możliwość skorzystania przez organizatora z energii elektrycznej na terenie imprezy w miejscach, gdzie nie jest ona dostępna. Oczekiwania nabywcy w odniesieniu do realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia będą następujące: nabywca będzie oczekiwał wykonania sieci energetycznej do punktów, które wyznacza w zamówieniu. Nabywca będzie oczekiwał dozoru tej sieci energetycznej przez cały czas trwania imprezy.

Odpowiadając na dalsze pytanie, Wnioskodawca wskazał, że może to nastąpić wedle wyboru klienta albo w formie przetargu, albo w formie zapytania ofertowego lub zamówienia bezpośredniego. W dokumentach tych będą określone czynności, które będzie musiał wykonać Wnioskodawca.

Wnioskodawca wskazał, że kable bez przenośnych rozdzielni elektrycznych nie działałyby samodzielnie. Do tego potrzebne jest zaopatrzenie w energię elektryczną i nadzór nad tymczasową siecią elektryczną. Zaopatrzenie w energię elektryczną nie odbyłoby się, gdyby nie rozprowadzenie kabli oraz położenie przenośnych rozdzielni elektrycznych.

Ustosunkowując się do kolejnego pytania, Wnioskodawca stwierdził, że w jego ocenie poszczególne czynności w ramach usługi kompleksowej polegającej na zasileniu w energię elektryczną nie mogą być świadczone odrębnie. Samo położenie kabli bez zasilenia ich w energię elektryczną nie umożliwiłoby spełnienie celu świadczenia.

W odpowiedzi na kolejne wezwanie, Strona wskazała:

1. Wnioskodawca będzie zawierał umowę z operatorem energetycznym, działając

na rzecz organizatora imprezy plenerowej w ramach udzielonego mu przez niego pełnomocnictwa. Zatem stroną umowy będzie organizator imprezy plenerowej,

a Wnioskodawca będzie pełnomocnikiem.

2. Faktura za sprzedaż energii elektrycznej będzie wystawiana przez operatora energetycznego na organizatora imprezy plenerowej (on będzie nabywcą).

3. Wnioskodawca nie będzie zawierał umów na dostawę energii elektrycznej

w swoim imieniu.

4. W odniesieniu do operatora energetycznego rola Wnioskodawcy będzie się ograniczała tylko i wyłącznie do składania zamówień dostaw energii elektrycznej na rzecz organizatora wydarzenia.

5. Wnioskodawca będzie składał wnioski o wydanie warunków technicznych przyłączenia, będzie również podpisywał umowy przyłączeniowe oraz umowy

na dostawy energii elektrycznej.

6. Wynagrodzenie będzie obejmowało całość świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Wynagrodzenie będzie skalkulowane w zależności od ilość użytego sprzętu, długości trwania imprezy, ilości zleceniobiorców niezbędnych do obsługi imprezy plenerowej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [...]05.2022 r. wydał więżącą informację stawkową (WIS) nr [...] określającą dla usługi (świadczenia kompleksowego) - zasilanie w energię elektryczną imprez plenerowych klasyfikację do działu 90 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku od towarów i usług

w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 1a u.p.t.u.

Strona nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, pismem

z [...]06.2022 r. złożyła odwołanie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, decyzją z [...]09.2022 r., utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Po rozpatrzeniu odwołania i analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy, przytoczył przepisy mające zastosowanie w sprawie

i podkreślił, że nie jest kwestią sporną okoliczność wystąpienia w niniejszej sprawie świadczenia kompleksowego, Strona bowiem w złożonym odwołaniu tej kwestii nie podważa. Przedmiotem sporu jest dokonana w decyzji, klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego) polegającej na zasilaniu w energię elektryczną imprez plenerowych do działu 90 PKWiU 2015 - odmienna od tej proponowanej przez Stronę.

W dalszej kolejności organ zauważył, że wskazane przez Stronę pozycje dotyczą robót budowalnych związanych z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej

i wodnej, robót montażowych/instalacyjnych przeprowadzanych na terenie budowy

lub w warsztatach, ewentualnie dotyczą pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych.

Biorąc pod uwagę opis usługi, organ zwrócił uwagę, że wykonywane przez Skarżącego tymczasowe sieci nie mają związku z obiektami budowlanymi. Usługa nie polega na wykonaniu robót budowlanych, o których mowa w ww. działach 42 i 43 PKWiU.

Organ stwierdził ponadto, że celem usługi kompleksowej jest dostarczenie

i zapewnienie energii elektrycznej wyłącznie na czas trwania imprezy plenerowej (wydarzenia). Zatem nie sposób sklasyfikować usługi zasilania w energię elektryczną imprez plenerowych w Sekcji F, która dotyczy obiektów budowlanych i robót budowlanych.

Organ odwoławczy zauważył, że organ pierwszej instancji sklasyfikował opisaną przez Stronę usługę (świadczenie kompleksowe), biorąc pod uwagę cały zgromadzony materiał dowodowy, a więc również proponowaną klasyfikację. Odniósł się także

do terminu imprezy plenerowej, wskazując, że jest to wydarzenia o charakterze artystycznym i/lub rozrywkowym zorganizowane dla mniej lub bardziej skonkretyzowanej społeczności.

Postępując zgodnie z przedstawionymi zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), organ wskazał, że przedmiotową usługę złożoną - zasilania w energię elektryczną imprez plenerowych, należy sklasyfikować

w grupowaniu, które zawiera najbardziej dokładny opis czynności. W niniejszym przypadku jest to PKWiU 90.02.19.3 "Usługi świadczone przez pozostałych realizatorów widowisk artystycznych".

Organ odwoławczy stwierdził także, że na podstawie przedstawionego opisu działania Wnioskodawcy, organ pierwszej instancji zasadnie wskazał w zaskarżonej decyzji, że przedmiotowe świadczenie obejmuje obsługę techniczną. Wbrew twierdzeniu Strony, organ pierwszej instancji nie pominął czynności związanych z tworzeniem tymczasowych sieci energetycznych. Jak wynika bowiem z opisu przedmiotowego świadczenia Strona będzie wykonywać szereg czynności, w tym czynności obejmujące utworzenie tymczasowych sieci zasilających. Jednakże analizując całokształt działań

i klasyfikując realizowane świadczenie, należało mieć na względzie wszystkie działania podejmowane przez Stronę oraz cel świadczenia.

Jak wynika z opisu sprawy, usługi składające się na świadczenie kompleksowe będą ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym będą stanowiły obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Organ pierwszej instancji nie doszukał się w przedmiotowym świadczeniu czynności dominującej, a tym bardziej czynności budowlanej obejmującej utworzenie tymczasowych sieci zasilających. Wobec powyższego zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego organ odwoławczy uznał za bezpodstawny.

Za nieuzasadnione organ odwoławczy uznał także zarzuty naruszenia przepisów postępowania tj.: art. 120, art. 121, art. 122, art. 121 § 1, art. 210 § 4, art. 124 ustawy

z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540,

ze zm. – zwanej dalej: "O.p.").

Strona w piśmie z 8.10.2022 r. zaskarżyła powyższą wiążącą informację stawkową. Zaskarżonej decyzji oraz decyzji ja poprzedzającej zarzuciła:

1) naruszenie przepisów prawa materialnego mających wpływ na wynik sprawy,

to jest naruszenie:

a) rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) poprzez błędne przyjęcie, że prawidłową klasyfikacją opisaną we wniosku o wydanie WIS jest PKWiU 90.02.19.3 "Usługi świadczone przez pozostałych realizatorów widowisk artystycznych" zamiast przyjęcie, że klasyfikacja prawidłowa dotyczy robót budowlanych opisanych

w uzasadnieniu do skargi,

b) art. 42a pkt. 1 i 2 w zw. z art. 42b ust. 5 pkt. 2 u.p.t.u. poprzez zawarcie

w zaskarżonej decyzji błędnego opisu usługi kompleksowej i w konsekwencji zastosowanie błędnej klasyfikacji usługi kompleksowej według PKWiU 2015,

co skutkowało błędnym przyjęciem, że prawidłową klasyfikacją opisaną

we wniosku o wydanie WIS jest PKWiU 90.02.19.3 "Usługi świadczone przez pozostałych realizatorów widowisk artystycznych" zamiast przyjęcie,

że klasyfikacja prawidłowa dotyczy robót budowlanych opisanych w uzasadnieniu do niniejszej skargi;

2) naruszenie przepisów postępowania mające istotny wpływ na wynik sprawy,

a mianowicie naruszenie:

a) art. 121 § 1 O.p., art. 210 § 4 O.p., art. 124 O.p. poprzez niezastosowanie tych przepisów i wskazanie w uzasadnieniu decyzji błędnego uzasadnienia

co do wyboru klasyfikacji usługi kompleksowej i jej błędnego opisu, pomijają okoliczności opisane we wniosku o wydanie WIS przez Wnioskodawcę;

b) art. 120, art. 121, art. 122 O.p. poprzez ich niezastosowanie i prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania do strony, między innymi poprzez wybiórczą ocenę oświadczeń i twierdzeń wskazanych we wniosku o wydanie WIS. W konsekwencji organ doszedł do błędnych ustaleń i wydał wadliwą decyzję. Wnioskodawca oświadczył, że nie kwestionuje ustaleń organu zawartych w WIS

z których wynika, że opisane we wniosku o wydanie WIS czynności mają charakter jednej usługi kompleksowej. W tym zakresie stanowisko organu jest zgodne

ze stanowiskiem Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, Skarżąca wniosła o:

1) uchylenie w całości decyzji z [...]09.2022 r. utrzymującej w mocy wiążącą informację stawkową z [...]05.2022 r. i uchylenie w całości wiążącej informacji stawkowej z [...]05.2022 r. i skierowanie sprawy do ponownego rozpoznania przez organ;

2) zobowiązanie organu do uwzględniania w sprawie dotyczącej wydania wiążącej informacji stawkowej sposobu interpretacji wskazanego w niniejszej skardze;

3) zasądzenie od organu na rzecz Skarżącej kosztów postępowania wedle norm przepisanych.

W uzasadnieniu skargi Strona odniosła się do podniesionych zarzutów.

W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko zaprezentowane w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie zważył, co następuje:

W ocenie Sądu skarga nie zasługiwała na uwzględnienie, a zaskarżone postanowienie odpowiada prawu.

Stosownie do art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931, dalej: "u.p.t.u.") w zw. z art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259, dalej: "p.p.s.a."), sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, co oznacza, że sąd zobowiązany jest zbadać, czy organy administracji, w toku postępowania, nie naruszyły przepisów prawa materialnego w sposób, który miał wpływ na wynik sprawy, bądź przepisów postępowania w stopniu, który mógł mieć istotny wpływ na wynik sprawy, a także stosują środki określone w ustawie. Sąd administracyjny, zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a., rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a p.p.s.a.

Zgodnie z art. 42a art. 42a pkt 2, art. 5a u.p.t.u., wiążąca informacja stawkowa, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS,

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo - usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

W myśl art. 42b ust. 1 ustawy WIS jest wydawana na wniosek:

1) podatnika posiadającego numer identyfikacji podatkowej;

2) podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1, dokonującego lub zamierzającego dokonywać czynności, o których mowa w art. 42a;

3) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych – w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym.

Stosownie do art. 42b ust. 4 u.p.t.u., wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

W świetle art. 42b ust. 5 u.p.t.u., przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 42g ust. 2 u.p.t.u., w sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20.

Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest sklasyfikowanie usługi (świadczenia kompleksowego) – polegającego na zasilaniu w energię elektryczną imprez plenerowych do działu 90 PKWiU 2015 - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (rozporządzenie Dz. U. Ministra Finansów z 04.09.2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – PKWIU – Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Zdaniem organów, biorąc pod uwagę opis usługi, wykonywane przez Skarżącego tymczasowe sieci nie mają związku z obiektami budowlanymi. Usługa nie polega bowiem na wykonaniu robót budowlanych, o których mowa w ww. działach 42 i 43 PKWiU.

W skardze złożonej do tutejszego Sądu Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego tj. art. 42a pkt 2, art. 5a u.p.t.u. w związku z § 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z 4.09.2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zdaniem Strony, organ odwoławczy w zaskarżonej decyzji dokonał błędnego opisu usługi kompleksowej i w konsekwencji zastosował błędną klasyfikację usługi kompleksowej według PKWiU 2015, co skutkowało błędnym przyjęciem, że prawidłową klasyfikacją opisaną we wniosku o wydanie WIS jest PKWiU 90.02.19.3 "Usługi świadczone przez pozostałych realizatorów widowisk artystycznych" zamiast przyjęcie, że klasyfikacja prawidłowa dotyczy robót budowlanych.

W skardze, podtrzymując dotychczasowe stanowisko prezentowane w toku postępowania, Skarżący skupił się na analizie symbolu 90 i grupowania przyjętego przez organ podkreślając jak należy rozumieć określenie termin "widowisko artystyczne".

W ocenie Strony skarżącej tworząc tymczasowe sieci energetyczne i zasilając sceny, wesołe miasteczka, imprezy plenerowe, świadczy usługi budowlane związane z tworzeniem sieci.

Analizując powyższy spór, w rozpoznawanej sprawie stoi na stanowisko, że rozstrzygnięcie organów podatkowych jest prawidłowy.

Na wstępie rozważań warto przypomnieć, że WIS jest nową instytucją prawa podatkowego, odmienną i odrębną w stosunku do indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego z uwagi przede wszystkim na formę prawną w postaci decyzji administracyjnej, której wydanie jest poprzedzone przeprowadzeniem przez właściwy organ postępowania podatkowego, a w jego ramach, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej. W postępowaniu w sprawie WIS - inaczej niż w postępowaniu interpretacyjnym - organ podatkowy jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy. Postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie złożonych dokumentów (przykładowo w przypadku wniosku, którego przedmiot stanowi usługa, uwzględnia również warunki umowy o jej świadczenie), oraz załączonych próbek (praktykowane są również badania laboratoryjne próbek towarów, w szczególności w zakresie składu danego towaru). Prowadzone postępowanie zawężone jest do przedmiotu postępowania, jednocześnie szczegółowy opis przedmiotu wniosku nie ogranicza organu, ale jest punktem wyjścia do przeprowadzenia postępowania w sprawie. Szczegółowy i jednoznaczny opis przedmiotu wniosku o wydanie WIS jest ważny ze względu na związanie organów podatkowych wydaną decyzją.

Mając powyższe na względzie, w ocenie Sądu, w prowadzonym postępowaniu organy zebrały wystarczający materiał dowodowy dający pełny obraz świadczenia wykonywanego przez Skarżącego oraz dokonały jego pełnej analizy, której skutkiem było wydanie wiążącej informacji stawkowej. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wykazano istnienie poszczególnych faktów i dokonano ich oceny wskazując jakie elementy wpływają i są decydujące dla uznania przedmiotowego świadczenia za świadczenie kompleksowe w postaci

Zdaniem Sądu, niezasadne są zatem zarzuty Skarżącego, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie wywiązał się w niniejszej sprawie z powyższego obowiązku.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) (pkt 1.1) zawarte w tym opracowaniu zasady metodyczne PKWiU 2015 wskazują podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się nią oraz jej interpretację.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji (pkt 1.2).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 tych zasad - stanowi wykaz grupowań i obejmuje: symbole grupowań, nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.1 ww. zasad, przedmiotem klasyfikowania według PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU 2015 nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.

Natomiast w pkt 7.6 zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być

uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można

zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Grupowanie 90 dot. usług kulturalnych i rozrywkowych. W dziale 90 zawarte także usługi wspomagające wystawiające przedstawień artystycznych, usługi produkcji i wystawiania przedstawień artystycznych, pozostałe usługi wspomagające produkcję lub wystawianie widowisk artystycznych.

Zdaniem Sądu usługi świadczone przez stronę skarżącą, a polegające na rozprowadzaniu w trakcie wydarzeń plenerowych, kulturalnych, rozrywkowych instalacji umożliwiających dostarczanie energii elektrycznych celem realizacji takich imprez z pewnością mieści się w takim ugrupowaniu.

Wskazywane przez stronę skarżącą ugrupowanie 42 lub 43 ewidentnie niewątpliwie wbrew stwierdzeniu Strony skarżącej dotyczą robót ogólnobudowlanych czy też robót budowlanych specjalistycznych (działu 43). Tymczasem, usługi świadczone przez Skarżącego polegać będą na :

a) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia agregaty prądotwórcze

o różnej mocy (chodzi o agregaty, które będą wynajmowane od innych podmiotów lub też będą własnością wnioskodawcy). Wnioskodawca zapewnia dowóz agregatów na imprezę własnym środkiem transportu lub też środkiem transportu od firmy, od której wynajmowane są na czas imprezy agregaty. Agregaty stoją

w określonym miejscu i doprowadzone są do nich kable zasilające resztę infrastruktury;

b) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia przenośne rozdzielnie elektryczne będące własnością Wnioskodawcy. Są to urządzenia przenośne,

nie związane na trwałe z gruntem;

c) udostępniane będą przez czas trwania wydarzenia przenośne kable zasilające będące własnością Wnioskodawcy. Kable liczone są w setkach metrów długości. Wnioskodawca albo samodzielnie, albo przy wykorzystaniu osób na umowę zlecenie będzie rozprowadzał fizycznie kable po terenie imprezy w punktach wskazanych przez klienta;

d) będą wykonywane czynności polegające na rozprowadzaniu w trakcie trwania wydarzenia energii elektrycznej za pomocą posiadanego specjalistycznego sprzętu (kabli, rozdzielnic, przedłużaczy itp.) - w tym zakresie wnioskodawca nie będzie dystrybutorem energii elektrycznej. Energia elektryczna będzie głównie zakupiona od dostawców energii elektrycznej na podstawie czynności opisanych w literze f. W ten sposób Wnioskodawca stworzy tymczasowe sieci zasilające;

e) będą wykonywane czynności polegające na dozorze wydarzenia polegającym

na stałym pobycie na terenie imprezy podczas jej trwania i reagowaniu na wszelkie problemy związane z dostawą energii zgłaszane przez organizatora lub uczestników wydarzenia (np. wystawców). Wnioskodawca w trakcie trwania wydarzenia będzie kontrolował poprawność działania tymczasowych sieci energetycznych sprawdzając ich stan. W razie awarii będzie je na bieżąco usuwał. W tym celu będzie odbierał zgłoszenia od organizatora. Nadzór obejmuje jedynie czas imprezy;

f) będą wykonywane czynności polegające na składaniu przez Wnioskodawcę zamówień na rzecz organizatora wydarzenia w zakresie energii elektrycznej

ze źródeł zasilania będących własnością ww. operatora energetycznego

lub innych podobnych podmiotów. W tym zakresie Wnioskodawca składa właściwą dokumentację do dostawcy energii, samodzielnie ją wypełniając.

Na fakturach Wnioskodawca będzie opisywał powyższe czynności jako: "zasilenie w energię elektryczną i obsługa techniczna imprezy plenerowej pod nazwą w okresie

od ...do ...".

Czynności te nie mają związku z prowadzeniem jakichkolwiek robót budowlanych, o czym przesądza analiza zapisów działu 42 i 43 PKWiU.

Mając na uwadze powyższe, za nie uzasadnione uznać należy podniesione w skardze zarzuty proceduralne bowiem w oparciu o art. 42a ustawy o VAT WIS klasyfikuje wyłączenie wskazane i opisane przez skarżącego świadczenie.

Podkreślić należy, że charakter imprezy plenerowej nie ma znaczenia dla klasyfikacji świadczenia, będącego przedmiotem sporu. Istotny jest bowiem rodzaj i charakter wykonywanych czynności, a nie okoliczność czy podczas, zaopatrywanej w energię elektryczną, imprezy plenerowej będzie występował artysta, czy też będzie to impreza innego rodzaju lecz o charakterze kulturalnym i rozrywkowym, jak wskazano w grupowaniu 90 PKWiU.

Konkludując, zdaniem Sądu, w zaskarżonej sprawie prawidłowo dokonano sklasyfikowania wykonywanej przez Skarżącego usługi (świadczenia kompleksowe) - do działu 90 PKWiU 2015 oraz określono stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 1a ustawy.

Mając na względzie powyższe, skargę należało oddalić na podstawie art. 151 p.p.s.a.