{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:11\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 813/17 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-03-14
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-03-30
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bogdan Lubi\u324?ski
\par Jan Grz\u281?da /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Marek Kraus
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par Interpretacje podatkowe
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 1281/16
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w\u126?Minister Finans\u243?w\u126?Szef Krajowej Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 1036; art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Jan Grz\u281?da (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Bogdan Lubi\u324?ski, S\u281?dzia WSA (del.) Marek Kraus, Protokolant Pawe\u322? Koluch, po rozpoznaniu w dniu 14 marca 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Rozwoju i Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 13 grudnia 2016 r. sygn. akt I SA/Kr 1281/16 w sprawie ze skargi L. sp. z o.o. z siedzib\u261? w K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia 28 lipca 2016 r. nr IBPB-1-3/4510-568/16/TS w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od L. sp. z o.o. z siedzib\u261? w K. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwot\u281? 580 (s\u322?ownie: pi\u281?\u263?set osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 13 grudnia 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 1281/16, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie na sutek skargi wniesionej przez L. sp. z o.o. z siedzib\u261? w K., na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.) \u8211? dalej: "P.p.s.a." uchyli\u322? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w z dnia 28 lipca 2016 r. w przedmiocie podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych.
\par 
\par S\u261?d I instancji orzek\u322? na podstawie nast\u281?puj\u261?cego stanu faktycznego:
\par 
\par Pismem z dnia 27 czerwca 2016 r. L. sp. z o.o. w K. z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przysz\u322?ym Wnioskodawca jest osob\u261? prawn\u261? z siedzib\u261? w Polsce. Wnioskodawca jest udzia\u322?owcem w sp\u243?\u322?ce z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, maj\u261?cej siedzib\u281? w Polsce. W sp. z o.o. zosta\u322?o dokonane podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego. Udzia\u322?y w podwy\u380?szonym kapitale zak\u322?adowym sp. z o.o. zosta\u322?y obj\u281?te przez wnioskodawc\u281? w ca\u322?o\u347?ci w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny (aport) w postaci sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych, w szczeg\u243?lno\u347?ci warto\u347?ci niematerialnych i prawnych (dalej: Aktywa). Aktywa nie stanowi\u261? przedsi\u281?biorstwa ani jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci. Aktywa spe\u322?niaj\u261? definicj\u281? warto\u347?ci niematerialnych i prawnych z art. 16b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) \u8211? dalej: "u.p.d.o.p.". Aport zosta\u322? wniesiony do sp. z o.o. wed\u322?ug warto\u347?ci rynkowej Aktyw\u243?w, zgodnie ze sporz\u261?dzon\u261? w tym celu wycen\u261?. Warto\u347?\u263? nominalna udzia\u322?\u243?w sp. z o.o. wydanych sp\u243?\u322?ce w zamian za aport Aktyw\u243?w jest ni\u380?sza od ich warto\u347?ci rynkowej. Nadwy\u380?ka warto\u347?ci Aktyw\u243?w ponad \u322?\u261?czn\u261? warto\u347?\u263? nominaln\u261? udzia\u322?\u243?w w podwy\u380?szonym kapitale zak\u322?adowym sp. z o.o. zosta\u322?a odniesiona na kapita\u322? zapasowy, zgodnie z art. 154 \u167? 3 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. - Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm.) \u8211? dalej: "k.s.h.". Aktywa b\u281?d\u261? amortyzowane w sp. z o.o. Warto\u347?\u263? pocz\u261?tkowa zostanie ustalona zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt u.p.d.o.p. i w zwi\u261?zku z tym b\u281?dzie r\u243?wna ich warto\u347?ci rynkowej na moment wniesienia aportu do sp. z o.o. Jednocze\u347?nie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p., kosztem podatkowym sp. z o.o. nie b\u281?d\u261? odpisy amortyzacyjne dokonywane od warto\u347?ci pocz\u261?tkowej Aktyw\u243?w w cz\u281?\u347?ci, w jakiej nie zosta\u322?a ona przekazana na kapita\u322? zak\u322?adowy. Mo\u380?liwe jest, \u380?e w przysz\u322?o\u347?ci sp. z o.o. zostanie przekszta\u322?cona w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? \u8211? sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261?. W takim przypadku Aktywa b\u281?d\u261? amortyzowane w warto\u347?ci pocz\u261?tkowej przyj\u281?tej przez sp. z o.o., zgodnie z art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p. oraz analogicznym art. 22g ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., p\u243?z. 361 ze zm.) \u8211? dalej "u.p.d.o.f.", tzw. zasada kontynuacji amortyzacji.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: czy po przekszta\u322?ceniu sp. z o.o. w sp. k., wnioskodawca b\u281?dzie mia\u322? prawo (proporcjonalnie do jego udzia\u322?u w zysku sp. k.) zalicza\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w odpisy amortyzacyjne od warto\u347?ci pocz\u261?tkowej Aktyw\u243?w w pe\u322?nej wysoko\u347?ci, tak\u380?e od tej jej cz\u281?\u347?ci, kt\u243?ra w sp. z o.o. zosta\u322?a odniesiona na kapita\u322? zapasowy i z tego wzgl\u281?du podlega\u322?a ograniczeniom wynikaj\u261?cym z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p.?
\par 
\par Interpretacj\u261? indywidualn\u261? z dnia 28 lipca 2016r. Minister Finans\u243?w uzna\u322?, \u380?e stanowisko wnioskodawcy jest nieprawid\u322?owe.
\par 
\par W uzasadnieniu podkre\u347?li\u322?, \u380?e w \u347?wietle art. 551 i art. 553 k.s.h., oraz art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201) \u8211? dalej: "O.p.", powsta\u322?a w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej sp\u243?\u322?ka osobowa (sp\u243?\u322?ka komandytowa) wchodzi we wszystkie prawa i obowi\u261?zki sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej (sukcesja generalna). Zatem wst\u261?pienie sukcesora w obowi\u261?zki poprzednika prawnego oznacza, \u380?e wynikaj\u261?ce z przepis\u243?w prawa podatkowego ograniczenia, jakie dotyczy\u322?y takiego poprzednika, dotycz\u261? tak\u380?e sukcesora, chyba \u380?e przepis szczeg\u243?lny stanowi inaczej. W przypadku, kiedy nast\u281?pc\u261? prawnym sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej jest sp\u243?\u322?ka osobowa, kt\u243?ra nie ma statusu podatnika podatku dochodowego, to z uwagi na fakt, \u380?e uzyskiwane przez t\u281? sp\u243?\u322?k\u281? przychody oraz ponoszone koszty stanowi\u261? przychody i koszty wsp\u243?lnik\u243?w takiej sp\u243?\u322?ki (art. 5 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych), sukcesorami we wskazanym zakresie b\u281?d\u261? wsp\u243?lnicy sp\u243?\u322?ki osobowej powsta\u322?ej w wyniku przekszta\u322?cenia. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze, je\u380?eli w nast\u281?pstwie okre\u347?lonych zdarze\u324? prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne nie mog\u261? w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w sp\u243?\u322?ce kapita\u322?owej (np. na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48, pkt 63, czy pkt 64 u.p.d.o.p.), to - stosownie do art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p., w zwi\u261?zku z art. 93a \u167? 2 pkt 1 lit. b O.p. - nie b\u281?d\u261? one r\u243?wnie\u380? takim kosztem u podmiotu b\u281?d\u261?cego podatkowym sukcesorem tej sp\u243?\u322?ki (jego wsp\u243?lnik\u243?w).
\par 
\par Pismem z dnia 12 sierpnia 2016r. wnioskodawca wezwa\u322? organ do usuni\u281?cia naruszenia prawa.
\par 
\par Organ podatkowy pismem z dnia 13 wrze\u347?nia 2016r. udzieli\u322? odpowiedzi na w/w. wezwanie, stwierdzaj\u261?c brak podstaw do zmiany swojego stanowiska.
\par 
\par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie, skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka podkre\u347?li\u322?a, \u380?e przedmiotem sukcesji s\u261? tylko skutki prawne (prawa i obowi\u261?zki) zaistnia\u322?e w wyniku okre\u347?lonych zdarze\u324? przed przekszta\u322?ceniem, i \u380?e nie jest nim sytuacja prawna podmiotu przekszta\u322?canego. Oznacza to, \u380?e skoro w przywo\u322?anym art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. ustawodawca ograniczy\u322? mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w pe\u322?nych odpis\u243?w amortyzacyjnych jedynie przez sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?, to - cho\u263?by a contrario \u8212? takie ograniczenia nie istniej\u261? w przypadku sp\u243?\u322?ki osobowej. Nadto, je\u347?li dany \u347?rodek trwa\u322?y lub warto\u347?\u263? niematerialna i prawna nie zosta\u322?y w ca\u322?o\u347?ci zamortyzowane do czasu przekszta\u322?cenia, to od momentu przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ka osobowa (jej wsp\u243?lnicy) mog\u261? je amortyzowa\u263? poprzez zaliczanie do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w pe\u322?nych odpis\u243?w, bez ogranicze\u324? wynikaj\u261?cych z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? wskaza\u322?, \u380?e nie spos\u243?b zaakceptowa\u263? stanowiska w przedmiocie odmowy przyznania wsp\u243?lnikom sp\u243?\u322?ki osobowej prawa do pe\u322?nego potr\u261?cenia odpis\u243?w amortyzacyjnych, skoro nie wynika to z przepis\u243?w prawa; nie spos\u243?b tak\u380?e r\u243?\u380?nicowa\u263? sytuacji wsp\u243?lnik\u243?w tej samej sp\u243?\u322?ki osobowej, co do ogranicze\u324? obowi\u261?zuj\u261?cych ich na skutek sukcesji generalnej po sp\u243?\u322?ce kapita\u322?owej, gdy\u380? oznacza\u322?oby to niew\u261?tpliwie nieuprawnion\u261? akceptacj\u281? sytuacji, w kt\u243?rej osoby fizyczne b\u281?d\u261?ce wsp\u243?lnikami sp\u243?\u322?ki komandytowej mog\u322?yby zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w pe\u322?n\u261? warto\u347?\u263? odpis\u243?w amortyzacyjnych, za\u347? podatnicy podatku od os\u243?b prawnych b\u281?d\u261?cy wsp\u243?lnikami tej samej sp\u243?\u322?ki dotkni\u281?ci byliby ograniczeniami dotycz\u261?cymi przekszta\u322?conej sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej.
\par 
\par S\u261?d I instancji podzieli\u322? wyra\u380?one w orzecznictwie s\u261?dowo-administracyjnym stanowisko, \u380?e ograniczenie wynikaj\u261?ce z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie znajduje zastosowania do sp\u243?\u322?ki osobowej powsta\u322?ej z przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. Stosowanie tego ograniczenia nie mo\u380?e by\u263? wywodzone z przepisu art. 93a \u167? 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej. Postanowienia tego przepisu o wst\u261?pieniu osobowej sp\u243?\u322?ki handlowej zawi\u261?zanej (powsta\u322?ej) w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowi\u261?zki przekszta\u322?canej osoby lub sp\u243?\u322?ki nie mog\u261? prowadzi\u263? do zmiany re\u380?imu prawnego, kt\u243?ry obowi\u261?zuje sp\u243?\u322?ki osobowe, a raczej wsp\u243?lnik\u243?w tych sp\u243?\u322?ek (wyroki NSA z dnia 19 sierpnia 2015 r., sygn. akt II FSK 1898/13, z dnia 17 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1107/14, z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3013/13 oraz II FSK 3014/13, te jak i dalej powo\u322?ane wyroki dost\u281?pne s\u261? na stronie www.orzeczenia.nsa.gov.pl).
\par 
\par S\u261?d I instancji stwierdzi\u322? r\u243?wnie\u380? naruszenie przez organ przepis\u243?w postepowania, a to art. 121 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 14h O.p. tudzie\u380? art. 14a \u167? 1, art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 oraz art. 14e \u167? 1 tej\u380?e ustawy poprzez pomini\u281?cie przy wyk\u322?adni prawa podatkowego przywo\u322?ywanego tak we wniosku, jak i w skardze stanowiska s\u261?d\u243?w administracyjnych, oraz art. 121 \u167? 1 z mocy odes\u322?ania art. 14h w zw. z art. 14a \u167? 1, art. 14c \u167? 1 i 2 Ordynacji podatkowej poprzez wydanie interpretacji pozostaj\u261?cej w sprzeczno\u347?ci ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe oraz s\u261?dy administracyjne w interpretacjach podatkowych i wyrokach wydawanych w zbie\u380?nych stanach faktycznych i prawnych.
\par 
\par W skardze kasacyjnej od powy\u380?szego orzeczenia Minister Rozwoju i Finans\u243?w zarzuci\u322?:
\par 
\par 1. Naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy tj.:
\par 
\par - art. 134 \u167? 1 P.p.s.a. w zw. z art. 57a P.p.s.a. poprzez wyj\u347?cie przez S\u261?d pierwszej instancji poza zakres zaskar\u380?enia i uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji na skutek narusze\u324? prawa, kt\u243?rych to nie podnios\u322?a Skar\u380?\u261?ca w skardze kierowanej do S\u261?du, a kt\u243?rymi to zarzutami skargi S\u261?d by\u322? zwi\u261?zany; \u124?
\par 
\par - art. 146 \u167? 1 P.p.s.a. w zw. z art. 14a \u167? 1, art. 14c \u167? 1 i 2 oraz wz w. art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p. poprzez uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji i bezpodstawne przyj\u281?cie, i\u380? przy jej wydawaniu organ naruszy\u322? wskazane wy\u380?ej przepisy reguluj\u261?ce procedur\u281? wydawania interpretacji oraz zasad\u281? zaufania wyra\u380?on\u261? w art. 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej z uwagi na wydanie interpretacji pozostaj\u261?cej w sprzeczno\u347?ci stanowiskiem organu, kt\u243?re zosta\u322?o zawarte w interpretacjach indywidualnych, kt\u243?re wydano innym wnioskodawcom;
\par 
\par - art. 146 \u167? 1 P.p.s.a. w zw. z art. 14a \u167? 1, art. 14 c \u167? 1 i 2, art. 14 e \u167? 1 oraz w zw. z art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p. poprzez uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji i bezpodstawne przyj\u281?cie, i\u380? przy jej wydawaniu organ naruszy\u322? wskazane wy\u380?ej przepisy reguluj\u261?ce procedur\u281? wydawania interpretacji oraz zasad\u281? zaufania wyra\u380?on\u261? w art. 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej z uwagi na pomini\u281?cie przy wyk\u322?adni prawa podatkowego orzecznictwa przywo\u322?anego przez Skar\u380?\u261?c\u261?.
\par 
\par 2. Naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego tj.:
\par 
\par - art. 93a \u167? 2 pkt 1 lit. b O.p. oraz art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, i\u380? w \u347?wietle przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz\u322?ego, sp\u243?\u322?ka osobowa powsta\u322?a w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej nie przejmie ograniczenia okre\u347?lonego w art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.p., a tym samym Skar\u380?\u261?ca jako wsp\u243?lnik sp\u243?\u322?ki osobowej b\u281?dzie mia\u322?a prawo zalicza\u263? do koszt\u243?w podatkowych pe\u322?ne odpisy amortyzacyjne od \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, tak\u380?e od tej warto\u347?ci \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, kt\u243?ra w pierwotnej sp\u243?\u322?ce kapita\u322?owej znajdowa\u322?a si\u281? na kapitale zapasowym i w zwi\u261?zku z tym podlega\u322?a ograniczeniom opisanym w art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?, skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka podtrzyma\u322?a swoje dotychczasowe stanowisko.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga kasacyjna jest zasadna.
\par 
\par Na wst\u281?pie nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych kwestia sukcesji na gruncie przepis\u243?w o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych by\u322?a wielokrotnie analizowana. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie, wydaj\u261?c zaskar\u380?ony wyrok, powo\u322?a\u322? si\u281? na pogl\u261?d, zgodnie z kt\u243?rym ograniczenie wynikaj\u261?ce z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie znajduje zastosowania do sp\u243?\u322?ki osobowej powsta\u322?ej z przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. Stosowanie tego ograniczenia nie mo\u380?e by\u263? wywodzone z przepisu art. 93a \u167? 2 pkt 1 lit. b) O.p.. Postanowienia tego przepisu o wst\u261?pieniu osobowej sp\u243?\u322?ki handlowej zawi\u261?zanej (powsta\u322?ej) w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowi\u261?zki przekszta\u322?canej osoby lub sp\u243?\u322?ki nie mog\u261? prowadzi\u263? do zmiany re\u380?imu prawnego, kt\u243?ry obowi\u261?zuje sp\u243?\u322?ki osobowe, a raczej wsp\u243?lnik\u243?w tych sp\u243?\u322?ek. Pogl\u261?d ten jest prezentowany m.in. w wyrokach NSA z dnia 19 sierpnia 2015 r., sygn. akt II FSK 1898/13, z dnia 17 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1107/14, z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3013/13 oraz II FSK 3014/13.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281? podziela jednak pogl\u261?d wyra\u380?ony w wyrokach NSA: z 11 lutego 2016 r. sygn. akt II FSK 3356/13, z 12 stycznia 2016 r. sygn. akt II FSK 3279/13, II FSK 3273/13 i II FSK 3277/13 a tak\u380?e z 22 stycznia 2019 r. sygn. akt II FSK 478/17). W orzeczeniach tych wskazano, \u380?e zakres sukcesji na gruncie przepis\u243?w o podatku dochodowym nale\u380?y pojmowa\u263? maksymalnie szeroko. Zestawienie regulacji art. 93a O.p. z przepisem art. 93e O.p. pozwala na wyprowadzenie wniosku, \u380?e pierwszy z nich ustanawia jako zasad\u281? sukcesj\u281? uniwersaln\u261? praw i obowi\u261?zk\u243?w podatkowych, kt\u243?ra doznaje ogranicze\u324? tylko w przypadkach, o kt\u243?rych w art. 93e O.p. Oznacza to, \u380?e przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowi\u261?zki sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej nie przechodz\u261? na sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261? tylko w\u243?wczas, gdy wyj\u261?tek od zasady pe\u322?nej sukcesji zosta\u322? przewidziany w odr\u281?bnych ustawach, umowach o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania oraz innych ratyfikowanych umowach mi\u281?dzynarodowych, kt\u243?rych stron\u261? jest RP". Jeszcze wyra\u378?niej zakres tej sukcesji okre\u347?la si\u281? w pi\u347?miennictwie. Zgodnie z przywo\u322?anymi w powy\u380?szym orzeczeniu przez s\u261?d pogl\u261?dami doktryny, wej\u347?cie sp\u243?\u322?ki niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej w prawa i obowi\u261?zki sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej - na gruncie podatk\u243?w dochodowych - mo\u380?e dotyczy\u263? skutk\u243?w podatkowych zdarze\u324? zaistnia\u322?ych w sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?canej - sp\u243?\u322?ce kapita\u322?owej i uj\u281?tych w prowadzonych przez ni\u261? ewidencjach dla cel\u243?w podatkowych, kt\u243?re wyst\u261?pi\u322?yby w tej sp\u243?\u322?ce, gdyby przekszta\u322?cenie to nie mia\u322?o miejsca. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze, je\u380?eli w nast\u281?pstwie okre\u347?lonych zdarze\u324? prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne nie mog\u261? w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w sp\u243?\u322?ce kapita\u322?owej \u8211? np. na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48, pkt 63, czy pkt 64 u.p.d.o.p. to - stosownie do art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p. w zwi\u261?zku z art. 93a \u167? 2 pkt 1 lit. b) O.p. - nie b\u281?d\u261? one r\u243?wnie\u380? takim kosztem u podmiotu b\u281?d\u261?cego podatkowym sukcesorem tej sp\u243?\u322?ki - jego wsp\u243?lnik\u243?w. Tym samym, je\u380?eli w stosunku do podmiotu przekszta\u322?canego mia\u322?o zastosowanie ograniczenie wynikaj\u261?ce z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) u.p.d.o.p., to b\u281?dzie ono mia\u322?o zastosowanie tak\u380?e do podmiotu powsta\u322?ego w wyniku przekszta\u322?cenia - do wsp\u243?lnik\u243?w tego podmiotu. W odr\u243?\u380?nieniu np. od art. 16k ust. 7 ustawy, w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie ma przepisu, kt\u243?ry wy\u322?\u261?cza\u322?by stosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) w stosunku do podmiot\u243?w powsta\u322?ych w wyniku przekszta\u322?cenia. Wobec powy\u380?szego stanowisko skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki i s\u261?du I instancji, \u380?e po przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?, art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) u.p.d.o.p. ustawy nie b\u281?dzie mia\u322? zastosowania do koszt\u243?w podatkowych rozpoznawanych z tytu\u322?u posiadania udzia\u322?u w tej sp\u243?\u322?ce osobowej nale\u380?y uzna\u263? za nieprawid\u322?owe. Zasadne jest stanowisko organu, \u380?e bior\u261?c pod uwag\u281? przedstawione we wniosku zdarzenie przysz\u322?e oraz stanowisko wnioskodawcy, nale\u380?y stwierdzi\u263?, i\u380? je\u380?eli w nast\u281?pstwie okre\u347?lonych zdarze\u324? prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne \u8211? w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w sp\u243?\u322?ce z o.o. \u8211? np. na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) u.p.d.o.p., to stosownie do tre\u347?ci art. 22 ust. 8 u.p.d.o.f. w zwi\u261?zku z art. 93a \u167? 2 pkt 1 lit. b) O.p. - nie b\u281?d\u261? one r\u243?wnie\u380? takim kosztem u podmiotu b\u281?d\u261?cego podatkowym sukcesorem tej sp\u243?\u322?ki i jego wsp\u243?lnik\u243?w. Innymi s\u322?owy, skoro do podmiotu przekszta\u322?conego mia\u322?o miejsce zastosowanie ograniczenia wynikaj\u261?ce z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) u.p.d.o.p., to b\u281?dzie ono mia\u322?o zastosowanie tak\u380?e do sp\u243?\u322?ki powsta\u322?ej w wyniku przekszta\u322?cenia i jej wsp\u243?lnik\u243?w.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym za s\u322?uszne nale\u380?a\u322?o uzna\u263? stanowisko organu, \u380?e S\u261?d I instancji dopu\u347?ci\u322? si\u281? naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego tj. art. 93a \u167? 2 pkt 1 lit. b O.p. poprzez dokonanie jego b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni i w konsekwencji naruszy\u322? art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) u.p.d.o.p.
\par 
\par Podkre\u347?li\u263? tak\u380?e trzeba, \u380?e nast\u281?pstwo prawne w prawie podatkowym w przypadku przekszta\u322?cenia polega na przej\u281?ciu przez podmiot przekszta\u322?cony praw i obowi\u261?zk\u243?w podmiotu przekszta\u322?canego w postaci wst\u261?pienia we wszelkie te prawa i obowi\u261?zki wynikaj\u261?ce z przepis\u243?w prawa podatkowego. Skoro zakres amortyzacji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych w sp\u243?\u322?ce z o.o. okre\u347?la tak\u380?e art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) u.p.d.o.p., to przepis ten wprost wskazuje na zakres nast\u281?pstwa prawnego. To, \u380?e w przypadku takiego przekszta\u322?cenia pozostaje cz\u281?\u347?\u263? niezamortyzowanej warto\u347?ci pocz\u261?tkowej \u347?rodka trwa\u322?ego oznacza tylko tyle, \u380?e wsp\u243?lnicy przejmuj\u261? ten "doch\u243?d" na podstawie art. 551 \u167? 1 k.s.h. Jednak\u380?e przepis ten nie jest przepisem prawa podatkowego i nie kszta\u322?tuje praw i obowi\u261?zk\u243?w podatkowych nast\u281?pcy prawnego. K.s.h. nie jest wi\u281?c \u380?adn\u261? regulacj\u261? og\u243?ln\u261? w stosunku do ustaw podatkowych, zw\u322?aszcza og\u243?lnego prawa podatkowego \u8211? Ordynacji podatkowej (A. Maria\u324?ski, Sukcesja praw i obowi\u261?zk\u243?w publicznoprawnych \u8211? rozwa\u380?ania na tle art. 494 \u167? 2 i 5 k.s.h.), PPH 2003, nr 12, str. 49-51). M\u243?wi\u261?c inaczej, sukcesja prawnopodatkowa w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki z o.o. w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? oznacza wst\u261?pienie w sytuacj\u281? prawn\u261? poprzednika prawnego. Ograniczenia zakresu sukcesji, zgodnie z art. 93e O.p. mog\u261? wynika\u263? z odr\u281?bnych ustaw, um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania oraz innych ratyfikowanych um\u243?w mi\u281?dzynarodowych, kt\u243?rych stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska. Rozszerzenie zakresu sukcesji tak\u380?e musia\u322?oby mie\u263? konkretn\u261?, wyra\u378?n\u261? podstaw\u281? prawn\u261?.
\par 
\par Z uwagi na uwzgl\u281?dnienie zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego i rozpoznanie sprawy co do istoty, za bezprzedmiotowe nale\u380?y uzna\u263? odnoszenie si\u281? do zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania dotycz\u261?cych uchylenia zaskar\u380?onej interpretacji z uwagi nieuwzgl\u281?dnienie przez organ wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa materialnego dokonanych w interpretacjach i wyrokach s\u261?dowoadministracyjnych wydanych w zbie\u380?nych stanach faktycznych.
\par 
\par Z tych wzgl\u281?d\u243?w na podstawie art. 188 P.p.s.a. zaskar\u380?ony wyrok nale\u380?a\u322?o uchyli\u263? a skarg\u281? oddali\u263?. Rozstrzygni\u281?cie w zakresie koszt\u243?w post\u281?powania uzasadnia art. 203 pkt 2 P.p.s.a.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}