{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 02:55\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 108/17 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-04-25 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-01-23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dagmara Dominik-Ogi\u324?ska \par Janusz Zubrzycki /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Roman Wiatrowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Rz 581/16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 86 ust. 1, art. 89b ust. 4; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1) Zwolnienie z d\u322?ugu, o kt\u243?rym mowa w art. 508 K.c. - b\u281?d\u261?c nieefektywn\u261? form\u261? wyga\u347?ni\u281?cia wierzytelno\u347?ci, w nast\u281?pstwie kt\u243?rej d\u322?u\u380?nik nie ponosi ekonomicznego ci\u281?\u380?aru jej wyga\u347?ni\u281?cia, a wierzyciel nie uzyskuje ekonomicznego zado\u347?\u263?uczynienia swojemu \u347?wiadczeniu opodatkowanemu VAT - nie stanowi uregulowania nale\u380?no\u347?ci w rozumieniu art. 89b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.). \par \par 2) Zwolnienie z d\u322?ugu, o kt\u243?rym mowa w art. 508 K.c., nie zwalnia podatnika-wierzyciela od obowi\u261?zku rozliczenia podatku z tytu\u322?u transakcji na rzecz d\u322?u\u380?nika, kt\u243?ry zosta\u322? zwolniony od uregulowania nale\u380?no\u347?ci, a podatnik-d\u322?u\u380?nik w takim przypadku - skoro w wyniku tego zwolnienia nie ponosi ci\u281?\u380?aru ekonomicznego tej transakcji (r\u243?wnie\u380? podatku) - nie ma prawa do odliczenia, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), VAT z faktury (umowy) dokumentuj\u261?cej otrzymane od wierzyciela \u347?wiadczenie. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski, S\u281?dzia del. WSA Dagmara Dominik-Ogi\u324?ska, , po rozpoznaniu w dniu 25 kwietnia 2017 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej S. sp\u243?\u322?ka z o.o. w T. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 6 pa\u378?dziernika 2016 r. sygn. akt I SA/Rz 581/16 w sprawie ze skargi S. sp\u243?\u322?ka z o.o. w T. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 6 czerwca 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za grudzie\u324? 2013 r. 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od S. sp\u243?\u322?ki z o.o. w T. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w R. kwot\u281? 4050 (cztery tysi\u261?ce pi\u281?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z dnia 6 pa\u378?dziernika 2016 r., w sprawie I SA/Rz 581/16, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie oddali\u322? skarg\u281? S. sp\u243?\u322?ka z o.o. w T. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 6 czerwca 2016 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za grudzie\u324? 2013 r. \par \par S\u261?d pierwszej instancji za zasadne uzna\u322? stanowisko organu co do tego, \u380?e w okoliczno\u347?ciach faktycznych tej sprawy zwolnienie Skar\u380?\u261?cej z d\u322?ugu przez wierzyciela nie stanowi uregulowania nale\u380?no\u347?ci, w rozumieniu art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, ze zm., dalej powo\u322?ywana jako: "u.p.t.u."), a zatem nie mog\u322?o stanowi\u263? podstawy do zastosowania tego przepisu w tej\u380?e sprawie. \par \par 2. Sp\u243?\u322?ka zaskar\u380?y\u322?a powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci i w skardze kasacyjnej zarzuci\u322?a S\u261?dowi pierwszej instancji naruszenie: \par \par I. przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: \par \par art. 89b ust. 1 u.p.t.u., przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i pomini\u281?cie, \u380?e regulacja ta odnosi si\u281? wy\u322?\u261?cznie do nale\u380?no\u347?ci istniej\u261?cych na dzie\u324? obowi\u261?zku dokonania korekty; \par \par art. 89b ust. 1 u.p.t.u., przez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie w stosunku do nale\u380?no\u347?ci, kt\u243?re ju\u380? nie istnia\u322?y na 150. dzie\u324? od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci okre\u347?lonego na fakturze, podczas gdy przepis ten mo\u380?e odnosi\u263? si\u281? wy\u322?\u261?cznie do wierzytelno\u347?ci, kt\u243?re jeszcze istniej\u261? w tym terminie; \par \par II. przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci: \par \par - art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718, ze zm., dalej powo\u322?ywana jako: "P.p.s.a."), poprzez nieuchylenie decyzji organu podatkowego, wydanej z naruszeniem przepis\u243?w post\u281?powania podatkowego, tj. art. 122 i art. 187 \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, ze zm., dalej powo\u322?ywana jako: "O.p."), w zwi\u261?zku z nieprawid\u322?owym ustaleniem stanu faktycznego i pomini\u281?ciem faktu, \u380?e na 150. dzie\u324? od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze sporna wierzytelno\u347?\u263? nie istnia\u322?a; \par \par - art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a., poprzez oddalenie skargi, mimo \u380?e by\u322?a zasadna i w konsekwencji akceptacj\u281? ww. narusze\u324? prawa materialnego oraz narusze\u324? prawa procesowego, kt\u243?rych dopu\u347?ci\u322?y si\u281? organy podatkowe. \par \par Przy tak sformu\u322?owanych zarzutach Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie kwestionowanego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi, w przypadku uznania, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona oraz o zas\u261?dzenie na rzecz Skar\u380?\u261?cej zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par 4. Dyrektor Izby Skarbowej w R. w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? wni\u243?s\u322? o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie na rzecz organu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \par \par 5. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 5.1. Na tle rozpatrywanej sprawy spornym zagadnieniem jest, czy zwolnienie d\u322?u\u380?nika z d\u322?ugu przez wierzyciela stanowi uregulowanie nale\u380?no\u347?ci, w rozumieniu art. 89b ust. 1 i 4 u.p.t.u., a zatem czy w takim przypadku zwolniony z d\u322?ugu d\u322?u\u380?nik mo\u380?e odliczy\u263? podatek naliczony z faktury wierzyciela. \par \par 5.2. Sformu\u322?owanymi w skardze kasacyjnej zarzutami Strona skar\u380?\u261?ca zmierza do zanegowania pogl\u261?du organ\u243?w podatkowych, zaakceptowanego przez S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e zwolnienia z d\u322?ugu - jako instytucji skutkuj\u261?cej brakiem konieczno\u347?ci regulowania nale\u380?no\u347?ci - nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? z uregulowaniem nale\u380?no\u347?ci w rozumieniu ww. przepis\u243?w. Niezale\u380?nie bowiem od cywilnoprawnych form wygaszania zobowi\u261?za\u324?, na gruncie u.p.t.u. do nieuregulowania zobowi\u261?zania dochodzi wtedy, gdy jest ono niezap\u322?acone. \par \par Powy\u380?sze stanowisko S\u261?du pierwszej instancji uzna\u263? nale\u380?y za w pe\u322?ni trafne, co oznacza, \u380?e zarzuty skargi kasacyjnej s\u261? chybione. \par \par 5.2. W art. 89a ust. 1 postanowiono, \u380?e podatnik mo\u380?e skorygowa\u263? podstaw\u281? opodatkowania oraz podatek nale\u380?ny z tytu\u322?u dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug na terytorium kraju w przypadku wierzytelno\u347?ci, kt\u243?rych nie\u347?ci\u261?galno\u347?\u263? zosta\u322?a uprawdopodobniona. Korekta dotyczy r\u243?wnie\u380? podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadaj\u261?cej na cz\u281?\u347?\u263? kwoty wierzytelno\u347?ci, kt\u243?rej nie\u347?ci\u261?galno\u347?\u263? zosta\u322?a uprawdopodobniona. \par \par W ust. 1a art. 89a u.p.t.u. stwierdzono natomiast, \u380?e nie\u347?ci\u261?galno\u347?\u263? wierzytelno\u347?ci uwa\u380?a si\u281? za uprawdopodobnion\u261?, w przypadku gdy wierzytelno\u347?\u263? nie zosta\u322?a uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ci\u261?gu 150 dni od dnia up\u322?ywu terminu jej p\u322?atno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze. \par \par 5.3. Z powy\u380?szymi regulacjami dotycz\u261?cymi podatnik\u243?w-wierzycieli koreluj\u261? przepisy odnosz\u261?ce si\u281? do podatnik\u243?w-d\u322?u\u380?nik\u243?w, pomieszczone w art. 89b ust. 1 i 4 u.p.t.u. \par \par W art. 89b ust. 1 u.p.t.u. postanowiono, \u380?e w przypadku nieuregulowania nale\u380?no\u347?ci wynikaj\u261?cej z faktury dokumentuj\u261?cej dostaw\u281? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia up\u322?ywu terminu jej p\u322?atno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze, d\u322?u\u380?nik jest obowi\u261?zany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikaj\u261?cej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w kt\u243?rym up\u322?yn\u261?\u322? 150 dzie\u324? od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze. \par \par W art. 89b ust. 4 u.p.t.u. przewidziana jest natomiast mo\u380?liwo\u347?\u263? powrotnego dokonania korekty (w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci) \u8211? zwi\u281?kszenia podatku naliczonego \u8211? w sytuacji uregulowania przez d\u322?u\u380?nika nale\u380?no\u347?ci (ca\u322?o\u347?ci lub jej cz\u281?\u347?ci). \par \par 5.4. Zasadniczym celem tych regulacji jest umo\u380?liwienie podatnikowi-wierzycielowi zmniejszenia podstawy opodatkowania oraz zwi\u261?zanego z ni\u261? podatku nale\u380?nego z tytu\u322?u dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug na terytorium kraju, w przypadku nieuregulowania przez podatnika-d\u322?u\u380?nika wierzytelno\u347?ci, kt\u243?rej nie\u347?ci\u261?galno\u347?\u263? zosta\u322?a uprawdopodobniona, tzn. gdy od terminu jej p\u322?atno\u347?ci up\u322?yn\u281?\u322?o 150 dni. Natomiast unormowania odnosz\u261?ce si\u281? do podatnik\u243?w-d\u322?u\u380?nik\u243?w (art. 89b u.p.t.u.) maj\u261? na celu zabezpieczenie interesu wierzyciela podatkowego, aby d\u322?u\u380?nik nie odliczy\u322? z faktury (umowy) podatku naliczonego, co do kt\u243?rego podatnik-wierzyciel przestaje by\u263? zobowi\u261?zany, przy jednoczesnym motywowaniu t\u261? instytucj\u261? d\u322?u\u380?nik\u243?w do wi\u281?kszej rzetelno\u347?ci kupieckiej (zapobieganiu zator\u243?w p\u322?atniczych). \par \par Je\u380?eli zatem zwolnienie z d\u322?ugu to czynno\u347?\u263? o charakterze rozporz\u261?dzaj\u261?cym, poprzez kt\u243?r\u261? dochodzi do dobrowolnego zrezygnowania przez wierzyciela ze \u347?wiadczenia nale\u380?nego mu od d\u322?u\u380?nika, a w konsekwencji do umorzenia zobowi\u261?zania d\u322?u\u380?nika, kt\u243?re wygasa, bez zaspokojenia wierzyciela, zaistnienie takich okoliczno\u347?ci nie daje podstaw podatnikowi-wierzycielowi do zastosowania instytucji korekty podstawy opodatkowania oraz podatku nale\u380?nego (tzw. ulgi na z\u322?e d\u322?ugi) z tytu\u322?u nieuregulowania wierzytelno\u347?ci, kt\u243?rej nie\u347?ci\u261?galno\u347?\u263? zosta\u322?a uprawdopodobniona. Je\u380?eli bowiem celem ulgi na z\u322?e d\u322?ugi jest uwolnienie podatnika-wierzyciela od konieczno\u347?ci ekonomicznego ponoszenia ci\u281?\u380?aru nieuiszczonego mu przez d\u322?u\u380?nika podatku, to w sytuacji gdy podatnik-wierzyciel sam dobrowolnie rezygnuje z tego nale\u380?nego mu od d\u322?u\u380?nika \u347?wiadczenia, zwalniaj\u261?c go z d\u322?ugu, nie zachodz\u261? przes\u322?anki do zastosowania tej ulgi. \par \par 5.5. Oznacza to, \u380?e je\u380?eli do zwolnienia z d\u322?ugu dojdzie przed up\u322?ywem 150 dni od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci wierzytelno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze, podatnik-wierzyciel nie ma prawa stosowa\u263? korekty podstawy opodatkowania i podatku, na podstawie art. 89a ust. 1 u.p.t.u. \par \par Je\u380?eli natomiast do zwolnienia z d\u322?ugu dojdzie po up\u322?ywie 150 dni od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci wierzytelno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze, podatnik-wierzyciel, kt\u243?ry na podstawie art. 89a ust. 1 u.p.t.u. dokona\u322? korekty podstawy opodatkowania i podatku, jest zobligowany do zwi\u281?kszenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku nale\u380?nego w rozliczeniu za okres, w kt\u243?rym dosz\u322?o do zwolnienia d\u322?u\u380?nika z d\u322?ugu, a tym samym rezygnacji z dochodzenia nale\u380?no\u347?ci podatkowej. \par \par Rezygnacja bowiem z dochodzenia nale\u380?no\u347?ci podatkowej od d\u322?u\u380?nika, z tytu\u322?u rodz\u261?cego obowi\u261?zek podatkowy w VAT zdarzenia gospodarczego, nie zwalnia w tej sytuacji wierzyciela od ci\u281?\u380?aru podatkowego z tytu\u322?u wykonanych \u347?wiadcze\u324?. Podstaw\u261? tej korekty nie jest jednak art. 89a ust. 4 u.p.t.u., gdy\u380? sytuacji zwolnienia z d\u322?ugu nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? z uregulowaniem nale\u380?no\u347?ci, kt\u243?re jest efektywnym sposobem wyga\u347?ni\u281?cia wierzytelno\u347?ci, poprzez zaspokojenie nale\u380?no\u347?ci wierzyciela w formie maj\u261?tkowej (np. zap\u322?ata, barter, potr\u261?cenie oraz inne formy prowadz\u261?ce do zaspokojenia wierzyciela, poprzez ekonomiczne obci\u261?\u380?enie maj\u261?tku d\u322?u\u380?nika), podczas gdy zwolnienie z d\u322?ugu prowadzi do nieefektywnego wyga\u347?ni\u281?cia wierzytelno\u347?ci, w wyniku kt\u243?rego wierzyciel nie uzyskuje ekwiwalentu maj\u261?tkowego (ekonomicznego) w zamian za zrealizowane na rzecz d\u322?u\u380?nika \u347?wiadczenie. Podstaw\u281? takiej korekty nale\u380?y wywie\u347?\u263? z og\u243?lnych zasad VAT - skoro podatnik rezygnuje dobrowolnie z nale\u380?no\u347?ci podatkowej od d\u322?u\u380?nika, kt\u243?r\u261? mia\u322? rozliczy\u263? z wierzycielem podatkowym, nie ma podstaw do premiowania go zwolnieniem z obowi\u261?zku ponoszenia tego ci\u281?\u380?aru podatkowego, b\u281?d\u261?cego nast\u281?pstwem zrealizowanego na rzecz d\u322?u\u380?nika \u347?wiadczenia. \par \par 5.6. Oczywi\u347?cie powy\u380?sze skutki zwolnienia z d\u322?ugu, w kontek\u347?cie "ulgi na z\u322?e d\u322?ugi", w odniesieniu do podatnik\u243?w-wierzycieli, musz\u261? znale\u378?\u263? odzwierciedlenie w mo\u380?liwo\u347?ci stosowania tej ulgi oraz odliczenia VAT przez podatnik\u243?w-d\u322?u\u380?nik\u243?w. \par \par Je\u380?eli do zwolnienia z d\u322?ugu dojdzie przed up\u322?ywem 150 dni od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci wierzytelno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze, co oznacza, \u380?e podatnik-wierzyciel nie ma prawa stosowa\u263? korekty podstawy opodatkowania i podatku na podstawie art. 89a ust. 1 u.p.t.u., podatnik-d\u322?u\u380?nik w deklaracji podatkowej za okres, w kt\u243?rym dosz\u322?o do zwolnienia z d\u322?ugu (a nie dopiero z up\u322?ywem 150 dni od terminu p\u322?atno\u347?ci), jest zobligowany do korekty podatku naliczonego z tytu\u322?u nale\u380?no\u347?ci (wykazanej w umowie lub na fakturze), od ci\u281?\u380?aru ponoszenia kt\u243?rej zosta\u322? zwolniony. \par \par W przypadku natomiast, gdy w wyniku nieuregulowania nale\u380?no\u347?ci wynikaj\u261?cej z faktury dokumentuj\u261?cej dostaw\u281? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju, do zwolnienia z d\u322?ugu dojdzie po up\u322?ywie 150 dni od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci wierzytelno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze, podatnik-d\u322?u\u380?nik: \par \par - na podstawie art. 89b ust. 1 u.p.t.u. jest obowi\u261?zany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikaj\u261?cej z faktury, w rozliczeniu za okres, w kt\u243?rym up\u322?yn\u261?\u322? 150 dzie\u324? od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze, \par \par - w momencie zawarcia umowy o zwolnienie z d\u322?ugu, podatnik nie ma prawa do powrotnej korekty (zwi\u281?kszenia podatku naliczonego) na podstawie art. 89b ust. 4 u.p.t.u., gdy\u380? zwolnienie z d\u322?ugu nie stanowi uregulowania nale\u380?no\u347?ci w rozumieniu tego przepisu, b\u281?d\u261?c nieefektywn\u261? form\u261? wyga\u347?ni\u281?cia wierzytelno\u347?ci, w nast\u281?pstwie kt\u243?rej d\u322?u\u380?nik nie ponosi ekonomicznego ci\u281?\u380?aru jej wyga\u347?ni\u281?cia, a wierzyciel nie uzyskuje ekonomicznego zado\u347?\u263?uczynienia swojemu \u347?wiadczeniu opodatkowanemu VAT, jak to ma np. miejsce w przypadku zap\u322?aty, barteru, potr\u261?cenia lub innej formy prowadz\u261?cej do uzyskania przez wierzyciela maj\u261?tkowego ekwiwalentu (odp\u322?atno\u347?ci) za dostarczone towary lub wykonane us\u322?ugi. \par \par Przyznanie w takiej sytuacji, jak tego domaga si\u281? Strona skar\u380?\u261?ca, prawa do powrotnej korekty podatku naliczonego, czyli przyznanie prawa do odliczenia VAT, pozostawa\u322?oby w ca\u322?kowitej sprzeczno\u347?ci z zasad\u261? neutralno\u347?ci VAT, wyra\u380?aj\u261?c\u261? si\u281? w tym, \u380?e poprzez realizacj\u281? prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie ponosi faktycznie ci\u281?\u380?aru ekonomicznego tego podatku. W sytuacji zatem, gdy ju\u380? sama umowa o zwolnienie d\u322?u\u380?nika z d\u322?ugu zwalnia go od ponoszenia ci\u281?\u380?aru VAT, przyznanie mu jeszcze prawa do odliczenia podatku, z kt\u243?rego uregulowania zosta\u322? zwolniony, a wi\u281?c nie ponosi jego ci\u281?\u380?aru ekonomicznego, nie tylko nie stanowi\u322?oby realizacji zasady neutralno\u347?ci VAT, lecz prowadzi\u322?oby do nadu\u380?ycia, poprzez uzyskanie przez podatnika-d\u322?u\u380?nika nienale\u380?nej mu korzy\u347?ci, kosztem wierzyciela podatkowego. \par \par 5.7. Wbrew przy tym twierdzeniu zawartemu w skardze kasacyjnej, przypadek rozpoznawany w niniejszej sprawie na tle zasady neutralno\u347?ci jest ca\u322?kiem odmienny od tego, kt\u243?ry by\u322? przedmiotem rozpoznania w wyroku NSA z dnia 1 lipca 2014 r., sygn. akt I FSK 609/14 (publ. www.orzeczenia.nsa.gov.pl), gdy\u380? w tamtej sprawie Minister Finans\u243?w, przy zakazie stosowania przez wierzyciela "ulgi na z\u322?e d\u322?ugi" w stosunku do d\u322?u\u380?nika, kt\u243?ry znalaz\u322? si\u281? w stanie upad\u322?o\u347?ci lub w trakcie likwidacji, jednocze\u347?nie domaga\u322? si\u281? od pozostaj\u261?cego w upad\u322?o\u347?ci d\u322?u\u380?nika korekty odliczonej kwoty podatku wynikaj\u261?cej z faktury wierzyciela w rozliczeniu za okres, w kt\u243?rym up\u322?yn\u261?\u322? 150 dzie\u324? od dnia up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci okre\u347?lonego w umowie lub na fakturze, co prowadzi\u322?o do sytuacji, \u380?e Skarb Pa\u324?stwa (stacio fisci urz\u261?d skarbowy) by\u322? z masy upad\u322?o\u347?ci zaspokojony w pierwszej kategorii, a wierzyciel, kt\u243?ry ju\u380? zap\u322?aci\u322? VAT urz\u281?dowi kosztem swojego maj\u261?tku, m\u243?g\u322? ewentualnie odzyska\u263? podatek z faktury (zg\u322?oszonej do masy w warto\u347?ci brutto) dopiero w kategorii czwartej zaspokojenia z masy upad\u322?o\u347?ci. Taka sytuacja zosta\u322?a uznana przez NSA - w stosunku do wierzyciela - za naruszaj\u261?c\u261? zasad\u281? neutralno\u347?ci oraz proporcjonalno\u347?ci. \par \par 5.8. Reasumuj\u261?c: \par \par 1) zwolnienie z d\u322?ugu, o kt\u243?rym mowa w art. 508 K.c. - b\u281?d\u261?c nieefektywn\u261? form\u261? wyga\u347?ni\u281?cia wierzytelno\u347?ci, w nast\u281?pstwie kt\u243?rej d\u322?u\u380?nik nie ponosi ekonomicznego ci\u281?\u380?aru jej wyga\u347?ni\u281?cia, a wierzyciel nie uzyskuje ekonomicznego zado\u347?\u263?uczynienia swojemu \u347?wiadczeniu opodatkowanemu VAT - nie stanowi uregulowania nale\u380?no\u347?ci w rozumieniu art. 89b ust. 4 u.p.t.u.; \par \par 2) zwolnienie z d\u322?ugu, o kt\u243?rym mowa w art. 508 K.c., nie zwalnia podatnika-wierzyciela od obowi\u261?zku rozliczenia podatku z tytu\u322?u transakcji na rzecz d\u322?u\u380?nika, kt\u243?ry zosta\u322? zwolniony od uregulowania nale\u380?no\u347?ci, a podatnik-d\u322?u\u380?nik w takim przypadku - skoro w wyniku tego zwolnienia nie ponosi ci\u281?\u380?aru ekonomicznego tej transakcji (r\u243?wnie\u380? podatku) - nie ma prawa do odliczenia (na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u.) VAT z faktury (umowy) dokumentuj\u261?cej otrzymane od wierzyciela \u347?wiadczenie. \par \par 5.9. W tym stanie rzeczy, za niezasadne uzna\u263? nale\u380?y sformu\u322?owane w skardze kasacyjnej zarzuty naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania i prawa materialnego. \par \par 5.10. Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 P.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 P.p.s.a. i art. 205 \u167? 2 P.p.s.a \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}