{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-17 00:03\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 346/20 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-10-06 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-02-07 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Rudowski /przewodnicz\u261?cy/ \par Maciej Ja\u347?niewicz /sprawozdawca/ \par Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \par Podatkowe post\u281?powanie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Po 467/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 1325; art. 121 \u167? 1, art. 122 art. 180 \u167? 1, art. 187 \u167? 1, art. 191; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Jan Rudowski, S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf-Kalamala, S\u281?dzia NSA Maciej Ja\u347?niewicz (sprawozdawca), , Protokolant Anna Dziewi\u380?-Przychodze\u324?, po rozpoznaniu w dniu 6 pa\u378?dziernika 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J.G. i S. G. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z dnia 16 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt I SA/Po 467/19 w sprawie ze skargi J. G. i S. G. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 marca 2019 r., nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nadp\u322?aty w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2013 r. 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od J. G. i S.G. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu kwot\u281? 450 (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 16 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt I SA/Po 467/19, w sprawie ze skargi S. G. i J. G. (dalej: "skar\u380?\u261?cy", "skar\u380?\u261?ca") na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu (dalej: "DIAS") w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadp\u322?aty w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2013 r., Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j.: Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm., dalej zwana: "p.p.s.a."), oddali\u322? skarg\u281?. Pe\u322?na tre\u347?\u263? uzasadnienia zaskar\u380?onego orzeczenia, jak i innych wyrok\u243?w powo\u322?anych poni\u380?ej, dost\u281?pna jest na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl/ (dalej w skr\u243?cie: "CBOSA"). \par \par 2.1. Pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cych wni\u243?s\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? i zaskar\u380?y\u322? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c mu: \par \par 1) na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?cych wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 121 \u167? 1, art. 122 art. 180 \u167? 1, art. 187 \u167? 1, art. 191 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm., dalej zwana: "O.p.") poprzez zaniechanie zebrania i rozpatrzenia ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego oraz dokonanie b\u322?\u281?dnej oceny zebranych dowod\u243?w, a w konsekwencji przyj\u281?cie, \u380?e potr\u261?cona przez komornika s\u261?dowego w ramach prowadzonego post\u281?powania egzekucyjnego kwota 1.994 z\u322? nie stanowi nadp\u322?aty w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2013 rok i tym samym nie podlega zwrotowi w sytuacji, gdy tre\u347?\u263? materia\u322?u dowodowego wskazuje, \u380?e wierzytelno\u347?\u263? przys\u322?uguj\u261?ca skar\u380?\u261?cemu w kwocie 79 387,37 z\u322? na podstawie postanowienia S\u261?du Rejonowego w P. z dnia 30 kwietnia 2003 r. [...] Wydzia\u322? Gospodarczy ds. Upad\u322?o\u347?ciowo-Uk\u322?adowych, sygn. akt [...] jest wierzytelno\u347?ci\u261? opiewaj\u261?c\u261? na kwot\u281? netto po potr\u261?ceniu przez by\u322?ego pracodawc\u281? podatku od wynagrodze\u324? i sk\u322?adek ZUS, zatem ww. kwot\u281? uzna\u263? nale\u380?y jako woln\u261? od potr\u261?ce\u324?; \par \par 2) na podstawie art. 174 pkt 1 p.p.s.a. naruszenie przepisu prawa materialnego, tj. art. 42e ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej zwana: "u.p.d.o.f.") poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie w niniejszej sprawie i uznanie, \u380?e komornik s\u261?dowy uprawniony by\u322? do potr\u261?cenia zaliczki na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych od wyegzekwowanej w 2002 r. przez niego w toku egzekucji wierzytelno\u347?ci przys\u322?uguj\u261?cej skar\u380?\u261?cemu w stosunku do sp\u243?\u322?ki P. sp. z o.o. w likwidacji w sytuacji, gdy wierzytelno\u347?\u263? ta w kwocie 79.387,37 z\u322? obj\u281?ta postanowieniem S\u261?du Rejonowego w P. [...] Wydzia\u322? Gospodarczy ds. Upad\u322?o\u347?ciowo-Uk\u322?adowych z dnia 30 kwietnia 2003 r., sygn. akt [...] zosta\u322?a zas\u261?dzona jako kwota wynagrodzenia netto, a nie brutto, wobec czego uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e jest kwot\u261? woln\u261? od potr\u261?ce\u324? i przys\u322?uguje skar\u380?\u261?cemu w ca\u322?o\u347?ci bez mo\u380?liwo\u347?ci pobrania przez komornika jakiejkolwiek zaliczki na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze zarzuty wniesiono o zmian\u281? zaskar\u380?onego orzeczenia poprzez uwzgl\u281?dnienie skargi, uchylenie zaskar\u380?onego orzeczenia w ca\u322?o\u347?ci i stwierdzenie, \u380?e w przedmiotowej sprawie dosz\u322?o do nadp\u322?aty podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2013 r. w kwocie 1.994 z\u322?, wzgl\u281?dnie o uchylenie zaskar\u380?onego orzeczenia w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania oraz rozpoznanie sprawy na rozprawie. \par \par 2.2. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? pe\u322?nomocnik organu podatkowego wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania od skar\u380?\u261?cych na rzecz organu podatkowego oraz rozpoznanie sprawy na rozprawie. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 3.1. Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 3.2. Stosownie do art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej i z urz\u281?du bierze pod rozwag\u281? jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania. Analiza akt sprawy wskazuje, \u380?e nie zachodzi \u380?adna z przes\u322?anek wskazanych w art. 183 \u167? 2 p.p.s.a. Rozwa\u380?ania Naczelnego S\u261?du Administracyjnego mog\u261? zatem dotyczy\u263? jedynie narusze\u324? przepis\u243?w wskazanych w skardze kasacyjnej. Stosownie do art. 174 p.p.s.a. skarg\u281? kasacyjn\u261? mo\u380?na oprze\u263? na naruszeniu prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie (pkt 1) albo naruszeniu przepis\u243?w post\u281?powania, je\u380?eli uchybienie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (pkt 2). W skardze kasacyjnej postawiono zar\u243?wno zarzuty naruszenia prawa materialnego jak i procesowego. Co do zasady w takich sytuacjach nale\u380?y w pierwszej kolejno\u347?ci odnie\u347?\u263? si\u281? do zarzut\u243?w procesowych, gdy\u380? w przypadku gdy w skardze kasacyjnej zarzuca si\u281? zar\u243?wno naruszenie prawa materialnego jak i przepis\u243?w post\u281?powania dopiero po przes\u261?dzeniu, \u380?e stan faktyczny przyj\u281?ty przez s\u261?d w zaskar\u380?onym wyroku jest prawid\u322?owy albo nie zosta\u322? dostatecznie podwa\u380?ony, mo\u380?na przej\u347?\u263? do skontrolowania procesu subsumcji danego stanu faktycznego pod zastosowany przez s\u261?d pierwszej instancji przepis prawa materialnego. \par \par 3.3. Za bezzasadne nale\u380?y uzna\u263? zarzuty dotycz\u261?ce nienale\u380?ytego wykonania przez S\u261?d pierwszej instancji kontroli legalno\u347?ci decyzji ostatecznej poprzez pryzmat narusze\u324? organ\u243?w podatkowych w toku post\u281?powania podatkowego, a dotycz\u261?ce norm dope\u322?nienia wynikaj\u261?cych z art. 121 \u167? 1, art. 122 art. 180 \u167? 1, art. 187 \u167? 1 oraz art. 191 O.p. Oceniaj\u261?c kompletno\u347?\u263? zgromadzonego materia\u322?u dowodowego oraz jego ocen\u281? dokonan\u261? przez organy podatkowe prawid\u322?owo w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku stwierdzono brak naruszenia wskazanych powy\u380?ej przepis\u243?w post\u281?powania. Dodatkowo przywo\u322?ano w nim niekt\u243?re z przeprowadzonych w sprawie podatkowej dowod\u243?w i wskazano dlaczego WSA w Poznaniu podzieli\u322? ich ocen\u281? dokonan\u261? przez organy podatkowe. Wbrew twierdzeniom zwartym w uzasadnieniu skargi kasacyjnej stan faktyczny sprawy zosta\u322? w sprawie ustalony prawid\u322?owo co do charakteru przys\u322?uguj\u261?cej skar\u380?\u261?cemu od pracodawcy wierzytelno\u347?ci w kwocie 79.387,37 z\u322? (\u322?\u261?cznie z odsetkami). Skar\u380?\u261?cy w pierwszej kolejno\u347?ci powo\u322?uj\u261? si\u281? na dow\u243?d w postaci pisma likwidatora P. sp. z o.o. z dnia 16 lutego 2015 r. Ca\u322?kowicie jednak pomijaj\u261? okoliczno\u347?\u263? dotycz\u261?c\u261? jego wystawienia, kt\u243?ra zosta\u322?a wyja\u347?niona w pi\u347?mie likwidatora z dnia 17 czerwca 2015 r., z kt\u243?rego wynika, \u380?e stwierdzenie o potr\u261?ceniu w 2002 r. zaliczek z tytu\u322?u wynagrodzenia dla skar\u380?\u261?cego likwidator opiera\u322? wy\u322?\u261?cznie na "s\u322?ownym o\u347?wiadczeniu" samego skar\u380?\u261?cego. Wskaza\u322? w nim, \u380?e nie posiada \u380?adnej dokumentacji kadrowej by\u322?ych pracownik\u243?w i nie jest w stanie poda\u263? wysoko\u347?ci naliczonej zaliczki na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych za 2002 r. z tytu\u322?u wynagrodzenia skar\u380?\u261?cego. Zak\u322?ada\u322? tak\u380?e, \u380?e organy sp\u243?\u322?ki dokonywa\u322?y rozlicze\u324? wynagrodze\u324? zgodnie z przepisami. Nie m\u243?g\u322? jednak w \u380?aden spos\u243?b tego zweryfikowa\u263?. Potr\u261?ce\u324? podatku od pracownik\u243?w nie potwierdzi\u322?a r\u243?wnie\u380? \u347?wiadek, kt\u243?ra pe\u322?ni\u322?a funkcj\u281? kierownika dzia\u322?u personalnego w upad\u322?ej sp\u243?\u322?ce. Wskaza\u322?a, \u380?e nie potrafi stwierdzi\u263?, czy naliczone skar\u380?\u261?cemu wynagrodzenia oraz odprawa zosta\u322?y wyp\u322?acone w okresie stycze\u324? \u8211? maj 2002 r. w ca\u322?o\u347?ci. Co do kwestii odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy poda\u322?a, \u380?e nie jest co do tego zorientowana, gdy\u380? zajmowa\u322?a si\u281? tym ksi\u281?gowo\u347?\u263?. Nie potrafi\u322?a wskaza\u263?, czy zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe z tytu\u322?u zaliczek na podatek dotycz\u261?cych wynagrodzenia skar\u380?\u261?cego zosta\u322?y uregulowane z urz\u281?dem skarbowym poprzez zaj\u281?cie przez ten organ budynku administracyjnego. Nieuprawione s\u261? tak\u380?e stwierdzenia zawarte w uzasadnieniu skargi kasacyjnej jakoby skar\u380?\u261?cy wnosili w toku post\u281?powania podatkowego o przeprowadzenie dowodu z akt post\u281?powa\u324? egzekucyjnych prowadzonych przez US w G. .wobec P. sp. z o.o. W aktach sprawy, na podstawie kt\u243?rych stosownie do art. 133 \u167? 1 p.p.s.a. orzeka s\u261?d administracyjny, brak jest jakiegokolwiek wniosku o przeprowadzenie takiego dowodu. Jedynie na stronie 4 odwo\u322?ania od decyzji organu podatkowego I instancji znalaz\u322?o si\u281? stwierdzenie, \u380?e organ ten zaniecha\u322? przeprowadzenia dowodu z akt post\u281?powa\u324? prowadzonych wobec P. sp. z o.o. Jednak\u380?e ani w tym pi\u347?mie ani w skardze do WSA w Poznaniu, ani w skardze kasacyjnej nie wskazano w ramach jakiego post\u281?powania egzekucyjnego mia\u322?oby doj\u347?\u263? do wyegzekwowania zaliczki na podatek, pomimo tego, \u380?e wynagrodzenie w kwocie netto nie zosta\u322?o skar\u380?\u261?cemu wyp\u322?acone. Tak\u380?e w trakcie przes\u322?uchania w charakterze strony skar\u380?\u261?cy nie potrafi\u322? wyja\u347?ni\u263? czy zosta\u322?y mu wyp\u322?acone w 2002 r. wszystkie wynagrodzenia widniej\u261?ce na jego karcie kontowej oraz jakich nale\u380?no\u347?ci dotyczy\u322? zadeklarowany przez niego za 2002 r. przych\u243?d z wynagrodzenia za prac\u281? rozliczony w 2003 r. Co do szczeg\u243?\u322?owych informacji uzna\u322? za\u347?, \u380?e b\u281?dzie nimi dysponowa\u322? syndyk. Przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e skar\u380?\u261?cy pe\u322?ni\u322? przed og\u322?oszeniem upad\u322?o\u347?ci funkcj\u281? prezesa zarz\u261?du. Z akt sprawy podatkowej wynika, \u380?e na skutek kwerendy zarz\u261?dzonej przez US w G. w dniu 20 czerwca 2017 r. ustalono, \u380?e p\u322?atnik (pracodawca skar\u380?\u261?cego) w 2002 r. zadeklarowa\u322? w deklaracjach PIT-4 \u322?\u261?czna kwot\u281? zaliczek na podatek 75.907,10 z\u322?. Na skutek egzekucji uzyskano z tej nale\u380?no\u347?ci kwot\u281? 48.385,19 z\u322?, a istniej\u261?ca nadal zaleg\u322?o\u347?\u263? z tego tytu\u322?u wynosi 27.521,91 z\u322? za 2002 r. Jednocze\u347?nie ze sprawozdania syndyka wynika, \u380?e suma niezaspokojonych nale\u380?no\u347?ci pracowniczych za 2002 r. wynosi\u322?a 1.309.562,76 z\u322?. Zestawienie tych kwot nie pozostawia w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e P. sp. z o.o. ani nie zadeklarowa\u322?a, ani nie wp\u322?aci\u322?a w 2002 r. do organu podatkowego wszystkich nale\u380?nych zaliczek na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u zatrudnienia pracownik\u243?w. Z karty zarobkowej skar\u380?\u261?cego wynika, \u380?e jego wynagrodzenie w 2002 r. wynios\u322?o \u322?\u261?cznie 110.980,00 z\u322?. W post\u281?powaniu egzekucyjnym z tej kwoty zg\u322?oszono nale\u380?no\u347?\u263? g\u322?\u243?wn\u261? bez odsetek w kwocie 69.971,47 z\u322?. Wynika z tego, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci za 2002 r. zosta\u322?a skar\u380?\u261?cemu wyp\u322?acona i nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e tak\u380?e od tej cz\u281?\u347?ci potr\u261?cono zaliczki na podatek dochodowy, kt\u243?re zosta\u322?y wykazane w deklaracjach PIT-4, a nast\u281?pnie w cz\u281?\u347?ci wyegzekwowane. Taki schemat rozlicze\u324? nale\u380?no\u347?ci pracowniczych w ostatnim okresie funkcjonowania przed upad\u322?o\u347?ci\u261? P. sp. z o.o. potwierdza tak\u380?e kontrola ZUS przeprowadzona we wrze\u347?niu 2002 r., kt\u243?ra ujawni\u322?a niezgodno\u347?\u263? miesi\u281?cznych deklaracji rozliczeniowych z dokonywanymi faktycznie wyp\u322?atami i brak deklarowania sk\u322?adek ubezpieczeniowych zgodnie ze stanem przypisanym jak i faktycznie wyp\u322?aconych w 2002 r., w tym tak\u380?e co do osoby skar\u380?\u261?cego. Tak\u380?e wyja\u347?nienia i sprawozdania syndyka sk\u322?adane w toku post\u281?powania upad\u322?o\u347?ciowego s\u281?dziemu komisarzowi potwierdzaj\u261?, \u380?e dokumentacja kadrowo-p\u322?acowa prowadzona w P.sp. z o.o. wymaga\u322?a tak\u380?e za 2002 r. uzupe\u322?nienia. Deklaracje i sprawozdania dotycz\u261?ce pracownik\u243?w sk\u322?adane do ZUS i urz\u281?du skarbowego zawiera\u322?y braki i b\u322?\u281?dy, co wymaga\u322?o ich odtworzenia. Na nieregularne i niekompletne wyp\u322?aty wynagrodze\u324? z op\u243?\u378?nieniami si\u281?gaj\u261?cymi nawet dziewi\u281?ciu miesi\u281?cy syndyk wskazywa\u322? tak\u380?e w pi\u347?mie z 23 pa\u378?dziernika 2002 r. do Starostwa Powiatowego w G.. Ze sprawozda\u324? syndyka wynika\u322?a wr\u281?cz konieczno\u347?\u263? rekonstrukcji wysoko\u347?ci dokonanych w systemie zaliczkowym wyp\u322?at wynagrodze\u324? dla pracownik\u243?w. Na szczeg\u243?ln\u261? uwag\u281? zas\u322?uguje pismo syndyka z dnia 31 lipca 2002 r. o stanie spraw pracowniczych skierowane do s\u281?dziego komisarza, z kt\u243?rego wynika, \u380?e sporz\u261?dzony wykaz zaleg\u322?ych nale\u380?no\u347?ci pracowniczych w \u322?\u261?cznej kwocie 1.309.562,76 z\u322? obejmowa\u322? kwoty brutto. Brak jest zatem jakichkolwiek wiarygodnych materia\u322?\u243?w, kt\u243?re wskazywa\u322?yby na to, \u380?e w 2002r. pracodawca skar\u380?\u261?cego nie wyp\u322?acaj\u261?c mu nale\u380?nego wynagrodzenia, pobiera\u322?, deklarowa\u322? i wp\u322?aca\u322? nale\u380?ne zaliczki na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych. Tak\u380?e zaspokojone w 2004 r. oraz w 2006 r. w cz\u281?\u347?ci wynagrodzenia skar\u380?\u261?cego zosta\u322?y wyegzekwowane na jego rzecz w kwotach brutto. R\u243?wnie\u380? wyp\u322?ata dokonana w 2010 r. z Funduszu Gwarantowanych \u346?wiadcze\u324? Pracowniczych cz\u281?\u347?ci nale\u380?no\u347?ci wynikaj\u261?cej z postanowienia s\u261?du upad\u322?o\u347?ciowego z 30 kwietnia 2003 r. obejmowa\u322?a nale\u380?no\u347?\u263? brutto. Wobec tego nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e w rozpatrywanej sprawie, zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, S\u261?d pierwszej instancji prawid\u322?owo oceni\u322?, \u380?e organy nie naruszy\u322?y art. 121 \u167? 1, art. 122, art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p. W sprawie zebrano bowiem bardzo obszerny materia\u322? dowodowy, w tym przede wszystkim z post\u281?powania upad\u322?o\u347?ciowego, z tre\u347?ci kt\u243?rego w spos\u243?b jednoznaczny wynika\u322?o, \u380?e obj\u281?ta tytu\u322?em wykonawczym w postaci postanowienia S\u261?dy Rejonowego w P. z dnia 30 kwietnia 2003 r. wierzytelno\u347?\u263? przys\u322?uguj\u261?ca skar\u380?\u261?cemu dotyczy\u322?a nieuiszczonych na jego rzecz nale\u380?no\u347?ci z tytu\u322?u wynagrodzenia o prac\u281? w kwocie brutto. Wymaga podkre\u347?lenia, \u380?e wbrew zarzutom skargi kasacyjnej organy podatkowe w toku post\u281?powania zobowi\u261?zane s\u261? do podj\u281?cia "wszelkich niezb\u281?dnych dzia\u322?a\u324?" w celu dok\u322?adnego wyja\u347?nienia stanu faktycznego oraz za\u322?atwienia sprawy. Nie mog\u261? poszukiwa\u263? i przeprowadza\u263? dowod\u243?w, kt\u243?rych nie potrafi wskaza\u263? sam podatnik na poparcie swojego stanowiska. Istota regulacji z art. 122 oraz z art. 187 \u167? 1 O.p. nak\u322?adaj\u261?cych na organy podatkowe obowi\u261?zek podejmowania wszelkich niezb\u281?dnych dzia\u322?a\u324? celem dok\u322?adnego wyja\u347?nienia stanu faktycznego sprawy. Z kolei obowi\u261?zek zebrania i wyczerpuj\u261?cego rozpatrzenia materia\u322?u dowodowego przez organy podatkowe nie mo\u380?e by\u263? uto\u380?samiany z nakazem nieograniczonego poszukiwania przez nie dowod\u243?w, co do kt\u243?rych nie wiadomo, czy w og\u243?le istniej\u261?. Dotyczy to w szczeg\u243?lno\u347?ci okoliczno\u347?ci faktycznych, kt\u243?re wynikaj\u261? z dost\u281?pnego materia\u322?u dowodowego w spos\u243?b bezsprzeczny, niepodwa\u380?any i niebudz\u261?cy w\u261?tpliwo\u347?ci dla organ\u243?w prowadz\u261?cych post\u281?powanie podatkowe. O potencjalnym naruszeniu zasad og\u243?lnych post\u281?powania podatkowego nie mo\u380?e stanowi\u263? podj\u281?cie przez organ podatkowy rozstrzygni\u281?cia odmiennego od oczekiwanego przez podatnika na podstawie prawid\u322?owo przeprowadzonej oceny dowod\u243?w. \par \par 3.4. Za bezpodstawny nale\u380?y uzna\u263? tak\u380?e zarzut naruszenia art. 42e ust. 1 u.p.d.o.f. Zosta\u322? on podniesiony w skardze kasacyjnej w postaci niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania. Podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e nie ma mo\u380?liwo\u347?ci skutecznego powo\u322?ywania si\u281? w skardze kasacyjnej na zarzut wadliwego zastosowania prawa materialnego w sytuacji, gdy nie zakwestionowano r\u243?wnocze\u347?nie ustale\u324? stanu faktycznego, na kt\u243?rych oparto skar\u380?one rozstrzygni\u281?cie lub jego element (por. np. wyroki NSA: z dnia 1 grudnia 2010 r., o sygn. akt II FSK 1506/09; z dnia 21 pa\u378?dziernika 2014r., sygn. akt II FSK 2440/12; z dnia 6 kwietnia 2020 r., sygn. akt II FSK 67/20; publ. CBOSA). Jest to konsekwencj\u261? tego, \u380?e b\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, czyli b\u322?\u261?d subsumpcji przepis\u243?w materialnoprawnych, zasadniczo ka\u380?dorazowo pozostaj\u261? w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z ustaleniami stanu faktycznego sprawy i mog\u261? by\u263? wykazane pod warunkiem wcze\u347?niejszego obalenia tych ustale\u324? czy te\u380? dowiedzenia ich wadliwo\u347?ci. Skoro nie zosta\u322?y podwa\u380?one w skardze kasacyjnej ustalenia faktyczne co do charakteru egzekwowanej na rzecz skar\u380?\u261?cego wierzytelno\u347?ci, to tym samym nie mo\u380?e by\u263? mowy o niew\u322?a\u347?ciwym zastosowaniu unormowania z art. 42e ust. 1 u.p.d.o.f. Dodatkowo nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e jak wynika z materia\u322?\u243?w post\u281?powania upad\u322?o\u347?ciowego, w\u322?\u261?czonych do sprawy jako materia\u322? dowodowy, ustalone jako bezsporne w jego toku zosta\u322?y nale\u380?no\u347?ci pracownicze w kwotach brutto. To, \u380?e w li\u347?cie wierzytelno\u347?ci, jak i w tre\u347?ci tytu\u322?u wykonawczego nie pos\u322?u\u380?ono si\u281? takim sformu\u322?owaniem wynika z tego, \u380?e w orzecznictwie dominuje pogl\u261?d, zgodnie z kt\u243?rym wynagrodzenie za prac\u281? nale\u380?ne pracownikowi stanowi ca\u322?o\u347?\u263? obejmuj\u261?c\u261? tak\u380?e sk\u322?adki na ubezpieczenia spo\u322?eczne i zaliczki na podatek dochodowy. W takiej te\u380? wysoko\u347?ci nale\u380?y je zas\u261?dza\u263? w sporze s\u261?dowym mi\u281?dzy stronami stosunku pracy. Stanowisko to zosta\u322?o gruntownie uzasadnione w uchwale S\u261?du Najwy\u380?szego z 20 wrze\u347?nia 1990 r., sygn. akt III PZP 14/90 (publ. OSNCP 1991 Nr 2-3, poz. 29), a nast\u281?pnie potrzymane wyroku z 22 kwietnia 1998 r., sygn. akt I PKN 55/98 (publ. OSNP 1999 Nr 8, poz. 278), uchwale z 7 sierpnia 2001 r., sygn. akt III ZP 13/01 (publ. OSNP 2002 Nr 2, poz. 35) oraz uchwale z 19 wrze\u347?nia 2002 r., sygn. akt III PZP 18/02 (publ. OSNP 2003 Nr 9, poz. 214). Tak poj\u281?te wynagrodzenie jest potocznie okre\u347?lane mianem wynagrodzenia "brutto". Z kolei wynagrodzenie "netto", oznacza cz\u281?\u347?\u263? wynagrodzenia za prac\u281? wyp\u322?acan\u261? pracownikowi, ale tylko wtedy, gdy pracodawca dokona stosownych odlicze\u324? na podstawie innych przepis\u243?w prawa. Je\u380?eli pracodawca wynagrodzenia za prac\u281? nie wyp\u322?aci, to w og\u243?le nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o jakimkolwiek odliczeniu, a wi\u281?c tym samym tak\u380?e o wyp\u322?acie cz\u281?\u347?ci wynagrodzenia okre\u347?lanej "wynagrodzeniem netto". Powy\u380?sze stwierdzenie maj\u261? oparcie w art. 87 \u167? 1 Kodeksu pracy, dotycz\u261?cym potr\u261?cenia z wynagrodzenia za prac\u281?, wed\u322?ug kt\u243?rego z wynagrodzenia za prac\u281? - po odliczeniu zaliczki na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych - podlegaj\u261? potr\u261?ceniu okre\u347?lone nale\u380?no\u347?ci. Ponadto stosownie do art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody ze stosunku pracy uwa\u380?a si\u281? wszelkiego rodzaju wyp\u322?aty pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? pieni\u281?\u380?n\u261? \u347?wiadcze\u324? w naturze b\u261?d\u378? ich ekwiwalenty, bez wzgl\u281?du na \u378?r\u243?d\u322?o finansowania tych wyp\u322?at i \u347?wiadcze\u324?, a w szczeg\u243?lno\u347?ci: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, r\u243?\u380?nego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezale\u380?nie od tego, czy ich wysoko\u347?\u263? zosta\u322?a z g\u243?ry ustalona, a ponadto \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne ponoszone za pracownika, jak r\u243?wnie\u380? warto\u347?\u263? innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? lub \u347?wiadcze\u324? cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnych. Od tak rozumianych przychod\u243?w, pracodawca, czyli p\u322?atnik ma obowi\u261?zek obliczy\u263? i pobra\u263? zaliczk\u281? na podatek, co wynika z art. 31 u.p.d.o.f. Z mocy za\u347? art. 42e ust. 1 u.p.d.o.f. obowi\u261?zki te na\u322?o\u380?ono na organ egzekucyjny w przypadku gdy dokonuje wyp\u322?aty \u347?wiadcze\u324? okre\u347?lonych w art. 12 u.p.d.o.f. za zak\u322?ad pracy. \par \par 3.5. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. orzek\u322? jak w sentencji. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. w zw. z \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. b) i ust. 1 pkt 1 lit. a) rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 1804 ze zm.). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}