{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 05:36\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 492/23 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-08-08
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-02-15
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dariusz Czarkowski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Konrad Aromi\u324?ski
\par Maciej Borychowski
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Dariusz Czarkowski (sprawozdawca), S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Konrad Aromi\u324?ski, asesor WSA Maciej Borychowski, Protokolant sekretarz s\u261?dowy Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 sierpnia 2023 r. sprawy ze skargi H. [...] sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 grudnia 2022 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.171.2022.2.ASK w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz H. [...] sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 697 z\u322? (s\u322?ownie: sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS" lub "Dyrektor KIS") z 23 grudnia 2022 r. w zakresie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, wydana na wniosek H. sp. z o.o. (dalej: "Wnioskodawca", "Skar\u380?\u261?ca" lub "Sp\u243?\u322?ka") z 27 pa\u378?dziernika 2022 r.
\par 
\par We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny:
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka posiada siedzib\u281? i miejsce sta\u322?ego i efektywnego zarz\u261?du na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zwi\u261?zku z czym podlega w Polsce nieograniczonemu obowi\u261?zkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? m.in. jako agencja pracy tymczasowej. W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci w szczeg\u243?lno\u347?ci \u347?wiadczy us\u322?ugi u\u380?yczenia personelu (dalej: Us\u322?ugi) na rzecz podmiot\u243?w trzecich (dalej: Pracodawcy U\u380?ytkownicy). Sp\u243?\u322?ka zawiera z Pracodawcami U\u380?ytkownikami umowy, moc\u261? kt\u243?rych zobowi\u261?zuje si\u281? do kierowania do Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w \u380?\u261?danej przez nich liczby Pracownik\u243?w Tymczasowych.
\par 
\par W celu \u347?wiadczenia Us\u322?ug na rzecz Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w, Sp\u243?\u322?ka zatrudnia pracownik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych prac\u281? na podstawie um\u243?w o prac\u281? tymczasow\u261? oraz zleceniobiorc\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi na podstawie um\u243?w o \u347?wiadczenie us\u322?ug, do kt\u243?rych, zgodnie z art. 750 Kodeksu cywilnego, stosuje si\u281? przepisy o zleceniu (dalej \u322?\u261?cznie: Pracownicy Tymczasowi lub Pracownicy).
\par 
\par Umowy pomi\u281?dzy Sp\u243?\u322?k\u261? a Pracodawcami U\u380?ytkownikami maj\u261? charakter um\u243?w ramowych. Ilo\u347?\u263? Pracownik\u243?w Tymczasowych wnioskowanych przez Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w, jak r\u243?wnie\u380? czas \u347?wiadczenia przez nich pracy/us\u322?ug, ka\u380?dorazowo okre\u347?lane s\u261? na podstawie sk\u322?adanych przez Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w zam\u243?wie\u324?/zapotrzebowa\u324?.
\par 
\par Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e w odniesieniu do Pracownik\u243?w Tymczasowych znajduj\u261? zastosowanie przepisy ustawy z 9 lipca 2003 r. o zatrudnianiu pracownik\u243?w tymczasowych (tj. Dz. U. z 2019 r. poz. 1563, ze zm., dalej "u.z.p.t.").
\par 
\par Pracownicy Tymczasowi pochodz\u261? g\u322?\u243?wnie spoza Polski, w tym przede wszystkim z kraj\u243?w Europy Wschodniej (m.in. z Ukrainy, ale tak\u380?e innych kraj\u243?w Europy Wschodniej, w tym Bia\u322?orusi). S\u261? te\u380? Pracownicy Tymczasowi, kt\u243?rzy s\u261? obywatelami/osobami maj\u261?cym sta\u322?e miejsce zamieszkania w Polsce.
\par 
\par W zawieranych przez Sp\u243?\u322?k\u281? umowach z Pracownikami Tymczasowymi wskazywany jest adres Pracodawcy U\u380?ytkownika. Jest to tak\u380?e miejsce \u347?wiadczenia pracy przez Pracownika Tymczasowego.
\par 
\par W celu prawid\u322?owego wykonania Us\u322?ug na rzecz Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w, Wnioskodawca zapewnia Pracownikom Tymczasowym mo\u380?liwo\u347?\u263? zakwaterowania w ka\u380?dorazowym miejscu \u347?wiadczenia przez nich pracy/us\u322?ug, lub w pobli\u380?u tych miejsc (dalej: Lokale). Lokale s\u322?u\u380?\u261? celom zbiorowego zakwaterowania (tzn. nie zdarzaj\u261? si\u281? sytuacje, w kt\u243?rych dany lokal mieszkalny by\u322?by udost\u281?pniany wy\u322?\u261?cznie jednemu Pracownikowi Tymczasowemu do wy\u322?\u261?cznego korzystania).
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka kwateruje pracownik\u243?w zw\u322?aszcza w wynajmowanych przez ni\u261? mieszkaniach. Natomiast, gdy nie ma mo\u380?liwo\u347?ci wynajmu mieszka\u324?, Wnioskodawca wynajmuje domy albo pokoje w agroturystykach/domach turystycznych lub motelach, w zale\u380?no\u347?ci od ich dost\u281?pno\u347?ci, w mo\u380?liwie najmniejszej odleg\u322?o\u347?ci od miejsca \u347?wiadczenia pracy/us\u322?ug przez Pracownik\u243?w Tymczasowych.
\par 
\par Zdarza si\u281?, \u380?e w przypadku konieczno\u347?ci skierowania do pracy u danego Pracodawcy U\u380?ytkownika znacznej liczby Pracownik\u243?w Tymczasowych, Sp\u243?\u322?ka nie ma mo\u380?liwo\u347?ci zapewnienia wszystkim Pracownikom Tymczasowym miejsc noclegowych w tym samym miejscu. W takim przypadku Sp\u243?\u322?ka zawiera umowy najmu miejsc noclegowych z kilkoma podmiotami. Zapewniane przez Sp\u243?\u322?k\u281? miejsca noclegowe maj\u261? zatem zr\u243?\u380?nicowany standard i charakter. Tak\u380?e wydatki na ich najem, ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281?, maj\u261? r\u243?\u380?n\u261? wysoko\u347?\u263?. Pracownicy Tymczasowi nie maj\u261? wp\u322?ywu na wyb\u243?r miejsce zakwaterowania, ani ich standard.
\par 
\par Ponadto, poniewa\u380? liczba Pracownik\u243?w Tymczasowych skierowanych do pracy u danego Pracodawcy U\u380?ytkownika jest zmienna, Wnioskodawca stara si\u281? zapewni\u263? wi\u281?ksz\u261? ilo\u347?\u263? miejsc noclegowych, ni\u380? liczba Pracownik\u243?w Tymczasowych \u347?wiadcz\u261?cych w danym okresie prac\u281?/us\u322?ugi na rzecz Pracodawcy U\u380?ytkownika, na wypadek gdyby pojawi\u322?a si\u281? nag\u322?a potrzeba skierowania do tego podmiotu dodatkowych Pracownik\u243?w Tymczasowych.
\par 
\par Rotacj\u281? Pracownik\u243?w Tymczasowych wymuszaj\u261? r\u243?wnie\u380? przepisy powszechnie obowi\u261?zuj\u261?ce, tj. u.z.p.t.
\par 
\par Jednocze\u347?nie Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e nie jest mo\u380?liwe ka\u380?dorazowe poszukiwanie Pracownik\u243?w Tymczasowych na nowo, w zale\u380?no\u347?ci od miejsca ulokowania danego Pracodawcy U\u380?ytkownika, do kt\u243?rego Pracownik Tymczasowy zostaje skierowany.
\par 
\par Z wiedzy Wnioskodawcy wynika jednak, \u380?e w praktyce faktyczne rozpocz\u281?cie \u347?wiadczenia pracy/us\u322?ug na rzecz danego Pracodawcy U\u380?ytkownika mo\u380?e z ro\u380?nych powod\u243?w ulec op\u243?\u378?nieniu i to nawet o kilka tygodni, a sk\u322?adane zam\u243?wienia/zapotrzebowania z um\u243?w zawartych z Pracodawcami U\u380?ytkownikami mog\u261? by\u263? modyfikowane, czy cofane (w zale\u380?no\u347?ci od zapotrzebowania).
\par 
\par Wynajmuj\u261?c miejsca noclegowe na okresy d\u322?u\u380?sze, ni\u380? planowany okres \u347?wiadczenia Us\u322?ug, Sp\u243?\u322?ka zabezpiecza si\u281? tak\u380?e na wypadek, gdyby czas ich realizacji si\u281? przed\u322?u\u380?y\u322? lub zmieni\u322?. Czynsz jest ustalany jako czynsz sta\u322?y lub czynsz zmienny, w zale\u380?no\u347?ci od oczekiwa\u324? wynajmuj\u261?cego, oczekiwanej liczby Pracownik\u243?w Tymczasowych oraz innych okoliczno\u347?ci.
\par 
\par D\u322?ugo\u347?\u263? pobytu Pracownika Tymczasowego w organizowanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? kwaterze jest determinowana wy\u322?\u261?cznie okoliczno\u347?ci\u261? \u347?wiadczenia pracy/us\u322?ug na rzecz danego Pracodawcy U\u380?ytkownika, to jest po zako\u324?czeniu \u347?wiadczenia pracy/us\u322?ug na rzecz danego Pracodawcy U\u380?ytkownika, Pracownik Tymczasowy nie mo\u380?e korzysta\u263? z zakwaterowania zapewnionego przez Sp\u243?\u322?k\u281?.
\par 
\par Wnioskodawca zasadniczo udost\u281?pnia Pracownikom Tymczasowym Lokale nieodp\u322?atnie. Wyst\u281?puj\u261? jednak tak\u380?e sytuacje, w kt\u243?rych w cz\u281?\u347?ci koszty zakwaterowania pokrywaj\u261? Pracodawcy U\u380?ytkownicy, a w cz\u281?\u347?ci sami Pracownicy Tymczasowi. Kwestie te, w konkretnych przypadkach, s\u261? przedmiotem um\u243?w \u322?\u261?cz\u261?cych Wnioskodawc\u281? z Pracodawcami U\u380?ytkownikami oraz/lub z Pracownikami Tymczasowymi.
\par 
\par Pracownicy Tymczasowi mog\u261? by\u263? tak\u380?e zobowi\u261?zani do pokrywania op\u322?at zwi\u261?zanych z funduszem remontowo-eksploatacyjnym lub/oraz kosztami ubezpieczenia Lokali. W zwi\u261?zku z tym, \u380?e nie jest mo\u380?liwe ustalenie kto i kiedy dokona\u322? zniszcze\u324? w Lokalach, Wnioskodawca mo\u380?e obci\u261?\u380?a\u263? Pracownik\u243?w Tymczasowych op\u322?atami o takim charakterze, w spos\u243?b jednorazowy, przy zawarciu umowy o prac\u281?/umowy zlecenia lub w innym momencie.
\par 
\par Wnioskodawca zapewnia Pracownikom Lokale nieodp\u322?atnie (lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnie), we w\u322?asnym interesie, z powod\u243?w opisanych poni\u380?ej.
\par 
\par Wnioskodawca nie mo\u380?e znale\u378?\u263? Pracownik\u243?w na rynku lokalnym. Natomiast bez zatrudnienie odpowiedniej ich liczby nie mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? Us\u322?ug na rzecz Pracownik\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w w aktualnym rozmiarze z uwagi na brak personelu.
\par 
\par Z dotychczasowego do\u347?wiadczenia Sp\u243?\u322?ki wynika bowiem, \u380?e brak zapewnienia Lokali skutkuje odmow\u261? nawi\u261?zania z ni\u261? wsp\u243?\u322?pracy. Pracownicy nie podj\u281?li by w takiej sytuacji pracy w Polsce u danego Pracodawcy U\u380?ytkownika. Tak\u380?e mobilno\u347?\u263? pracownik\u243?w krajowych jest niska, co wynika z og\u243?lnie dobrej sytuacji na rynku pracy w Polsce.
\par 
\par Zatem, brak zakwaterowania, jest okoliczno\u347?ci\u261? umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? \u347?wiadczenie pracy/us\u322?ug nie tylko przez Pracownik\u243?w Tymczasowych, ale tak\u380?e przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w.
\par 
\par Zgodnie z posiadan\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? wiedz\u261?, zak\u322?ady Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w s\u261? zazwyczaj po\u322?o\u380?one na ma\u322?o zaludnionych, odosobnionych obszarach, w kt\u243?rych komunikacja publiczna nie funkcjonuje, b\u261?d\u378? funkcjonuje w bardzo ograniczonym zakresie. Powy\u380?sza okoliczno\u347?ci jest szczeg\u243?lnie istotna dla cudzoziemc\u243?w, nie maj\u261?cych zazwyczaj w\u322?asnych \u347?rodk\u243?w transportu. Mo\u380?e jednak tak\u380?e si\u281? odnosi\u263? do obywateli polskich maj\u261?cych miejsce zamieszkania w znacznej odleg\u322?o\u347?ci od miejsca wykonywania pracy tymczasowej.
\par 
\par Pracownicy Tymczasowi nie bior\u261? udzia\u322?u w procesie decyzyjnym odno\u347?nie miejsca, czy okresu (terminu), od kt\u243?rego (w kt\u243?rym) b\u281?d\u261? \u347?wiadczy\u263? prac\u281?/us\u322?ugi na rzecz danego Pracodawcy U\u380?ytkownicy. S\u261? do niego kierowani przez Wnioskodawc\u281?. Oczywiste pozostaje, \u380?e w takiej sytuacji znalezienie przez Pracownika Tymczasowego zakwaterowania w miejscu \u347?wiadczenia pracy/us\u322?ug jest bardzo trudne, o ile nie niemo\u380?liwe, uwzgl\u281?dniaj\u261?c niezwyk\u322?e kr\u243?tki czas na znalezienie zakwaterowania.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka nie prowadzi tak\u380?e ewidencji faktycznego wykorzystywania Lokali przez Pracownik\u243?w Tymczasowych. Prowadzenie takiej ewidencji jest znacznie utrudnione, czy wr\u281?cz niemo\u380?liwe, z uwagi na konieczno\u347?ci ka\u380?dorazowej (w ka\u380?dym dniu) weryfikacji tego, czy dany pracownik skorzysta\u322? z kwatery pracowniczej. Tym samym, Wnioskodawca nie b\u281?dzie dysponowa\u322? wiedz\u261?, ani te\u380? nie jest w stanie zweryfikowa\u263?, kt\u243?rzy Pracownicy Tymczasowi faktycznie skorzystaj\u261? z organizowanego zakwaterowania i w jakim zakresie.
\par 
\par Z zapewnianych przez Sp\u243?\u322?k\u281? miejsc noclegowych mog\u261? korzysta\u263? wy\u322?\u261?cznie Pracownicy Tymczasowi, za\u347? niedopuszczalne jest korzystanie z nich przez osoby trzecie (w tym cz\u322?onk\u243?w rodzin Pracownik\u243?w Tymczasowych).
\par 
\par Pracownikami Tymczasowymi s\u261? zar\u243?wno obywatele Polski, jak te\u380? cudzoziemcy. Obywatele Polski s\u261? polskimi rezydentami podatkowymi. Tak\u380?e cz\u281?\u347?\u263? cudzoziemc\u243?w przebywa w Polsce znaczny okres czasu, przekraczaj\u261?cy rok kalendarzowy. Cudzoziemcy tacy zatem tak\u380?e zasadniczo s\u261? polskimi rezydentami podatkowymi. W celu potwierdzenia tej okoliczno\u347?ci cudzoziemcy ci przedk\u322?adaj\u261? Sp\u243?\u322?ce polski certyfikat rezydencji.
\par 
\par Natomiast cudzoziemcy, kt\u243?rzy nied\u322?ugo przebywaj\u261? w Polsce i nie dysponuj\u261? certyfikatem rezydencji s\u261? traktowani przez Sp\u243?\u322?k\u281?, jako nierezydenci podatkowi w Polsce. Niezw\u322?ocznie jednak po przed\u322?o\u380?eniu przez nich certyfikatu rezydencji s\u261? traktowani oni przez Sp\u243?\u322?k\u281? jako polscy rezydenci podatkowi.
\par 
\par Pracownicy Tymczasowi nie prowadz\u261? w Polsce dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par Zatem, w \u347?wietle powy\u380?szego, zapewnienie Pracownikom Tymczasowym zakwaterowania mo\u380?liwie blisko miejsca \u347?wiadczenia przez nich pracy/us\u322?ug, pozostaje najlepszym mo\u380?liwym sposobem na zapewnienie pozostawania przez nich w gotowo\u347?ci do \u347?wiadczenia pracy/us\u322?ug na rzecz Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w. Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w Sp\u243?\u322?ka zapewnia Pracownikom Tymczasowym mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania przez nich z zakwaterowania.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania:
\par 
\par 1. Czy wydatki ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281? zwi\u261?zane z zakwaterowaniem Pracownik\u243?w Tymczasowych mog\u261? zosta\u263? uznane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t.j. Dz. U z 2022 r., poz. 2587 z p\u243?\u380?n. zm., dalej "ustawa CIT")?
\par 
\par 2. Czy Wnioskodawca wype\u322?niaj\u261?c obowi\u261?zki p\u322?atnika powinien zakwaterowanie zapewnione Pracownikom Tymczasowym uwzgl\u281?dni\u263? w przychodzie Pracownik\u243?w ze stosunku pracy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 11 ust. 1 i ust. 2a pkt 1-4 w zw. z art. 12 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z p\u243?\u380?n. zm., dalej "ustawa PIT") - odno\u347?nie Pracownik\u243?w Tymczasowych zatrudnionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? na podstawie um\u243?w o prac\u281? tymczasow\u261? - lub te\u380? przychodzie z umowy zlecenia, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 11 ust. 1 i ust. 2a pkt 1-4 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy PIT - odno\u347?nie Pracownik\u243?w Tymczasowych wsp\u243?\u322?pracuj\u261?cych ze Sp\u243?\u322?k\u261? na podstawie um\u243?w o \u347?wiadczenie us\u322?ug, do kt\u243?rych, na podstawie art. 750 Kodeksu cywilnego stosuje si\u281? przepisy o zleceniu?
\par 
\par DKIS zaznaczy\u322?, \u380?e przedmiotem interpretacji z 23 grudnia 2022 r. jest odpowied\u378? na pytanie Nr 1 w zakresie ustawy CIT, natomiast w zakresie pytania Nr 2 zostanie wydane odr\u281?bne rozstrzygni\u281?cie.
\par 
\par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej, ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281? wydatki zwi\u261?zane z zakwaterowaniem Pracownik\u243?w Tymczasowych stanowi\u261? dla niej koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT. W ocenie Sp\u243?\u322?ki wydatki te, ponoszone w celu zachowania i zabezpieczenia przez ni\u261? jej \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, spe\u322?niaj\u261? przes\u322?anki do uznania ich za koszty uzyskania przychod\u243?w, zgodnie z tym przepisem.
\par 
\par Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w lub w celu zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
\par 
\par Przepis ten znajduje rozwini\u281?cie w doktrynie prawa podatkowego, kt\u243?ra wskazuje, \u380?e aby wydatek m\u243?g\u322? zosta\u263? zaliczony do podatkowych koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w powinien by\u263?: (i) poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zosta\u263? pokryty z zasob\u243?w maj\u261?tkowych podatnika i jego warto\u347?\u263? nie zosta\u322?a podatnikowi w jakikolwiek zwr\u243?cona, (ii) w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany, tj. istnieje dow\u243?d jego poniesienia, zgodnie w szczeg\u243?lno\u347?ci z ustaw\u261? o rachunkowo\u347?ci, (iii) jest rzeczywisty, tj. udokumentowane zdarzenie rzeczywi\u347?cie zaistnia\u322?o, (iv) pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, tj. zosta\u322? poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, a wi\u281?c wp\u322?ywa lub przynajmniej mo\u380?e wp\u322?yn\u261?\u263? na wielko\u347?\u263? przychod\u243?w, (v) nie zosta\u322? ustawowo, tj. w art. 16 ust. 1 ustawy CIT, wy\u322?\u261?czony z koszt\u243?w podatkowych.
\par 
\par Wydatki, na zakwaterowanie Pracownik\u243?w Tymczasowych, b\u281?d\u261?ce przedmiotem wniosku, spe\u322?niaj\u261? w/w kryteria, wskaza\u322?a Sp\u243?\u322?ka. Wydatki te s\u261? ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281?, w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez ni\u261? podstawow\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? (dzia\u322?alno\u347?ci\u261? operacyjn\u261?).
\par 
\par Wydatki te wykazuj\u261? tak\u380?e zwi\u261?zek z uzyskiwanymi oraz mo\u380?liwymi do uzyskania przez Sp\u243?\u322?k\u281? przychodami z tej dzia\u322?alno\u347?ci. Wydatki te tak\u380?e nie zosta\u322?y wymienione w enumeratywnym katalogu wy\u322?\u261?cze\u324? z koszt\u243?w podatkowych, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.
\par 
\par Istot\u261? dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki, jako agencji pracy tymczasowej, jest pozyskiwanie pracownik\u243?w tymczasowych dla krajowych firm. Ze wzgl\u281?du na szereg czynnik\u243?w, takich jak: (i) niskie bezrobocie w Polsce, (ii) og\u243?lnie niska mobilno\u347?\u263? spo\u322?ecze\u324?stwa polskiego, (iii) brak zainteresowania zmian\u261? miejsca zamieszkania na mniejsze miasta (miejscowo\u347?ci), (iv) konkurencj\u281? o pracownik\u243?w zagranicznych i krajowych przez r\u243?\u380?ne podmioty, Sp\u243?\u322?ka d\u261?\u380?\u261?c do uzyskania przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci podstawowej i do zabezpieczenia tego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w ponosi koszty zakwaterowania Pracownik\u243?w Tymczasowych w miejscowo\u347?ciach, w kt\u243?rych znajduj\u261? si\u281? zak\u322?ady pracy Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w.
\par 
\par W/w wydatki s\u261? poniesione w interesie Sp\u243?\u322?ki. W sytuacji, gdyby Sp\u243?\u322?ka ich nie ponosi\u322?a nie mog\u322?aby zrealizowa\u263? um\u243?w na rzecz Pracodawc\u243?w U\u380?ytkownik\u243?w. Tak\u380?e szanse pozyskania nowych um\u243?w, z uwagi na informacje rynkowe o niezrealizowanych przez ni\u261? kontraktach, wp\u322?yn\u281?\u322?yby na brak nowych um\u243?w (lub te\u380? przynajmniej znaczne ich ograniczenie).
\par 
\par W/w powody wskazuj\u261? zatem, w spos\u243?b jednoznaczny, \u380?e wydatki te zosta\u322?y poniesione w interesie Sp\u243?\u322?ki, a nie Pracownik\u243?w Tymczasowych lub innych podmiot\u243?w. Wydatki te zatem, po spe\u322?nieniu ustawowych przes\u322?anek, stanowi\u261? dla Sp\u243?\u322?ki koszty uzyskania przychod\u243?w.
\par 
\par W indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego
\par 
\par z 23 grudnia 2022 r. DKIS stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko, kt\u243?re przedstawi\u322? Wnioskodawca we wniosku jest nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Zdaniem DKIS, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowi\u322? dla niego koszt uzyskania przychodu, musz\u261? by\u263? spe\u322?nione nast\u281?puj\u261?ce warunki:
\par 
\par 1) zosta\u322? poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zosta\u263? pokryty z zasob\u243?w maj\u261?tkowych podatnika (nie stanowi\u261? kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, kt\u243?re zosta\u322?y poniesione na dzia\u322?alno\u347?\u263? podatnika przez osoby inne ni\u380? podatnik),
\par 
\par 2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. warto\u347?\u263? poniesionego wydatku nie zosta\u322?a podatnikowi w jakikolwiek spos\u243?b zwr\u243?cona,
\par 
\par 3) pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?,
\par 
\par 4) poniesiony zosta\u322? w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychod\u243?w lub mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na wielko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych przychod\u243?w,
\par 
\par 5) zosta\u322? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany,
\par 
\par 6) nie mo\u380?e znajdowa\u263? si\u281? w grupie wydatk\u243?w, kt\u243?rych zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w.
\par 
\par Powy\u380?sze oznacza, \u380?e wszystkie poniesione wydatki, po wy\u322?\u261?czeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy CIT, mog\u261? stanowi\u263? koszt uzyskania przychod\u243?w, o ile pozostaj\u261? w zwi\u261?zku przyczynowo-skutkowym z osi\u261?gni\u281?tymi przychodami, w tym s\u322?u\u380?\u261? zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w.
\par 
\par Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywn\u261? list\u281? wy\u322?\u261?cze\u324? z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, co oznacza, \u380?e ka\u380?dy koszt daj\u261?cy si\u281? zakwalifikowa\u263? do kt\u243?rejkolwiek z pozycji wymienionej na tej li\u347?cie nie b\u281?dzie m\u243?g\u322? by\u263? zaliczony do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, nawet je\u347?li by\u322? poniesiony w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w.
\par 
\par Po dokonaniu gruntownej analizy tre\u347?ci wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Dyrektor KIS stwierdzi\u322?, \u380?e nie podziela stanowiska przedstawionego przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Zdaniem DKIS, wydatki ponoszone w spos\u243?b opisany w stanie faktycznym nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Skar\u380?\u261?ca nie dysponuje wiedz\u261?, ani te\u380? nie jest w stanie zweryfikowa\u263?, kt\u243?rzy Pracownicy Tymczasowi faktycznie skorzystaj\u261? z organizowanego zakwaterowania i w jakim zakresie.
\par 
\par Analizuj\u261?c mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia jakiegokolwiek wydatku do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, nale\u380?y mie\u263? na wzgl\u281?dzie, zdaniem Dyrektora KIS, \u380?e podatnik, uznaj\u261?c wydatek za koszt podatkowy odnosi ewidentne korzy\u347?ci, poniewa\u380? o ten koszt zmniejsza podstaw\u281? opodatkowania. Zatem mo\u380?liwo\u347?\u263? kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu uzale\u380?niona jest od rzetelnej i ca\u322?o\u347?ciowej oceny tego, czy w \u347?wietle wszystkich wyst\u281?puj\u261?cych w sprawie okoliczno\u347?ci, przy zachowaniu nale\u380?ytej staranno\u347?ci, podatnik w momencie dokonywania wydatku m\u243?g\u322? i powinien wiedzie\u263?, \u380?e wydatek ten przyczyni si\u281? do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu. Nie mo\u380?na za koszt uzyskania przychodu obni\u380?aj\u261?cy podstaw\u281? opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych uzna\u263? wydatku, kt\u243?ry ponoszony jest bez wzgl\u281?du na to, czy dany pracownik skorzysta\u322? z kwatery pracowniczej czy te\u380? nie.
\par 
\par Dodatkowo DKIS zauwa\u380?y\u322?, \u380?e niespe\u322?niony by\u322? jeden z podstawowych warunk\u243?w uznania wydatku za koszt podatkowy, tj. warunek prawid\u322?owego udokumentowania poniesionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? wydatk\u243?w. We wniosku brak informacji w jaki spos\u243?b, i czy w og\u243?le, Skar\u380?\u261?ca udokumentuje wydatki zwi\u261?zane z faktycznym wykorzystaniem lokali przez Pracownik\u243?w Tymczasowych.
\par 
\par Z przepisu art. 15 ust. 1 ustawy CIT wynika, \u380?e aby wydatek mo\u380?na by\u322?o uzna\u263? za koszt podatkowy, mi\u281?dzy nim a osi\u261?gni\u281?tym przychodem musi zachodzi\u263? zwi\u261?zek przyczynowo-skutkowy. Podatnik wi\u281?c, podejmuj\u261?c decyzj\u281? o dokonaniu wydatku, musi by\u263? prze\u347?wiadczony o racjonalno\u347?ci z punkt widzenia prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci, wydatkowania \u347?rodk\u243?w finansowych.
\par 
\par Dodatkowo - w celu wykazania zwi\u261?zku pomi\u281?dzy kosztem a przychodem - podatnik musi dysponowa\u263? wymaganymi przez prawo dowodami. Z udokumentowanych wydatk\u243?w winno ponadto wynika\u263?, \u380?e maj\u261? zwi\u261?zek z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio wp\u322?ywaj\u261? na wielko\u347?\u263? osi\u261?ganych przez podatnika przychod\u243?w.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c DKIS stwierdzi\u322?, \u380?e nie mo\u380?na uzna\u263? za koszty uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w ponoszonych przez Skar\u380?\u261?c\u261? na zapewnienie zakwaterowania pracownikom tymczasowym oraz zleceniobiorcom. Ponoszenie przez Sp\u243?\u322?k\u281? wydatk\u243?w na wynajmowanie miejsc noclegowych na okres d\u322?u\u380?szy ni\u380? faktyczny czas, na kt\u243?ry b\u281?d\u261? one potrzebne, a tak\u380?e brak prowadzenia ewidencji faktycznego wykorzystywania lokali przez pracownik\u243?w tymczasowych powoduje, \u380?e nie jest mo\u380?liwe uznanie przez DKIS powy\u380?szych wydatk\u243?w jako celowe, racjonalne, niezb\u281?dne, rzetelnie udokumentowane, pozostaj\u261?ce w zwi\u261?zku przyczynowo-skutkowym z przychodem ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym ponoszenie przez Skar\u380?\u261?c\u261? koszt\u243?w zwi\u261?zanych z zakwaterowaniem Pracownik\u243?w Tymczasowym, nie mo\u380?e zosta\u263? uznane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT
\par 
\par Tym samym DKIS skonstatowa\u322?, \u380?e stanowisko Skar\u380?\u261?cej w zakresie pytania nr 1 nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Wnioskodawca z\u322?o\u380?y\u322? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego skarg\u281? na interpretacj\u281? indywidualn\u261? DKIS z 23 grudnia 2022 r., kt\u243?rej zarzuci\u322? naruszenie nast\u281?puj\u261?cych przepis\u243?w prawa:
\par 
\par - b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 15 ust. 1 ustawy CIT, poprzez uznanie, \u380?e wydatki Skar\u380?\u261?cej na zakwaterowanie pracownik\u243?w nie stanowi\u261? koszt\u243?w uzyskania przychodu, podczas gdy s\u261? to: koszty celowe, racjonalne, niezb\u281?dne, rzetelnie udokumentowane i pozostaj\u261?ce w zwi\u261?zku przyczynowo - skutkowym ze \u378?r\u243?d\u322?em przychod\u243?w oraz nie zosta\u322?y wymienione w art. 16 ust. 1 ustawie CIT, a w konsekwencji powinny zosta\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
\par 
\par -B\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia art. 15 ust. 1 ustawy CIT w wy\u380?ej przedstawionym zakresie polega w szczeg\u243?lno\u347?ci na uzale\u380?nieniu uznania wydatk\u243?w Skar\u380?\u261?cej za koszty uzyskania przychodu od w\u322?a\u347?ciwego udokumentowania efektywnego/faktycznego wykorzystania zapewnionego zakwaterowania przez pracownik\u243?w, podczas gdy w\u322?a\u347?ciwie udokumentowanie wydatku poniesionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? dotyczy obowi\u261?zku dokumentacyjnego wydatku poniesionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz wynajmuj\u261?cych miejsca zakwaterowania (w\u322?a\u347?cicieli mieszka\u324?, agroturystyki, moteli itd.). Innymi s\u322?owy, b\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia polega na naruszeniu zasad kwalifikacji wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w poprzez uzale\u380?nienie uznania za koszt od spe\u322?nienia warunku nie wynikaj\u261?cego z tre\u347?ci i wyk\u322?adni przepisu art. 15 ust. 1 ustawy CIT;
\par 
\par - niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do braku zastosowania art. 15 ust. 1 ustawy CIT do stanu faktycznego przedstawionego przez Skar\u380?\u261?c\u261?, w szczeg\u243?lno\u347?ci, poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e do wydatk\u243?w Skar\u380?\u261?cej na zakwaterowanie pracownik\u243?w, kt\u243?re spe\u322?niaj\u261? wszystkie cechy uznania ich za koszty uzyskania przychod\u243?w, nie znajdzie zastosowania art. 15 ust. 1 ustawy CIT;
\par 
\par - niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania art. 15 ust. 1 ustawy CIT na skutek b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni tego przepisu (zarzuty przedstawione powy\u380?ej) i w rezultacie uznanie, \u380?e wydatki Skar\u380?\u261?cej na zakwaterowanie pracownik\u243?w nie s\u261? wydatkami racjonalnymi i celowymi oraz w\u322?a\u347?ciwie udokumentowanymi przez co nie stanowi\u261? kosztu podatkowego Skar\u380?\u261?cej.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie skar\u380?onej interpretacji wskutek naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego maj\u261?cego istotny wp\u322?yw na wynik sprawy oraz o orzeczenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? DKIS podtrzyma\u322? swoj\u261? argumentacj\u281? wyra\u380?on\u261? w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (tekst jedn. Dz.U. z 2022 r. poz. 2492), s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci poprzez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem (legalno\u347?ci), je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. S\u261?dy administracyjne, kieruj\u261?c si\u281? kryterium legalno\u347?ci, dokonuj\u261? oceny zgodno\u347?ci tre\u347?ci zaskar\u380?onego aktu oraz procesu jego wydania z normami prawnymi - ustrojowymi, proceduralnymi i materialnymi - przy czym ocena ta jest dokonywana wed\u322?ug stanu prawnego i na podstawie akt sprawy istniej\u261?cych w dniu wydania zaskar\u380?onego aktu.
\par 
\par Stosownie do art. 3 \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej: "p.p.s.a.") kontrola sprawowana przez s\u261?dy administracyjne obejmuje r\u243?wnie\u380? orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.
\par 
\par Sprawuj\u261?c kontrol\u281? s\u261?dowoadministracyjn\u261? interpretacji podatkowych w sprawach wszcz\u281?tych po 15 sierpnia 2015 r., s\u261?d nie mo\u380?e wykracza\u263? poza zarzuty skargi oraz powo\u322?an\u261? w skardze podstaw\u281? prawn\u261?. Stosownie bowiem do tre\u347?ci art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co zastosowania przepisu prawa materialnego. Zdanie drugie tego przepisu wprowadza zasad\u281? zwi\u261?zania s\u261?du zarzutami skargi i powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Rozpoznaj\u261?c spraw\u281? w ramach wskazanych powy\u380?ej kryteri\u243?w stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, bowiem zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna narusza przepisy prawa.
\par 
\par W przedmiotowej sprawie istot\u261? sporu pomi\u281?dzy Organem oraz Skar\u380?\u261?c\u261? jest ocena czy wydatki ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281? zwi\u261?zane z zakwaterowaniem Pracownik\u243?w Tymczasowych mog\u261? zosta\u263? uznane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych.
\par 
\par W ocenie Strony ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281? wydatki zwi\u261?zane z zakwaterowaniem Pracownik\u243?w Tymczasowych stanowi\u261? dla niej koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT. W ocenie Sp\u243?\u322?ki wydatki te, ponoszone w celu zachowania i zabezpieczenia przez ni\u261? jej \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, spe\u322?niaj\u261? przes\u322?anki do uznania ich za koszty uzyskania przychod\u243?w, zgodnie z tym przepisem.
\par 
\par Odmienne stanowisko zaj\u261?\u322? Organ. DKIS wyja\u347?ni\u322?, i\u380? ponoszenie przez Sp\u243?\u322?k\u281? wydatk\u243?w na wynajmowanie miejsc noclegowych na okres d\u322?u\u380?szy ni\u380? faktyczny czas, na kt\u243?ry b\u281?d\u261? one potrzebne, a tak\u380?e brak prowadzenia ewidencji faktycznego wykorzystywania lokali przez pracownik\u243?w tymczasowych powoduje, \u380?e nie jest mo\u380?liwe uznanie powy\u380?szych wydatk\u243?w jako celowe, racjonalne, niezb\u281?dne, rzetelnie udokumentowane, pozostaj\u261?ce w zwi\u261?zku przyczynowo-skutkowym z przychodem ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w.
\par 
\par Racj\u281? w tym sporze nale\u380?y przyzna\u263? Stronie skar\u380?\u261?cej.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do ram prawnych przywo\u322?a\u263? nale\u380?y art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z kt\u243?rym kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w lub w celu zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza si\u281? na z\u322?ote wed\u322?ug kursu \u347?redniego og\u322?aszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj\u261?cego dzie\u324? poniesienia kosztu.
\par 
\par Prawid\u322?owo przyj\u261?\u322? Organ, \u380?e aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowi\u322? dla niego koszt uzyskania przychodu, musz\u261? by\u263? spe\u322?nione nast\u281?puj\u261?ce warunki:
\par 
\par 1) zosta\u322? poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zosta\u263? pokryty z zasob\u243?w maj\u261?tkowych podatnika (nie stanowi\u261? kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, kt\u243?re zosta\u322?y poniesione na dzia\u322?alno\u347?\u263? podatnika przez osoby inne ni\u380? podatnik),
\par 
\par 2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. warto\u347?\u263? poniesionego wydatku nie zosta\u322?a podatnikowi w jakikolwiek spos\u243?b zwr\u243?cona,
\par 
\par 3) pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?,
\par 
\par 4) poniesiony zosta\u322? w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychod\u243?w lub mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na wielko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych przychod\u243?w,
\par 
\par 5) zosta\u322? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany,
\par 
\par 6) nie mo\u380?e znajdowa\u263? si\u281? w grupie wydatk\u243?w, kt\u243?rych zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w.
\par 
\par Osi\u261? sporu w niniejszej sprawie jest za\u347? kwestia poniesienia wydatk\u243?w na wynajem lokali na okres d\u322?u\u380?szy ni\u380? faktyczny czas, na kt\u243?ry b\u281?d\u261? one potrzebne, a tak\u380?e brak prowadzenia ewidencji faktycznego wykorzystywania lokali przez pracownik\u243?w tymczasowych w perspektywie uznania tych wydatk\u243?w za koszty w rozumieniu powy\u380?szej normy prawnej.
\par 
\par S\u261?d w sk\u322?adzie niniejszym zauwa\u380?a, \u380?e Strona wyst\u281?puj\u261?c z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wskaza\u322?a, i\u380? wynajmuj\u261?c miejsca noclegowe na okresy d\u322?u\u380?sze, ni\u380? planowany okres \u347?wiadczenia Us\u322?ug, Sp\u243?\u322?ka zabezpiecza si\u281? tak\u380?e na wypadek, gdyby czas ich realizacji si\u281? przed\u322?u\u380?y\u322? lub zmieni\u322?. D\u322?ugo\u347?\u263? pobytu Pracownika Tymczasowego w organizowanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? kwaterze jest determinowana wy\u322?\u261?cznie okoliczno\u347?ci\u261? \u347?wiadczenia pracy/us\u322?ug na rzecz danego Pracodawcy U\u380?ytkownika, to jest po zako\u324?czeniu \u347?wiadczenia pracy/us\u322?ug na rzecz danego Pracodawcy U\u380?ytkownika, Pracownik Tymczasowy nie mo\u380?e korzysta\u263? z zakwaterowania zapewnionego przez Sp\u243?\u322?k\u281?.
\par 
\par W tym miejscu nale\u380?y przywo\u322?a\u263? stanowisko zaj\u281?te w wyroku NSA z dnia 14 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 3786/18, zgodnie z kt\u243?rym "W zwi\u261?zku z powy\u380?szym agencja pracy musi posiada\u263? infrastruktur\u281? pozwalaj\u261?c\u261? na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym sektorze. \u379?aden klient (pracodawca u\u380?ytkownik) nie zdecydowa\u322?by si\u281? na wsp\u243?\u322?prac\u281? z agencj\u261? pracy tymczasowej, gdyby ta poinformowa\u322?a, \u380?e nie ma \u380?adnego zaplecza organizacyjnego do \u347?wiadczenia us\u322?ug i utrzymania personelu. Stanowisko organu jest w tym zakresie w spos\u243?b oczywisty bezzasadne i sprowadza si\u281? do stwierdzenia, \u380?e wysoko\u347?\u263? koszt\u243?w powinna zale\u380?e\u263? od liczby korzystaj\u261?cych z zakwaterowania pracownik\u243?w, podczas gdy w stosunkach gospodarczych cena najmu zwykle nie jest uzale\u380?niona od liczby zamieszkuj\u261?cych os\u243?b (poza pokojami hotelowymi). W wielu przypadkach oznacza\u322?oby to przy fluktuacji, jaka ma miejsce w dzia\u322?alno\u347?ci agencji pracy (zmiennych zapotrzebowa\u324? pracodawc\u243?w u\u380?ytkownik\u243?w) zmian\u281? czynszu lokalu np. raz w tygodniu. Stanowisko organu pozbawiaj\u261?ce wnioskodawczyni\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia opisanych we wniosku wydatk\u243?w na zakwaterowanie do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, kt\u243?re z perspektywy prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci s\u261? oczywi\u347?cie uzasadnione, czyni legaln\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? agencji pracy nieop\u322?acaln\u261?." Stanowisko to S\u261?d przyjmuje jako w\u322?asne.
\par 
\par Strona skar\u380?\u261?ca w z\u322?o\u380?onym wniosku w zakwestionowanej przez organ sytuacji dostatecznie wykaza\u322?a racjonalno\u347?\u263? ponoszonych wydatk\u243?w, ich gospodarcze uzasadnienie, a tym samym ich zwi\u261?zek przyczynowo-skutkowy z osi\u261?ganymi przychodami. Nie mo\u380?na postawi\u263? tezy, i\u380? wydatki te "a priori" nie s\u261? ponoszone w celu uzyskania przychod\u243?w lub zagwarantowania funkcjonowania \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, w sytuacji gdy s\u261? ponoszone na okres d\u322?u\u380?szy ni\u380? planowany okres \u347?wiadczenia us\u322?ug. Nale\u380?y mie\u263? bowiem na uwadze uwarunkowania w jakich funkcjonuje Skar\u380?\u261?ca. We wniosku wskazano na problemy ze znalezieniem pracownik\u243?w na rynkach lokalnych. Brak zapewnienia Pracownikom zakwaterowania b\u281?dzie skutkowa\u263? odmow\u261? tych os\u243?b nawi\u261?zania z ni\u261? wsp\u243?\u322?pracy - brak zakwaterowania jest okoliczno\u347?ci\u261? uniemo\u380?liwiaj\u261?c\u261? \u347?wiadczenie pracy/us\u322?ug. Sp\u243?\u322?ka zwykle wynajmuje miejsca noclegowe na okres d\u322?u\u380?szy ni\u380? faktyczny czas, na kt\u243?ry zawiera umowy z Pracownikami Tymczasowymi. Uzasadnieniem dla takiego dzia\u322?ania jest fakt, \u380?e umowy najmu s\u261? zawierane jeszcze przed rozpocz\u281?ciem \u347?wiadczenia us\u322?ug dla danego Pracodawcy U\u380?ytkownika, kiedy znany jest tylko przybli\u380?ony czas \u347?wiadczenia us\u322?ug na jego rzecz. Z wiedzy Wnioskodawcy wynika jednak, \u380?e w praktyce faktyczne rozpocz\u281?cie \u347?wiadczenia us\u322?ug na rzecz danego Pracodawcy U\u380?ytkownika mo\u380?e z ro\u380?nych powod\u243?w ulec op\u243?\u378?nieniu, a sk\u322?adane zam\u243?wienia/zapotrzebowania na zasadach wskazanych w umowach zawartych z Pracodawcami U\u380?ytkownikami mog\u261? by\u263? modyfikowane czy cofane (w zale\u380?no\u347?ci od zapotrzebowania).
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze przywo\u322?ane powy\u380?ej najistotniejsze z punktu widzenia osi sporu elementy stanu faktycznego wniosku, w pe\u322?ni racjonalnym gospodarczo jest dzia\u322?anie strony skar\u380?\u261?cej, kt\u243?ra w realiach rynku, na kt\u243?rym \u347?wiadczy swoje us\u322?ugi stara dostosowywa\u263? si\u281? do zmiennych uwarunkowa\u324? rynku pracy, w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci do du\u380?ej rotacji pracownik\u243?w i zmiennych potrzeb/zam\u243?wie\u324? swoich klient\u243?w, dbaj\u261?c o to by zapewniana przez ni\u261? baza lokalowa dla zakwaterowania zbiorowego pracownik\u243?w, by\u322?a na tyle szeroka i elastyczna, aby nie stanowi\u322?a przeszkody w uzyskiwaniu przychodu z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Poniesienia przedmiotowego wydatku nie uzasadnia sam fakt zasiedlenia lokalu, ale tak\u380?e posiadanie go w dyspozycji Wnioskodawcy w odpowiedzi na zobowi\u261?zania p\u322?yn\u261?ce z um\u243?w wsp\u243?\u322?pracy z Pracodawcami U\u380?ytkownikami, sk\u322?adane przez nich zapotrzebowania. Wreszcie wydatek ten uzasadnia konieczno\u347?\u263? sprostania przez Wnioskodawc\u281? dynamicznie zmieniaj\u261?cym si\u281? zapotrzebowaniom rynku na pracownik\u243?w tymczasowych.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze uwarunkowania, oraz realia \u380?ycia gospodarczego nie mo\u380?na skutecznie kwestionowa\u263? racjonalno\u347?ci w dzia\u322?aniu Sp\u243?\u322?ki. Specyfika prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci wykazuje, \u380?e posiadana przez ni\u261? baza wynajmowanych lokali musi by\u263? tak skonstruowana, by elastycznie odpowiada\u263? na potrzeby rynku pracy.
\par 
\par Brak ewidencji pracownik\u243?w korzystaj\u261?cych z powy\u380?szych lokali nie jest w \u380?adnej mierze powodem odmowy uznania spornych wydatk\u243?w za koszty w rozumieniu art. 15 ustawy o CIT. DKIS wyja\u347?ni\u322?, \u380?e z powy\u380?szego powodu nie jest spe\u322?niony warunek prawid\u322?owego udokumentowania poniesionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? wydatk\u243?w.
\par 
\par S\u322?usznie w tym zakresie Strona sformu\u322?owa\u322?a zarzut podnosz\u261?c, i\u380? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowanie wydatku poniesionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? dotyczy obowi\u261?zku dokumentacyjnego wydatku poniesionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz wynajmuj\u261?cych miejsca zakwaterowania (w\u322?a\u347?cicieli mieszka\u324?, agroturystyki, moteli).
\par 
\par W my\u347?l art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych podatnicy s\u261? obowi\u261?zani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odr\u281?bnymi przepisami, w spos\u243?b zapewniaj\u261?cy okre\u347?lenie wysoko\u347?ci dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysoko\u347?ci nale\u380?nego podatku za rok podatkowy, (...).
\par 
\par Przepis powy\u380?szy, w kwestii prawid\u322?owego udokumentowania poniesionych koszt\u243?w odsy\u322?a do odr\u281?bnych przepis\u243?w, tj. ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z p\u243?\u378?n. zm.).
\par 
\par Wobec powy\u380?szego, je\u380?eli na gruncie przepis\u243?w o rachunkowo\u347?ci, przedmiotowe dowody potwierdzaj\u261?ce opisane przez Wnioskodawc\u281? wydatki, stanowi\u261? dowody ksi\u281?gowe b\u281?d\u261?ce podstaw\u261? wprowadzenia tych wydatk\u243?w do ksi\u261?g rachunkowych, taki spos\u243?b udokumentowania faktu ich poniesienia jest wystarczaj\u261?cy dla cel\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Dow\u243?d ksi\u281?gowy, kt\u243?ry b\u281?dzie w\u322?a\u347?ciwy do wprowadzenia kosztu do ksi\u261?g rachunkowych, b\u281?dzie r\u243?wnie\u380? stosownym dokumentem dla cel\u243?w podatkowych. Nale\u380?y pami\u281?ta\u263?, i\u380? ka\u380?dorazowo to organ podatkowy b\u281?dzie mia\u322? prawo weryfikowa\u263?, spos\u243?b udokumentowania konkretnego wydatku jak i badania jego racjonalno\u347?ci i jego zwi\u261?zku przyczynowo-skutkowego z osi\u261?ganymi przychodami.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a., s\u261?d orzek\u322? jak w pkt 1 sentencji wyroku. Na wniosek Sp\u243?\u322?ki, na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 i \u167? 4 p.p.s.a., s\u261?d zas\u261?dzi\u322? na Jej rzecz zwrot koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \u321?\u261?czn\u261? kwot\u281? 697 z\u322? zas\u261?dzon\u261? z tego tytu\u322?u na rzecz Skar\u380?\u261?cej stanowi\u261?: wpis od skargi \u8211? 200 z\u322?, wynagrodzenie pe\u322?nomocnika \u8211? 480 z\u322? i r\u243?wnowarto\u347?\u263? op\u322?aty skarbowej od pe\u322?nomocnictwa \u8211? 17 z\u322?.
\par 
\par Ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjmie ocen\u281? prawn\u261? wynikaj\u261?c\u261? z niniejszego wyroku.
\par 
\par Orzeczenie powo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu s\u261? opublikowane w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych (CBOSA) pod adresem internetowym http://orzeczenia.nsa.gov.pl.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}