{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:34\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1566/21 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-02-07
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-08-06
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Adam Nita
\par Bartosz Wojciechowski
\par Marek Ko\u322?aczek /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 883/20
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 106; art. 43 ust. 1 pkt 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - t.j.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Marek Ko\u322?aczek (spr.), S\u281?dzia NSA Bartosz Wojciechowski, S\u281?dzia WSA (del.) Adam Nita, Protokolant Krzysztof Zaleski, po rozpoznaniu w dniu 7 lutego 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej C. sp. z o.o. w W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 lutego 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 883/20 w sprawie ze skargi C. sp. z o.o. w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2020 r. nr 0114-KDIP4-1.4012.34.2019.2.AM w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od C. sp. z o.o. w W. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 480 (czterysta osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji.
\par 
\par 1.1. Zaskar\u380?onym wyrokiem z 17 lutego 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 883/20 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie oddali\u322? skarg\u281? C. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (poprzednio: C. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W.) (dalej: Sp\u243?\u322?ka, Wnioskodawczyni) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: Organ Interpretacyjny lub Dyrektor KIS) z 20 lutego 2020 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par 1.2. S\u261?d pierwszej instancji przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny opisany we wniosku o wydanie interpretacji.
\par 
\par Wyst\u281?puj\u261?c z wnioskiem o wydanie tej interpretacji Skar\u380?\u261?ca poda\u322?a, \u380?e jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym przedmiotem jej dzia\u322?alno\u347?ci jest \u347?wiadczenie us\u322?ug finansowych, zwolnionych od podatku VAT. W 2019 r. Skar\u380?\u261?ca sporadycznie dokona\u322?a sprzeda\u380?y wraz z VAT i dotyczy\u322?a ona jedynie zu\u380?ytych \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych.
\par 
\par W kwietniu 2016 r. kupi\u322?a na podstawie umowy sporz\u261?dzonej w formie aktu notarialnego 24 dzia\u322?ki w sensie funkcjonalnym stanowi\u261?ce jedn\u261? niezabudowan\u261? nieruchomo\u347?\u263? gruntow\u261? obj\u281?t\u261? ksi\u281?gami wieczystymi. Skar\u380?\u261?ca wymieni\u322?a wszystkie te dzia\u322?ki. Zaznaczy\u322?a, \u380?e dzia\u322?ki te s\u261? niezabudowane, nie by\u322?y ulepszane od chwili zakupu, nie by\u322?y modernizowane, nie wybudowano na nich \u380?adnych budynk\u243?w i budowli.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca nie ponios\u322?a dotychczas i nie planuje ponoszenia w przysz\u322?o\u347?ci nak\u322?ad\u243?w na ulepszenie nieruchomo\u347?ci, nie wznios\u322?a i nie b\u281?dzie wznosi\u322?a na nieruchomo\u347?ci \u380?adnych nowych budynk\u243?w, budowli lub ich cz\u281?\u347?ci. Nie wynajmowa\u322?a, nie dzier\u380?awi\u322?a, ani w inny spos\u243?b nie udost\u281?pnia\u322?a w jakimkolwiek okresie i zakresie nieruchomo\u347?ci osobom trzecim. Skar\u380?\u261?ca nie wyst\u281?powa\u322?a o pozwolenie na budow\u281? lub o zmian\u281? planu zagospodarowania przestrzennego, nie wyst\u281?powa\u322?a o jakiekolwiek inne zezwolenie, nie pod\u322?\u261?cza\u322?a medi\u243?w, nie robi\u322?a \u380?adnych projekt\u243?w architektonicznych lub wizualizacyjnych, przy zakupie nie zosta\u322?y zap\u322?acone \u380?adne prowizje po\u347?rednikom. Skar\u380?\u261?ca nie otrzyma\u322?a w zwi\u261?zku z nabyciem nieruchomo\u347?ci faktury od ich dotychczasowych w\u322?a\u347?cicieli, gdy\u380? naby\u322?a je od os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Podkre\u347?li\u322?a, \u380?e zajmuje si\u281? us\u322?ugami finansowymi. Lokuje nadwy\u380?ki finansowe na lokatach bankowych. Zarz\u261?d podj\u261?\u322? decyzj\u281? o zainwestowaniu nadwy\u380?ki finansowej w przedmiotow\u261? nieruchomo\u347?\u263?, poniewa\u380? Skar\u380?\u261?ca planuje zwi\u281?ksza\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? po\u380?yczkow\u261? dla os\u243?b trzecich, zamierza w zwi\u261?zku z tym sprzeda\u263? przedmiotow\u261? nieruchomo\u347?\u263?.
\par 
\par Nabycie tej nieruchomo\u347?ci mia\u322?o miejsce w celu lokowania nadwy\u380?ki kapita\u322?u, kt\u243?ry Skar\u380?\u261?ca osi\u261?gn\u281?\u322?a wykonuj\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? nieopodatkowan\u261? podatkiem VAT. Skar\u380?\u261?ca liczy\u322?a na zwi\u281?kszenie warto\u347?ci zakupionej niezabudowanej nieruchomo\u347?ci i na jej sprzeda\u380? z zyskiem w p\u243?\u378?niejszym czasie. Dzia\u322?anie Skar\u380?\u261?cej w postaci nabycia niezabudowanej nieruchomo\u347?ci w celu dalszej jej odsprzeda\u380?y jest czynno\u347?ci\u261? jednorazow\u261? i nie stanowi podstawowego przedmiotu jej dzia\u322?alno\u347?ci. Zakup tej nieruchomo\u347?ci finansowany by\u322? ze \u347?rodk\u243?w uzyskanych z dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej z podatku VAT i stanowi\u322? zysk z tytu\u322?u udzielanych po\u380?yczek i lokowanych \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca poda\u322?a, i\u380? zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego:
\par 
\par - dzia\u322?ki [...] oznaczone s\u261? na terenach us\u322?ug turystycznych z przeznaczeniem alternatywnym zabudowy rekreacyjnej indywidualnej,
\par 
\par - dzia\u322?ki [...] oznaczone s\u261? cz\u281?\u347?ciowo na terenach zabudowy rekreacyjnej indywidualnej i terenach zieleni urz\u261?dzonej w granicach dzia\u322?ki budowlanej,
\par 
\par - dzia\u322?ki [...] oznaczone s\u261? na terenie dr\u243?g wewn\u281?trznych,
\par 
\par - dzia\u322?ka [...]oznaczone s\u261? na terenie zieleni naturalnej,
\par 
\par - dzia\u322?ki [...] oznaczone s\u261? na terenach zabudowy rekreacji indywidualnej z zieleni\u261? le\u347?n\u261?;
\par 
\par - dzia\u322?ka [...] oznaczona jest cz\u281?\u347?ciowo na terenie ci\u261?g\u243?w pieszo-jezdnych i terenie zieleni urz\u261?dzonej w granicach dzia\u322?ki budowlanej.
\par 
\par Na wezwanie organu Skar\u380?\u261?ca uzupe\u322?ni\u322?a powy\u380?szy opis.
\par 
\par W efekcie zapyta\u322?a czy sprzeda\u380? niezabudowanej nieruchomo\u347?ci:
\par 
\par a) dzia\u322?ek [...],
\par 
\par b) dzia\u322?ki [...],
\par 
\par c) dzia\u322?ek [...],
\par 
\par d) dzia\u322?ki [...],
\par 
\par e) dzia\u322?ki [...],
\par 
\par f) dzia\u322?ki [...]oraz
\par 
\par g) udzia\u322?u 2/3 cz\u281?\u347?ci dzia\u322?ek [...] stanowi\u261?cych drog\u281? wewn\u281?trzn\u261?
\par 
\par - b\u281?dzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm., dalej jako: "u.p.t.u."), a w zwi\u261?zku z tym Skar\u380?\u261?ca powinna wykaza\u263? z tytu\u322?u ich dostawy podatek nale\u380?ny VAT jako zwolniony.
\par 
\par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej w stosunku do niezabudowanych nieruchomo\u347?ci przy ich sprzeda\u380?y (dostawie) zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., gdy\u380? Skar\u380?\u261?cej przy ich nabyciu nie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego oraz Skar\u380?\u261?ca nie prowadzi na ich terenie \u380?adnej dzia\u322?alno\u347?ci, a zakup nieruchomo\u347?ci mia\u322? na celu ulokowanie nadwy\u380?ki kapita\u322?u z dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej z podatku VAT. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e odsprzeda\u380? z zyskiem niezabudowanych dzia\u322?ek b\u281?dzie czynno\u347?ci\u261? jednorazow\u261? niestanowi\u261?c\u261? przewa\u380?aj\u261?cego przedmiotu jej dzia\u322?alno\u347?ci. Doda\u322?a, i\u380? przy zakupie nieruchomo\u347?ci transakcja zosta\u322?a opodatkowana podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych.
\par 
\par 1.3. Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? indywidualn\u261? Dyrektor KIS uzna\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do przepis\u243?w krajowych i unijnych oraz orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej wskaza\u322?, i\u380? mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu grunt\u243?w zale\u380?y od przeznaczenia gruntu na cele inne ni\u380? budowlane. W efekcie stwierdzi\u322?, \u380?e dzia\u322?ki gruntowe obj\u281?te pytaniem (dzia\u322?ki o nr [...]), dla kt\u243?rych obowi\u261?zuje ca\u322?kowity zakaz zabudowy nie b\u281?d\u261? terenami budowlanymi. Tym samym dla dostawy tych grunt\u243?w, kt\u243?re nie b\u281?d\u261? terenami budowlanymi, w ramach planowanej transakcji sprzeda\u380?y zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. Natomiast dzia\u322?ki lub ich cz\u281?\u347?ci, dla kt\u243?rych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przewidziano mo\u380?liwo\u347?\u263? dokonania zabudowy (pomimo, \u380?e s\u261? niezabudowane) b\u281?d\u261? terenami budowlanymi w my\u347?l art. 2 pkt 33 u.p.t.u. Oznacza to, \u380?e dla dostawy dzia\u322?ek lub ich cz\u281?\u347?ci, kt\u243?re b\u281?d\u261? stanowi\u322?y tereny budowlane w ramach planowanej transakcji sprzeda\u380?y nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. Zwolnienie to mo\u380?na bowiem zastosowa\u263? wy\u322?\u261?cznie do dostawy teren\u243?w niezabudowanych innych ni\u380? tereny budowlane.
\par 
\par Dalej Dyrektor przeanalizowa\u322? warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na pogl\u261?d wyra\u380?ony w orzecznictwie zauwa\u380?y\u322?, \u380?e zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w tym przepisie nie mo\u380?e mie\u263? zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, je\u380?eli transakcja sprzeda\u380?y w wyniku, kt\u243?rej naby\u322? on wcze\u347?niej ten towar nie by\u322?a opodatkowana podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Taka za\u347? sytuacja wyst\u261?pi\u322?a w niniejszej sprawie, gdy\u380? Skar\u380?\u261?ca przyzna\u322?a, i\u380? w zwi\u261?zku z nabyciem przedmiotowych dzia\u322?ek gruntowych nie otrzyma\u322?a faktury od ich dotychczasowych w\u322?a\u347?cicieli, gdy\u380? naby\u322?a je od os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Dostawa dzia\u322?ek nie by\u322?a zatem obj\u281?ta podatkiem VAT. W rezultacie dla dostawy ww. dzia\u322?ek nie zostan\u261? spe\u322?nione warunki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.
\par 
\par 1.4. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zaskar\u380?onym wyrokiem oddali\u322? skarg\u281? na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?.
\par 
\par WSA uzna\u322? za s\u322?uszny jest pogl\u261?d organu interpretacyjnego o braku podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., z uwagi na brak wyst\u261?pienia przy zakupie nieruchomo\u347?ci podatku naliczonego. Zakupu tego dokonano bowiem od os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Innymi s\u322?owy transakcja nabycia nieruchomo\u347?ci w og\u243?le nie podlega\u322?a opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug (nie by\u322?a nim obj\u281?ta), a zatem przy jej nabyciu podatek ten nie wyst\u261?pi\u322?.
\par 
\par W efekcie racj\u281? ma organ interpretacyjny, \u380?e nie mo\u380?na w zwi\u261?zku z tym uzna\u263?, \u380?e Skar\u380?\u261?cej nie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o podatek naliczony. W momencie nabycia nieruchomo\u347?ci podatku tego po prostu nie by\u322?o.
\par 
\par W rezultacie organ interpretacyjny zasadnie przyj\u261?\u322?, \u380?e w przedstawionym przez Skar\u380?\u261?c\u261? stanie faktycznym (zdarzeniu przysz\u322?ym) dla dostawy nieruchomo\u347?ci nie zosta\u322? spe\u322?niony warunek do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jakim jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia tej nieruchomo\u347?ci, gdy\u380? przy jej nabyciu podatek ten w og\u243?le nie wyst\u261?pi\u322? (nabycie od os\u243?b fizycznych).
\par 
\par 2. Skarga kasacyjna.
\par 
\par 2.1. Od powy\u380?szego wyroku skarg\u281? kasacyjn\u261? wywiod\u322?a Sp\u243?\u322?ka, zarzucaj\u261?c zaskar\u380?onemu rozstrzygni\u281?ciu na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako: p.p.s.a.) naruszenie przepis\u243?w:
\par 
\par 1) prawa materialnego tj: art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. w zw. z art. 136 lit a) dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347, str. 11 przez pomini\u281?cie przy wyk\u322?adni tych przepis\u243?w art. 86. ust. 1 u.p.t.u., podczas gdy skar\u380?\u261?cej przy nabyciu gruntu nie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego - bez wzgl\u281?du na to czy nabycie to by\u322?o, czy nie by\u322?o opodatkowane podatkiem VAT.
\par 
\par 2.2. W konsekwencji w skardze kasacyjnej wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i zaskar\u380?onej interpretacji, ewentualnie o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu, a tak\u380?e zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par 2.3. Organ interpretacyjny w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? wni\u243?s\u322? o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie na jego rzecz koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych oraz o rozpoznanie sprawy na rozprawie.
\par 
\par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga kasacyjna pozbawiona jest uzasadnionych podstaw.
\par 
\par 3.1. W uzasadnieniu zarzutu b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. w zw. z art. 136 lit a) dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347) podniesiono, \u380?e art. 43 ust 1 pkt 2 u.p.t.u. stanowi, \u380?e zwalnia si\u281? od podatku dostaw\u281? towar\u243?w wykorzystywanych wy\u322?\u261?cznie na cele dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej od podatku, je\u380?eli z tytu\u322?u nabycia, importu lub wytworzenia tych towar\u243?w nie przys\u322?ugiwa\u322?o dokonuj\u261?cemu ich dostawy prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego. Unormowanie to stanowi implementacj\u281? art 136 Dyrektywy 2006/112/ WE, zgodnie z kt\u243?rym w brzemieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 01.07.2013 roku stanowi, i\u380? Pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? nast\u281?puj\u261?ce transakcje:
\par 
\par a) dostawy towar\u243?w wykorzystywanych wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej na podstawie art. 132, 135, 371, 375, 376 i 377, art. 378 ust. 2, art. 379 ust. 2 i art. 380-390c, je\u380?eli towary te nie da\u322?y prawa do odliczenia;
\par 
\par b) dostawy towar\u243?w, przy kt\u243?rych nabyciu lub wykorzystaniu VAT nie podlega\u322? odliczeniu zgodnie z art. 176.
\par 
\par Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? transakcj\u281? udzielania kredyt\u243?w i po\u347?rednictwa kredytowego oraz zarz\u261?dzania kredytami przez kredytodawc\u281?.
\par 
\par Nast\u281?pnie wyeksponowano okoliczno\u347?\u263?, \u380?e implementowana w art. 43 ust. 1 pkt 2 norma art. 136 dyrektywy 2006/112/WE przewiduj\u261?ca zwolnienie przedmiotowe, mia\u322?a na celu realizacj\u281? g\u322?\u243?wnej zasady podatku od warto\u347?ci dodanej tj. jego neutralno\u347?ci. Rozwijaj\u261?c ten w\u261?tek podniesiono, \u380?e za ka\u380?dym razem, gdy podatnik nabywa, importuje lub wytwarza towar i z uwagi na to, \u380?e towar ten b\u281?dzie wykorzystywa\u322? na cele dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej od podatku, nie ma prawa do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego, co za tym idzie ponosi ci\u281?\u380?ar ekonomiczny tego podatku, kt\u243?ry zawarty jest w cenie nabycia, wytworzenia, importu. W zwi\u261?zku ze zbyciem takiego towaru Podatnik zgodnie z Dyrektyw\u261? jest zwolniony z podatku. Gdyby nie by\u322? z niego zwolniony, podatnik by\u322?by w ko\u324?cowym efekcie podw\u243?jnie opodatkowany. Wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e Dyrektywa 2006/112/WE w art. 136 nakazuje Pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim nie dowolno\u347?\u263? a przymus zwolnienia dostawy towar\u243?w wykorzystywanych w dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej, je\u380?eli towary te nie da\u322?y prawa do odliczenia przy ich nabyciu. Dyrektywa nie wskazuje w \u380?aden spos\u243?b, i\u380? dostawa taka ma by\u263? opodatkowana podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, a jedynie wskazuje, i\u380? towary nie da\u322?y prawa do odliczenia. Podkre\u347?lono, \u380?e Dyrektywa nie wskazuje przyczyn braku prawa do odliczenia, co za tym idzie Dyrektywa, w przeciwie\u324?stwie do wyk\u322?adni dokonanej przez WSA uwzgl\u281?dnia cel nadrz\u281?dny ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug tj. jego neutralno\u347?\u263?.
\par 
\par Odnosz\u261?c powy\u380?sze uwagi do rozpatrywanego stanu faktycznego podniesiono, \u380?e Sp\u243?\u322?ka naby\u322?a Nieruchomo\u347?\u263? (towar), kt\u243?ry by\u322? przeznaczony do dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej od podatku i w zwi\u261?zku z tym nie mia\u322?a prawa do odliczenia (zainwestowa\u322?a \u347?rodki z nadwy\u380?ek finansowych, w celu odsprzeda\u380?y z zyskiem, kt\u243?ry ma pos\u322?u\u380?y\u263? dalszej dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej).
\par 
\par Podniesiono, \u380?e interpretacji indywidualnej z dnia 30.06.2017 r. w sprawie 0112-KDIL2-1.4012.159.2017.1 jak i cytowanych przez S\u261?d I instancji wyrokach NSA i TSUE nie odpowiadaj\u261? stanowi faktycznemu jaki ma miejsce w niniejszej sprawie. W Interpretacji Bank, kt\u243?rego dzia\u322?alno\u347?\u263? pokrywa si\u281? w znacznej cz\u281?\u347?ci z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Skar\u380?\u261?cej naby\u322? nieruchomo\u347?ci, co do kt\u243?rych r\u243?wnie\u380? nie przys\u322?ugiwa\u322?o mu prawo do odliczenia podatku, ale Bank wykorzysta\u322? nabyte nieruchomo\u347?ci do dzia\u322?alno\u347?ci niezwolnionej i wy\u322?\u261?cznie z tego powodu nie m\u243?g\u322? przy sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci skorzysta\u263? ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.
\par 
\par Autor skargi kasacyjnej wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e w sytuacji Sp\u243?\u322?ki nieruchomo\u347?ci wykorzystane s\u261? jedynie w dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej, a przy ich nabyciu Skar\u380?\u261?cej nie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do odliczenia VAT z podobnych wzgl\u281?d\u243?w jak w przypadku Banku. Ponadto Sp\u243?\u322?ka w przeciwie\u324?stwie do Banku przez ca\u322?y okres posiadania nieruchomo\u347?ci nie dokona\u322?a w zwi\u261?zku z nieruchomo\u347?ci\u261? \u380?adnej czynno\u347?ci, kt\u243?ra powodowa\u322?aby osi\u261?ganie przez Sp\u243?\u322?k\u281? przychodu opodatkowanego VAT, typu najem, dzier\u380?awa, leasing oraz nie poczyni\u322?a \u380?adnych stara\u324? w celu uzyskania jakichkolwiek pozwole\u324?, zmian, ulepsze\u324?, planowania, wizualizacji itp.
\par 
\par W ocenie Sp\u243?\u322?ki przy wyk\u322?adni przepis\u243?w dyrektywy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. nale\u380?y kierowa\u263? si\u281? wskazan\u261? ju\u380? wyk\u322?adni\u261? celowo\u347?ciow\u261? , gdy\u380? tylko taka wyk\u322?adnia pozwala zachowa\u263? jednolito\u347?\u263? prawa unijnego cho\u263?by ze wzgl\u281?du na r\u243?\u380?ne wersje j\u281?zykowe przedmiotowej Dyrektywy. Celem Dyrektywy jest bowiem stanowcze i kategoryczne zwolnienie z opodatkowania towar\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej co do kt\u243?rych nie przys\u322?ugiwa\u322?o podatnikowi prawo do odliczenia. Dlatego te\u380? w przypadku wyra\u378?nego i kategorycznego stwierdzenia zawartego w art. 136 Dyrektywy " Pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? " nale\u380?y kierowa\u263? si\u281? przy implementacji prawa do polskiego systemu celem przepisu i jego semantycznym znaczeniem. To znaczy , i\u380? brak podatku VAT przy nabyciu (bez wzgl\u281?du na przyczyn\u281? lub opodatkowanie innym podatkiem), poci\u261?ga za sob\u261? brak VAT przy sprzeda\u380?y. Natomiast Organ jak i S\u261?d I Instancji dokonuj\u261?c odmiennej wyk\u322?adni art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., kierowa\u322? si\u281? wyk\u322?adni\u261?, kt\u243?r\u261? mo\u380?na nazwa\u263? proskarbow\u261?, kreuj\u261?c\u261? podatek VAT za wszelk\u261? cen\u281? mijaj\u261?c\u261? si\u281? z celem nadrz\u281?dnym podatku od towaru i us\u322?ug jako podatku neutralnego. Mo\u380?na bowiem wyobrazi\u263? sobie sytuacj\u281?, \u380?e sp\u243?\u322?ka nabywa towar w cenie 100, od kt\u243?rego nie ma prawa odliczenia vat, nast\u281?pnie zmuszona jest odsprzeda\u263? ten towar r\u243?wnie\u380? za cen\u281? 100 zawieraj\u261?c\u261? vat, to w rezultacie takiej transakcji ponosi strat\u281? w wysoko\u347?ci podatku vat.
\par 
\par 3.2. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z powy\u380?sz\u261? argumentacj\u261? nie mo\u380?na si\u281? zgodzi\u263?. Przede wszystkim stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e S\u261?d pierwszej instancji dokona\u322? prawid\u322?owej wyk\u322?adni przepis\u243?w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. w zw. z art. 136 lit a) dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej opartej na celnie przywo\u322?anym orzecznictwie TSUE i NSA. Podkre\u347?li\u263? bowiem trzeba, \u380?e zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112, a wi\u281?c r\u243?wnie\u380? wynikaj\u261?ce z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przys\u322?uguje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ogranicze\u324? i zakaz\u243?w przewidzianych przepisami dyrektywy 2006/112 lub u.p.t.u., co wynika np. ze zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? zwolnion\u261? od podatku (por. art. 86 i art. 88 u.p.t.u.), a wi\u281?c nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, \u380?e dana czynno\u347?\u263? w og\u243?le nie podlega\u322?a opodatkowaniu (por. wyrok TS w sprawie Jyske Finans, C-280/04 ECLI:EU:C:2005:753) lub gdy podatnik, maj\u261?c prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzysta\u322? (por. wyroki NSA z dnia 28 lutego 2013r. sygn. I FSK 627/12,z 6 lipca 2018 r., sygn. I FSK 468/16 CBOSA).
\par 
\par 3.3. Analiza argumentacji skargi kasacyjnej prowadzi do wniosk\u243?w, \u380?e skar\u380?\u261?ca sw\u261? argumentacj\u281? opiera na dw\u243?ch zasadniczych argumentach. Mianowicie na tym, \u380?e wyk\u322?adnia wskazanych przepis\u243?w narusza zasad\u281? neutralno\u347?ci oraz na twierdzeniu, \u380?e zakup spornych nieruchomo\u347?ci zwi\u261?zany by\u322? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? zwolnion\u261? skar\u380?\u261?cej a w rezultacie sprzeda\u380? tych nieruchomo\u347?ci powinna podlega\u263? zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.
\par 
\par 3.4. Odno\u347?nie pierwszego zagadnienia stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e zasada neutralno\u347?ci podatkowej polega na tym, \u380?e system odlicze\u324? i w konsekwencji zwrot\u243?w ma na celu ca\u322?kowite uwolnienie przedsi\u281?biorcy od ci\u281?\u380?aru VAT nale\u380?nego lub zap\u322?aconego w ramach ca\u322?ej prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wsp\u243?lny system VAT zapewnia zatem neutralno\u347?\u263? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie obci\u261?\u380?e\u324? podatkowych, bez wzgl\u281?du na cel czy rezultaty tej dzia\u322?alno\u347?ci, pod warunkiem \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? ta, co do zasady, sama podlega opodatkowaniu VAT (zob. podobnie wyroki: z dnia 15 wrze\u347?nia 2016 r., Senatex, C-518/14, EU:C:2016:691, pkt 27; z dnia 21 wrze\u347?nia 2017 r., SMS group, C-441/16, EU:C:2017:712, pkt 40 i przytoczone tam orzecznictwo).
\par 
\par 3.5. W sprawie bezspornym jest, \u380?e skar\u380?\u261?ca nabywaj\u261?c sporne nieruchomo\u347?ci nie ponios\u322?a ci\u281?\u380?aru podatku VAT zwi\u261?zanego z ich nabyciem, gdy\u380? dostawa tych nieruchomo\u347?ci nie polega\u322?a opodatkowaniu tym podatkiem.
\par 
\par 3.6. Jednak skar\u380?\u261?ca twierdzi, \u380?e sprzeda\u380? spornych nieruchomo\u347?ci winna podlega\u263? zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., albowiem zakup spornych nieruchomo\u347?ci zwi\u261?zany by\u322? wy\u322?\u261?cznie z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? zwolnion\u261?.
\par 
\par 3.7. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego r\u243?wnie\u380? tego argumentu nie mo\u380?na podzieli\u263?. Jak wskaza\u322? bowiem Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w wyroku z dnia 9 marca 2023 r. w sprawie C-42/22 Generali Seguros SA, dawniej Global \u8211? Companhia de Seguros SA przeciwko Autoridade Tribut\u225?ria e Aduaneira, Artyku\u322? 136 lit. a) dyrektywy VAT przewiduje zwolnienie dostaw towar\u243?w wykorzystywanych wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej na podstawie w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 135 tej dyrektywy, je\u380?eli towary te nie da\u322?y prawa do odliczenia (pkt 48). W kontek\u347?cie art. 136 lit. a) dyrektywy VAT okre\u347?lenie "wykorzystywane" odnosi si\u281? do tego, \u380?e towar jest przeznaczony do okre\u347?lonego u\u380?ytku, w tym przypadku do u\u380?ytku na potrzeby dzia\u322?alno\u347?ci polegaj\u261?cej na dokonywaniu transakcji ubezpieczeniowych zdefiniowanych w pkt 33 i 34 niniejszego wyroku (pkt 49). Nie jest tak za\u347? w wypadku towar\u243?w, kt\u243?re zak\u322?ad ubezpiecze\u324? nabywa przy okazji zdarze\u324? obj\u281?tych udzielonym przez niego ubezpieczeniem i kt\u243?re przeznacza nie na w\u322?asny u\u380?ytek w ramach dzia\u322?alno\u347?ci ubezpieczeniowej, jak\u261? prowadzi, lecz \u8211? nie wykorzystawszy ich \u8211? na odsprzeda\u380? w niezmienionym stanie osobom trzecim. Ta ostatnia okoliczno\u347?\u263? wystarcza zreszt\u261? do stwierdzenia, \u380?e takie towary nie maj\u261? znaczenia w kontek\u347?cie owej dzia\u322?alno\u347?ci ubezpieczeniowej (pkt 50).
\par 
\par 3.8. Zatem w sytuacji, gdy sporne nieruchomo\u347?ci nabyte zosta\u322?y za \u347?rodki z nadwy\u380?ek finansowych, w celu odprzeda\u380?y z zyskiem i w niezmienionym stanie maj\u261? by\u263? odprzedane osobom trzecim, nie mo\u380?na twierdzi\u263?, \u380?e nieruchomo\u347?ci te (towar) by\u322?y wykorzystywane - przeznaczone do okre\u347?lonego u\u380?ytku \u8211? do \u347?wiadczenia us\u322?ug finansowych czyli us\u322?ug zwolnionych.
\par 
\par 3.9. W rezultacie pozbawiony podstaw okaza\u322? si\u281? zarzut b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. w zw. z art. 136 lit a dyrektywy 2006/112/WE.
\par 
\par 3.10. Wbrew argumentacji skargi nie okaza\u322?o si\u281? zasadne odwo\u322?anie do wyroku WSA w \u321?odzi w sprawie o sygn. I SA/\u321?d 451/20. Wskaza\u263? w tym wzgl\u281?dzie nale\u380?y, \u380?e stan faktyczny wniosku o wydanie interpretacji by\u322? zgo\u322?a inny ni\u380? w niniejszej sprawie. Nabycie nieruchomo\u347?ci w tamtej sprawie wynika\u322?o z przys\u261?dzenia na rzecz wierzyciela hipotecznego w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? w zakresie udzielania kredyt\u243?w (art. 43 ust. 1 pkt 38 u.p.t.u.). W niniejszej sprawie za\u347? Skar\u380?\u261?ca naby\u322?a nieruchomo\u347?ci wskutek czynno\u347?ci maj\u261?cych na celu lokowanie kapita\u322?u, niezwi\u261?zanego ze \u347?wiadczeniem us\u322?ug zwolnionych. Rozwa\u380?ania w tym zakresie powiela wyrok NSA z 9 stycznia 2025 r. w sprawie I FSK 667/21 na skutek skargi kasacyjnej od wskazanego wyroku.
\par 
\par 3.11. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, wobec braku usprawiedliwionych podstaw skargi kasacyjnej, Naczelny S\u261?d Administracyjny \u8211? na podstawie art. 184 p.p.s.a. - orzek\u322? jak w sentencji wyroku.
\par 
\par 3.12. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 w zw. z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a.
\par 
\par Adam Nita Marek Ko\u322?aczek Bartosz Wojciechowski
\par 
\par s\u281?dzia WSA (del.) s\u281?dzia NSA s\u281?dzia NSA
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}