{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 10:38\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Sz 139/24 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-05-15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-02-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Anna Soko\u322?owska /przewodnicz\u261?cy/ \par Boles\u322?aw Stachura /sprawozdawca/ \par Wies\u322?awa Achrymowicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2023 nr 0 poz 1634; art. 151; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \par Dz.U. 2019 nr 0 poz 900; art. 2a, art. 210 \u167? 4, art. 194 \u167? 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \par Dz.U. 2021 nr 0 poz 1128; art. 26h ust. 1, ust. 3, ust. 4, ust. 6, art. 5a pkt 18b, pkt 18c; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych -t.j. \par Dz.U. 2023 nr 0 poz 2496; art. 2 pkt 2; Ustawa z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remont\u243?w oraz o centralnej ewidencji emisyjno\u347?ci budynk\u243?w \par Dz.U. 2023 nr 0 poz 682; art. 47a; Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Anna Soko\u322?owska S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Wies\u322?awa Achrymowicz S\u281?dzia WSA Boles\u322?aw Stachura (spr.) po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w dniu [...] maja 2024 r. sprawy ze skargi K. R. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nadp\u322?aty w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2022 r. oddala skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w S. (Dyrektor Izby, organ) utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Naczelnika Pierwszego Urz\u281?du Skarbowego w S. (Naczelnik US, organ I instancji) z 26 wrze\u347?nia 2023 r., znak: 3215-SP\\/-1.4102.32.2023. o odmowie K. R. (podatniczka, skar\u380?\u261?ca) w ca\u322?o\u347?ci stwierdzenia nadp\u322?aty z tytu\u322?u podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2022 r. \par \par Jako podstaw\u281? prawn\u261? rozstrzygni\u281?cia organ wskaza\u322? art. 233 \u167? 1 pkt 1, art. 72 \u167? 1 pkt 2, art. 75 \u167? 1, \u167? 2 i \u167? 3 oraz art. 81b \u167? 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 \u8211? O.p.); art. 26h ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm. \u8211? p.d.o.f.). \par \par Jak wynika z uzasadnienia zaskar\u380?onej decyzji, podatniczka z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o stwierdzenie nadp\u322?aty w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2022 r. Powodem z\u322?o\u380?enia wniosku by\u322?o wykazanie w korekcie zeznania odliczenia od dochodu w kwocie [...]z\u322?, w zwi\u261?zku z zastosowaniem ulgi termomodernizacyjnej. \par \par Naczelnik US ustali\u322? na podstawie z\u322?o\u380?onych do sprawy dokument\u243?w, \u380?e: \par \par \u8226? 23.12.2019 r. podatniczka kupi\u322?a wraz z m\u281?\u380?em dzia\u322?k\u281? gruntu nr [...] w W. (akt notarialny Rep. A nr [...]), \par \par \u8226? 18.05.2020 r. sp\u243?\u322?ka E. poinformowa\u322?a o zako\u324?czeniu prac zwi\u261?zanych z przy\u322?\u261?czeniem do sieci energetycznej domu w W. , \par \par \u8226? w lipcu 2020 r. ma\u322?\u380?onkowie rozpocz\u281?li budow\u281? budynku mieszkalnego, \par \par \u8226? w trakcie budowy podatniczka ponios\u322?a wraz z m\u281?\u380?em szereg wydatk\u243?w, w tym odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej [...] z\u322? za monta\u380? instalacji rekuperacji i c.o. wraz z pomp\u261? ciep\u322?a udokumentowane faktur\u261? VAT nr [...] z 14.09.2022 r. i dowodem wp\u322?aty z 19.02.2021 r. \par \par \u8226? pismem z 17.06.2021 r. ma\u322?\u380?onkowie otrzymali z Urz\u281?du Gminy D. zawiadomienie o nadaniu adresu dla budynku mieszkalnego zlokalizowanego na dzia\u322?ce nr [...], \par \par \u8226? pocz\u261?wszy od wrze\u347?nia 2021 r. ma\u322?\u380?onkowie dokonuj\u261? regularnych op\u322?at za wyw\u243?z nieczysto\u347?ci p\u322?ynnych; w latach 2021-2023 wnosili te\u380? op\u322?aty za gospodarowanie odpadami a tak\u380?e op\u322?acali podatek rolny (za 2021 r. i 2022 r.) oraz podatek od nieruchomo\u347?ci (za 2023 r.), \par \par \u8226? 4.07.2023 r. zako\u324?czono wszelkie roboty obj\u281?te decyzj\u261? o pozwoleniu na budow\u281?; \par \par \u8226? 17.07.2023 r. podatniczka z\u322?o\u380?y\u322?a wraz z m\u281?\u380?em w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego w P. zawiadomienie o zako\u324?czeniu 4.07.2023 r. budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego z zewn\u281?trznymi instalacjami, po\u322?o\u380?onego w W. przy ul. [...]. \par \par Wymienion\u261? decyzj\u261? z 26 wrze\u347?nia 2023 r. Naczelnik US odm\u243?wi\u322? stwierdzenia wnioskowanej nadp\u322?aty. Na podstawie zebranego w sprawie materia\u322?u dowodowego uzna\u322?, \u380?e podatniczce nie przys\u322?uguje prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesionego w 2022 r. wydatku, poniewa\u380? dotyczy\u322? on budowanego budynku mieszkalnego, a nie termomodernizacji istniej\u261?cego budynku. Ju\u380? na pocz\u261?tkowym etapie budowy podatniczka podj\u281?\u322?a z m\u281?\u380?em decyzj\u281? o zainstalowaniu pompy ciep\u322?a i wentylacji mechanicznej. Monta\u380? pompy ciep\u322?a nie wi\u261?za\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? ze zmian\u261? \u378?r\u243?d\u322?a ciep\u322?a, a monta\u380? rekuperatora - ze zmian\u261? sytemu wentylacji. Zakup i monta\u380? pompy ciep\u322?a oraz instalacji rekuperacji stanowi\u322? kolejny etap realizacji inwestycji, kt\u243?ra polega\u322?a na budowie budynku mieszkalnego. Organ wskaza\u322?, \u380?e odliczeniu podlegaj\u261? jedynie wydatki poniesione na termomodernizacj\u281? gotowego i kompletnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. \par \par Dyrektor Izby utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Naczelnika US. \par \par Organ przytoczy\u322? brzmienie przepis\u243?w art. 26h ust. 1-6 i ust. 10 p.d.o.f., rozporz\u261?dzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie okre\u347?lenia wykazu rodzaj\u243?w materia\u322?\u243?w budowlanych, urz\u261?dze\u324? i us\u322?ug zwi\u261?zanych z realizacj\u261? przedsi\u281?wzi\u281?\u263? termomodernizacyjnych \u123?Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 \u8211? rozporz\u261?dzenie z 21 grudnia 2018 r.) i stwierdzi\u322?, \u380?e aby m\u243?c odliczy\u263? wydatki zwi\u261?zane z realizacj\u261? przedsi\u281?wzi\u281?cia termomodernizacyjnego, podatnik musi by\u263? w\u322?a\u347?cicielem lub wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego i ponie\u347?\u263? wydatek/wydatki okre\u347?lone w rozporz\u261?dzeniu z 21 grudnia 2018 r. \par \par Dalej organ powo\u322?a\u322? przepisy art. 5a pkt 18b i 18c p.d.o.f., art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm. \u8211? Prawo budowlane), art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remont\u243?w oraz o centralnej ewidencji emisyjno\u347?ci budynk\u243?w (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 \u8211? u.w.t.r.). \par \par Organ wskaza\u322?, \u380?e podatniczka wyst\u261?pi\u322?a o odliczenie od podstawy obliczenia podatku za 2022 r. - w ramach ulgi termomodernizacyjnej \u8211? wydatk\u243?w poniesionych na monta\u380? instalacji rekuperacji i centralnego ogrzewania wraz z pomp\u261? ciep\u322?a w kwocie [...]z\u322?. Wydatek ten zosta\u322? poniesiony zgodnie z faktur\u261? z 14 wrze\u347?nia 2022 r. \par \par Organ stwierdzi\u322?, \u380?e w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej mo\u380?na odliczy\u263? od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materia\u322?y budowlane, urz\u261?dzenia i us\u322?ugi, zwi\u261?zane z realizacj\u261? przedsi\u281?wzi\u281?cia termomodernizacyjnego w budynku, kt\u243?rego podatnik jest w\u322?a\u347?cicielem lub wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicielem. Przepisy normuj\u261?ce ulg\u281? termomodernizacyjn\u261? nie odwo\u322?uj\u261? si\u281? w swej tre\u347?ci do nowo budowanego budynku. Budynek ten musi "istnie\u263?", co oznacza, \u380?e nie mo\u380?e toczy\u263? si\u281? jego budowa. Zamieszkania w budynku nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? z zako\u324?czeniem budowy budynku. O tym, \u380?e w momencie ponoszenia wydatk\u243?w budynek by\u322? w trakcie budowy, \u347?wiadcz\u261? natomiast zapisy w dzienniku budowy oraz karta informacyjna podpisana przez kierownika budowy. Z dokument\u243?w tych jednoznacznie wynika, \u380?e dopiero 4 lipca 2023 r. zosta\u322?y zako\u324?czone wszelkie roboty obj\u281?te decyzj\u261? o pozwoleniu na budow\u281?. Tak\u261? dat\u281? wskazali te\u380? podatnicy w zawiadomieniu o zako\u324?czeniu budowy. \par \par Wed\u322?ug organu okoliczno\u347?\u263?, i\u380? w ocenie podatniczki budynek nadawa\u322? si\u281? 1 lipca 2021 r. do zamieszkania i spe\u322?nia\u322? potrzeby mieszkaniowe, nie \u347?wiadczy o tym, \u380?e jego budowa zosta\u322?a zako\u324?czona. Ponadto w sprawie to nie brak formalnego zako\u324?czenia budowy stan\u261?\u322? na przeszkodzie odliczeniu ulgi termomodernizacyjnej. Istotne by\u322?o natomiast to, kiedy faktycznie - a nie formalnie - budowa budynku zosta\u322?a zako\u324?czona. Jak wynika z Dziennika budowy, po dacie, kt\u243?r\u261? podatnicy wskazali jako dzie\u324? zamieszkania w budynku przy ul. [...] w W. , w dokumencie tym dokonywane by\u322?y wpisy, kt\u243?re potwierdza\u322?y wykonywanie kolejnych rob\u243?t: \par \par \u8226? 10,09.2021 r.: "trwaj\u261? prace p\u322?ytkarskie w \u322?azienkach oraz na posadzkach. Obsadzono stolark\u281? drzwiow\u261? wewn\u281?trzn\u261?". \par \par \u8226? 11.03.2022 r.: "w dalszym ci\u261?gu trwaj\u261? prace wyko\u324?czeniowe", \par \par \u8226? 6.05.2023 r,: "Zako\u324?czono roboty elektryczne na obiekcie (...). Instalacj\u281? za\u322?\u261?czono pod napi\u281?cie, instalacja nadaje do eksploatacji", \par \par \u8226? 9.05.2023 r.: "zako\u324?czono wszystkie roboty wod.kan i c.o." \par \par R\u243?wnie\u380? podatniczka w toku post\u281?powania zezna\u322?a, \u380?e uruchomienie pompy ciep\u322?a nast\u261?pi\u322?o w lipcu 2021 r., w listopadzie 2021 r. podatniczka wykonywa\u322?a wraz z m\u281?\u380?em warstw\u281? wierzchni\u261? na elewacji, we wrze\u347?niu 2022 r. ma\u322?\u380?onkowie zamontowali i uruchomili rekuperacj\u281?. Wykonywali te\u380? pozosta\u322?e prace (p\u322?ytki w toalecie oraz bia\u322?y monta\u380?). Dopiero 4 lipca 2023 r. kierownik budowy potwierdzi\u322? w Dzienniku budowy zako\u324?czenie wszelkich prac i uporz\u261?dkowanie terenu budowy. W tym samym dniu dokona\u322? wpisu, \u380?e budynek nadaje si\u281? do u\u380?ytkowania. \par \par Dyrektor Izby oceni\u322?, \u380?e skoro budowa zako\u324?czy\u322?a si\u281? 4 lipca 2023 r., to w momencie ponoszenia wydatku tj. 14 wrze\u347?nia 2022 r. trwa\u322?a budowa tego budynku. \par \par Organ wskaza\u322?, \u380?e wydatek na monta\u380? instalacji rekuperacji i centralnego ogrzewania wraz z pomp\u261? ciep\u322?a zosta\u322? poniesiony w trakcie budowy budynku mieszkalnego. Nie mo\u380?na go zatem uzna\u263? jako wydatek na termomodernizacj\u281?, bowiem nie dosz\u322?o do "ulepszenia" ani zamiany \u378?r\u243?de\u322? energii. Monta\u380? pompy ciep\u322?a i wentylacji mechanicznej (rekuperacji) by\u322? kolejnym etapem realizacji inwestycji polegaj\u261?cej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Dotyczy\u322? wyposa\u380?enia budynku w niezb\u281?dne instalacje, o kt\u243?rych m\u243?wi rozporz\u261?dzenie Ministra Infrastruktury w sprawie warunk\u243?w technicznych, jakim powinny odpowiada\u263? budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2019 r. poz. 1065 ze zm.). Organ przytoczy\u322? przy tym przepisy \u167? 132 ust. 1, \u167? 133 ust. 1, \u167? 51, 147 ust. 2 tego rozporz\u261?dzenia. \par \par Wed\u322?ug Dyrektora Izby monta\u380? pompy ciep\u322?a nie wi\u261?za\u322? si\u281? ze zmian\u261? \u378?r\u243?d\u322?a ciep\u322?a. Trzy przeno\u347?ne grzejniki elektryczne nie stanowi\u322?y pierwotnego systemu instalacji grzewczej, a jedynie tymczasowe rozwi\u261?zanie do czasu monta\u380?u docelowego systemu ogrzewania. Podobnie monta\u380? rekuperatora nie wi\u261?za\u322? si\u281? ze zmian\u261? wentylacji grawitacyjnej na wentylacj\u281? mechaniczn\u261?. W toku post\u281?powania podatniczka wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e w pierwszych miesi\u261?cach u\u380?ytkowania nieruchomo\u347?ci zastosowana by\u322?a wentylacja grawitacyjna w \u322?azience, toalecie oraz kuchni (przez pod\u322?\u261?czenie rury spiro do kominka wentylacyjnego), w pozosta\u322?ych pomieszczeniach natomiast wentylacja grawitacyjna by\u322?a wykorzystywana podczas wietrzenia pomieszcze\u324?. By\u322?o to wi\u281?c rozwi\u261?zanie dora\u378?ne i nie stanowi\u322?o systemu wentylacyjnego budynku. Decyzj\u281? o zainstalowaniu w budynku instalacji ogrzewania korzystaj\u261?cego z pompy ciep\u322?a, jak i systemu wentylacji mechanicznej podatniczka podj\u281?\u322?a ju\u380? na pocz\u261?tkowym etapie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego. We wrze\u347?niu 2020 r. D. K. przedstawi\u322? ofert\u281? wykonania prac (oznaczon\u261? jako faktura wewn\u281?trzna nr [...] z 5 wrze\u347?nia 2020 r.), w kt\u243?rej wyszczeg\u243?lnione by\u322?y m.in. pompa ciep\u322?a, rekuperator i materia\u322?y do ich instalacji. Podatnicy skorzystali z oferty, a prace by\u322?y wykonywane etapami. Za monta\u380? instalacji podposadzkowej wodno-kanalizacyjnej i c.o. wraz z materia\u322?em faktur\u281? wystawiono 2 grudnia 2020 r. Monta\u380? instalacji rekuperacji i centralnego ogrzewania wraz z pomp\u261? ciep\u322?a zosta\u322? udokumentowany faktur\u261? z 14 wrze\u347?nia 2022 r. (tj. po zako\u324?czeniu wszystkich prac). O tym, \u380?e by\u322?o to zaplanowane przedsi\u281?wzi\u281?cie \u347?wiadczy okoliczno\u347?\u263?, i\u380? podatniczka wp\u322?aci\u322?a z m\u281?\u380?em na poczet jego wykonania kwot\u281? [...]z\u322? ju\u380? 19 lutego 2021 r. \par \par Organ nie podzieli\u322? zarzut\u243?w odwo\u322?ania dotycz\u261?cych przeprowadzonego w sprawie postepowania. \par \par Podatniczka zaskar\u380?y\u322?a do S\u261?du powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? Dyrektora Izby w ca\u322?o\u347?ci. Zaskar\u380?onej decyzji zarzuci\u322?a: \par \par I. b\u322?\u281?dne ustalenie stanu faktycznego, tj. \par \par 1) uznanie przez organ, i\u380? budowa budynku po\u322?o\u380?onego w W. , przy ul. [...] nie by\u322?a zako\u324?czona na dzie\u324? 1 lipca 2021 r., gdy\u380? budynek nie by\u322? kompletny, poniewa\u380? nie posiada\u322? wszystkich niezb\u281?dnych instalacji; podczas gdy z zebranego w sprawie materia\u322?u dowodowego wynik\u322?o, \u380?e budynek istnia\u322?, posiada\u322? wszelkie niezb\u281?dne instalacje, a jego budowa by\u322?a faktycznie zako\u324?czona; \par \par 2) uznanie przez organ, i\u380? instalacja systemu ogrzewania i wentylacji mechanicznej, by\u322?y kolejnymi etapami prac budowlanych prowadzonych w budynku po\u322?o\u380?onym w W. , przy ul. [...], podczas gdy z zebranego materia\u322?u dowodowego wynika\u322?o, i\u380? prace te by\u322?y ulepszeniami termomodernizacyjnymi, podj\u281?tymi po zako\u324?czeniu faktycznej budowy; \par \par II. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?y istotny wp\u322?yw na wynik wydanej decyzji, tj.: \par \par 1) naruszenie art. 2a O.p. poprzez dokonanie interpretacji zastosowania przepis\u243?w podatkowych i prawa budowlanego w spos\u243?b sprzeczny z zasad\u261? in dubio pro tributario, tj. przyj\u281?cie, \u380?e mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania z odliczenia o kt\u243?rym mowa wart. 26h ust. 1 p.d.o.f. mo\u380?liwe jest tylko wobec budynku, co do kt\u243?rego w \u347?wietle przepis\u243?w prawa budowlanego (w momencie dokonywania przedsi\u281?wzi\u281?cia termomodernizacyjnego) zako\u324?czona jest jego budowa; \par \par 2) art. 121 \u167? 1, art. 122 oraz art. 124 O.p., poprzez niewyja\u347?nienie stanu faktycznego w stopniu niezb\u281?dnym dla dokonania rzetelnej; a nie dowolnej oceny dowod\u243?w, tj. brak przeprowadzenia przez organ dowod\u243?w, kt\u243?re pozwoli\u322?yby na ustalenia faktycznej; a nie formalnej daty zako\u324?czenia budowy budynku po\u322?o\u380?onego w W. przy ul. [...]; a tak\u380?e brak przeprowadzenia przez organ dowod\u243?w pozwalaj\u261?cych na rozstrzygni\u281?cie sprzeczno\u347?ci pomi\u281?dzy tre\u347?ci\u261? poszczeg\u243?lnych dowod\u243?w zgromadzonych w trakcie post\u281?powania dowodowego; \par \par 3) art. 187 \u167? 1 oraz art. 191 O.p. poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i nieuwzgl\u281?dnienie przy wydawaniu decyzji; wskutek czego dosz\u322?o do wydania rozstrzygni\u281?cia; bez rozpatrzenia pe\u322?nego materia\u322?u dowodowego; z uwagi m.in. na pomini\u281?cie lub brak nale\u380?ytej oceny dowod\u243?w istotnych dla nale\u380?ytego ustalenia stanu faktycznego oraz dla prawid\u322?owego rozstrzygni\u281?cia sprawy - odnosz\u261?cych si\u281? do odliczenia, o kt\u243?rym mowa w art. 26h ust. 1 p.d.o.f., a to w szczeg\u243?lno\u347?ci pism z 20.06.2023 r. (wraz z za\u322?\u261?cznikami), 10.07.2023 r. oraz 2.08.2023 r. (wraz z za\u322?\u261?cznikami); kt\u243?re w powi\u261?zaniu z pozosta\u322?ymi dowodami zaoferowanymi przez skar\u380?\u261?c\u261? potwierdza\u322?y nast\u281?puj\u261?ce okoliczno\u347?ci: \par \par - zakup i monta\u380? pompy ciep\u322?a oraz rekuperacji stanowi\u322?y osi\u261?gni\u281?cie efektu \par \par termomodernizacyjnego - ulepszenia, w wyniku kt\u243?rego dosz\u322?o do zmniejszenia zapotrzebowania budynku nale\u380?\u261?cego do skar\u380?\u261?cej na energi\u281?, \par \par - w momencie poniesienia wydatk\u243?w na przedsi\u281?wzi\u281?cie termomodernizacyjne, budynek mieszkalny jednorodzinny stanowi\u261?cy w\u322?asno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cej nie by\u322? w trakcie budowy, za\u347? fakt p\u243?\u378?niejszych (po faktycznym zako\u324?czeniu budowy) wpis\u243?w w dzienniku budowy o prowadzonych pracach, spowodowany by\u322? sp\u243?\u378?nionym dzia\u322?aniem kierownika budowy, a wpisy te nie mia\u322?y pod wzgl\u281?dem czasowym wykonania poszczeg\u243?lnych prac - odzwierciedlenia w rzeczywistym stanie faktycznym, \par \par - system wentylacji grawitacyjnej oraz system instalacji ogrzewania, zamontowany w budynku przy ul. [...] w W. , przed jej zmian\u261? na wentylacj\u281? mechaniczn\u261? i ogrzewanie za pomoc\u261? pompy ciep\u322?a, stanowi\u322?y pierwotne \u378?r\u243?d\u322?a ciep\u322?a, \par \par - budynek przy ul. [...] w W. , przed dokonaniem termomodernizacji przez skar\u380?\u261?c\u261?, by\u322? zdatny do zamieszkania - by\u322? wyposa\u380?ony w odpowiednie instalacje grzewcze i wentylacyjne we wszystkich pomieszczeniach, ponadto by\u322? wyposa\u380?ony w odpowiednie instalacje elektryczne, wodno-kanalizacyjne, a co za tym idzie nie by\u322? budynkiem w budowie; \par \par 4) art. 210 \u167? 4 w zwi\u261?zku z art. 121 O.p., poprzez sporz\u261?dzenie uzasadnienia decyzji, w kt\u243?rym organ nie wskaza\u322? fakt\u243?w, kt\u243?re uzna\u322? za udowodnione, dowod\u243?w, kt\u243?rym da\u322? wiar\u281? oraz przyczyn, dla kt\u243?rych innym dowodom odm\u243?wi\u322? wiarygodno\u347?ci. \par \par III. naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 26h ust. 1 w zw. z art. 5a pkt 18b p.d.o.f., poprzez ich niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adni\u281? i zastosowanie, a w konsekwencji uznanie, \u380?e Skar\u380?\u261?ca nie mia\u322?a prawa do skorzystania z tzw. ulgi termomodernizacyjnej, w sytuacji gdy spe\u322?nione zosta\u322?y wszystkie przes\u322?anki okre\u347?lone w ww. przepisie do zastosowania przez skar\u380?\u261?c\u261? przedmiotowej ulgi, a tym samym brak by\u322?o podstaw do zakwestionowania przez organ prawa skar\u380?\u261?cej do odliczenia podatku. \par \par W uzasadnieniu skargi jej zarzuty zosta\u322?y uszczeg\u243?\u322?owione. \par \par Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o: uchylenie zaskar\u380?onej decyzji w ca\u322?o\u347?ci oraz poprzedzaj\u261?cej jej decyzji organu I instancji; zas\u261?dzenie od organu na rzecz skar\u380?\u261?cej zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie z w a \u380? y \u322?, co nast\u281?puje. \par \par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. \u8211? Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2492 ze zm.) s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? administracji publicznej. Kontrola, o kt\u243?rej mowa w \u167? 1 sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej (\u167? 2 art. 1 tej ustawy). Stosownie do tre\u347?ci art. 3 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. - p.p.s.a.), s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej i stosuj\u261? \u347?rodki okre\u347?lone w ustawie. Z wy\u380?ej powo\u322?anych przepis\u243?w wynika, \u380?e s\u261?d bada legalno\u347?\u263? zaskar\u380?onego aktu, czy jest on zgodny z prawem materialnym, okre\u347?laj\u261?cym prawa i obowi\u261?zki stron oraz z prawem procesowym, reguluj\u261?cym post\u281?powanie przed organami administracji publicznej. W my\u347?l art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?, z zastrze\u380?eniem art. 57a. Stosownie do art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a-c p.p.s.a. uwzgl\u281?dnienie skargi nast\u281?puje w przypadku naruszenia prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, naruszenia prawa daj\u261?cego podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania administracyjnego lub innego naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, je\u347?li mog\u322?o mie\u263? ono istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par Sp\u243?r w sprawie dotyczy zasadno\u347?ci odmowy skar\u380?\u261?cej stwierdzenia nadp\u322?aty z tytu\u322?u podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2022 r., przy czym powodem z\u322?o\u380?enia wniosku by\u322?o wykazanie w korekcie zeznania odliczenia od dochodu w kwocie [...]z\u322?, w zwi\u261?zku z zastosowaniem tzw. ulgi termomodernizacyjnej. \par \par Zgodnie z art. 26h ust. 1 p.d.o.f. podatnik b\u281?d\u261?cy w\u322?a\u347?cicielem lub wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczy\u263? od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materia\u322?y budowlane, urz\u261?dzenia i us\u322?ugi, zwi\u261?zane z realizacj\u261? przedsi\u281?wzi\u281?cia termomodernizacyjnego w tym budynku, okre\u347?lone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, kt\u243?re zostanie zako\u324?czone w okresie 3 kolejnych lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku podatkowego, w kt\u243?rym poniesiono pierwszy wydatek. Wysoko\u347?\u263? wydatk\u243?w ustala si\u281? na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug niekorzystaj\u261?cego ze zwolnienia od tego podatku (art. 26h ust. 3 p.d.o.f.). Je\u380?eli poniesione wydatki by\u322?y opodatkowane podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, za kwot\u281? wydatku uwa\u380?a si\u281? wydatek wraz z podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, o ile podatek ten nie zosta\u322? odliczony na podstawie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Za dat\u281? poniesienia wydatku uwa\u380?a si\u281? dzie\u324? wystawienia faktury (ust. 4). Odliczenia dokonuje si\u281? w zeznaniu za rok podatkowy, w kt\u243?rym poniesiono wydatku (ust. 6)i \par \par Stosownie do art. 5a pkt 18b p.d.o.f., ilekro\u263? w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z p\u243?\u378?n. zm.). W my\u347?l przywo\u322?anego przepisu ilekro\u263? w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym nale\u380?y przez to rozumie\u263? budynek wolno stoj\u261?cy albo budynek w zabudowie bli\u378?niaczej, szeregowej lub grupowej, s\u322?u\u380?\u261?cy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowi\u261?cy konstrukcyjnie samodzieln\u261? ca\u322?o\u347?\u263?, w kt\u243?rym dopuszcza si\u281? wydzielenie nie wi\u281?cej ni\u380? dw\u243?ch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu u\u380?ytkowego o powierzchni ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 30% powierzchni ca\u322?kowitej budynku. Stosownie do art. 5a pkt 18c p.d.o.f. przedsi\u281?wzi\u281?cie termomodernizacyjne na gruncie p.d.o.f. to przedsi\u281?wzi\u281?cie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remont\u243?w oraz o centralnej ewidencji emisyjno\u347?ci budynk\u243?w. Zgodnie natomiast z tym przepisem przedsi\u281?wzi\u281?cia termomodernizacyjne to przedsi\u281?wzi\u281?cie, kt\u243?rych przedmiotem jest: \par \par a) ulepszenie, w wyniku kt\u243?rego nast\u281?puje zmniejszenie zapotrzebowania na energi\u281? dostarczan\u261? na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody u\u380?ytkowej oraz ogrzewania do budynk\u243?w mieszkalnych, budynk\u243?w zbiorowego zamieszkania oraz budynk\u243?w stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? jednostek samorz\u261?du terytorialnego s\u322?u\u380?\u261?cych do wykonywania przez nie zada\u324? publicznych, \par \par b) ulepszenie, w wyniku kt\u243?rego nast\u281?puje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciep\u322?owniczych oraz zasilaj\u261?cych je lokalnych \u378?r\u243?d\u322?ach ciep\u322?a, je\u380?eli budynki wymienione w lit. a, do kt\u243?rych dostarczana jest z tych sieci energia, spe\u322?niaj\u261? wymagania w zakresie oszcz\u281?dno\u347?ci energii, okre\u347?lone w przepisach prawa budowlanego, lub zosta\u322?y podj\u281?te dzia\u322?ania maj\u261?ce na celu zmniejszenie zu\u380?ycia energii dostarczanej do tych budynk\u243?w, \par \par c) wykonanie przy\u322?\u261?cza technicznego do scentralizowanego \u378?r\u243?d\u322?a ciep\u322?a, w zwi\u261?zku z likwidacj\u261? lokalnego \u378?r\u243?d\u322?a ciep\u322?a, w wyniku czego nast\u281?puje zmniejszenie koszt\u243?w pozyskania ciep\u322?a dostarczanego do budynk\u243?w wymienionych w lit. a, \par \par d) ca\u322?kowita lub cz\u281?\u347?ciowa zamiana \u378?r\u243?de\u322? energii na \u378?r\u243?d\u322?a odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. \par \par Katalog wydatk\u243?w podlegaj\u261?cych odliczeniu znajduje si\u281? natomiast w za\u322?\u261?czniku do rozporz\u261?dzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie okre\u347?lenia wykazu rodzaj\u243?w materia\u322?\u243?w budowlanych, urz\u261?dze\u324? i us\u322?ug zwi\u261?zanych z realizacj\u261? przedsi\u281?wzi\u281?\u263? termomodernizacyjnych. Zakres poniesionych wydatk\u243?w nie jest przy tym w sprawie sporny. \par \par Maj\u261?c na uwadze wy\u380?ej przedstawiony stan prawny, S\u261?d podziela wyra\u380?any ju\u380? w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych pogl\u261?d, \u380?e termomodernizowa\u263? mo\u380?na wy\u322?\u261?cznie budynek ju\u380? istniej\u261?cy por. m.in. wyrok WSA w Gliwicach z 11 maja 2023 r. I SA/Gl 1346/22, wyrok WSA we Wroc\u322?awiu z 7 wrze\u347?nia 2023 r. I SA/Wr 128/23. W przepisach definiuj\u261?cych przedsi\u281?wzi\u281?cie termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 u.w.t.r. w zw. z art. 5a pkt. 18c p.d.o.f.) ustawodawca pos\u322?u\u380?y\u322? si\u281? zwrotami, kt\u243?re poddane wyk\u322?adni j\u281?zykowej, prowadz\u261? do wniosku, \u380?e reguluj\u261? one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmienia\u263? czy modyfikowa\u263? mo\u380?na co\u347?, co wcze\u347?niej powsta\u322?o, co ju\u380? istnieje. Jest to sp\u243?jne z j\u281?zykowym znaczeniem poj\u281?cia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana jako unowocze\u347?nienie i usprawnienie czego\u347? (S\u322?ownik J\u281?zyka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemu\u347? nowoczesnych w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci przez wymian\u281? starych element\u243?w na nowe lub wprowadzenie nowych rozwi\u261?za\u324? technicznych (Wielki S\u322?ownik J\u281?zyka Polskiego; wsjp.pl). Taki by\u322? r\u243?wnie\u380? zamys\u322? projektodawc\u243?w ustawy, jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remont\u243?w i termomodernizacji budynk\u243?w mieszkalnych mia\u322? na celu popraw\u281? stanu technicznego istniej\u261?cego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.). Skoro istota ulgi odwo\u322?uje si\u281? do realizacji inwestycji termomodernizacyjnej, kt\u243?ra ma prowadzi\u263? do ulepszenia, to o ulepszeniu mo\u380?na m\u243?wi\u263? jedynie w odniesieniu do budynku, kt\u243?ry zosta\u322? wybudowany, a nast\u281?pnie ulepszony. Jednocze\u347?nie nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e wyk\u322?adnia przepis\u243?w dotycz\u261?cych ulg podatkowych nie powinna mie\u263? charakteru rozszerzaj\u261?cego (por. m.in. wyrok NSA z 4 grudnia 2012 r., II FPS 3/12). \par \par S\u261?d zwraca uwag\u281?, \u380?e cho\u263? okoliczno\u347?\u263? dokonania formalnego zawiadomienia organu nadzoru budowlanego o zako\u324?czeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie musi przes\u261?dza\u263? (i w rozpoznawanej sprawie nie przes\u261?dza\u322?a) o mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, na co wskazuj\u261? r\u243?wnie\u380? obja\u347?nienia podatkowe przywo\u322?ane przez skar\u380?\u261?c\u261?, to dla dopuszczalno\u347?ci skorzystania z ww. ulgi konieczne jest poniesienie wydatk\u243?w po faktycznym zako\u324?czeniu budowy budynku mieszkalnego, poniewa\u380? ulga termomodernizacyjna mo\u380?e odnosi\u263? si\u281? jedynie do budynku wybudowanego, a nie budynku w budowie. \par \par W rozpoznawanej sprawie organ s\u322?usznie okre\u347?li\u322? dat\u281? zako\u324?czenia budowy na 4 lipca 2023 r., bowiem tego dnia kierownik budowy potwierdzi\u322? w Dzienniku budowy zako\u324?czenie prac i uporz\u261?dkowanie terenu budowy. W tym samym dniu dokona\u322? wpisu, \u380?e budynek nadaje si\u281? do u\u380?ytkowania. Dodatkowo ten w\u322?a\u347?nie dzie\u324? wskaza\u322?a sama skar\u380?\u261?ca w zawiadomieniu z 17 lipca 2023 r. o zako\u324?czeniu budowy obiektu budowlanego \u8211? budynku mieszkalnego jednorodzinnego "z zewn\u281?trznymi instalacjami w, e, ks do zbiornika". Wpisy w dzienniku budowy w rozpoznawanej sprawie opatrzone s\u261? dat\u261?, imieniem i nazwiskiem osoby dokonuj\u261?cej wpisu, funkcj\u261?, jak\u261? pe\u322?ni w procesie budowlanym i podpisem osoby dokonuj\u261?cej wpisu. Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e dziennik budowy stanowi w \u347?wietle Prawa budowlanego dokument urz\u281?dowy przebiegu prac budowlanych (obecnie art. 47a i n., uprzednio art. 45 ust. 1 i 2 ustawy Prawo budowlane). Na kierowniku budowy spoczywa odpowiedzialno\u347?\u263? za prawid\u322?owe prowadzenia tego dziennika, kt\u243?r\u261? nale\u380?y odczytywa\u263? przede wszystkim w \u347?wietle odpowiedzialno\u347?ci wynikaj\u261?cej z faktu naruszenia komentowanej ustawy, tj. art. 93 pkt 4 Prawa budowlanego na podstawie przepis\u243?w Kodeksu post\u281?powania w sprawach o wykroczenia. Mog\u261? mie\u263? te\u380? zastosowanie przepisy rozdzia\u322?u 10 Prawo budowlane reguluj\u261?ce odpowiedzialno\u347?\u263? zawodow\u261? w budownictwie (art. 95 i n.). W zwi\u261?zku z niedope\u322?nieniem obowi\u261?zk\u243?w kierownika w kontek\u347?cie prawid\u322?owego prowadzenia dziennika budowy mo\u380?e on tak\u380?e ponosi\u263? odpowiedzialno\u347?\u263? w re\u380?imie prawa cywilnego (zob. T. Filipowicz, w: Prawo budowlane. Komentarz aktualizowany, red. A. Pluci\u324?ska-Filipowicz, M. Wierzbowski, LEX/el. 2023, art. 47(d). \par \par Wyja\u347?ni\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie za\u347? z art. 194 \u167? 1 O.p. dokumenty urz\u281?dowe sporz\u261?dzone w formie okre\u347?lonej przepisami prawa przez powo\u322?ane do tego organy w\u322?adzy publicznej stanowi\u261? dow\u243?d tego, co zosta\u322?o w nich urz\u281?dowo stwierdzone. Co prawda przepisy O.p. przewiduje mo\u380?liwo\u347?\u263? prowadzenia przeciwdowodu przeciw dokumentom urz\u281?dowym, ale S\u261?d podziela pogl\u261?d, i\u380? w przypadku dziennika budowy kwestionowanie dokonanych w nim zapis\u243?w musia\u322?oby znale\u378?\u263? odzwierciedlenie w rozstrzygni\u281?ciach zapad\u322?ych w wyniku post\u281?powa\u324? karnych czy te\u380? dyscyplinarnych wobec os\u243?b dokonuj\u261?cych tych zapis\u243?w. Potwierdza to orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych. Jak wskaza\u322? m.in. WSA w Lublinie w prawomocnym wyroku z 10 maja 2022 r. sygn. akt II SA/Lu 76/22 "w odniesieniu do dokumentacji budowlanej w postaci dziennika budowy, sporz\u261?dzonej przez osoby legitymuj\u261?ce si\u281? stosownymi umiej\u281?tno\u347?ciami i uprawnieniami zawodowymi, konieczne jest dysponowanie rozstrzygni\u281?ciem zapad\u322?ym w wyniku przeprowadzonego post\u281?powania karnego lub dyscyplinarnego wobec osoby dokonuj\u261?cej poszczeg\u243?lnych wpis\u243?w w dzienniku budowy wskazuj\u261?cym na nieprawdziwo\u347?\u263? dokonanych wpis\u243?w". Strona bowiem w istocie wskazuje na nieprawdziwo\u347?\u263? zapis\u243?w dziennika budowy. Jednak mimo powy\u380?szego faktu brak informacji aby powiadomiono organy w\u322?a\u347?ciwe w sprawie post\u281?powania karnego czy te\u380? dyscyplinarnego. Ani z akt sprawy, ani z wniesionej skargi nie wynika, aby skar\u380?\u261?ca uruchomi\u322?a jakikolwiek tryb odpowiedzialno\u347?ci wobec kierownika budowy za dokonywanie wpis\u243?w niepotwierdzaj\u261?cych rzeczywistego przebiegu wykonywanych rob\u243?t, co sprowadza jej zarzuty w tym wzgl\u281?dzie do polemiki z ustaleniami organu. Co wi\u281?cej strona sama nast\u281?pnie pos\u322?u\u380?y\u322?a si\u281? tym dziennikiem rzekomo zawieraj\u261?cym nieprawdziwe zapisy przy zawiadomieniu z 17 lipca 2023 r. o zako\u324?czeniu budowy obiektu budowlanego. Jedynie przed organami podatkowymi powo\u322?uje si\u281? na rzekom\u261? nieprawdziwo\u347?\u263? zapis\u243?w. W ocenie S\u261?du powy\u380?sze nie mo\u380?e podwa\u380?y\u263? mocy dowodowej dokumentu urz\u281?dowego w postaci dziennika budowy. St\u261?d te\u380? organ s\u322?usznie uzna\u322? dziennik budowy za wiarygodny dokument w sprawie. \par \par Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w nie spos\u243?b uzna\u263?, \u380?e zako\u324?czenie budowy mia\u322?o miejsce ju\u380? w lipcu 2021 r. Nieskuteczny jest przy tym zarzut, \u380?e kierownik budowy wskaza\u322? jedynie formaln\u261?, a nie faktyczn\u261? dat\u281? zako\u324?czenia budowy, skoro zapisy w dzienniku budowy dotycz\u261? zako\u324?czenia wykonania konkretnych prac jeszcze w maju 2023 r. Okoliczno\u347?ci tej nie podwa\u380?a stanowisko skar\u380?\u261?cej prezentowane w kolejnych pismach kierowanych do organu podatkowego, \u380?e w budynku faktycznie zamieszkiwa\u322?a ju\u380? od lipca 2021 r. i \u380?e sp\u281?dzi\u322?a w nim wigili\u281? 2021 r. itp. \par \par Z wyja\u347?nie\u324? skar\u380?\u261?cej sk\u322?adanych w toku postepowania wynika, \u380?e zamontowana obecnie pompa ciep\u322?a nie stanowi pierwotnego \u378?r\u243?d\u322?a ciep\u322?a w budynku mieszkalnym w W. . Pierwotnym \u378?r\u243?d\u322?em ciep\u322?a, jaki uwzgl\u281?dniony zosta\u322? w projekcie budowlanym budynku, mia\u322? by\u263? piec gazowy kondensacyjny. Sporz\u261?dzony zosta\u322? r\u243?wnie\u380? fundament do monta\u380?u komina gazowego. Aktualnie pompa ciep\u322?a stanowi g\u322?\u243?wne \u378?r\u243?d\u322?o ciep\u322?a w budynku, za\u347? jej zakup i monta\u380? zwi\u261?zany by\u322? ze zmian\u261? wcze\u347?niej zamontowanego \u378?r\u243?d\u322?a ciep\u322?a, jakim by\u322?o ogrzewanie grzejnikami elektrycznymi. Jak wynika z informacji geodety z 21 lipca 2022 r., nie wykonano instalacji gazu. S\u261?d w tym kontek\u347?cie w pe\u322?ni akceptuje ustalenia organu, \u380?e przeno\u347?nie grzejniki elektryczne mog\u322?y stanowi\u263? jedynie tymczasowe rozwi\u261?zanie, do czasu monta\u380?u docelowego systemu ogrzewania, kt\u243?rym by\u322?o centralne ogrzewanie wraz z pomp\u261? ciep\u322?a. Zdaniem S\u261?du aby m\u243?wi\u263? o modernizacji (ulepszeniu) musia\u322?by zosta\u263? w budynku wykonany pierwotnie przewidziany i zaprojektowany system ogrzewania piecem gazowym kondensacyjnym \u8211? co nigdy nie nast\u261?pi\u322?o. \par \par Podobnie stosowanie wentylacji grawitacyjnej w \u322?azience, toalecie oraz kuchni oraz podczas wietrzenia pozosta\u322?ych pomieszcze\u324? by\u322?o r\u243?wnie\u380? rozwi\u261?zaniem dora\u378?nym. Wydatki na monta\u380? instalacji rekuperacji (wentylacji mechanicznej) i centralnego ogrzewania wraz z pomp\u261? ciep\u322?a op\u322?acone zosta\u322?y ju\u380? w lutym 2021 r. (cho\u263? dokumentuje je dopiero faktura z wrze\u347?nia 2022 r. wystawiona po zako\u324?czeniu prac), a z wyja\u347?nie\u324? samej skar\u380?\u261?cej z 10 lipca 2023 r. wynika, \u380?e ofert\u281? w tym zakresie otrzyma\u322?a we wrze\u347?niu 2020 r., co \u347?wiadczy o podj\u281?ciu decyzji w tym wzgl\u281?dzie na stosunkowo wczesnym etapie budowy. W zwi\u261?zku z tym trudno m\u243?wi\u263? o "ulepszaniu" w rozumieniu art. 2 pkt 2 u.w.t.r. w kontek\u347?cie wprowadzania \u8211? ju\u380? na etapie budowy - rozwi\u261?za\u324? docelowych, w miejsce rozwi\u261?za\u324? czysto dora\u378?nych. \par \par Wed\u322?ug S\u261?du w rozpoznawanej sprawie organ s\u322?usznie oceni\u322?, \u380?e skoro budowa faktycznie zako\u324?czy\u322?a si\u281? 4 lipca 2023 r., to wydatek udokumentowany faktur\u261? z 14 wrze\u347?nia 2022 r. za monta\u380? instalacji rekuperacji i c.o. wraz z pomp\u261? ciep\u322?a poniesiony zosta\u322? w trakcie budowy. Nie by\u322? to zatem wydatek na termomodernizacj\u281? budynku. Przytoczone wy\u380?ej regulacje, kt\u243?re okre\u347?laj\u261? warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej, wykluczaj\u261? jej stosowanie w przypadku wydatk\u243?w poniesionych na realizacj\u281? przedsi\u281?wzi\u281?cia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym b\u281?d\u261?cym w budowie. \par \par S\u261?d uzna\u322? te\u380?, \u380?e bez znaczenia dla oceny sprawy by\u322?o powo\u322?anie si\u281? przez stron\u281? w trakcie post\u281?powania na Obja\u347?nienia podatkowe Ministerstwa Finans\u243?w z 30.03.2023 r. Trafnie zauwa\u380?y\u322? bowiem organ, \u380?e w wyja\u347?nieniach tych wskazano na mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania z ulgi w przypadku budynku w przypadku kt\u243?rego budowy formalnie nie zako\u324?czono, ale jest on ju\u380? wybudowany, a nie w trakcie budowy \u8211? jak w przypadku budynku skar\u380?\u261?cej. \par \par S\u261?d oceni\u322?, \u380?e organ prawid\u322?owo ustali\u322? stan faktyczny sprawy w zakresie niezb\u281?dnym do wydania rozstrzygni\u281?cia, co czyni nieskutecznymi zarzuty dotycz\u261?ce narusze\u324? przepis\u243?w post\u281?powania. Zarzuty takie mog\u261? bowiem odnie\u347?\u263? skutek jedynie w wypadku, w kt\u243?rym mog\u322?y mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. Nie jest natomiast wystarczaj\u261?ce przekonanie strony o innej ni\u380? przyj\u261?\u322? organ donios\u322?o\u347?ci poszczeg\u243?lnych dowod\u243?w i ich odmiennej ocenie przez skar\u380?\u261?c\u261?. Organ wskaza\u322?, na jakich dowodach opar\u322? swoje twierdzenia i logicznie je uargumentowa\u322?, nie przekraczaj\u261?c granicy swobodnej oceny dowod\u243?w. Organ przyj\u261?\u322? przy tym do wiadomo\u347?ci i nie pomin\u261?\u322? stanowiska skar\u380?\u261?cej, wskazuj\u261?c m.in., \u380?e pocz\u261?wszy od wrze\u347?nia 2021 r. podatnicy dokonuj\u261? regularnych op\u322?at za wyw\u243?z nieczysto\u347?ci p\u322?ynnych; w latach 2021-2023 wnosili te\u380? op\u322?aty za gospodarowanie odpadami a tak\u380?e op\u322?acali podatek rolny (za 2021 r. i 2022 r.) oraz podatek od nieruchomo\u347?ci (za 2023 r.). Trafnie jednak uzna\u322?, \u380?e nie oznacza to, \u380?e budowa w owym czasie by\u322?a zako\u324?czona na co wskazuj\u261? inne zgromadzone w sprawie dowody. Sporz\u261?dzone uzasadnienie decyzji odpowiada warunkom okre\u347?lonym w art. 210 \u167? 4 O.p. \par \par S\u261?d nie podzieli\u322? te\u380? zarzut\u243?w skargi odno\u347?nie do naruszenia art. 2a O.p., kt\u243?ry stanowi, \u380?e niedaj\u261?ce si\u281? usun\u261?\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci co do tre\u347?ci przepis\u243?w prawa podatkowego rozstrzyga si\u281? na korzy\u347?\u263? podatnika. W rozpoznawanej sprawie nie powzi\u281?to w\u261?tpliwo\u347?ci co do tre\u347?ci interpretowanych przepis\u243?w prawa, zatem przepis art. 2a O.p. nie m\u243?g\u322? mie\u263? zastosowania. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, s\u261?d oddali\u322? skarg\u281? na podstawie art. 151 p.p.s.a. \par \par Powo\u322?ane orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych dost\u281?pne s\u261? w internetowej bazie orzecze\u324? NSA - http://orzeczenia.nsa.gov.pl. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}