{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:11\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 2639/19 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-06-08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-10-11 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Grz\u281?da /przewodnicz\u261?cy/ \par Jerzy P\u322?usa /sprawozdawca/ \par Jolanta Strumi\u322?\u322?o \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gl 579/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?ony wyrok i interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 1036; art. 15e ust. 1 pkt 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Jan Grz\u281?da, S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa (spr.), S\u281?dzia WSA (del.) Jolanta Strumi\u322?\u322?o, Protokolant Adrianna Siniarska, po rozpoznaniu w dniu 8 czerwca 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. sp. z o.o. z siedzib\u261? w S. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 4 lipca 2019 r. sygn. akt I SA/Gl 579/19 w sprawie ze skargi B. sp. z o.o. z siedzib\u261? w S. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 marca 2019 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.550.2018.2.DP w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok, 2) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 3) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz B. sp. z o.o. z siedzib\u261? w S. kwot\u281? 1257 (s\u322?ownie: tysi\u261?c dwie\u347?cie pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z dnia 4 lipca 2019 r. sygn. akt I SA/Gl 579/19 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach oddali\u322? skarg\u281? B. sp. z o.o. z siedzib\u261? w S. (dalej jako "Sp\u243?\u322?ka") na interpretacj\u281? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 marca 2019 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych (tre\u347?\u263? uzasadnienia ww. wyroku oraz innych wyrok\u243?w s\u261?d\u243?w administracyjnych powo\u322?anych w niniejszym uzasadnieniu dost\u281?pna jest w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/). \par \par Przedstawiaj\u261?c w uzasadnieniu powy\u380?szego wyroku stan sprawy S\u261?d pierwszej instancji poda\u322?, \u380?e zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko Sp\u243?\u322?ki przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2018 r., uzupe\u322?nionym dnia 11 lutego 2019 r., o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z tytu\u322?u wynagrodzenia za nabycie us\u322?ug podlegaj\u261? ograniczeniom w zaliczeniu do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 15e ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1036, z p\u243?\u378?n. zm.) - powo\u322?ywanej dalej jako "u.p.d.o.p.", jest nieprawid\u322?owe. \par \par We wniosku zosta\u322? przedstawiony nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny oraz zdarzenie przysz\u322?e. Sp\u243?\u322?ka b\u281?d\u261?ca sp\u243?\u322?k\u261? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? jest podmiotem nale\u380?\u261?cym do mi\u281?dzynarodowej grupy kapita\u322?owej (dalej jako "Grupa"), globalnego lidera w zakresie produkcji komponent\u243?w mechatronicznych oraz system\u243?w dla urz\u261?dze\u324? gospodarstwa domowego, a tak\u380?e dla bran\u380?y motoryzacyjnej, HVAC, medycznej, elektronicznej i energetycznej. W ramach Grupy Sp\u243?\u322?ka zajmuje si\u281? rozwojem i produkcj\u261? komponent\u243?w elektromechanicznych i elektronicznych, znajduj\u261?cych zastosowanie w przemy\u347?le AGD, motoryzacyjnym, energetycznym, a tak\u380?e w bran\u380?y medycznej. Do produkowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? komponent\u243?w nale\u380?\u261? w szczeg\u243?lno\u347?ci: elektrozawory reguluj\u261?ce przep\u322?yw wody w pralkach i zmywarkach, programatory, panele steruj\u261?ce, wy\u322?\u261?czniki, prze\u322?\u261?czniki, dozowniki, dyspensery wody, wymienniki ciep\u322?a, urz\u261?dzenia do zmi\u281?kczania wody, a tak\u380?e prze\u322?\u261?czniki wy\u322?\u261?czniki, sondy, aktywatory. Ze wzgl\u281?du na model organizacyjny przyj\u281?ty w Grupie, poszczeg\u243?lne jej sp\u243?\u322?ki produkuj\u261? okre\u347?lone towary lub \u347?wiadcz\u261? wybrane rodzaje us\u322?ug - w tym na rzecz podmiot\u243?w powi\u261?zanych. W zwi\u261?zku z opisywanym modelem dzia\u322?alno\u347?ci, Sp\u243?\u322?ka na potrzeby prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, nabywa szereg okre\u347?lonych us\u322?ug niematerialnych od podmiot\u243?w powi\u261?zanych. Us\u322?ugi b\u281?d\u261?ce przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Sp\u243?\u322?ka nabywa od podmiotu powi\u261?zanego w rozumieniu art. 11 u.p.d.o.p. (w zwi\u261?zku ze zmian\u261? u.p.d.o.p. od 1 stycznia 2019 r. - jest to podmiot o kt\u243?rym mowa w art. 11 a ust. 1 pkt 4 wersji u.p.d.o.p. obowi\u261?zuj\u261?cej od tego dnia). \par \par W celu wsparcia sprzeda\u380?y produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ka zawar\u322?a umow\u281? agencyjn\u261? (dalej jako "umowa") o charakterze po\u347?rednictwa obowi\u261?zuj\u261?c\u261? od dnia 1 stycznia 2012 r. z podmiotem powi\u261?zanym w rozumieniu art. 11 u.p.d.o.p. Na podstawie umowy us\u322?ugodawca \u347?wiadczy us\u322?ug\u281?, kt\u243?rej celem jest doprowadzanie do zawierania um\u243?w sprzeda\u380?y komponent\u243?w lub system\u243?w elektrycznych, elektronicznych i mechaniczno-elektrycznych (dalej jako "produkty"), wytworzonych i wyprodukowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281?, przeznaczonych dla sektora artyku\u322?\u243?w gospodarstwa domowego, samochodowego, kot\u322?\u243?w grzewczych, dla przemys\u322?u do produkcji i wykorzystywania alternatywnych \u378?r\u243?de\u322? energii oraz do pozosta\u322?ego u\u380?ytku przemys\u322?owego (dalej jako "us\u322?uga"). Us\u322?uga \u347?wiadczona jest na terenie USA i Meksyku. \par \par Istot\u261? us\u322?ugi jest przedstawianie Sp\u243?\u322?ce propozycji sprzeda\u380?y na warunkach ustalanych przez Sp\u243?\u322?k\u281?, a tym samym doprowadzanie do zawierania um\u243?w sprzeda\u380?y produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki oraz utrzymywanie ci\u261?g\u322?ego kontaktu z klientami Sp\u243?\u322?ki w ramach istniej\u261?cych kontrakt\u243?w. W tym zakresie podmiot powi\u261?zany jest m.in. odpowiedzialny za negocjowanie cen, wsparcie w rozwi\u261?zywaniu bie\u380?\u261?cych problem\u243?w, np. problem\u243?w jako\u347?ciowych. Ka\u380?da propozycja sprzeda\u380?y mo\u380?e zosta\u263? zaakceptowana b\u261?d\u378? odrzucona przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Podmiot powi\u261?zany b\u281?dzie zobowi\u261?zany do opracowywania propozycji transakcji sprzeda\u380?y zgodnie ze sposobami oraz po cenach ustalanych okresowo przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Z tymi czynno\u347?ciami mo\u380?e wi\u261?za\u263? si\u281? przekazywanie informacji o produktach Sp\u243?\u322?ki przez us\u322?ugodawc\u281? \u347?ci\u347?le powi\u261?zane z zadaniem doprowadzania do zawarcia um\u243?w sprzeda\u380?y na produkty Sp\u243?\u322?ki. W przypadku okre\u347?lonej kategorii klient\u243?w (dokonuj\u261?cych zakup\u243?w po raz pierwszy b\u261?d\u378? okresowo) podmiot powi\u261?zany musi wys\u322?a\u263? Sp\u243?\u322?ce r\u243?wnie\u380? opracowanie dotycz\u261?ce sytuacji ekonomicznej, wyp\u322?acalno\u347?ci i zdolno\u347?ci produkcyjnej ka\u380?dego z klient\u243?w. Ponadto podmiot powi\u261?zany, o ile jest to wymagane przez Sp\u243?\u322?k\u281?, jest zobowi\u261?zany do opracowania raportu kwartalnego zawieraj\u261?cego informacje dotycz\u261?ce warunk\u243?w panuj\u261?cych na rynkach powierzonego mu terytorium, a tak\u380?e wszelkie inne informacje niezb\u281?dne lub wymagane do owocnej i rozwojowej realizacji zadania. Podmiot powi\u261?zany nie posiada uprawnie\u324? do reprezentowania Sp\u243?\u322?ki ani do zawierania w imieniu i na rzecz Sp\u243?\u322?ki um\u243?w. Podmiot powi\u261?zany nie jest r\u243?wnie\u380? uprawniony do pobierania kwot lub otrzymywania p\u322?atno\u347?ci na rzecz Sp\u243?\u322?ki. Us\u322?ugodawca jest natomiast uprawniony do otrzymywania uwag i reklamacji od klient\u243?w, dotycz\u261?cych wad dostarczonych produkt\u243?w, a tak\u380?e ma prawo wykorzystywa\u263? i pos\u322?ugiwa\u263? si\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? sub-agent\u243?w lub producent\u243?w w celu promowania sprzeda\u380?y powierzonej mu przez Sp\u243?\u322?k\u281?. W przypadku korzystania z us\u322?ug sub-agent\u243?w podmiot powi\u261?zany b\u281?dzie zobowi\u261?zany do przekazania Sp\u243?\u322?ce imiennego wykazu sub-agent\u243?w. Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie mia\u322?a jednak mo\u380?liwo\u347?\u263? zg\u322?oszenia sprzeciwu w sytuacji, gdy jej zdaniem wyst\u261?pi\u261? okoliczno\u347?ci uniemo\u380?liwiaj\u261?ce prac\u281? sub-agent\u243?w. W ka\u380?dym przypadku jednak uprawnienia przys\u322?uguj\u261?ce ewentualnym sub-agentom lub producentom w zwi\u261?zku ze \u347?wiadczonymi przez nich us\u322?ugami b\u281?d\u261? ustalane przez podmiot powi\u261?zany, kt\u243?ry w zwi\u261?zku z powy\u380?szym przyjmuje na siebie odpowiedzialno\u347?\u263? za dzia\u322?ania sub-agent\u243?w wobec Sp\u243?\u322?ki. \par \par W uzupe\u322?nieniu wniosku Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e opisana we wniosku us\u322?uga \u347?wiadczona na rzecz Sp\u243?\u322?ki podlega kwalifikacji na gruncie PKWiU 2015 - jako jedna, z\u322?o\u380?ona us\u322?uga - do kategorii PKWiU 74.90.12.0 - Us\u322?ugi po\u347?rednictwa komercyjnego i wyceny, z wy\u322?\u261?czeniem wyceny nieruchomo\u347?ci i ubezpiecze\u324? (do tej samej kategorii us\u322?uga powinna by\u263? zaliczona w ramach nomenklatury PKWiU 2008). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie. \par \par Czy koszty ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z tytu\u322?u wynagrodzenia za nabycie us\u322?ugi podlegaj\u261? ograniczeniom w zaliczaniu do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p.? \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, koszty ponoszone na rzecz podmiotu powi\u261?zanego z tytu\u322?u wynagrodzenia za nabycie us\u322?ugi nie podlegaj\u261? ograniczeniom w zaliczaniu do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. \par \par W skardze Sp\u243?\u322?ka, wnosz\u261?c o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych, zarzuci\u322?a naruszenie prawa materialnego, tj.: \par \par a) b\u322?\u261?d w wyk\u322?adni art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., poprzez przyj\u281?cie, \u380?e us\u322?uga opisana we wniosku o interpretacj\u281? (us\u322?uga po\u347?rednictwa sprzeda\u380?y) podlega ograniczeniom okre\u347?lonym w tym przepisie, podczas gdy za podlegaj\u261?ce ograniczeniom nale\u380?y uzna\u263? tylko \u347?wiadczenia wprost w nim wskazane lub r\u243?wnorz\u281?dne pod wzgl\u281?dem prawnym lub gospodarczym do wymienionych przez ustawodawc\u281? w tre\u347?ci przepisu art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., a za tak\u261? us\u322?ug\u281? nie mo\u380?e by\u263? uznana taka us\u322?uga, jak okre\u347?lona we wniosku o interpretacj\u281?; \par \par b) niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., poprzez uznanie, \u380?e kompleksowa us\u322?uga po\u347?rednictwa handlowego nabywana przez Sp\u243?\u322?k\u281? podlega ograniczeniu wynikaj\u261?cemu z tego przepisu, podczas gdy jest to us\u322?uga niewymieniona w przepisie i jednocze\u347?nie us\u322?uga ta nie wykazuje podobie\u324?stwa do us\u322?ug w nim wymienionych. \par \par S\u261?d pierwszej instancji przyzna\u322? racj\u281? organowi interpretacyjnemu, \u380?e zestawienie przedstawionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? zakresu us\u322?ug z tre\u347?ci\u261? art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. wymaga odwo\u322?ania si\u281? do s\u322?ownikowego rozumienia u\u380?ytych w tym przepisie poj\u281?\u263?, co pozostaje w zgodzie z prymatem j\u281?zykowej wyk\u322?adni regulacji podatkowych. Ustawodawca, zapewne ze wzgl\u281?du na niejednorodno\u347?\u263? tych us\u322?ug, zaniecha\u322? bowiem ich zdefiniowania. Omawiane w niniejszej sprawie us\u322?ugi \u347?wiadczone w oparciu o umow\u281? nazwan\u261? umow\u261? agencyjn\u261? zawieraj\u261? w sobie us\u322?ugi obj\u281?te zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., co zreszt\u261? przyznaje Sp\u243?\u322?ka. Zdaniem S\u261?du, okoliczno\u347?\u263?, \u380?e realizacja umowy wymaga tak\u380?e czynno\u347?ci nie wymienionych w tym przepisie nie uprawnia do aprobaty stanowiska Sp\u243?\u322?ki. Skoro us\u322?ugodawca, m.in. negocjuj\u261?c ceny, przygotowuje propozycje sprzeda\u380?y (podlegaj\u261?ce akceptacji b\u261?d\u378? odrzuceniu przez Sp\u243?\u322?k\u281?), to jest to niew\u261?tpliwie przejaw dzia\u322?alno\u347?ci doradczej; us\u322?ugodawca jako doradca przedstawia okre\u347?lon\u261? propozycj\u281?, ale nie ponosz\u261?c odpowiedzialno\u347?ci za jej przyj\u281?cie, wyb\u243?r w tym zakresie pozostawia Sp\u243?\u322?ce. Pozyskanie odbiorc\u243?w towar\u243?w oferowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281?, czy te\u380? utrzymanie dotychczasowych klient\u243?w nie mo\u380?e nast\u261?pi\u263? bez bie\u380?\u261?cych us\u322?ug reklamowych, dzi\u281?ki kt\u243?rym klienci Sp\u243?\u322?ki oraz jej potencjalni kontrahenci uzyskuj\u261? bie\u380?\u261?c\u261? wiedz\u281? o aktualnie oferowanych produktach. Wsparcie w rozwi\u261?zywaniu bie\u380?\u261?cych problem\u243?w stanowi zarz\u261?dzanie i kontrol\u281?. \par \par Sporz\u261?dzanie opracowania dotycz\u261?cego sytuacji ekonomicznej, wyp\u322?acalno\u347?ci i zdolno\u347?ci produkcyjnej ka\u380?dego z klient\u243?w, opracowywanie raportu kwartalnego zawieraj\u261?cego informacje dotycz\u261?ce warunk\u243?w panuj\u261?cych na rynkach okre\u347?lonego terytorium, (nawet je\u347?li nast\u281?puje na wyra\u378?ne dodatkowe zlecenie Sp\u243?\u322?ki, a wi\u281?c nie jest obligatoryjnym elementem wykonania umowy, a nadto strona nie jest zainteresowana samodzielnym nabyciem takiej analizy), a tak\u380?e pozyskiwanie "wszelkich innych informacji niezb\u281?dnych lub wymaganych do owocnej i rozwojowej realizacji zadania" stanowi niew\u261?tpliwie badanie rynku. \par \par S\u261?d zanegowa\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki, \u380?e celem gospodarczym spornych us\u322?ug by\u322?o po\u347?rednictwo sprzeda\u380?y, wobec czego nie s\u261? one obj\u281?te limitowaniem przewidzianym w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.. Omawiane us\u322?ugi obejmuj\u261? bowiem szereg dzia\u322?a\u324?, kt\u243?re nie tylko nie stanowi\u261? stricte po\u347?rednictwa, ale w og\u243?le nie wykazuj\u261? z nim bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku, co dotyczy cho\u263?by utrzymywania ci\u261?g\u322?ego kontaktu z klientami w ramach istniej\u261?cych kontrakt\u243?w, przyjmowania reklamacji i uwag, wspierania w rozwi\u261?zywaniu bie\u380?\u261?cych problem\u243?w jako\u347?ciowych, raportowania o stanie rynku na okre\u347?lonym terytorium, czy o zdolno\u347?ci produkcyjnej okre\u347?lonych podmiot\u243?w. S\u322?usznie podniesiono w skardze, \u380?e niedopuszczalne jest obj\u281?cie zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. us\u322?ugi kompleksowej, w kt\u243?rej jedynie pojedyncze pomocnicze \u347?wiadczenie stanowi us\u322?ug\u281? z katalogu zawartego w tym przepisie. Tak samo jednak niedopuszczalne jest, aby niejednorodne us\u322?ugi kompleksowe, obejmuj\u261?ce w przewa\u380?aj\u261?cym zakresie us\u322?ugi wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz us\u322?ugi do nich podobne, wy\u322?\u261?czy\u263? z omawianego limitowania ze wzgl\u281?du na to, \u380?e okre\u347?lony przez strony w umowie cel jej zawarcia, co do zasady, nie jest wymieniony w\u347?r\u243?d us\u322?ug z art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. W odniesieniu do takich um\u243?w nie mo\u380?na zatem m\u243?wi\u263? o ich "sztucznym dzieleniu" na poszczeg\u243?lne sk\u322?adowe, w przeciwnym razie, dla unikni\u281?cia konsekwencji wynikaj\u261?cych z art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. mo\u380?na by ka\u380?d\u261? us\u322?ug\u281? wymienion\u261? w tym przepisie obj\u261?\u263? umow\u261?, kt\u243?rej okre\u347?lony przez strony cel nie jest prost\u261? konsekwencj\u261? us\u322?ug z art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Omawiana norma odnosi si\u281? do us\u322?ug, a nie do um\u243?w, na podstawie kt\u243?rych s\u261? one \u347?wiadczone, a tak\u380?e, i\u380? - wbrew twierdzeniom zawartym w skardze - katalog us\u322?ug zawarty w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. - jest otwarty i obejmuje, szeroko okre\u347?lone, us\u322?ugi podobne. \par \par W skardze kasacyjnej Sp\u243?\u322?ka, reprezentowana przez doradc\u281? podatkowego, zaskar\u380?y\u322?a powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z p\u243?\u378?n. zm.) - powo\u322?ywanej dalej jako "P.p.s.a.", naruszenie: \par \par I) przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re to naruszenie mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par 1) art. 133 \u167? 1, art. 134 \u167? 1, a tak\u380?e art. 151 P.p.s.a., poprzez bezpodstawne oddalenie skargi w wyniku nierozpoznania sprawy na podstawie jej akt oraz w jej granicach, w szczeg\u243?lno\u347?ci nieprawid\u322?owe przedstawienie stanu sprawy poprzez pomini\u281?cie faktu, \u380?e us\u322?uga stanowi us\u322?ug\u281? kompleksow\u261?; \par \par II) prawa materialnego, tj.: \par \par 1) art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e dla cel\u243?w tego przepisu uprawnione jest "rozdzielenie" kompleksowej us\u322?ugi po\u347?rednictwa nie wymienionej w tym przepisie na cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe (poszczeg\u243?lne czynno\u347?ci pomocnicze wykonywane w jej ramach), spo\u347?r\u243?d kt\u243?rych niekt\u243?re mog\u261? stanowi\u263? us\u322?ugi podobne do \u347?wiadcze\u324? wprost wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. i uznanie na tej podstawie, \u380?e w rzeczywisto\u347?ci istnieje szereg r\u243?wnorz\u281?dnych us\u322?ug, kt\u243?re podlegaj\u261? ograniczeniu, zamiast us\u322?ugi kompleksowej, kt\u243?ra takiemu ograniczeniu nie podlega; \par \par 2) art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e us\u322?uga opisana we wniosku o interpretacj\u281? - kompleksowa us\u322?uga po\u347?rednictwa sprzeda\u380?y - stanowi \u347?wiadczenie, kt\u243?rego koszty podlegaj\u261? ograniczeniu w mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w okre\u347?lonemu w tym przepisie, podczas gdy za podlegaj\u261?ce temu ograniczeniu nale\u380?y uzna\u263? tylko koszty \u347?wiadcze\u324? wprost w nim wskazanych lub r\u243?wnorz\u281?dnych pod wzgl\u281?dem prawnym lub gospodarczym do wymienionych przez ustawodawc\u281? w tre\u347?ci przepisu art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., a za tak\u261? us\u322?ug\u281? nie mo\u380?e by\u263? uznana us\u322?uga po\u347?rednictwa sprzeda\u380?y opisana we wniosku o interpretacj\u281?; \par \par 3) art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, tj. uznanie, \u380?e wskazany przepis znajdzie zastosowanie do koszt\u243?w opisanej we wniosku o interpretacj\u281? us\u322?ugi po\u347?rednictwa handlowego nabywanej przez Sp\u243?\u322?k\u281?, podczas gdy jest to us\u322?uga nie wymieniona w tym przepisie i jednocze\u347?nie nie wykazuje ona podobie\u324?stwa do us\u322?ug w nim wymienionych. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi, ewentualnie o przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania S\u261?dowi pierwszej instancji, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, reprezentowany przez radc\u281? prawnego, wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi kasacyjnej w ca\u322?o\u347?ci i zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Zgodnie z art. 183 \u167? 1 P.p.s.a., Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, z urz\u281?du uwzgl\u281?dniaj\u261?c jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania, kt\u243?rej przes\u322?anki zosta\u322?y wymienione w \u167? 2 tego przepisu. Z akt sprawy nie wynika, by zaskar\u380?one orzeczenie zosta\u322?o wydane w warunkach niewa\u380?no\u347?ci, zatem do rozpoznania pozostawa\u322?y zarzuty skargi kasacyjnej, kt\u243?re oparte zosta\u322?y na podstawie kasacyjnej opisanej w art. 174 pkt 1 i pkt 2 P.p.s.a. Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e zarzut naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania sformu\u322?owany w skardze kasacyjnej jest konsekwencj\u261? kwestionowania przez Sp\u243?\u322?k\u281? prawid\u322?owo\u347?ci samego rozstrzygni\u281?cia i przyj\u281?tego przez S\u261?d pierwszej instancji stanowiska. Je\u347?li za\u347? chodzi o zarzuty dotycz\u261?ce prawa materialnego, to zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e istot\u281? sporu w niniejszej sprawie stanowi kwestia wyk\u322?adni, a co za tym idzie zakresu zastosowania art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. \par \par Zagadnienie to by\u322?o ju\u380? przedmiotem procedowania przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym (vide wyroki NSA: z dnia 1 kwietnia 2022 r. sygn. akt II FSK 52/22; z dnia 8 marca 2022 r. sygn. akt II FSK 1488/21; z dnia 15 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 1518/10; z dnia 24 marca 2022 r. sygn. akt II FSK 2072/19), wobec czego w rozpatrywanej sprawie wykorzystana zosta\u322?a argumentacja zawarta w tych wyrokach. \par \par Na wst\u281?pie zaznaczy\u263? nale\u380?y, \u380?e w orzecznictwie s\u322?usznie podkre\u347?la si\u281?, \u380?e specyfika post\u281?powania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej polega mi\u281?dzy innymi na tym, \u380?e organ wydaj\u261?cy tak\u261? interpretacj\u281? mo\u380?e "porusza\u263? si\u281?" tylko w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawc\u281?, w granicach zadanego przez niego pytania oraz wyra\u380?onej oceny prawnej (zaj\u281?tego stanowiska). O ile w ramach zwyk\u322?ego post\u281?powania podatkowego, prowadzonego na podstawie przepis\u243?w dzia\u322?u IV Ordynacji podatkowej, organ podatkowy obowi\u261?zany jest do ustalenia wszystkich okoliczno\u347?ci faktycznych, rzeczywi\u347?cie zaistnia\u322?ych (zgodnie z art. 122 Ordynacji podatkowej), o tyle zadanie organu interpretacyjnego zaw\u281?\u380?one jest do analizy okoliczno\u347?ci podanych we wniosku (por. mi\u281?dzy innymi wyrok NSA z dnia 20 czerwca 2011 r. sygn. akt I FSK 897/10). Na podstawie przepis\u243?w Ordynacji podatkowej organy podatkowe nie s\u261? uprawnione ani do ustalania i dowodowego weryfikowania stanu faktycznego ani te\u380? do wydawania interpretacji w obszarze regulacji prawnych, kt\u243?re nie zosta\u322?y przedstawione w stanowisku wnioskodawcy odno\u347?nie do podatkowej kwalifikacji danego stanu faktycznego (wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012 r. sygn. akt II FSK 1523/10). Podany we wniosku stan faktyczny stanowi jedyn\u261? podstaw\u281? faktyczn\u261? wydanej interpretacji i tym samym wyznacza granice, w jakich interpretacja b\u281?dzie mog\u322?a wywo\u322?a\u263? okre\u347?lone w ustawie skutki prawne. Skutkiem tego, ani organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281?, ani s\u261?d administracyjny j\u261? kontroluj\u261?cy, nie mog\u261? przyjmowa\u263? w\u322?asnych ustale\u324? faktycznych, odmiennych od okoliczno\u347?ci przedstawionych przez wnioskodawc\u281? (wyrok NSA z dnia 25 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 160/17). \par \par Dlatego Naczelny S\u261?d Administracyjny nie podzieli\u322? oceny dokonanej przez S\u261?d pierwszej instancji dotycz\u261?cej kwalifikacji spornych us\u322?ug jako us\u322?ug o podobnym charakterze do us\u322?ug doradczych, reklamowych, czy te\u380? stanowi\u261?cych zarz\u261?dzanie i kontrol\u281?. \par \par Z tre\u347?ci wniosku o wydanie interpretacji wynika, \u380?e istot\u261? us\u322?ugi jest przedstawianie Sp\u243?\u322?ce propozycji sprzeda\u380?y na warunkach ustalanych przez Sp\u243?\u322?k\u281?, a tym samym doprowadzanie do zawierania um\u243?w sprzeda\u380?y produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki oraz utrzymywanie ci\u261?g\u322?ego kontaktu z klientami Sp\u243?\u322?ki w ramach istniej\u261?cych kontrakt\u243?w. W tym zakresie podmiot powi\u261?zany jest, m.in. odpowiedzialny za negocjowanie cen, wsparcie w rozwi\u261?zywaniu bie\u380?\u261?cych problem\u243?w, np. problem\u243?w jako\u347?ciowych. Ka\u380?da propozycja sprzeda\u380?y mo\u380?e zosta\u263? zaakceptowana b\u261?d\u378? odrzucona przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Podmiot powi\u261?zany b\u281?dzie zobowi\u261?zany do opracowywania propozycji transakcji sprzeda\u380?y zgodnie ze sposobami oraz po cenach ustalanych okresowo przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Z tymi czynno\u347?ciami mo\u380?e wi\u261?za\u263? si\u281? przekazywanie informacji o produktach Sp\u243?\u322?ki przez us\u322?ugodawc\u281? \u347?ci\u347?le powi\u261?zane z zadaniem doprowadzania do zawarcia um\u243?w sprzeda\u380?y na produkty Sp\u243?\u322?ki. \par \par Organ interpretacyjny wskaza\u322?, a S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322? to za prawid\u322?owe, \u380?e opisane we wniosku us\u322?ugi dotycz\u261?ce, m.in. doprowadzania do zawierania um\u243?w sprzeda\u380?y, utrzymania kontaktu z klientami, raportowania do Sp\u243?\u322?ki informacji o warunkach panuj\u261?cych na rynku s\u261? podobne do us\u322?ug doradczych, reklamowych, badania rynku - nosz\u261? cechy odpowiadaj\u261?ce us\u322?ugom o charakterze podobnym do powo\u322?anych us\u322?ug - i te charakterystyczne elementy przewa\u380?aj\u261? w zawieranej przez Sp\u243?\u322?k\u281? umowie z powi\u261?zanym podmiotem. \par \par Z zaprezentowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? okoliczno\u347?ci faktycznych dotycz\u261?cych sprawy wynika jednoznacznie, \u380?e celem umowy jest doprowadzanie do zawierania um\u243?w sprzeda\u380?y komponent\u243?w lub system\u243?w elektrycznych, elektronicznych i mechaniczno-elektrycznych, wytworzonych i wyprodukowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281?, przeznaczonych dla sektora artyku\u322?\u243?w gospodarstwa domowego, samochodowego, medycznego, przemys\u322?u energetycznego oraz do pozosta\u322?ego u\u380?ytku przemys\u322?owego. \par \par Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e w celu realizacji \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego (polegaj\u261?cego na doprowadzeniu do sprzeda\u380?y) podmiot powi\u261?zany mo\u380?e podejmowa\u263? r\u243?\u380?norodne dzia\u322?ania obejmuj\u261?ce identyfikowanie podmiot\u243?w zainteresowanych zakupem produkt\u243?w strony. Niemniej jednak, dzia\u322?ania te nie s\u261? elementem us\u322?ugi \u347?wiadczonej na rzecz Sp\u243?\u322?ki, a tylko faktycznymi aktywno\u347?ciami podmiotu powi\u261?zanego maj\u261?cymi na celu doprowadzenie do zawarcia um\u243?w sprzeda\u380?y. W szczeg\u243?lno\u347?ci, Sp\u243?\u322?ka nie definiuje rodzaju dzia\u322?a\u324? podejmowanych przez podmiot powi\u261?zany w celu doprowadzenia do skutku polegaj\u261?cego na doprowadzeniu do zawarcia umowy sprzeda\u380?y i jest zainteresowana wy\u322?\u261?cznie doprowadzeniem do tego skutku \u8211? zawarciem umowy sprzeda\u380?y. Ten efekt, do kt\u243?rego prowadzi\u263? maj\u261? dzia\u322?ania po\u347?rednika w spos\u243?b istotny r\u243?\u380?ni umow\u281? po\u347?rednictwa handlowego od um\u243?w powo\u322?anych przez organ interpretacyjny. Sama okoliczno\u347?\u263?, \u380?e umowa po\u347?rednictwa \u322?\u261?czy w sobie elementy r\u243?\u380?nych us\u322?ug (w tym wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.) nie oznacza, \u380?e jest ona \u347?wiadczeniem o podobnym charakterze. Nie mo\u380?na wobec tego uzna\u263?, \u380?e w tak przedstawionej us\u322?udze przewa\u380?aj\u261? elementy innych us\u322?ug wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., w tym wskazanych przez organ interpretacyjny i S\u261?d pierwszej instancji. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, oczywiste jest, \u380?e po\u347?rednik oferuj\u261?cy do sprzeda\u380?y okre\u347?lone towary mo\u380?e w zwi\u261?zku z tym podejmowa\u263? dzia\u322?ania, czy nawet zesp\u243?\u322? czynno\u347?ci o charakterze zbli\u380?onym do us\u322?ug doradczych, reklamowych, badania rynku, zarz\u261?dzania czy kontroli. Z wniosku o wydanie interpretacji wynika, \u380?e celem Sp\u243?\u322?ki nie jest nabycie ka\u380?dej z us\u322?ug akcesoryjnych oddzielnie, lecz nabycie kompleksowej us\u322?ugi po\u347?rednictwa handlowego. Ten element kompleksowo\u347?ci nie by\u322? w og\u243?le brany przez organ pod uwag\u281?. Ponadto nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w katalogu us\u322?ug z art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. ustawodawca nie wymieni\u322? us\u322?ug po\u347?rednictwa handlowego. Cech\u261? umowy po\u347?rednictwa jest doprowadzenie do zawarcia umowy przez stron\u281? z osob\u261? pozyskan\u261? przez po\u347?rednika, w wyniku jego dzia\u322?a\u324? zawieraj\u261?cych elementy innych us\u322?ug. Podkre\u347?li\u263? jednak nale\u380?y, \u380?e istotny w tej us\u322?udze jest efekt, kt\u243?ry r\u243?\u380?ni umow\u281? po\u347?rednictwa od um\u243?w wskazanych przez organ i S\u261?d pierwszej instancji. \par \par Reasumuj\u261?c stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e przedstawione przez Sp\u243?\u322?k\u281? w opisie zdarzenia us\u322?ugi, nabywane od podmiotu powi\u261?zanego nie stanowi\u261? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na podstawie art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., nie zosta\u322?y wymienione w tym przepisie i nie stanowi\u261? us\u322?ug podobnych do us\u322?ug tam wskazanych. \par \par Zarzut naruszenia prawa procesowego mia\u322? w niniejszej sprawie charakter wt\u243?rny wobec zarzutu materialnoprawnego, dlatego S\u261?d odst\u261?pi\u322? od jego oceny. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322? zarzuty skargi kasacyjnej za usprawiedliwione. Powy\u380?sze skutkowa\u322?o uchyleniem zaskar\u380?onego wyroku i zaskar\u380?onej interpretacji, na podstawie art. 188 w zw. z art. 146 \u167? 1 P.p.s.a. \par \par W przedmiocie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego na rzecz Sp\u243?\u322?ki orzeczono na podstawie art. 200, art. 203 pkt 1 w zw. z art. 205 \u167? 2 w zw. z \u167? 4 P.p.s.a. w zw. z \u167? 2 ust. 1 pkt 2 w zw. z \u167? 2 ust. 2 pkt 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 3 wrze\u347?nia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. poz. 1687). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}