{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 18:55\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 2976/16 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-08-23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-10-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Cezary Kosterna /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Dariusz Zalewski \par Piotr Przybysz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 867/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2015 nr 0 poz 613; art. 14b par. 1, art. 14b par. 6; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j. \par Dz.U. 2013 nr 0 poz 1030; art. 282, art. 285; Ustawa z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. - Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Cezary Kosterna (sprawozdawca), S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Piotr Przybysz, s\u281?dzia WSA Dariusz Zalewski, Protokolant starszy referent Gra\u380?yna Wojda, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 sierpnia 2017 r. sprawy ze skargi R. sp. z o.o. z siedzib\u261? w S. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 30 czerwca 2016 r. nr IPPB3/4510-548/16-3/PS w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) zas\u261?dza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz R. sp. z o.o. z siedzib\u261? w Siedlcach kwot\u281? 457z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedmiotem skargi R. sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w S. (dalej: Sp\u243?\u322?ka lub Skar\u380?\u261?ca) jest interpretacja indywidualna wydana na podstawie art. 14b \u167? 1 i \u167? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z p\u243?\u378?n. zm., dalej O.p. ) przez Dyrektora Izby Skarbowej w W. dzia\u322?aj\u261?cego w imieniu Ministra Finans\u243?w stwierdzaj\u261?ca, \par \par \u380?e stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2016 r. o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku dochodowego \par \par od os\u243?b prawnych w zakresie skutk\u243?w podatkowych likwidacji Sp\u243?\u322?ki - jest nieprawid\u322?owe. \par \par W przedmiotowym wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie przysz\u322?e: \par \par Wnioskodawca jest sp\u243?\u322?k\u261? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, polskim rezydentem podatkowym, Jej wsp\u243?lnicy zdecydowali, \u380?e w przysz\u322?o\u347?ci podejm\u261? uchwa\u322?\u281? o likwidacji Sp\u243?\u322?ki. W wyniku likwidacji Sp\u243?\u322?ki, po zako\u324?czeniu jej dzia\u322?alno\u347?ci a w szczeg\u243?lno\u347?ci po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, maj\u261?tek Sp\u243?\u322?ki zostanie podzielony pomi\u281?dzy udzia\u322?owc\u243?w, zgodnie z art. 288 kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych (dalej: Ksh), po zako\u324?czeniu post\u281?powania likwidacyjnego, w tym po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, a przed wykre\u347?leniem Sp\u243?\u322?ki z rejestru. W maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki mog\u261? si\u281? znajdowa\u263?: - Udzia\u322?y lub akcje, - Papiery warto\u347?ciowe, - Certyfikaty inwestycyjne lub jednostki uczestnictwa \par \par w funduszach inwestycyjnych, - Nieruchomo\u347?ci, - \u346?rodki trwa\u322?e, dalej \u322?\u261?cznie jako "sk\u322?adniki maj\u261?tku". Wnioskodawca, reprezentowany przez likwidator\u243?w, wyda sk\u322?adniki maj\u261?tku swoim udzia\u322?owcom w naturze, w okresie licz\u261?c od dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu na kt\u243?ry zosta\u322?o sporz\u261?dzone sprawozdanie likwidacyjne \par \par do dnia z\u322?o\u380?enia do s\u261?du wniosku o wykre\u347?lenie sp\u243?\u322?ki z rejestru. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie. \par \par 1. Czy w razie likwidacji Sp\u243?\u322?ki, po stronie Wnioskodawcy powstanie przych\u243?d i obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w zwi\u261?zku \par \par z wydaniem przez Wnioskodawc\u281? udzia\u322?owcom Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku ? \par \par 2. Je\u347?li zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w razie likwidacji Sp\u243?\u322?ki \par \par po stronie Wnioskodawcy powstanie przych\u243?d i obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w zwi\u261?zku z wydaniem przez Wnioskodawc\u281? udzia\u322?owcom Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku, kto b\u281?dzie zobowi\u261?zany do odprowadzenia podatku z tego tytu\u322?u je\u347?li w dacie p\u322?atno\u347?ci podatku Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie ju\u380? wykre\u347?lona \par \par z rejestru ? \par \par Sp\u243?\u322?ka przedstawi\u322?a swoje stanowisko, zgodnie z kt\u243?rym wydanie przez ni\u261? Wnioskodawc\u281? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku swoim udzia\u322?owcom w ramach likwidacji nie b\u281?dzie rodzi\u322?o powstania przychodu oraz zwi\u261?zanego z nim obowi\u261?zku zap\u322?aty podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, zatem \u380?aden podmiot nie b\u281?dzie zobowi\u261?zany do odprowadzenia podatku dochodowego z tego tytu\u322?u. \par \par Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. \par \par o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej tak\u380?e: Ustawa CIT), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, co do zasady, jest doch\u243?d bez wzgl\u281?du na rodzaj \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w z jakich doch\u243?d ten zosta\u322? osi\u261?gni\u281?ty. W okre\u347?lonych ustaw\u261? wypadkach przedmiotem opodatkowania jest przych\u243?d. Przepisy Ustawy CIT nie zawieraj\u261? definicji poj\u281?cia "przychodu". Wprawdzie w art. 12 ust. 1 Ustawy CIT wymienione zosta\u322?y przyk\u322?adowe przysporzenia, kt\u243?re stanowi\u261? przych\u243?d w rozumieniu przepis\u243?w podatkowych, jednak nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e jest to katalog otwarty, kt\u243?ry zasadniczo dopuszcza \par \par do uj\u281?cia jako przych\u243?d r\u243?wnie\u380? inne ni\u380? wymienione w powy\u380?szym przepisie przysporzenia. Przekazanie maj\u261?tku likwidowanej sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnikom nie zosta\u322?o wprost wymienione w art. 12 Ustawy CIT jako \u378?r\u243?d\u322?o przychodu dla likwidowanej Sp\u243?\u322?ki. Doktryna oraz orzecznictwo zgodnie wskazuje, \u380?e tre\u347?\u263? art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 Ustawy CIT nale\u380?y interpretowa\u263? w taki spos\u243?b, \u380?e za przych\u243?d nale\u380?y uzna\u263? tylko te warto\u347?ci, kt\u243?re charakteryzuj\u261? si\u281? definitywnym przyrostem maj\u261?tku podatnika, zwi\u281?kszaj\u261?cym jego aktywa. Celem post\u281?powania likwidacyjnego jest zako\u324?czenie dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki, a wi\u281?c zwrot wniesionych wk\u322?ad\u243?w, nie za\u347? generowanie przychod\u243?w, a ju\u380? w szczeg\u243?lno\u347?ci powi\u281?kszenie aktyw\u243?w podatnika - tym bardziej w spos\u243?b definitywny. Taki te\u380? jest cel rozdysponowania maj\u261?tku likwidowanej Sp\u243?\u322?ki. W konsekwencji, likwidacja Sp\u243?\u322?ki oraz zwi\u261?zane z ni\u261? przekazanie maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki udzia\u322?owcom nie spowoduje powstania po stronie Sp\u243?\u322?ki faktycznego przychodu podlegaj\u261?cego opodatkowaniu podatkiem CIT Wydanie Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku nie b\u281?dzie zatem skutkowa\u263? dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu oraz w konsekwencji nie b\u281?dzie r\u243?wnie\u380? skutkowa\u263? powstaniem obowi\u261?zku zap\u322?aty podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Wydanie Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku nie jest r\u243?wnie\u380? odp\u322?atnym zbyciem, poniewa\u380? jest to \u347?wiadczenie jednostronne i nieekwiwalentne. Wnioskodawca nie spe\u322?nia te\u380? ani nie reguluje ci\u261?\u380?\u261?cego na nim zobowi\u261?zania, lecz wype\u322?nia ustawowe obowi\u261?zki wynikaj\u261?ce \par \par z mocy prawa, tj. z kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych. Wnioskodawca wykona czynno\u347?ci faktyczne i prawne na\u322?o\u380?one przez prawo. W przedmiotowym przypadku nawet nie spos\u243?b okre\u347?li\u263? kwoty zobowi\u261?zania w rozumieniu art. 14a ustawy CIT, gdy\u380? procedura likwidacyjna polega na tym, \u380?e po zako\u324?czeniu dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki, \par \par w szczeg\u243?lno\u347?ci po uregulowaniu zobowi\u261?za\u324?, likwidatorzy wydadz\u261? pozosta\u322?e po likwidacji Sk\u322?adniki maj\u261?tku swoim udzia\u322?owcom w naturze. Nie b\u281?dzie istnie\u263? kwotowo okre\u347?lone zobowi\u261?zanie wzgl\u281?dem udzia\u322?owca. Nie istniej\u261? tak\u380?e ju\u380? w tym momencie zobowi\u261?zania kt\u243?re likwidatorzy musieliby spe\u322?ni\u263?, gdy\u380? spe\u322?nili je wcze\u347?niej na etapie post\u281?powania likwidacyjnego. Sp\u243?\u322?ka powo\u322?a\u322?a si\u281? \par \par na orzecznictwo Naczelnego S\u261?du Administracyjnego: wyroki z 28 listopada 2014 r. sygn. II FSK 2595/12, z 8 stycznia 2015 r. sygn. akt II FSK 2950/12 a tak\u380?e z 8 lutego 2012 r. (II FSK 1384/10), z 17 kwietnia 2013 r. (II FSK 1638/11), z 21 maja 2014 r. (II FSK 835/12), czy z 14 listopada 2014 r. (II FSK 2562/12). We wszystkich tych wyrokach NSA wskazywa\u322?, \u380?e wydanie sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych w wyniku likwidacji sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej lub wzgl\u281?dnie wyp\u322?aty dywidendy niepieni\u281?\u380?nej, nie powoduje powstania po stronie sp\u243?\u322?ki przychodu na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy CIT. Nale\u380?y r\u243?wnie\u380? zaznaczy\u263?, \u380?e w istocie brak w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych podstawy prawnej dla uznania, i\u380? po stronie likwidowanej Sp\u243?\u322?ki \par \par w zwi\u261?zku z przekazaniem Udzia\u322?owcowi maj\u261?tku likwidacyjnego powstanie przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu. W analizowanym przypadku, przekazanie maj\u261?tku pozosta\u322?ego po likwidacji Sp\u243?\u322?ki jej udzia\u322?owcom w trybie przewidzianym przepisami K.s.h. nie spowoduje powstania po stronie Sp\u243?\u322?ki jakiegokolwiek przysporzenia. \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci, przekazanie maj\u261?tku w zwi\u261?zku z likwidacj\u261? nie b\u281?dzie zwi\u261?zane \par \par z wyp\u322?at\u261? na rzecz Sp\u243?\u322?ki wynagrodzenia czy te\u380? rekompensaty w jakiejkolwiek formie. W istocie w wyniku likwidacji Sp\u243?\u322?ki dojdzie w szczeg\u243?lno\u347?ci \par \par do odpowiedniego zwrotu udzia\u322?owcom wcze\u347?niej wniesionych do Sp\u243?\u322?ki wk\u322?ad\u243?w. Gdyby uzna\u263?, \u380?e wydanie maj\u261?tku wsp\u243?lnikom likwidowanej sp\u243?\u322?ki jest r\u243?wnoznaczne ze sp\u322?acaniem jej zobowi\u261?za\u324?, to przepis art. 275 \u167? 2 k.s.h. by\u322?by przepisem pustym. Ponadto cytowany przepis art. 275 oraz art. 288 k.s.h. wskazuj\u261?, \u380?e podzia\u322? maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki pomi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w nast\u281?puje ju\u380? po zako\u324?czeniu likwidacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci po zamkni\u281?ciu ksi\u261?g oraz sporz\u261?dzeniu sprawozdania finansowego. W przypadku uznania, \u380?e podzia\u322? maj\u261?tku generuje powstanie przychodu dla Sp\u243?\u322?ki, dosz\u322?oby do nie przywidzianej przez prawo sytuacji, gdzie podatek ten nie mia\u322?by przez kogo zosta\u263? odprowadzony. Dopuszczaj\u261?c mo\u380?liwo\u347?\u263? powstania przychodu w wyniku podzia\u322?u maj\u261?tku, tj. w okresie ju\u380? po sporz\u261?dzeniu sprawozdania likwidacyjnego, nale\u380?a\u322?oby otworzy\u263? po raz kolejny ksi\u281?gi aby zaewidencjonowa\u263? takie zdarzenie gospodarcze, czego z kolei nie przewiduj\u261? przepisy o rachunkowo\u347?ci. \u379?aden przepis nie wskazuje jakoby po dniu na kt\u243?ry sporz\u261?dzone zosta\u322?o sprawozdanie likwidacyjne ksi\u281?gi mia\u322?yby ponownie zosta\u263? otwarte, bezpodstawnym by\u322?oby r\u243?wnie\u380? twierdzenie, \u380?e istnieje kolejny okres, \par \par za kt\u243?ry nale\u380?y sporz\u261?dzi\u263? kolejne sprawozdanie finansowe. Sprawozdanie likwidacyjne jest zatem ostatnim sprawozdaniem za ostatni okres powadzenia ksi\u261?g \par \par i ewidencji ksi\u281?gowych oraz podatkowych. W tym sprawozdaniu wykazuje si\u281? nale\u380?ne i zap\u322?acone ostatnie podatki, w tym podatek dochodowy. Nie mo\u380?e zatem \par \par w tym okresie powstawa\u263? przych\u243?d podatkowy gdy\u380? brak jest ustawowych instrument\u243?w to obliczenia dochod\u243?w oraz koszt\u243?w. A ustawa CIT nakazuje okre\u347?la\u263? doch\u243?d na podstawie prawid\u322?owo prowadzonych ksi\u261?g. Ksi\u281?gi za\u347? nie s\u261? ju\u380? prowadzone, gdy\u380? sporz\u261?dzenie sprawozdania likwidacyjnego wy\u322?\u261?cza dalsze prowadzenie ksi\u261?g. Nie spos\u243?b przyj\u261?\u263?, i\u380? racjonalny ustawodawca nakaza\u322?by zap\u322?at\u281? podatku przez likwidowan\u261? sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? od ostatniego zdarzenia ko\u324?cz\u261?cego byt prawny sp\u243?\u322?ki, jakim jest wydanie maj\u261?tku pozosta\u322?ego po likwidacji i sp\u322?acie zobowi\u261?za\u324? likwidowanej sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. Co istotne nie by\u322?oby ju\u380? podatnika (w dacie p\u322?atno\u347?ci podatku by\u322?by ju\u380? wykre\u347?lony przez KRS), gdy\u380? wydanie maj\u261?tku poprzedzi bezpo\u347?rednio wykre\u347?lenie Wnioskodawcy z rejestru sp\u243?\u322?ek. Likwidator po pierwsze nie m\u243?g\u322?by zap\u322?aci\u263? podatku ze wzgl\u281?d\u243?w formalnych, jako \u380?e brak jest ku temu podstawy prawnej aby likwidator p\u322?aci\u322? podatek za zlikwidowan\u261? sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?, po drugie likwidator nie mo\u380?e mie\u263? ju\u380? do dyspozycji \u380?adnych wolnych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych jako wykorzysta\u322? je do sp\u322?aty zobowi\u261?za\u324? oraz wyda\u322? je wsp\u243?lnikom, o ile wolne \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne zosta\u322?yby po sp\u322?acie lub zabezpieczeniu wierzycieli. Nale\u380?y te\u380? na omawian\u261? kwesti\u281? spojrze\u263? od strony systemowej \par \par i podkre\u347?li\u263?, \u380?e likwidacja sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej jest opodatkowana u jej udzia\u322?owc\u243?w, zatem to udzia\u322?owcy b\u281?d\u261? podatnikami od przychodu z tytu\u322?u otrzymanych Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku. Przychodem b\u281?dzie warto\u347?\u263? rynkowa otrzymanych Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku. Trudno przyj\u261?\u263?, \u380?e ta sama warto\u347?\u263? b\u281?dzie jeszcze raz przychodem \par \par u Wnioskodawcy. W konsekwencji, przekazanie Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku udzia\u322?owcom przez Sp\u243?\u322?k\u281? nie mo\u380?e by\u263? uznane za przych\u243?d stanowi\u261?cy \u378?r\u243?d\u322?o dochodu, kt\u243?ry podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych. Tym samym, po stronie Sp\u243?\u322?ki nie zrodzi si\u281? obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku dochodowego z tytu\u322?u przekazania Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku udzia\u322?owcom. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w W. (dalej: Organ) stanowisko Sp\u243?\u322?ki \par \par w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przysz\u322?ego uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. \par \par Na wst\u281?pie Organ przytoczy\u322? przepisy art. 286 K.s.h. umo\u380?liwiaj\u261?ce jest przeniesienie sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki b\u281?d\u261?cej w likwidacji na udzia\u322?owca, jednak wywo\u322?uje to okre\u347?lone skutki podatkowe, Zauwa\u380?y\u322?, \u380?e do 31 grudnia 2014 r. podstaw\u261? prawn\u261? tego przychodu by\u322? przepis art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 14 ust. 1 ustawy CIT, a od 1 stycznia 2015r. ustawodawca nowelizacj\u261? z dnia 29 sierpnia 2014 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) doda\u322? w ustawie CIT art. 14a, kt\u243?ry doprecyzowa\u322? kwesti\u281? skutk\u243?w podatkowych regulowania zobowi\u261?za\u324? poprzez wykonanie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego. Zgodnie z tym przepisem w przypadku, gdy podatnik przez wykonanie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego reguluje w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci zobowi\u261?zanie, w tym z tytu\u322?u zaci\u261?gni\u281?tej po\u380?yczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udzia\u322?\u243?w (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania uregulowanego w nast\u281?pstwie takiego \u347?wiadczenia. Organ powo\u322?a\u322? si\u281? na uzasadnienie rz\u261?dowego projektu tej nowelizacji, w kt\u243?rej wskazano m.in., \u380?e przyczyn\u261? podj\u281?cia kwestii ustalania warto\u347?ci przychod\u243?w i koszt\u243?w \u347?wiadcze\u324? w naturze jest niejednolita linia orzecznicza s\u261?d\u243?w administracyjnych \par \par w sprawach dotycz\u261?cych m.in. skutk\u243?w podatkowych wyst\u281?puj\u261?cych po stronie sp\u243?\u322?ki w zwi\u261?zku z regulowaniem w formie rzeczowej zobowi\u261?za\u324? wobec wsp\u243?lnika \par \par z tytu\u322?u nale\u380?nej dywidendy, umorzenia udzia\u322?\u243?w, likwidacji sp\u243?\u322?ki. Z uzasadnienia tego w ocenie organu wynika, \u380?e projektodawca (Minister Finans\u243?w) zg\u322?aszaj\u261?c \par \par do Sejmu projekt zmiany ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych \par \par w zakresie jednoznacznego wskazania warto\u347?ci przychod\u243?w oraz koszt\u243?w \u347?wiadcze\u324? w naturze bra\u322? pod uwag\u281? r\u243?wnie\u380? regulowanie w formie rzeczowej zobowi\u261?za\u324? wobec wsp\u243?lnika z tytu\u322?u likwidacji sp\u243?\u322?ki i tym samym jedn\u261? z czynno\u347?ci obj\u281?tych hipotez\u261? art. 14a ustawy CIT jest regulowanie w formie niepieni\u281?\u380?nej (rzeczowej) zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki wobec wsp\u243?lnika z tytu\u322?u podzia\u322?u maj\u261?tku likwidacyjnego. \par \par Odnosz\u261?c powy\u380?sze przepisy do przedmiotowej sprawy organ nie zgadza si\u281? z Wnioskodawc\u261?, \u380?e przekazanie przez Sp\u243?\u322?k\u281? wsp\u243?lnikom Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku \par \par w ramach podzia\u322?u maj\u261?tku likwidacyjnego nie spowoduje u niej uzyskania przychodu podatkowego. Stanowisku takiemu w jego ocenie przeczy jednoznaczne brzmienie przepisu art. 14a ustawy CIT. Opodatkowanie dochodu z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych na poziomie wsp\u243?lnika sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej, np. z tytu\u322?u dywidendy czy wynagrodzenia za umorzone udzia\u322?y albo ich zbycia w celu umorzenia, nie sprzeciwia si\u281? opodatkowaniu samej sp\u243?\u322?ki z tytu\u322?u zbycia sk\u322?adnika maj\u261?tku \par \par na rzecz jej udzia\u322?owca. Z powodu opodatkowania wsp\u243?lnika z tytu\u322?u okre\u347?lonej czynno\u347?ci nie mo\u380?na jeszcze wywie\u347?\u263? wniosku, \u380?e czynno\u347?\u263? ta nie b\u281?dzie rodzi\u322?a okre\u347?lonych konsekwencji podatkowych po stronie sp\u243?\u322?ki, co nie oznacza jednocze\u347?nie, \u380?e dojdzie do sytuacji "niedopuszczalnego efektu podw\u243?jnego opodatkowana". W konsekwencji takich rozwa\u380?a\u324? Organ stwierdzi\u322?, \u380?e w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 stycznia 2015 r. przekazanie Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnikom w zwi\u261?zku z likwidacj\u261? Sp\u243?\u322?ki b\u281?dzie wi\u261?za\u322?o si\u281? z powstaniem przychodu po stronie Sp\u243?\u322?ki na podstawie art. 14a ustawy CIT. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? natomiast do argumentu sp\u243?\u322?ki co do braku podmiotu, kt\u243?ry m\u243?g\u322?by uregulowa\u263? zobowi\u261?zania z tego tytu\u322?u, organ wskaza\u322? na art. 27 ust. 1 ustawy CIT i art. 8 tej ustawy. Wskaza\u322? te\u380? na przepisy ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 330 dalej: UoR.), w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 12 ust. 1 pkt 5, ust 2 pkt 2, art. 45 ust. 1. Zauwa\u380?y\u322?, \u380?e przepisy UoR nie definiuj\u261? poj\u281?cia "zako\u324?czenie likwidacji", nale\u380?y wiec odwo\u322?a\u263? si\u281? do art. 288 K.s.h. Z tego ostatniego przepisu w ocenie organu wynika, \u380?e na gruncie regulacji KSH zako\u324?czenie likwidacji nale\u380?y wi\u261?za\u263? z zako\u324?czeniem podzia\u322?u mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w maj\u261?tku pozosta\u322?ego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Przyjmuj\u261?c zgodno\u347?\u263? regulacji UoR z przepisami KSH nale\u380?y zatem przyj\u261?\u263?, i\u380? zako\u324?czeniem likwidacji, o kt\u243?rym mowa w art. 12 ust. 2 pkt 2 UoR, nie jest moment sporz\u261?dzenia sprawozdania likwidacyjnego lecz moment zako\u324?czenia wszelkich czynno\u347?ci likwidacyjnych w tym podzia\u322?u maj\u261?tku mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w. Zako\u324?czenie likwidacji sensu stricto nast\u281?puje dopiero po podziale kwot likwidacyjnych. \par \par Po bezskutecznym wezwaniu organu do usuni\u281?cia naruszenia prawa, Sp\u243?\u322?ka reprezentowana przez doradc\u281? podatkowego wnios\u322?a do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie skarg\u281? na om\u243?wiona interpretacj\u281? indywidualn\u261?, wnosz\u261?c o jej uchylenie i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par Zaskar\u380?onej Interpretacji zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w: \par \par 1. art. 14a ust. 1 Ustawy o CIT poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i uznanie, \par \par \u380?e w wyniku wydania wsp\u243?lnikom w ramach podzia\u322?u maj\u261?tku likwidacyjnego Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku skutkiem podatkowym po stronie likwidowanej Sp\u243?\u322?ki jest uzyskanie przychodu; prawid\u322?owa wyk\u322?adnia tego przepisu powinna doprowadzi\u263? Organ do wniosku, i\u380? sam fakt dokonania podzia\u322?u Sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku pomi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w likwidowanej Sp\u243?\u322?ki nie b\u281?dzie rodzi\u322? przychodu podatkowego poniewa\u380? w wyniku wydania maj\u261?tku likwidacyjnego nie dochodzi do uregulowania wcze\u347?niej zaci\u261?gni\u281?tych zobowi\u261?za\u324? a jedynie do wykonania ci\u261?\u380?\u261?cych na likwidowanej Sp\u243?\u322?ce obowi\u261?zk\u243?w; \par \par 2. art. 12 w zw. z art. 14a ust. 1 Ustawy o CIT poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? \par \par i zakwalifikowanie przez Dyrektora przekazania maj\u261?tku likwidowanej Sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnikom jako czynno\u347?ci obj\u281?tej dyspozycj\u261? wskazanych przepis\u243?w pomimo, \par \par \u380?e \u380?aden z nich nie zawiera wyra\u378?nego wskazania, \u380?e likwidacja sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej \par \par i przekazanie maj\u261?tku likwidowanej Sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnikom generuje przych\u243?d podatkowy dla Sp\u243?\u322?ki likwidowanej, prawid\u322?owe dzia\u322?anie Dyrektora powinno polega\u263? \par \par na uznaniu, i\u380? likwidacja sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej i przekazanie maj\u261?tku likwidowanej Sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnikom nie generuje przychodu podatkowego dla Sp\u243?\u322?ki likwidowanej, poniewa\u380? czynno\u347?\u263? ta nie zosta\u322?a wskazana w \u380?adnym z obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w, \par \par 3. art. 27 ust. 1 Ustawy CIT poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e w przedstawionym zdarzeniu przysz\u322?ym Skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie zobowi\u261?zana \par \par do z\u322?o\u380?enia zeznania podatkowego i uiszczenia podatku w wysoko\u347?ci r\u243?\u380?nicy pomi\u281?dzy podatkiem nale\u380?nym a sum\u261? zaliczek z uwagi na osi\u261?gni\u281?cie przychodu \par \par z tytu\u322?u wydania sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku likwidowanej Sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnikom; prawid\u322?owe dzia\u322?anie Dyrektora powinno polega\u263? na uznaniu, \u380?e przedmiotowy przepis nie ma zastosowanie poniewa\u380? nie powstaje przych\u243?d na gruncie przepis\u243?w Ustawy o CIT, a w konsekwencji wskazany przepis nie znajdzie zastosowania, \par \par 4. art. 121 \u167? 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz.U. 2012, poz. 749) (dalej "OP") poprzez dokonanie rozszerzaj\u261?cej wyk\u322?adni celowo\u347?ciowej art. 14a Ustawy o CIT w oparciu o tekstu uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 14 kwietnia 2014 r. (druk 2330) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw podczas, gdy pierwsze\u324?stwo nale\u380?a\u322?o przyzna\u263? wyk\u322?adni literalnej zgodnie z kt\u243?r\u261? opodatkowanie likwidacji sp\u243?\u322?ki \par \par z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? nie powinno wyst\u261?pi\u263? po stronie likwidowanej sp\u243?\u322?ki w razie wydania wsp\u243?lnikom maj\u261?tku w naturze. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga jest uzasadniona. \par \par Istot\u261? zaskar\u380?onej interpretacji jest kwestia: Czy przekazanie sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki na rzecz udzia\u322?owc\u243?w sp\u243?\u322?ki, pozosta\u322?ych po przeprowadzeniu post\u281?powania likwidacyjnego b\u281?dzie wi\u261?za\u322?o si\u281? z powstaniem po stronie Sp\u243?\u322?ki przychodu podatkowego, skutkuj\u261?cego powstaniem dochodu podlegaj\u261?cego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych? Kwestia postawiona w pytaniu dotycz\u261?cym sposobu uregulowania ewentualnego podatku powsta\u322?ego w wyniku uzyskania przychodu jest kwesti\u261? wt\u243?rn\u261?. \par \par Kluczowe znaczenie dla rozstrzygni\u281?cia sporu miedzy Sp\u243?\u322?ka a organem ma tre\u347?\u263? art. 14 a ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem, a w szczeg\u243?lno\u347?ci \par \par z pierwszym, najistotniejszym zdaniem art. 14 a ust 1, w przypadku gdy podatnik przez wykonanie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego reguluje w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci zobowi\u261?zanie, w tym z tytu\u322?u zaci\u261?gni\u281?tej po\u380?yczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udzia\u322?\u243?w (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania uregulowanego w nast\u281?pstwie takiego \u347?wiadczenia. \par \par Po pierwsze z przepisu tego literalnie wynika, \u380?e z przych\u243?d powstaje, gdy przez wykonanie \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?nego podatnik reguluje zobowi\u261?zanie. \par \par W dalszej cz\u281?\u347?ci zostanie uzasadnione, dlaczego w ocenie S\u261?du podzia\u322? maj\u261?tku pozosta\u322?ego po likwidacji sp\u243?\u322?ki nie stanowi zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki, kt\u243?re sp\u243?\u322?ka ma "regulowa\u263?" czy to w formie pieni\u281?\u380?nej czy tez niepieni\u281?\u380?nej. Po drugie ustawodawca w\u347?r\u243?d og\u243?\u322?u zobowi\u261?za\u324? sp\u243?\u322?ki, zar\u243?wno tych wobec os\u243?b trzecich jak kontrahenci, pracownicy, zobowi\u261?za\u324? publicznoprawnych, wymienia grup\u281? zobowi\u261?za\u324? "wewn\u281?trznych", wynikaj\u261?cych ze stosunk\u243?w sp\u243?\u322?ki, stosunk\u243?w mi\u281?dzy wsp\u243?lnikami i sp\u243?\u322?k\u261?, r\u243?wnie\u380? po\u380?yczkodawcami, odnosz\u261?c si\u281? do instytucji uregulowanych na gruncie Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych (dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udzia\u322?\u243?w". Przemilcza tu kwoty przypadaj\u261?ce wsp\u243?lnikom \par \par z tytu\u322?u podzia\u322?u pomi\u281?dzy nich maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki pozosta\u322?ego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Przecie\u380? nie mo\u380?na przypisa\u263? racjonalnemu ustawodawcy, \u380?e "zapomnia\u322?" o tym elemencie przeznaczenia maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki, skoro pami\u281?ta o dywidendach czy nale\u380?no\u347?ciach z tytu\u322?u umorzenia udzia\u322?\u243?w. Racj\u281? ma tu Skar\u380?\u261?ca, \u380?e nie mo\u380?na si\u281? "domy\u347?la\u263?" takiej intencji ustawodawcy na podstawie projektu ustawy. Konstytucyjna ochrona w\u322?asno\u347?ci oraz przepis art. 217 Konstytucji nakazuje, by przepisy nak\u322?adaj\u261?ce ci\u281?\u380?ary podatkowe interpretowa\u263? \u347?ci\u347?le, przede wszystkim na gruncie ich literalnej tre\u347?ci. Z kolei gdyby nawet przyj\u261?\u263?, \u380?e na tle ich interpretacji pojawiaj\u261? si\u281? nie daj\u261?ce si\u281? usun\u261?\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, to zgodnie z art. 2a Ordynacji podatkowej w\u261?tpliwo\u347?ci te nale\u380?y rozstrzyga\u263? na korzy\u347?\u263? podatnika. \par \par Wracaj\u261?c do wyra\u380?onego wy\u380?ej pogl\u261?du Sadu, \u380?e podzia\u322? maj\u261?tku pozosta\u322?ego po likwidacji sp\u243?\u322?ki nie stanowi zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki, kt\u243?re sp\u243?\u322?ka ma "regulowa\u263?" czy to w formie pieni\u281?\u380?nej czy te\u380? niepieni\u281?\u380?nej, nale\u380?y wskaza\u263? przede wszystkim, \u380?e wydanie maj\u261?tku wsp\u243?lnikom na skutek przeprowadzonej likwidacji nie jest stosunkiem umownym, czy w og\u243?le stosunkiem zobowi\u261?zaniowym pomi\u281?dzy wierzycielem i d\u322?u\u380?nikiem. Jest to czynno\u347?\u263? "techniczna" b\u281?d\u261?ca cz\u281?\u347?ci\u261? procesu likwidacyjnego. Istnieje r\u243?\u380?nica prawna pomi\u281?dzy podzia\u322?em maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki a np. wyp\u322?at\u261? dywidendy czy zobowi\u261?zaniem sp\u243?\u322?ki z tytu\u322?u umorzenia udzia\u322?\u243?w (w tym przypadku bezspornie istniej\u261? zobowi\u261?zanie). Artyku\u322? 286 K.s.h. okre\u347?la wydanie maj\u261?tku s\u322?owem "podzia\u322?", nie pos\u322?uguj\u261?c si\u281? w tym przypadku s\u322?owami wierzytelno\u347?\u263? \par \par i wierzyciele (stosowanymi w ww. regulacji na rzecz wierzycieli sensu stricto), czy tym bardziej s\u322?owem zobowi\u261?zanie. Nale\u380?y te\u380? zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na wynikaj\u261?ca \par \par z przepis\u243?w Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych chronologi\u281? likwidacji sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?. Najpierw zgodnie z art. 282 K.s.h. likwidatorzy ko\u324?cz\u261? interesy bie\u380?\u261?ce sp\u243?\u322?ki, \u347?ci\u261?gaj\u261? wierzytelno\u347?\u263?, wype\u322?niaj\u261? zobowi\u261?zania, up\u322?ynniaj\u261? maj\u261?tek sp\u243?\u322?ki. Zobowi\u261?zani s\u261? przy tym zgodnie z art. 285 K.s.h. z\u322?o\u380?y\u263? do depozytu s\u261?dowego sumy potrzebne do zaspokojenia lub zabezpieczenia znanych sp\u243?\u322?ce wierzycieli, kt\u243?rzy si\u281? nie zg\u322?osili lub kt\u243?rych wierzytelno\u347?ci nie s\u261? wymagalne albo s\u261? sporne. Dopiero po wykonaniu tych zada\u324? nast\u281?puje podzia\u322? pomi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w pozosta\u322?ego maj\u261?tku (art. 286 \u167? 1 K.s.h.). Przekazanie maj\u261?tku na rzecz wsp\u243?lnik\u243?w nie generuje przysporzenia po stronie sp\u243?\u322?ki, (kt\u243?rego pojawienie si\u281? jest elementem koniecznym powstania przychodu podatkowego), ale stanowi jedynie element konieczny do zako\u324?czenia procesu likwidacyjnego i wykre\u347?lenia sp\u243?\u322?ki z rejestru s\u261?dowego. Likwidacyjne wydanie maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki nie jest stosunkiem umownym pomi\u281?dzy wierzycielem i d\u322?u\u380?nikiem. Tylko taka relacja mog\u322?aby stanowi\u263? \par \par o wyst\u261?pieniu przychodu. \par \par R\u243?wnie\u380? argumenty celowo\u347?ciowe przemawiaj\u261? przeciwko opodatkowaniu \par \par omawianych czynno\u347?ci. Wydanie maj\u261?tku jest ostatni\u261? czynno\u347?ci\u261? sp\u243?\u322?ki zwi\u261?zan\u261? \par \par z jej mieniem. Maj\u261?c \u347?wiadomo\u347?\u263?, \u380?e powo\u322?ywane orzecznictwo Naczelnego S\u261?du Administracyjnego odnosi si\u281? do stanu prawnego sprzed 1 stycznia 2015 r. (kiedy \par \par w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie by\u322?o jeszcze art. 14a) nale\u380?y wskaza\u263? na trafno\u347?\u263? wyra\u380?onych tam pogl\u261?d\u243?w maj\u261?cych zastosowanie r\u243?wnie\u380? na gruncie przedmiotowego w sprawie stanu prawnego I tak Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 14 stycznia 2015 r. (II FSK 2844/12) stwierdzi\u322?, \u380?e brak jest podstaw do podzielenia pogl\u261?du (...), \u380?e sp\u243?\u322?ka przekazuj\u261?ca maj\u261?tek wsp\u243?lnikom w ramach procesu likwidacji osi\u261?ga jak\u261?kolwiek korzy\u347?\u263? maj\u261?tkow\u261?, \par \par a w rezultacie uzyskuje przysporzenie stanowi\u261?ce jej przych\u243?d. Czynno\u347?\u263?, w wyniku kt\u243?rej nast\u281?puje przeniesienie na wsp\u243?lnik\u243?w prawa w\u322?asno\u347?ci sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku likwidowanej sp\u243?\u322?ki nie jest odp\u322?atnym zbyciem tego maj\u261?tku (...). Przekazuj\u261?c maj\u261?tek wsp\u243?lnikowi, sp\u243?\u322?ka realizuje dyspozycj\u281? zawart\u261? w art. 286 \u167? 1 i 2 k.s.h. Taki jest skutek dzia\u322?a\u324? sp\u243?\u322?ki w procesie likwidacyjnym, za\u347? w konsekwencji nie jest \par \par to wykonanie zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki opartego o stosunek zobowi\u261?zaniowy \par \par o charakterze cywilnoprawnym". Wyrok zapad\u322? wprawdzie na gruncie poprzednio obowi\u261?zuj\u261?cego stanu prawnego, jednak w uzasadnieniu NSA stwierdzi\u322?, \u380?e: "Pogl\u261?d ten zachowuje aktualno\u347?\u263? r\u243?wnie\u380? w obowi\u261?zuj\u261?cym stanie prawnym w chwili orzekania w rozpatrywanej sprawie przez Naczelny S\u261?d Administracyjny". S\u261?d \par \par w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym te spraw\u281? podziela r\u243?wnie\u380? pogl\u261?dy Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wyra\u380?ane w powo\u322?ywanych przez Skar\u380?\u261?ca wyrokach, \par \par w szczeg\u243?lno\u347?ci wskazuj\u261?ce na to, \u380?e przy przekazaniu w ramach podzia\u322?u likwidacyjnego wsp\u243?lnikowi innych niepieni\u281?\u380?nych aktyw\u243?w maj\u261?tkowych nie zachodzi odp\u322?atne zbycie. \par \par Reasumuj\u261?c: S\u261?d za naruszaj\u261?c\u261? przepisy prawa materialnego, \par \par w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 14 a w zw. z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych uzna\u322?, zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. S\u261?d nie podziela pogl\u261?du prezentowanego przez Organ podatkowy, kt\u243?ry twierdzi, \u380?e w przypadku wykonania \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego polegaj\u261?cego na wydaniu udzia\u322?owcom maj\u261?tku likwidowanej sp\u243?\u322?ki b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek wykazania przychod\u243?w, a nast\u281?pnie odprowadzenie stosownego podatku. Wobec uznania zaskar\u380?onej interpretacji \par \par w zakresie podstawowego zagadnienia, to jest opodatkowania przychod\u243?w \par \par z przekazania niepieni\u281?\u380?nych aktyw\u243?w maj\u261?tkowych wsp\u243?lnikom w ramach podzia\u322?u maj\u261?tku pozosta\u322?ego po likwidacji, zb\u281?dne by\u322?y rozwa\u380?ania co do trybu naliczania \par \par i poboru podatku, kt\u243?ry w ocenie S\u261?du nie jest nale\u380?ny co do zasady \par \par Ponownie rozpoznaj\u261?c wniosek podatnika o udzielenie interpretacji, organ winien dokona\u263? oceny stanowiska strony zaprezentowanego we wniosku, \par \par z uwzgl\u281?dnieniem oceny prawnej wyra\u380?onej w niniejszym wyroku. \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego, S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzek\u322?, jak w sentencji wyroku. \par \par O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 1 i \u167? 2 p.p.s.a. w zw. z przepisem \u167? ust. 1 pkt 3 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 31 stycznia 2011 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi oraz szczeg\u243?\u322?owych zasad ponoszenia koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez doradc\u281? podatkowego \par \par z urz\u281?du (Dz.U.2011.31.153 \u167? 3 ust. 1 pkt 2). Na koszty te sk\u322?ada si\u281? uiszczony wpis w kwocie 200z\u322?, wynagrodzenie doradcy podatkowego \u8211? 240 z\u322? i op\u322?ata skarbowa od pe\u322?nomocnictwa \u8211? 17 z\u322?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}