I FZ 251/25 - Postanowienie

Data orzeczenia	2026-01-28	
Data wpływu	2025-11-27	
Sąd	Naczelny Sąd Administracyjny	
Sędziowie	Ryszard Pęk /przewodniczący sprawozdawca/	
Symbol z opisem	6110 Podatek od towarów i usług	
Hasła tematyczne	Podatek od towarów i usług	
Sygn. powiązane	I SA/Łd 406/25	
Skarżony organ	Dyrektor Izby Administracji Skarbowej	
Treść wyniku	Uchylono zaskarżone postanowienie	
Powołane przepisy	Dz.U. 2024 nr 0 poz 935; art. 53 par. 1 i par. 4, art. 58 par. 1 pkt 2 i par. 3, art. 57 par. 1, art. 46 par 1 pkt 3; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.)	
Sentencja
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: , Przewodniczący Sędzia NSA Ryszard Pęk (sprawozdawca), , po rozpoznaniu w dniu 28 stycznia 2026 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia A. Ł. na postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 29 września 2025 r. sygn. akt I SA/Łd 406/25 o odrzuceniu skargi w sprawie ze skargi A. Ł. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 28 lutego 2025 r. nr 1001-IOV2.603.3.2024.11.U18.IK w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji ostatecznej dotyczącej podatku od towarów i usług za grudzień 2014 r. postanawia: uchylić postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 29 września 2025 r. sygn. akt I SA/Łd 406/25 o odrzuceniu skargi w całości.	
Uzasadnienie
1. Postanowieniem z 29 września 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 406/25 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi odrzucił skargę A. Ł. (dalej skarżący) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z 28 lutego 2025 r. w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji ostatecznej dotyczącej podatku od towarów i usług za grudzień 2014 r.

2. W uzasadnieniu Sąd pierwszej instancji ustalił, że skarżący wniósł 2 lipca 2025 r. skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z 28 lutego 2025 r. w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji ostatecznej dotyczącej podatku od towarów i usług za grudzień 2014 r. Przyjął, że z akt administracyjnych wynika, że decyzja będąca przedmiotem skargi została doręczona skarżącemu 10 marca 2025 r. Skarżący zwrócił się do Sądu z wnioskiem o przywrócenie terminu do złożenia skargi, jednak Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi postanowieniem z 13 sierpnia 2025 r. odrzucił wniosek jako spóźniony. Rozstrzygnięcie to zostało doręczone skarżącemu 3 września 2025 r. i jest prawomocne.

3. Sąd pierwszej instancji, po przedstawieniu treści art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej: ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) przyjął, że w niniejszej sprawie skarga została wniesiona po upływie terminu, o którym mowa w art. 53 § 1 powołanej wyżej ustawy.

Zaskarżona decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej została bowiem doręczona 10 marca 2025 r., zatem trzydziestodniowy termin do wniesienia skargi do sądu administracyjnego upłynął 9 kwietnia 2025 r. W tym czasie skarga nie została wniesiona. Skarżący wniósł ją za pośrednictwem Poczty Polskiej dopiero 2 lipca 2025 r., to jest niemal trzy miesiące po terminie. W niniejszej sprawie nie zachodziły przy tym podstawy do przywrócenia uchybionego terminu w trybie art. 86 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Prawomocnym postanowieniem z 13 sierpnia 2025 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi przesądził bowiem, że wniosek skarżącego o przywrócenie tego terminu był spóźniony i nie mógł być poddany merytorycznej kontroli.

Ponieważ w niniejszej sprawie termin do wniesienia skargi nie został zachowany, Sąd na podstawie wskazanego wyżej art. 58 § 1 pkt 2 i § 3 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi odrzucił skargę.

4. W zażaleniu skarżący – wskazując na "postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 1 października 2025r sygn. akt I SA/Łd 406/25" – wniósł o uchylenie postanowienia.

Skarżący powołał się na treść art. 177 § 6 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi i podkreślił, że "W przypadku odmowy przyznania prawa pomocy w zakresie obejmującym ustanowienie adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego lub rzecznika patentowego na wniosek, o którym mowa w § 3, bieg terminu do wniesienia skargi kasacyjnej nie może rozpocząć się wcześniej niż od dnia doręczenia stronie postanowienia, a jeżeli strona wniesie środek zaskarżenia na to postanowienie - wcześniej niż od dnia doręczenia postanowienia kończącego postępowanie w tym przedmiocie".

Skarżący podniósł w związku z tym, że ponieważ postanowienie kończące postępowanie o przyznanie pomocy prawnej otrzymał 3 czerwca 2025 r., to "zgodnie z powyższym termin do wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi upływał w dniu 3 lipca 2025 r.". Wyjaśnił, że skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi na decyzję Dyrektora Izby Administracyjnej w Łodzi z dnia 28 lutego 2025 r. znak sprawy 1001/IOV-2.603.3.2024.1ł.U18.IK w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji ostatecznej dotyczącej podatku od towarów i usług za grudzień 2014 r., wniósł za pośrednictwem Poczty Polskiej kierując ją do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi 2 lipca 2025 r.

5. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

5.1. Zażalenie zasługuje na uwzględnienie.

5.2. Na wstępie odnotować należy, że wprawdzie w zażaleniu – jako jego przedmiot – skarżący wskazał "postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 1 października 2025r sygn. akt I SA/Łd 406/25", to jednak w istocie dotyczy ono postanowienia z 29 września 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 406/25 o odrzuceniu skargi na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z 28 lutego 2025 r. w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji ostatecznej dotyczącej podatku od towarów i usług za grudzień 2014 r.

5.3. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że wydając zaskarżone postanowienie o odrzuceniu skargi Sąd pierwszej instancji pominął, że we wniosku o przyznanie pomocy prawnej z 11 marca 2025 r. (akta sprawy o sygn. I SPP/Łd 42/25 – teczka dotycząca prawa pomocy), skarżący podał, że "Nie zgadza się z decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 28.02.2025r UNP: 1001-25-33191, znak sprawy 1001-IOV-2.603.3.2024.11.U18.IK (...)". Pismo – jak wynika z daty stempla pocztowego na kopercie – zostało nadane za pośrednictwem poczty 12 marca 2025 r.

Pismo powyższe – co jest niesporne – zostało wniesione bezpośrednio do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie do wniesienia skargi, gdyż zaskarżona decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej została doręczona skarżącemu 10 marca 2025 r., a zatem trzydziestodniowy termin do wniesienia skargi do sądu administracyjnego upływał 9 kwietnia 2025 r.

Art. 53 § 4 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi stanowi, że termin, o którym mowa w § 1 i 2, uważa się za zachowany także wtedy, gdy przed jego upływem strona wniosła skargę wprost do sądu administracyjnego. W takim przypadku sąd ten niezwłocznie przesyła skargę odpowiednio do organu, który wydał zaskarżone rozstrzygnięcie, wydał akt lub podjął inną czynność, będącą przedmiotem skargi.

5.4. Pismo z 11 marca 2025 r. zawierające we wniosek skarżącego o przyznanie pomocy prawnej poprzedzone zostało stwierdzeniem, że skarżący "Nie zgadza się z decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi", a zatem wymagało oceny, czy nie powinno być traktowane także jako skarga na wspomnianą wyżej decyzję.

W literaturze wyjaśniono, że art. 57 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi nie ustala zbyt rygorystycznych warunków formalnych skargi, a rozwiązanie prawne w nim przyjęte jest zgodne z tendencją ustawodawcy do odformalizowania postępowania sądowoadministracyjnego, a przede wszystkim pozostaje w zgodzie z zasadą niezwiązania sądu administracyjnego granicami skargi.

Podkreślono, że art. 57 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi nie zalicza do wymogów skargi przytoczenia w niej uzasadnienia, co nie wyłącza jednak możliwości podania uzasadnienia skargi. Do warunków formalnych skargi nie zalicza się także wniosku skarżącego. Wprawdzie, stosownie do art. 46 § 1 pkt 3 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga powinna zawierać osnowę, jednakże do spełnienia tego warunku formalnego wystarczy, jeżeli ze skargi będzie wynikało, do czego w rzeczywistości zmierza wnoszący to pismo (tak m.in. T. Woś [red.], Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, wyd. VI).

5.5. Odnosząc powyższe do rozpoznawanej sprawy należy podkreślić, że wprawdzie pismo skarżącego z 11 marca 2025 r. nie zawierało wszystkich elementów skargi wymienionych w art. 57 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, jednakże wskazano w nim zaskarżoną decyzję oraz oznaczono organ, którego działania skarga dotyczy, a także zawierało sfomułowanie, z którego wynikało, że skarżący "nie zgadza się z decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi".

Niezachowanie, określonego w art. 46 § 2 pkt 1 lit b ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi wymogu podania w skardze, będącej pierwszym pismem w sprawie, numeru PESEL, było brakiem formalnym, który powinien być uzupełniony w trybie 49 § 1 w związku z art. 58 § 1 pkt 3, bez względu na to czy ten numer znajduje się w aktach administracyjnych, którymi dysponuje sąd (tak m.in. uchwała składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 lipca 2023 r., sygn. akt II GPS 3/22, dostępna w internetowej bazie orzeczeń sądów administracyjnych: orzeczenia.nsa.gov.pl – dalej CBOSA). Uzupełnieniu w tym trybie może podlegać także brak w skardze "określenia naruszenia prawa lub interesu prawnego".

5.6. Wszystkie elementy skargi zawierało pismo skarżącego złożone 2 lipca 2025 r. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi za pośrednictwem Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi wraz z wnioskiem z 9 lipca 2025 r. "o przedłużenie terminu do wniesienia skargi".

Wprawdzie powyższe pismo zostało wniesione po upływie terminu do wniesienia skargi, jednakże – co wymaga podkreślenia – poprzedzało je złożone w tym terminie pismo z 11 marca 2025 r. zawierające podstawowe elementy skargi. Przyjęcie w tym stanie faktycznym, że skarga podlegała odrzuceniu, gdyż została wniesiona po w terminie, o którym mowa w art. 53 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi naruszało art. 58 § 1 pkt 2 tej ustawy.

5.7. Na zakończenie Naczelny Sąd Administracyjny zauważa, że skarżący, kwestionując zaskarżone postanowienie o odrzuceniu skargi, błędnie powołał się na art. 177 § 6 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, argumentując, że w świetle tego przepisu termin do wniesienia skargi należało liczyć od daty doręczenia mu postanowienia odmawiającego przyznanie prawa pomocy.

Przepis art. 177 § 6 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi nie miał zastosowania w rozpoznawanej sprawie, gdyż dotyczy on terminu do wniesienia skargi kasacyjnej do Naczelnego Sądu Administracyjnego w przypadku odmowy przyznania prawa pomocy w zakresie obejmującym ustanowienie adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego lub rzecznika patentowego na wniosek, o którym mowa w § 3. Stanowi bowiem, że bieg terminu do wniesienia skargi kasacyjnej nie może rozpocząć się wcześniej niż od dnia doręczenia stronie postanowienia, a jeżeli strona wniesie środek zaskarżenia na to postanowienie – wcześniej niż od dnia doręczenia postanowienia kończącego postępowanie w tym przedmiocie.

Innymi słowy art. 177 § 6 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi nie ma zastosowania w przypadku wniesienia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego.

5.8. W podsumowaniu Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że Sąd pierwszej instancji niezasadnie odrzucił skargę na podstawie art. 58 § 1 pkt 2 i § 3 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, gdyż skarga została wniesiona w terminie.

Wobec powyższego Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 185 § 1 w związku z art. 197 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł jak w sentencji postanowienia.