{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 02:15\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1849/11 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2012-02-21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-10-26 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Janusz Zubrzycki /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Krzysztof Stanik \par Maria Do\u380?ynkiewicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Ol 367/08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 15 ust. 1 i 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 12 ust. 1; Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 -Sygn. akt I FSK 1849/11 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 21 lutego 2012 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Maria Do\u380?ynkiewicz, S\u281?dzia NSA Krzysztof Stanik, Protokolant Marta Soko\u322?owska - Juras, po rozpoznaniu w dniu 21 lutego 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Olsztynie z dnia 1 pa\u378?dziernika 2008 r., sygn. akt I SA/Ol 367/08 w sprawie ze skargi B. W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia 26 czerwca 2008 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za lipiec i wrzesie\u324? 2004 r., oraz marzec, kwiecie\u324?, czerwiec, sierpie\u324? i pa\u378?dziernik 2005 r. 1. oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2. zas\u261?dza od B. W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w O. kwot\u281? 2400 z\u322? (s\u322?ownie: dwa tysi\u261?ce czterysta) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji i przedstawiony przez ten S\u261?d tok post\u281?powania przed organami podatkowymi. \par \par 1.1. Wyrokiem z 1 pa\u378?dziernika 2008 r., sygn. akt I SA/Ol 367/08, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie oddali\u322? skarg\u281? B. W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w O. z 26 czerwca 2008 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za lipiec i wrzesie\u324? 2004 r. oraz marzec, kwiecie\u324?, czerwiec, sierpie\u324? i pa\u378?dziernik 2005 r. \par \par 1.2. Przedstawiaj\u261?c stan faktyczny sprawy S\u261?d pierwszej instancji poda\u322?, \u380?e zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? Dyrektor Izby Skarbowej uchyli\u322? decyzj\u281? Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w O. z 26 pa\u378?dziernika 2007 r. w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej okre\u347?lenia stronie zobowi\u261?zania podatkowego za lipiec, wrzesie\u324? 2004 r. oraz marzec i kwiecie\u324? 2005 r. i okre\u347?li\u322? zobowi\u261?zanie w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za wrzesie\u324? 2004 r. i kwiecie\u324? 2005 r. w innej wysoko\u347?ci, okre\u347?li\u322? nadwy\u380?k\u281? podatku naliczonego nad nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy za lipiec i sierpie\u324? 2004 r. oraz marzec 2005 r., utrzymuj\u261?c w mocy decyzj\u281? organu pierwszej instancji w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej okre\u347?lenia zobowi\u261?zania podatkowego za czerwiec, sierpie\u324? i pa\u378?dziernik 2005 r. \par \par W uzasadnieniu decyzji organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e w trakcie kontroli w zakresie ustalania rozmiar\u243?w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej za lata 2004-2005 Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w O. stwierdzi\u322?, \u380?e B. W., w ww. okresie prowadzi\u322?a niezg\u322?oszon\u261? do opodatkowania dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? polegaj\u261?c\u261? na obrocie nieruchomo\u347?ciami. W latach 2004-2005 dokona\u322?a transakcji sprzeda\u380?y 33 dzia\u322?ek pod zabudow\u281? i dzia\u322?ek zabudowanych. Czynno\u347?ci tych dokonywa\u322?a wraz z m\u281?\u380?em W. W. Wi\u281?kszo\u347?\u263? ze zbywanych dzia\u322?ek wchodzi\u322?a w sk\u322?ad gospodarstwa rolnego, kt\u243?re prowadzili do 1997 r., a nast\u281?pnie oddali w dzier\u380?aw\u281?. Organ poda\u322?, \u380?e w okresie od 1999 do 2007 r. ma\u322?\u380?onkowie W. dokonali szeregu r\u243?\u380?nych transakcji w zakresie podzia\u322?u, kupna, zamiany i sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci gruntowych. Z danych zgromadzonych przez organy wynika, \u380?e na przestrzeni 2004-2005 r. sprzedali 33 dzia\u322?ki budowlane, w tym jedn\u261? z domem w stanie surowym zamkni\u281?tym, a drug\u261? z wylanymi fundamentami. W kontrolowanym okresie strona nie tylko zbywa\u322?a dzia\u322?ki wydzielone z u\u380?ytk\u243?w rolnych posiadanego gospodarstwa rolnego, ale dokonywa\u322?a tak\u380?e zakupu innych nieruchomo\u347?ci celem ich odsprzeda\u380?y z zyskiem. W ocenie organu, ma\u322?\u380?onkowie W. podejmowali dzia\u322?ania charakterystyczne dla podmiotu zajmuj\u261?cego si\u281? handlem. Dzia\u322?ali w spos\u243?b powtarzalny, wielokrotny, a zatem cz\u281?stotliwy. Z przeprowadzanych transakcji polegaj\u261?cych na obrocie nieruchomo\u347?ciami, osi\u261?gn\u281?li doch\u243?d. Organ stwierdzi\u322?, \u380?e przygotowania do sprzeda\u380?y dzia\u322?ek B. i W. W. rozpocz\u281?li ju\u380? w 1999 r., w kt\u243?rym to wyst\u261?pili z wnioskiem o sukcesywny podzia\u322? posiadanych grunt\u243?w na 91 dzia\u322?ek. Od tego okresu, podejmowali szeroko zakrojone dzia\u322?ania i ponosili nak\u322?ady finansowe, maj\u261?ce na celu nie tylko podniesienie warto\u347?ci rynkowej oferowanego gruntu i jego sprzeda\u380? w jak najkorzystniejszej cenie, ale r\u243?wnie\u380? pozyskanie jak najszerszego kr\u281?gu nabywc\u243?w. W przypadku grunt\u243?w przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na cele rolnicze, wyst\u281?powali ze stosownymi wnioskami o zmian\u281? ich przeznaczenia i ustalenie warunk\u243?w zabudowy i zagospodarowania terenu. Podejmowali tak\u380?e szereg dzia\u322?a\u324? w kierunku uzbrajania dzia\u322?ek w media infrastruktury technicznej tj. pr\u261?d, wod\u281? i kanalizacj\u281?. Przedsi\u281?wzi\u281?cia te dotyczy\u322?y budowy sieci wodoci\u261?gowej i kanalizacyjnej na 66 dzia\u322?kach oraz budowy urz\u261?dze\u324? elektroenergetycznych. Organ odwo\u322?awczy podkre\u347?li\u322?, i\u380? dokonuj\u261?c tak znacznych nak\u322?ad\u243?w finansowych strony ponosi\u322?y ryzyko finansowe, kt\u243?re jest nieodzownym elementem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej okoliczno\u347?ci sprawy wskazuj\u261? jednoznacznie, \u380?e by\u322?y to czynno\u347?ci wykonywane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Organ uzna\u322?, \u380?e strona, z tytu\u322?u transakcji sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, sta\u322?a si\u281? podatnikiem podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej "u.p.t.u."), obowi\u261?zanym do p\u322?acenia podatku od pierwszej transakcji podlegaj\u261?cej opodatkowaniu, dokonanej po 1 maja 2004 r. Jednocze\u347?nie organ wskaza\u322?, i\u380? stronie przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z faktur VAT dokumentuj\u261?cych zakupy zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? opodatkowan\u261? tj. dokonan\u261? po 1 maja 2004 r. \par \par 2. Skarga do S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 2.1. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Olsztynie strona wnios\u322?a o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w O. oraz poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w O. Zaskar\u380?onej decyzji strona zarzuci\u322?a ra\u380?\u261?ce naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego tj: art. 15 u.p.t.u. przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, i\u380? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej mie\u347?ci si\u281? sprzeda\u380? maj\u261?tku rzeczowego w postaci dzia\u322?ek gruntu, w sytuacji gdy grunt ten nie by\u322? nabyty celem odsprzeda\u380?y, a w konsekwencji przyj\u281?cie, i\u380? strona, tytu\u322?em zbycia maj\u261?tku osobistego, sta\u322?a si\u281? podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Nadto skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a organom ra\u380?\u261?ce naruszenie przepis\u243?w prawa procesowego tj: art. 121 \u167? 1 i art. 191 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej "O.p.") przez dowoln\u261? ocen\u281? zebranego materia\u322?u dowodowego, w tym min. nieuwzgl\u281?dnienie faktu, i\u380? strona naby\u322?a grunty do maj\u261?tku osobistego, nie maj\u261?c w\u243?wczas zamiaru ich nabycia w celu dalszej odsprzeda\u380?y. \par \par 2.2. W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c stanowisko i argumentacj\u281? przedstawion\u261? w zaskar\u380?onej decyzji. \par \par 3. Uzasadnienie rozstrzygni\u281?cia S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 3.1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie stwierdzi\u322?, \u380?e zaskar\u380?ona decyzja odpowiada prawu. \par \par 3.2. Odnosz\u261?c si\u281? do zarzut\u243?w sformu\u322?owanych w skardze S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e nie stanowi naruszenia zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych ani zasady swobodnej oceny dowod\u243?w stwierdzenie przez organy podatkowe, \u380?e w stanie faktycznym sprawy okoliczno\u347?ci nabycia nieruchomo\u347?ci rolnych (w latach 70-tych ub. wieku) nie mog\u322?y mie\u263? przes\u261?dzaj\u261?cego znaczenia dla uznania sprzeda\u380?y dzia\u322?ek budowlanych za dokonywane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par 3.3. W nawi\u261?zaniu za\u347? do zarzut\u243?w naruszenia prawa materialnego S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, \u380?e podziela w pe\u322?ni pogl\u261?d Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wyra\u380?ony w wyroku z 29 pa\u378?dziernika 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, co do tego, \u380?e z tre\u347?ci art. 15 ust. 2 u.p.t.u. mo\u380?na wyprowadzi\u263? wniosek, i\u380? warunkiem niezb\u281?dnym do uznania osoby dokonuj\u261?cej dostawy grunt\u243?w budowlanych czy budynk\u243?w za podatnika VAT jest ustalenie, \u380?e dzia\u322?a ona niezale\u380?nie jako producent, handlowiec, us\u322?ugodawca, pozyskuj\u261?cy zasoby naturalne, rolnik czy wykonuj\u261?cy wolny zaw\u243?d. S\u261?d pierwszej instancji zwr\u243?ci\u322? przy tym uwag\u281?, \u380?e rozmiary dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. nie musz\u261? by\u263? du\u380?e, jak i czas jej prowadzenia mo\u380?e by\u263? d\u322?u\u380?szy lub zupe\u322?nie kr\u243?tki, np. podmioty pozyskuj\u261?ce zasoby naturalne mog\u261? prowadzi\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? do ich wyczerpania. \par \par 3.4. Odnosz\u261?c powy\u380?sze uwagi do rozpoznawanej sprawy S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?ca wydzieli\u322?a z posiadanego gospodarstwa rolnego grunty, kt\u243?re zosta\u322?y podzielone na wiele mniejszych dzia\u322?ek, dokona\u322?a te\u380? zakupu dalszych grunt\u243?w, kt\u243?re zosta\u322?y tak\u380?e wystawione na sprzeda\u380?. S\u261?d uzna\u322?, \u380?e tylko w tym drugim przypadku mo\u380?na m\u243?wi\u263? o dzia\u322?alno\u347?ci handlowej. Natomiast w sytuacji podzia\u322?u grunt\u243?w gospodarstwa rolnego oraz zaopatrzenia ich w infrastruktur\u281? techniczn\u261? powsta\u322? towar, kt\u243?rego poprzednio nie by\u322?o, a mianowicie dzia\u322?ki z przeznaczeniem pod zabudow\u281? lub zabudowane, uzbrojone, posiadaj\u261?ce dokumentacj\u281? umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? zabudow\u281?. Skar\u380?\u261?ca sta\u322?a si\u281? tym samym wytw\u243?rc\u261? towaru (producentem), a nie tylko handlowcem. \par \par 3.5. Dalej S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e gdyby nawet przyj\u261?\u263?, \u380?e przeznaczenie do sprzeda\u380?y ok. 11 ha grunt\u243?w po ich przekszta\u322?ceniu z rolnych na budowlane by\u322?o wyzbywaniem si\u281? maj\u261?tku osobistego, nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w rozpatrywanym przypadku, wyst\u261?pi\u322? dodatkowy element stanu faktycznego, jakim by\u322?o nabycie dalszych grunt\u243?w, poza tymi nabytymi w latach siedemdziesi\u261?tych. Pozwoli\u322?o to \u8211? zdaniem S\u261?du \u8211? na ocen\u281?, \u380?e skar\u380?\u261?ca nie wyzbywa si\u281? maj\u261?tku i zako\u324?czy t\u281? dzia\u322?alno\u347?\u263? gdy ju\u380? sprzeda wszystko co zamierza\u322?a, lecz \u380?e prowadzi w spos\u243?b profesjonalny dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. \par \par 3.6. Ponadto S\u261?d zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e pos\u322?ugiwanie si\u281? poj\u281?ciem "maj\u261?tek s\u322?u\u380?\u261?cy zaspokajaniu osobistych potrzeb" w odniesieniu do gospodarstwa rolnego samo w sobie nie powoduje, \u380?e osoba prowadz\u261?ca gospodarstwo rolne mo\u380?e by\u263? uznawana za wy\u322?\u261?czon\u261? spod dzia\u322?ania ustawy o podatku VAT. Oczywistym jest, \u380?e ustawa o VAT ma zastosowanie do czynno\u347?ci podejmowanych przez rolnika jako producenta p\u322?od\u243?w rolnych, jednak\u380?e traktowanie maj\u261?tku s\u322?u\u380?\u261?cego tej produkcji jako maj\u261?tku s\u322?u\u380?\u261?cego zaspokajaniu potrzeb osobistych by\u322?oby uprawnione tylko w\u243?wczas gdyby dane gospodarstwo rolne dzia\u322?a\u322?o wy\u322?\u261?cznie w celu dostarczenia p\u322?od\u243?w rolnych samemu rolnikowi i jego rodzinie do spo\u380?ytkowania w ramach w\u322?asnego gospodarstwa domowego, czego w tej sprawie nie wykazano. Ma\u322?\u380?onkowie W. z maj\u261?tku prywatnego (gospodarstwa rolnego) wydzielili cz\u281?\u347?\u263? nies\u322?u\u380?\u261?c\u261? im ju\u380? do zaspokajania jakichkolwiek potrzeb i nast\u281?pnie dokonali sprzeda\u380?y tej cz\u281?\u347?ci. Od 1997 r. wszystkie grunty rolne by\u322?y oddane w nieodp\u322?atn\u261? dzier\u380?aw\u281?. Zatem od momentu, gdy pozostawali tylko w\u322?a\u347?cicielami grunt\u243?w, kt\u243?re nie by\u322?y w ich posiadaniu i nie przynosi\u322?y \u380?adnych po\u380?ytk\u243?w, mog\u261?cych s\u322?u\u380?y\u263? celom prywatnym, grunty takie z pewno\u347?ci\u261? nie stanowi\u322?y maj\u261?tku s\u322?u\u380?\u261?cego zaspokajaniu osobistych potrzeb. \par \par 3.7. Ostatecznie S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?ca w odniesieniu do czynno\u347?ci dostaw nieruchomo\u347?ci dokonanych po 1 maja 2004 r. spe\u322?nia\u322?a kryteria podmiotowe okre\u347?lone w art.15 ust. 1 w zw. z ust. 2 u.p.t.u., a podejmowane przez ni\u261? czynno\u347?ci sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem VAT. \par \par 4. Skarga kasacyjna \par \par 4.1. W skardze kasacyjnej B. W. zarzuci\u322?a S\u261?dowi pierwszej instancji naruszenie: \par \par 1. przepis\u243?w post\u281?powania, tj.: \par \par - art. 141 \u167? 4 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej "P.p.s.a."), przez sprzeczno\u347?\u263? ustale\u324? faktycznych S\u261?du z materia\u322?em dowodowym zebranym w sprawie, polegaj\u261?ce na przyj\u281?ciu, \u380?e sprzeda\u380? dzia\u322?ek przez skar\u380?\u261?cych stanowi\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? handlow\u261?, \par \par - art. 3 \u167? 1 oraz art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a. przez oddalenie skargi w odniesieniu do decyzji organu podatkowego wydanej z naruszeniem prawa procesowego i materialnego, \par \par 2. prawa materialnego, tj.: \par \par - art. 2 pkt 1 i art. 4 ust. 1 i 2 VI Dyrektywy, przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e w ramach czynno\u347?ci opodatkowanych podatkiem VAT mieszcz\u261? si\u281? czynno\u347?ci sprzeda\u380?y maj\u261?tku w\u322?asnego, a tym samym przyj\u281?cie, \u380?e na gruncie przedmiotowych przepis\u243?w mo\u380?liwe jest opodatkowanie dzia\u322?ania innego jak dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie dzia\u322?a\u324? producenta, handlowca, us\u322?ugodawcy, pozyskuj\u261?cego zasoby naturalne, rolnika czy te\u380? wykonuj\u261?cego wolny zaw\u243?d, \par \par - art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej mie\u347?ci si\u281? sprzeda\u380? maj\u261?tku rzeczowego w postaci dzia\u322?ek gruntu, w sytuacji gdy grunt ten nie by\u322? nabyty celem odsprzeda\u380?y, a w konsekwencji przyj\u281?cie, \u380?e strona tytu\u322?em zbycia maj\u261?tku osobistego sta\u322?a si\u281? podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Przy tak sformu\u322?owanych zarzutach skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy S\u261?dowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania z kosztami zast\u281?pstwa procesowego wg norm przepisanych. \par \par 4.2. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie na rzecz organu koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par 5. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 5.1. Kwesti\u261? sporn\u261? w tej sprawie jest, czy w konkretnych jej okoliczno\u347?ciach faktycznych W. W. jest podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. \par \par 5.2. Przy rozstrzygni\u281?ciu tego zagadnienia odwo\u322?a\u263? si\u281? nale\u380?y do tez wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: "ETS") z 15 wrze\u347?nia 2011 r. w sprawach po\u322?\u261?czonych C-180/10 i C-181/10 Jaros\u322?aw S\u322?aby przeciwko Ministrowi Finans\u243?w (C-180/10), oraz Emilian Ku\u263? i Halina Jeziorska-Ku\u263? przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), w kt\u243?rych stwierdzono, \u380?e: \par \par 1) Dostaw\u281? gruntu przeznaczonego pod zabudow\u281? nale\u380?y uzna\u263? za obj\u281?t\u261? podatkiem od warto\u347?ci dodanej na podstawie prawa krajowego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, je\u380?eli pa\u324?stwo to skorzysta\u322?o z mo\u380?liwo\u347?ci przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej, zmienionej Dyrektyw\u261? Rady 2006/138/WE z dnia 19 grudnia 2006 r., niezale\u380?nie od cz\u281?stotliwo\u347?ci takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? producenta, handlowca lub us\u322?ugodawcy, pod warunkiem \u380?e transakcja ta nie stanowi jedynie czynno\u347?ci zwi\u261?zanej ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci. \par \par 2) Osoby fizycznej, kt\u243?ra prowadzi\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? rolnicz\u261? na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od warto\u347?ci dodanej i przekszta\u322?conym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego, niezale\u380?nej od woli tej osoby, w grunt przeznaczony pod zabudow\u281?, nie mo\u380?na uzna\u263? za podatnika podatku od warto\u347?ci dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, zmienionej Dyrektyw\u261? 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzeda\u380?y tego gruntu, je\u380?eli sprzeda\u380? ta nast\u281?puje w ramach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym tej osoby. \par \par 3) Natomiast je\u380?eli osoba ta, w celu dokonania wspomnianej sprzeda\u380?y, podejmuje aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE, zmienionej Dyrektyw\u261? 2006/138/WE, nale\u380?y uzna\u263? j\u261? za podmiot prowadz\u261?cy "dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?" w rozumieniu tego przepisu, a wi\u281?c za podatnika podatku od warto\u347?ci dodanej. \par \par 4) Okoliczno\u347?\u263?, i\u380? osoba ta jest "rolnikiem rycza\u322?towym" w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 Dyrektywy 2006/112/WE, zmienionej Dyrektyw\u261? 2006/138/WE, jest w tym zakresie bez znaczenia. \par \par 5.3. Jak stwierdzi\u322? w tym wyroku Trybuna\u322?, art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednik art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy) pozwala\u322? pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim uzna\u263? za podatnika ka\u380?dego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji zwi\u261?zanej z dzia\u322?alno\u347?ci\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy, w szczeg\u243?lno\u347?ci pojedynczej dostawy terenu budowlanego. Na w\u261?tpliwo\u347?ci co do prawid\u322?owo\u347?ci implementacji tego unormowania w ramach ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, wskazywa\u322? ju\u380? NSA w wyroku sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w z 29 pa\u378?dziernika 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, kt\u243?ry wprawdzie uzna\u322?, \u380?e realizacja opcji okre\u347?lonej w art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy nast\u261?pi\u322?a w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., lecz w spos\u243?b wysoce niedoskona\u322?y i budz\u261?cy w\u261?tpliwo\u347?ci interpretacyjne. \par \par 5.4. Z orzecznictwa Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wynika (por. wyroki z 18 pa\u378?dziernika 2011 r. sygn. akt I FSK 1536/10, z 10 listopada 2011 r., sygn. akt 1666/11 i 1666/11), \u380?e wywodzenie z normy art. 15 ust. 2 u.p.t.u., \u380?e Polska skorzysta\u322?a z mo\u380?liwo\u347?ci przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy) \u8211? nie jest jednak mo\u380?liwe w \u347?wietle orzecznictwa ETS i samego sformu\u322?owania art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Jak bowiem stwierdzono, w wydanym ju\u380? po ww. wyroku NSA z 29 pa\u378?dziernika 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, orzeczeniu Trybuna\u322?u z 4 czerwca 2009 r. w sprawie C-102/08 SALIX Grundst\u252?cks-Vermietungsgesellschaft, korzystaj\u261?c z opcji przewidzianej w dyrektywie VAT pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie musi to uczyni\u263? w przepisie ustawowym, maj\u261?cym bezwzgl\u281?dn\u261? moc wi\u261?\u380?\u261?c\u261?, kt\u243?ry b\u281?dzie odpowiada\u322? wymogom szczeg\u243?\u322?owo\u347?ci, precyzji i jasno\u347?ci koniecznym dla zagwarantowania pewno\u347?ci sytuacji prawnych i kontroli s\u261?d\u243?w krajowych. Oznacza to, \u380?e pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie musi sformu\u322?owa\u263? wyra\u378?ne unormowanie, aby mog\u322?o powo\u322?ywa\u263? si\u281? na przewidziane w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy) prawo, wed\u322?ug kt\u243?rego za podatnika mo\u380?na uzna\u263? ka\u380?dego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji zwi\u261?zanej z dzia\u322?alno\u347?ci\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy, w szczeg\u243?lno\u347?ci pojedynczej dostawy terenu budowlanego. \par \par 5.5. W ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug brak jest jednak takiego jednoznacznego i precyzyjnego unormowania, z kt\u243?rego wynika\u322?oby, \u380?e Polska skorzysta\u322?a z uprawnienia okre\u347?lonego w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy), na podstawie kt\u243?rego za podatnika nale\u380?y uzna\u263? ka\u380?dego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji zwi\u261?zanej z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., w szczeg\u243?lno\u347?ci dokonuj\u261?cego pojedynczej dostawy terenu budowlanego. \par \par 5.6. Trzeba przy tym doda\u263?, \u380?e z art. 12 ust. 1 pkt b) Dyrektywy 2006/112/WE wi\u261?\u380?e si\u281? \u347?ci\u347?le jej art. 12 ust. 3, stanowi\u261?cy, \u380?e "do cel\u243?w ust. 1 lit. b) "teren budowlany" oznacza ka\u380?dy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie". I w tym zakresie w u.p.t.u. brak jest stosownego jednoznacznego i precyzyjnego zdefiniowania jakie grunty nieuzbrojone lub uzbrojone, uznawane s\u261? za tereny budowlane przez krajowego ustawodawc\u281?. \par \par 5.7. Jak ju\u380? stwierdzono w wyroku siedmiu s\u281?dzi\u243?w NSA z 17 stycznia 2011 r. (sygn. akt I FPS 8/10), z wyroku ETS w sprawie C-468/93 pomi\u281?dzy Gemeente Emmen a Belastingdienst Grote Ondememingen (Holandia) wynika, \u380?e do ustawodawstwa krajowego ka\u380?dego pa\u324?stwa nale\u380?y ustalenie definicji terenu budowlanego, a polski ustawodawca nie zdefiniowa\u322? tego poj\u281?cia w ustawie o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Oznacza to, \u380?e do polskiego systemu prawa podatkowego nie implementowano art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE. \par \par 5.8. Oczywi\u347?cie, jak wskazano w ww. wyroku ETS z 15 wrze\u347?nia 2011 r. w sprawach po\u322?\u261?czonych C-180/10 i C-181/10, transpozycja dyrektywy do prawa krajowego nie wymaga koniecznie literalnego powt\u243?rzenia jej przepis\u243?w w wyra\u378?nej i specjalnie do tego przeznaczonej normie prawa, a wystarczy og\u243?lny kontekst prawny, je\u380?eli skutecznie zapewnia on zastosowanie dyrektywy w pe\u322?ni, w spos\u243?b jasny i precyzyjny. Jednak z samego brzmienia art. 15 ust. 2 u.p.t.u. w jego cz\u281?\u347?ci stanowi\u261?cej, \u380?e "dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w [...], r\u243?wnie\u380? w\u243?wczas, gdy czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana jednorazowo w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych na zamiar wykonywania czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy [...]" nie mo\u380?na \u8211? w spos\u243?b jasny i precyzyjny \u8211? wywie\u347?\u263?, \u380?e na jego podstawie za podatnika nale\u380?y uzna\u263? ka\u380?dego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji zwi\u261?zanej z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., w szczeg\u243?lno\u347?ci dokonuj\u261?cego pojedynczej dostawy terenu budowlanego, poj\u281?cia kt\u243?rego nota bene nie zdefiniowano w ustawie. \par \par 5.9. Jak bowiem trafnie stwierdzono w wyroku NSA z 7 pa\u378?dziernika 2011 r. (sygn. akt I FSK 1289/10), nie ma jakichkolwiek podstaw, aby z powy\u380?szej tre\u347?ci art. 15 ust. 2 u.p.t.u. wywodzi\u263?, \u380?e norma ta obejmuje tak\u380?e transakcje okazjonalne, o kt\u243?rych stanowi art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, opodatkowane niezale\u380?nie od ustalenia takiej okoliczno\u347?ci, jak zamiar wykonywania tych czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy. \par \par 5.10. Tym samym, podzieli\u263? nale\u380?y stanowisko, \u380?e brak w u.p.t.u. unormowa\u324?, kt\u243?re w spos\u243?b jasny i precyzyjny wskazywa\u322?yby na fakt transpozycji do tej ustawy mo\u380?liwo\u347?ci (opcji) okre\u347?lonej w art. 12 ust. 1 i ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy), co do uznania za podatnika ka\u380?dego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji zwi\u261?zanej z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, w zakresie pojedynczej dostawy terenu budowlanego, nie pozwala na stwierdzenie, \u380?e Polska skorzysta\u322?a z tej opcji. \par \par 5.11. W tej sytuacji nale\u380?y ustali\u263?, czy w \u347?wietle zebranego materia\u322?u dowodowego sprawy skar\u380?\u261?ca, w celu dokonania spornej sprzeda\u380?y grunt\u243?w, podj\u281?\u322?a aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., co skutkuje konieczno\u347?ci\u261? uznania jej za podmiot prowadz\u261?cy "dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?" w rozumieniu tego przepisu, a wi\u281?c za podatnika podatku od warto\u347?ci dodanej, czy te\u380? sprzeda\u380? ta nast\u261?pi\u322?a w ramach zarz\u261?du jego maj\u261?tkiem prywatnym. \par \par 5.12. Jak bowiem stwierdzi\u322? ETS w przywo\u322?anym wyroku z 15 wrze\u347?nia 2011 r. w sprawach po\u322?\u261?czonych C-180/10 i C-181/10, w wypadku stwierdzenia, \u380?e Rzeczpospolita Polska nie skorzysta\u322?a z mo\u380?liwo\u347?ci przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy VAT, nale\u380?y zbada\u263?, czy transakcje b\u281?d\u261?ce przedmiotem sporu w post\u281?powaniach g\u322?\u243?wnych podlegaj\u261? opodatkowaniu na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT, czyli b\u281?d\u261?cego jego odpowiednikiem w Polsce art. 15 ust. 2 u.p.t.u., w kt\u243?rych to przepisach poj\u281?cie podatnika definiuje si\u281? w zwi\u261?zku z poj\u281?ciem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Poj\u281?cie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zdefiniowane w tych normach obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w, w tym wykorzystywanie, w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, maj\u261?tku rzeczowego lub warto\u347?ci niematerialnych w celu uzyskania z tego tytu\u322?u dochodu. Zwyk\u322?e nabycie lub sprzeda\u380? rzeczy nie stanowi wykorzystywania w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y maj\u261?tku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytu\u322?u dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT (a tym samym, art. 15 ust. 2 u.p.t.u.), jako \u380?e jedynym przychodem z takich transakcji mo\u380?e by\u263? ewentualny zysk ze sprzeda\u380?y tej rzeczy. O tym, \u380?e dokonuj\u261?cy sprzeda\u380?y gruntu budowlanego dzia\u322?a\u322? w charakterze podatnika prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a nie w ramach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym wykonuj\u261?c prawo w\u322?asno\u347?ci, decyduje stopie\u324? jego aktywno\u347?ci w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?ry wskazuje, \u380?e anga\u380?uje on \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w ramach prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par 5.13. W tym zakresie w pe\u322?ni aktualne s\u261? tezy zawarte w wyroku (7) NSA z 29 pa\u378?dziernika 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07 oraz nast\u281?puj\u261?cych po tym wyroku orzeczeniach NSA (np. wyrok z 27 pa\u378?dziernika 2009 r., sygn. akt I FSK 1043/08), wskazuj\u261?ce na kryteria, jakim nale\u380?y kierowa\u263? si\u281? przy okre\u347?laniu, \u380?e w takich przypadkach mamy do czynienia z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a nie z zarz\u261?dem maj\u261?tkiem prywatnym. \par \par Uwzgl\u281?dni\u263? zatem w tym przedmiocie nale\u380?y, \u380?e: \par \par 1. Stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynno\u347?ci dzia\u322?a jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wymaga oceny, ka\u380?dorazowo odnosz\u261?cej si\u281? do okoliczno\u347?ci faktycznych danej sprawy. W powy\u380?szym zakresie nie jest natomiast mo\u380?liwe przyj\u281?cie z g\u243?ry konkretnych za\u322?o\u380?e\u324?, modelowego rozwi\u261?zania, maj\u261?cego zastosowanie w ka\u380?dym przypadku. \par \par 2. Wykonanie danej czynno\u347?ci (w przypadku sprzeda\u380?y dzia\u322?ki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudow\u281?) jednorazowo, jednak\u380?e w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych na zamiar wykonywania jej w spos\u243?b cz\u281?stotliwy, nie przes\u261?dza automatycznie, \u380?e z tego tylko powodu dany podmiot staje si\u281? podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, \u380?e w odniesieniu do tej czynno\u347?ci wyst\u281?powa\u322? on w charakterze podatnika, tj. jako osoba anga\u380?uj\u261?ca \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonuj\u261?ca prawo w\u322?asno\u347?ci w stosunku to tego gruntu. \par \par 3. Przyj\u281?cie, \u380?e dana osoba fizyczna, sprzedaj\u261?c dzia\u322?ki budowlane dzia\u322?a w charakterze podatnika prowadz\u261?cego handlow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? (jako handlowiec) wymaga ustalenia, \u380?e jej dzia\u322?alno\u347?\u263? w tym zakresie przybiera form\u281? zawodow\u261? (profesjonaln\u261?), czyli sta\u322?\u261? (powtarzalno\u347?\u263? czynno\u347?ci i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowan\u261?; przes\u322?anka "sta\u322?o\u347?ci" dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wynika z por\u243?wnania art. 9 i art. 12. Dyrektywy 2006/112/WE, gdy\u380? skoro art. 12 wprowadza, jako zasad\u281? szczeg\u243?ln\u261?, mo\u380?liwo\u347?\u263? uznania za podatnika tak\u380?e podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w spos\u243?b sporadyczny (okazjonalny), to oznacza, i\u380? zasad\u261? og\u243?ln\u261? jest, by dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza by\u322?a wykonywana w spos\u243?b niesporadyczny (sta\u322?y). \par \par 4. Nie jest dzia\u322?alno\u347?ci\u261? handlow\u261? sprzeda\u380? maj\u261?tku osobistego (prywatnego), kt\u243?ry nie zosta\u322? nabyty w celach odsprzeda\u380?y (w celach handlowych), lecz spo\u380?ytkowania na potrzeby prywatne. \par \par 5. Liczba i zakres transakcji sprzeda\u380?y grunt\u243?w nie mo\u380?e stanowi\u263? kryterium rozr\u243?\u380?nienia mi\u281?dzy czynno\u347?ciami dokonywanymi prywatnie, kt\u243?re znajduj\u261? si\u281? poza zakresem opodatkowania, a czynno\u347?ciami stanowi\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. \par \par 6. Podobnie okoliczno\u347?\u263?, i\u380? przed sprzeda\u380?\u261? zainteresowany dokona\u322? podzia\u322?u gruntu na dzia\u322?ki, w celu osi\u261?gni\u281?cia wy\u380?szej ceny \u322?\u261?cznej, sama z siebie nie jest decyduj\u261?ca. Nie ma takiego charakteru r\u243?wnie\u380? d\u322?ugo\u347?\u263? okresu, w jakim te transakcje nast\u281?powa\u322?y, ani wysoko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych z nich przychod\u243?w. Ca\u322?o\u347?\u263? powy\u380?szych element\u243?w mo\u380?e bowiem odnosi\u263? si\u281? do zarz\u261?dzania maj\u261?tkiem prywatnym zainteresowanego. \par \par 7. Fakt podj\u281?cia, np. takich czynno\u347?ci, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych oraz dzia\u322?ania marketingowe podj\u281?te w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wykraczaj\u261?ce poza zwyk\u322?e formy og\u322?oszenia, stanowi\u261? o takiej aktywno\u347?ci w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?ra mo\u380?e wskazywa\u263?, \u380?e czynno\u347?ci sprzedaj\u261?cego przybieraj\u261? form\u281? zawodow\u261? (profesjonaln\u261?), a w konsekwencji zorganizowan\u261?. \par \par 8. Na taki rodzaj dzia\u322?alno\u347?ci wskazywa\u263? mog\u261? tak\u380?e takie dzia\u322?ania, jak uzyskanie przed sprzeda\u380?\u261? decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wyst\u261?pienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, zw\u322?aszcza w sytuacji gdy sprzedawca jest ju\u380? podatnikiem w zakresie us\u322?ug budowlanych, developerskich, czy innych tego rodzaju us\u322?ug o zbli\u380?onym charakterze. \par \par 5.14. W kontek\u347?cie powy\u380?szych kryteri\u243?w odr\u243?\u380?nienia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej od zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, na tle sprzeda\u380?y grunt\u243?w budowlanych, za niezasadne nale\u380?y uzna\u263? sformu\u322?owane w skardze kasacyjnej zarzuty naruszenia przepis\u243?w art. 2 pkt 1 i art. 4 ust. 1 i 2 VI Dyrektywy i art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. \par \par 5.15. W rozpoznawanej sprawie na sta\u322?\u261? (powtarzalno\u347?\u263? czynno\u347?ci i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowan\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cej w spornym przedmiocie obrotu nieruchomo\u347?ciami, wskazuj\u261? jednoznacznie ustalone w niej okoliczno\u347?ci: \par \par - wydzielenie z posiadanego gospodarstwa rolnego grunt\u243?w, kt\u243?re zosta\u322?y podzielone na wiele mniejszych dzia\u322?ek, \par \par - zaopatrzenie wydzielonych grunt\u243?w w infrastruktur\u281? techniczn\u261?, tj. pr\u261?d, wod\u281? i kanalizacj\u281?, jak r\u243?wnie\u380? budowa sieci wodoci\u261?gowej i kanalizacyjnej oraz urz\u261?dze\u324? elektroenergetycznych, \par \par - wyst\u281?powanie ze stosownymi wnioskami o zmian\u281? przeznaczenia grunt\u243?w oraz ustalenie warunk\u243?w zabudowy i zagospodarowania terenu. \par \par Trafnie przy tym stwierdzi\u322? S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e istotnym r\u243?wnie\u380? dla oceny stanu faktycznego niniejszej sprawy, jest fakt nabycia przez ma\u322?\u380?onk\u243?w W. dalszych grunt\u243?w, poza tymi nabytymi w latach siedemdziesi\u261?tych, w celu ich odsprzeda\u380?y. \par \par 5.16. Powy\u380?sze dzia\u322?ania wskazuj\u261? jednoznacznie, \u380?e aktywno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cej (wraz z ma\u322?\u380?onkiem) w przedmiocie zbycia wydzielonych z nabytego gruntu dzia\u322?ek jest por\u243?wnywalna do dzia\u322?a\u324? podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Tym samym, za chybiony nale\u380?y uzna\u263? zarzut naruszenia wskazanych przepis\u243?w prawa materialnego (art. 2 pkt 1 i art. 4 ust. 1 i 2 VI Dyrektywy i art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u.), gdy\u380? powy\u380?sze czynno\u347?ci wskazuj\u261?, \u380?e sprzeda\u380? tych dzia\u322?ek nie mie\u347?ci si\u281? w zakresie zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, lecz - z uwagi na jej zorganizowany charakter - spe\u322?nia warunki do uznania jej za realizowan\u261? przez podatnika w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par 5.17. Nietrafne s\u261? tak\u380?e zarzuty naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, tj. art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. oraz art. 3 \u167? 1 i art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a., gdy\u380? uzasadnienie zaskar\u380?onego wyroku uzna\u263? nale\u380?y za w pe\u322?ni wyczerpuj\u261?ce i zgodne z wymogami normy art. 141 \u167? 4 P.p.s.a., a z uwagi na brak uchybienia temu przepisowi oraz ww. przepisom prawa materialnego, nie dosz\u322?o tak\u380?e do naruszenia art. 3 \u167? 1 i art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a. \par \par 5.18. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzaj\u261?c, i\u380? przedmiotowa skarga kasacyjna nie dostarcza usprawiedliwionych podstaw do uwzgl\u281?dnienia zawartych w niej \u380?\u261?da\u324?, gdy\u380? sformu\u322?owane w niej zarzuty uzna\u263? nale\u380?y za chybione - na podstawie art. 184 i art. 204 pkt 1 P.p.s.a. - orzek\u322? jak w sentencji wyroku. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}