{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-10 23:06\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1045/19 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-12-12
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-05-06
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Konrad Aromi\u324?ski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 812/20
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 143 lit. b; Dyrektywa Rady z dnia  28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej
\par Dz.U. 2017 nr 0 poz 1221; art. 52; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?ca s\u281?dzia WSA Aneta Trochim-Tuchorska, S\u281?dziowie asesor WSA Konrad Aromi\u324?ski (sprawozdawca), s\u281?dzia WSA Rados\u322?aw Teresiak, Protokolant specjalista Robert Powojski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 listopada 2019 r. sprawy ze skargi L. s.c. R. B., R. M., R. D. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 lutego 2019 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.790.2018.1.WH w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 L. S. s.c. R. B., R. M., R. D. (dalej: "Wnioskodawca" lub "Strona") z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie zwolnienia dla importu towar\u243?w umieszczonych w przesy\u322?kach.
\par 
\par We wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny i zdarzenie przysz\u322?e:
\par 
\par Strona jest sp\u243?\u322?k\u261? zajmuj\u261?c\u261? si\u281? m.in. spedycj\u261? towar\u243?w w eksporcie i imporcie oraz obs\u322?ug\u261? celn\u261? klient\u243?w, w tym dokonywaniem odpraw celnych. Strona jest tzw. operatorem kurierskim, tj. posiada status operatora pocztowego, innego ni\u380? operator wyznaczony okre\u347?lony w art. 3 pkt 13 ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. Prawo pocztowe (Dz. U. z 2016 r. poz. 1113 i 1250) i jest wpisana do Rejestru operator\u243?w pocztowych prowadzonego przez Prezesa Urz\u281?du Komunikacji Elektronicznej.
\par 
\par W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawca zajmuje si\u281? mi\u281?dzy innymi spedycj\u261?, odpraw\u261? celn\u261? przesy\u322?ek od os\u243?b fizycznych z terytorium kraj\u243?w trzecich (g\u322?\u243?wnie Stany Zjednoczone i Kanada) przeznaczonych do os\u243?b fizycznych w pa\u324?stwach cz\u322?onkowskich Unii Europejskiej (g\u322?\u243?wnie Polska, Litwa, Rumunia, ale tak\u380?e Czechy, S\u322?owacja. Bu\u322?garia i inne) lub w innych krajach spoza Unii Europejskiej (dalej: "UE"). Warto\u347?\u263? poszczeg\u243?lnych przesy\u322?ek co do zasady okre\u347?lana jest przez nadawc\u281? i co do zasady nie przekracza 45 euro. Przesy\u322?ki co do zasady s\u261? wysy\u322?ane przez nadawc\u243?w nieodp\u322?atnie, tzn. odbiorca nie jest obowi\u261?zany do uiszczenia op\u322?at na rzecz nadawcy w zwi\u261?zku z otrzymaniem przesy\u322?ki. Jak podkre\u347?lono informacja odno\u347?nie warto\u347?ci przesy\u322?ki, jej zawarto\u347?ci jest podawana przez nadawc\u281? w momencie nadawania przesy\u322?ki w kraju wysy\u322?ki. Informacje te, wraz z zestawieniem danych adresowych nadawc\u243?w i odbiorc\u243?w poszczeg\u243?lnych przesy\u322?ek s\u261? przekazywane do Strony przez przedsi\u281?biorstwa zajmuj\u261?ce si\u281? organizacj\u261? wysy\u322?ek w krajach nadawc\u243?w. Przesy\u322?ki transportowane s\u261? z pa\u324?stw trzecich transportem morskim (g\u322?\u243?wnie do portu w B. na terenie Niemiec) lub lotniczym (g\u322?\u243?wnie do portu lotniczego w W.). Nast\u281?pnie przesy\u322?ki s\u261? obejmowane procedur\u261? celn\u261? tranzytu unijnego i przewo\u380?one s\u261? z portu morskiego lub lotniczego do magazynu czasowego sk\u322?adowania (obecnie w P.), gdzie Wnioskodawca dokonuje odpraw celnych tych przesy\u322?ek w procedurze dopuszczenia do obrotu.
\par 
\par Przesy\u322?ki podlegaj\u261? weryfikacji przy u\u380?yciu aparatury prze\u347?wietlaj\u261?cej w obecno\u347?ci funkcjonariusza S\u322?u\u380?by Celno-Skarbowej w celu skontrolowania ich zawarto\u347?ci. W stosunku do towar\u243?w w przesy\u322?kach kt\u243?re na podstawie informacji przekazanych przez nadawc\u243?w za po\u347?rednictwem przedsi\u281?biorstw zajmuj\u261?cych si\u281? organizacja wysy\u322?ek w krajach nadawc\u243?w i kt\u243?rych zawarto\u347?\u263? wskutek weryfikacji wskazuje na mo\u380?liwo\u347?\u263? korzystania ze zwolnienia z przywozowych nale\u380?no\u347?ci celnych podatkowych na podstawie w\u322?a\u347?ciwych przepis\u243?w, dokonywane jest przez Stron\u281? zg\u322?oszenie celne o obj\u281?cie procedur\u261? dopuszczenia do obrotu.
\par 
\par Zg\u322?oszenie o obj\u281?cie procedur\u261? dopuszczenia do obrotu tych przesy\u322?ek dokonywane jest w ramach tzw. zbiorczego zg\u322?oszenia celnego kurierskiego przeznaczonego dla operator\u243?w uprawnionych do wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci pocztowej, innych ni\u380? operator wyznaczony (obecnie P.P.) - na podstawie \u167? 14 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 8 wrze\u347?nia 2016 r. w sprawie zg\u322?osze\u324? celnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1498).
\par 
\par Instrukcja wype\u322?niania zg\u322?osze\u324? celnych przygotowana przez Departament Ce\u322? Ministerstwa Finans\u243?w, w przypadku wype\u322?niania zbiorczego zg\u322?oszenia celnego kurierskiego przewiduje szczeg\u243?lne zasady post\u281?powania. Wnioskodawca wskaza\u322?, i\u380? w przypadku, gdy zg\u322?aszaj\u261?cy nie jest w stanie wprowadzi\u263? danych poszczeg\u243?lnych odbiorc\u243?w, w\u243?wczas zgodnie z instrukcjami w Polu 8 "Odbiorca" nale\u380?y wskaza\u263? dane polskiego operatora kurierskiego wraz z kodem informacji dodatkowej "R\u243?\u380?ni \u8211? 00200", W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, z uwagi na du\u380?\u261? liczb\u281? poszczeg\u243?lnych przesy\u322?ek obj\u281?tych zbiorczym zg\u322?oszeniem kurierskim w zg\u322?oszeniu celnym w polu Odbiorca jako odbiorca przesy\u322?ek wskazana jest Strona wraz z kodem "R\u243?\u380?ni \u8211? 00200".
\par 
\par Do wskazanego zg\u322?oszenia celnego za\u322?\u261?czane jest zestawienie (specyfikacja) zawieraj\u261?ca dane odnosz\u261?ce si\u281? do poszczeg\u243?lnych p\u243?l zg\u322?oszenia celnego, w szczeg\u243?lno\u347?ci Pola 2 "Nadawca/Eksporter". Pola 8 "Odbiorca", Pola 31 "Opakowania i opis towaru" Zestawienie/specyfikacja w szczeg\u243?lno\u347?ci zawiera dane adresowe poszczeg\u243?lnych nadawc\u243?w i odbiorc\u243?w przesy\u322?ek - os\u243?b fizycznych oraz informacj\u281? o zawarto\u347?ci poszczeg\u243?lnych przesy\u322?ek. Fakt za\u322?\u261?czenia takiego zestawienia do zg\u322?oszenia celnego ujawniany jest, zgodnie z instrukcj\u261? przygotowan\u261? przez Departament Ce\u322? Ministerstwa Finans\u243?w, w polu 44 zg\u322?oszenia celnego poprzez wskazanie kodu 3DK6 - dokumenty za\u322?\u261?czane do zbiorczego zg\u322?oszenia celnego sk\u322?adanego przez operator\u243?w kurierskich.
\par 
\par W polu 14 "Zg\u322?aszaj\u261?cy" wskazana jest Strona wraz z kodem statusu przedstawiciela "2" oznaczaj\u261?cym przedstawicielstwo bezpo\u347?rednie w rozumieniu art. 18 ust. 1 rozporz\u261?dzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiaj\u261?cego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 2013.269.1., dalej: "u.k.c.").
\par 
\par Obecnie Wnioskodawca rozwa\u380?a rozpocz\u281?cie dzia\u322?ania tak\u380?e w formie przedstawicielstwa po\u347?redniego w rozumieniu art. 18 ust. 1 u.k.c., tak aby wyst\u281?powa\u263? przed organami celnymi i dokonywa\u263? formalno\u347?ci celnych na rzecz os\u243?b fizycznych b\u281?d\u261?cych odbiorcami przesy\u322?ek we w\u322?asnym imieniu.
\par 
\par W przypadku, gdy z informacji uzyskanych przez Stron\u281? lub w wyniku skontrolowania przez funkcjonariusza S\u322?u\u380?by Celno-Skarbowej zawarto\u347?\u263? przesy\u322?ki budzi w\u261?tpliwo\u347?ci co do mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania zwolnienia z przywozowych nale\u380?no\u347?ci celnych i podatkowych, w szczeg\u243?lno\u347?ci jej niehandlowego charakteru b\u261?d\u378? wysoko\u347?ci zadeklarowanej warto\u347?ci, odprawa celna w stosunku do towar\u243?w zawartych w takiej przesy\u322?ce dokonywana jest indywidualnie z wykorzystaniem standardowego zg\u322?oszenia celnego (tj. bez zastosowania zbiorczego zg\u322?oszenia celnego kurierskiego). Dla takich przesy\u322?ek, po uzyskaniu przez Wnioskodawc\u281? odpowiednich informacji, w zg\u322?oszeniu celnym w Polu 2 "Odbiorca" jako odbiorc\u281? wykazuje si\u281? nie Stron\u281? jako operatora kurierskiego, ale pojedynczego, finalnego odbiorc\u281? konkretnej przesy\u322?ki. W takim przypadku Wnioskodawca dzia\u322?aj\u261?c jako przedstawiciel bezpo\u347?redni lub po\u347?redni dokonuje odpraw celnych na rzecz reprezentowanej osoby fizycznej b\u281?d\u261?cej odbiorc\u261? przesy\u322?ki. Po dokonaniu odprawy i dopuszczeniu do obrotu, przesy\u322?ki s\u261? dalej transportowane do indywidualnych odbiorc\u243?w - os\u243?b fizycznych zlokalizowanych w Polsce lub w innych krajach UE.
\par 
\par Wnioskodawca poda\u322?, \u380?e przedmiotem niniejszego zapytania obj\u281?te s\u261? jedynie konsekwencje na gruncie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug obj\u281?cia procedur\u261? dopuszczenia do obrotu w Polsce przesy\u322?ek, kt\u243?re spe\u322?niaj\u261? \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce warunki:
\par 
\par - przesy\u322?ki wysy\u322?ane s\u261? od nadawc\u243?w - os\u243?b fizycznych z kraj\u243?w trzecich spoza Unii Europejskiej (np. Stany Zjednoczone, Kanada, itd.),
\par 
\par - przesy\u322?ki przeznaczone s\u261? dla indywidualnych odbiorc\u243?w, os\u243?b fizycznych w Polsce lub innych krajach Unii Europejskiej (np. Litwa, Rumunia, Czechy, S\u322?owacja, Bu\u322?garia i inne),
\par 
\par - ilo\u347?\u263? i rodzaj towar\u243?w zawartych w przesy\u322?ce nie wskazuj\u261? na ich handlowy charakter,
\par 
\par - odbiorca nie jest obowi\u261?zany do uiszczenia op\u322?at na rzecz nadawcy w zwi\u261?zku z otrzymaniem przesy\u322?ki,
\par 
\par - przesy\u322?ki maj\u261? charakter okazjonalny,
\par 
\par - \u322?\u261?czna warto\u347?\u263? towar\u243?w w przesy\u322?kach nie przekracza kwoty odpowiadaj\u261?cej r\u243?wnowarto\u347?ci 45 euro, towary w przesy\u322?kach nie przekraczaj\u261? ilo\u347?ci i limit\u243?w o kt\u243?rych mowa w art. 52 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (tj. Dz. U. z 2017. poz. 1221 z p\u243?\u378?n. zm., dalej: "u.p.t.u.").
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?szy opis, Wnioskodawca zada\u322? nast\u281?puj\u261?ce pytanie:
\par 
\par Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przysz\u322?ym) dokonywany w Polsce import towar\u243?w umieszczonych w przesy\u322?ce wysy\u322?anej z terytorium pa\u324?stwa trzeciego spoza Unii Europejskiej przez osob\u281? fizyczn\u261? i przeznaczon\u261? dla osoby fizycznej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej innym ni\u380? Polska b\u281?dzie korzysta\u263? ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 52 u.p.t.u. (przy za\u322?o\u380?eniu spe\u322?nienia pozosta\u322?ych warunk\u243?w wymienionych w art. 52 ust. 1 pkt 1), pkt 2) i pkt) 3 oraz art. 52 ust. 2 i ust. 3 u.p.t.u.) w zwi\u261?zku z brzmieniem art. 143 lit. b Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej oraz brzmieniem Dyrektywy Rady 2006/79/WE z dnia 5 pa\u378?dziernika 2006 r. w sprawie zwolnienia od podatku przy przywozie z pa\u324?stw trzecich ma\u322?ych partii towar\u243?w o charakterze niehandlowym?
\par 
\par Zdaniem Strony, dokonywany w Polsce import towar\u243?w umieszczonych w przesy\u322?ce wysy\u322?anej z terytorium pa\u324?stwa trzeciego spoza Unii Europejskiej przez osob\u281? fizyczn\u261? i przeznaczonej dla osoby fizycznej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim innym ni\u380? Polska b\u281?dzie korzysta\u263? ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 52 u.p.t.u. (przy za\u322?o\u380?eniu spe\u322?nienia pozosta\u322?ych warunk\u243?w wymienionych w art. 52 ust. 1 pkt 1), pkt 2) i pkt) 3 oraz art. 52 ust. 2 i ust. 3 u.p.t.u.), w zwi\u261?zku z brzmieniem art. 143 lit. b Dyrektywy Rady 2006/112/WE oraz brzmieniem Dyrektywy Rady 2006/79/WE.
\par 
\par W interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") uzna\u322? stanowisko Strony za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par DKIS wskaza\u322?, \u380?e w analizowanym przypadku dla dokonywanego w Polsce importu towar\u243?w umieszczonych w przesy\u322?ce wysy\u322?anej z terytorium pa\u324?stwa trzeciego przez osob\u281? fizyczn\u261? i przeznaczonej do osoby fizycznej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej innym ni\u380? Polska zwolnienie od podatku nie znajdzie zastosowania.
\par 
\par DKIS wywi\u243?d\u322?, \u380?e towary, kt\u243?rych import jest dokonywany w Polsce s\u261? wysy\u322?ane w przesy\u322?ce przez osob\u281? fizyczn\u261? dla osoby fizycznej a przy tym spe\u322?nione s\u261? warunki umo\u380?liwiaj\u261?ce zastosowanie zwolnienia wskazane w art. 52 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 oraz art. 52 ust. 2 i ust. 3 u.p.t.u. Wskazano jednak, \u380?e zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w art. 52 ust. 1 u.p.t.u. znajduje zastosowanie gdy osoba fizyczna, dla kt\u243?rej przeznaczone s\u261? towary umieszczone w paczce przebywa na terytorium kraju, tj. terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. DKIS uzna\u322?, \u380?e w przedmiotowej sprawie osoba fizyczna, dla kt\u243?rej przeznaczone s\u261? towary umieszczone w paczce nie przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lecz w innych krajach Unii Europejskiej ni\u380? Polska (np. Litwa, Rumunia, Czechy, S\u322?owacja, Bu\u322?garia i inne). W konsekwencji nie s\u261? spe\u322?nione wszystkie warunki niezb\u281?dne dla zastosowania zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 52 ust. 1 u.p.t.u. Tym samym DKIS przyj\u261?\u322?, \u380?e dokonywany w Polsce import towar\u243?w umieszczonych w przesy\u322?ce wysy\u322?anej z terytorium pa\u324?stwa trzeciego przez osob\u281? fizyczn\u261? i przeznaczon\u261? dla osoby fizycznej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej innym ni\u380? Polska nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 52 u.p.t.u.
\par 
\par Wedle DKIS, art. 52 u.p.t.u. nie zaw\u281?\u380?a zakresu zwolnienia implementowanego art. 143 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE oraz postanowie\u324? wskazanej w tym przepisie Dyrektywy 2006/79/WE.
\par 
\par W skardze z\u322?o\u380?onej na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281?, Wnioskodawca wnosz\u261?c o jej uchylenie oraz zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, zarzuci\u322?:
\par 
\par 1) b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 52 ust. 1 u.p.t.u., przez przyj\u281?cie, \u380?e zwrot przeznaczonej dla osoby fizycznej przebywaj\u261?cej na terytorium kraju nale\u380?y interpretowa\u263? jako obejmuj\u261?cy swoim zakresem znaczeniowym jedynie osoby fizyczne przebywaj\u261?ce na terytorium Polski, podczas gdy zwrot ten (a zatem r\u243?wnie\u380? przepis art. 52 ust. 1 u.p.t.u.) nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e obejmuje on swoim zakresem osoby fizyczne przebywaj\u261?ce tak\u380?e na terytorium dowolnego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego UE;
\par 
\par 2) niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania przepisu prawa materialnego przez niezastosowanie art. 91 ust. 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 2009 r. poz. 949 z p\u243?\u378?n. zm.) oraz art. 288 zdanie 3 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz. Urz. UE 2016 C 202) w zwi\u261?zku z art. 52 ust. 1 u.p.t.u., art. 143 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z p\u243?\u378?n. zm., dalej: "Dyrektywa 112"), motywem (3) Preambu\u322?y oraz art. 1 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/79/WE z dnia 5 pa\u378?dziernika 2006 r. w sprawie zwolnienia od podatku przy przywozie z pa\u324?stw trzecich ma\u322?ych partii towar\u243?w o charakterze niehandlowym (Dz. Urz. UE L 286 z 17 pa\u378?dziernika 2006 r. z p\u243?\u378?n. zm., dalej: "Dyrektywa 79"). W ocenie Strony w zaskar\u380?onej interpretacji na podstawie nieprawid\u322?owej wyk\u322?adni przepis\u243?w unijnych (przytoczonych w tym punkcie skargi) przyj\u281?to, \u380?e art. 52 ust. 1 u.p.t.u. stanowi w\u322?a\u347?ciw\u261? implementacj\u281? przepis\u243?w art. 143 lit. b Dyrektywy 112 oraz art. 1 ust. 1 Dyrektywy 79, co mia\u322?o uchybi\u263? zasadzie prymatu prawa unijnego nad polskim prawem krajowym;
\par 
\par 3) niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania przepisu prawa materialnego art. 143 lit. b Dyrektywy 112 w zwi\u261?zku z art. 1 ust 1 Dyrektywy 79 oraz pkt 3 Preambu\u322?y do Dyrektywy 79 polegaj\u261?cym na ich niezastosowaniu w sprawie podczas gdy powinny by\u263? one zastosowane, a w konsekwencji uznaniu, i\u380? w przypadku importu towar\u243?w o charakterze niehandlowym umieszczonych w przesy\u322?ce wysy\u322?anej z terytorium pa\u324?stwa trzeciego przez osob\u281? fizyczn\u261? i przeznaczonej do osoby fizycznej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej innym ni\u380? Rzeczpospolita Polska zwolnienie od podatku VAT nie ma zastosowania w sytuacji obj\u281?cia towar\u243?w procedur\u261? dopuszczenia do obrotu (importu) w Polsce;
\par 
\par 4) b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 143 lit. b Dyrektywy 112 w zwi\u261?zku z art. 1 ust 1 Dyrektywy 79, polegaj\u261?cej na uznaniu, i\u380? u\u380?yty zwrot "osoba prywatna w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim" nale\u380?y interpretowa\u263? jako osob\u281? prywatn\u261? w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim, w kt\u243?rym nast\u281?puje przyw\u243?z, tj. rozpoznanie importu towaru podczas, gdy zwrot ten nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e oznacza on ka\u380?d\u261? osob\u281? prywatn\u261? w dowolnym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim UE;
\par 
\par 5) b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 1 ust 1 Dyrektywy 2006/79 w zwi\u261?zku z art. 143 lit. b Dyrektywy 112 oraz art. 25 ust. 1 rozporz\u261?dzenia 1186/2009, polegaj\u261?cej na uznaniu, i\u380? u\u380?yty zwrot "osoba prywatna w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim" nale\u380?y interpretowa\u263? jako osob\u281? prywatn\u261? w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim, w kt\u243?rym nast\u281?puje przyw\u243?z, tj. rozpoznanie importu towaru podczas, gdy zwrot ten nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e oznacza on ka\u380?d\u261? osob\u281? prywatn\u261? w dowolnym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim UE.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281?, DKIS wni\u243?s\u322? o jej oddalenie podtrzymuj\u261?c argumentacj\u281? wyra\u380?on\u261? w zaskar\u380?onej interpretacji.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?; co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, dalej jako "p.p.s.a."), S\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na akt lub czynno\u347?\u263?, o kt\u243?rych mowa w art. 3 \u167? 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretacj\u281? albo stwierdza bezskuteczno\u347?\u263? czynno\u347?ci. Przepis art. 145 \u167? 1 pkt 1 p.p.s.a. stosuje si\u281? odpowiednio. Zatem interpretacja podlega uchyleniu, je\u347?li s\u261?d stwierdzi naruszenie prawa materialnego w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy, naruszenie prawa daj\u261?ce podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania lub inne naruszenie prawa mog\u261?ce mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a-c p.p.s.a.) lub te\u380? naruszenie prawa b\u281?d\u261?ce podstaw\u261? stwierdzenia jej niewa\u380?no\u347?ci (art. 145 \u167? 1 pkt 2 p.p.s.a.).
\par 
\par Natomiast w my\u347?l art. 57a p.p.s.a., skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Sp\u243?r w niniejszej sprawie koncentruje si\u281? wok\u243?\u322? interpretacji art. 52 u.p.t.u. w przedmiocie zwolnienia obejmuj\u261?cego import towar\u243?w w przesy\u322?ce wysy\u322?anej z terytorium pa\u324?stwa trzeciego gdzie limit warto\u347?ci wynosi 45 EURO, a w\u322?a\u347?ciwie czy ustawodawca polski dokona\u322? prawid\u322?owej implementacji do polskiego porz\u261?dku prawnego regulacji prawnych zawartych w tre\u347?ci art. 143 lit. b Dyrektywy 112 oraz postanowie\u324? wskazanej w tym przepisie Dyrektywy 79.
\par 
\par Wedle organu zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w art. 52 ust. 1 u.p.t.u. znajduje zastosowanie gdy osoba fizyczna, dla kt\u243?rej przeznaczone s\u261? towary umieszczone w paczce "przebywa na terytorium kraju", tj. terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
\par 
\par Natomiast kwestie t\u261? odmiennie interpretuje Skar\u380?\u261?ca, wskazuj\u261?c, \u380?e u\u380?yty w Dyrektywie 112 zwrot "osoba prywatna w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim" nale\u380?y rozumie\u263? jako ka\u380?d\u261? osob\u281? prywatn\u261? w dowolnym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim UE.
\par 
\par S\u261?d przyzna\u322? racj\u281? w tym sporze organowi.
\par 
\par W pierwszej kolejno\u347?ci wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e ustawodawca dokona\u322? prawid\u322?owej implementacji przepis\u243?w dyrektywy 112 w zakresie art. 143 lit. b do krajowego porz\u261?dku prawnego. Zgodnie z art. 288 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz. U. 2004.90.864/2) dyrektywa wi\u261?\u380?e pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie, do kt\u243?rych jest kierowana, w odniesieniu do rezultatu, kt\u243?ry ma by\u263? osi\u261?gni\u281?ty, pozostawiaj\u261?c jednak organom krajowym swobod\u281? wyboru formy i \u347?rodk\u243?w. Ze wzgl\u281?du na taki charakter dyrektyw w razie sprzeczno\u347?ci regulacji krajowej z regulacj\u261? dyrektywy jednostka mo\u380?e powo\u322?ywa\u263? si\u281? bezpo\u347?rednio na przepis dyrektywy, je\u380?eli ten ostatni jest dostatecznie jasny i precyzyjny oraz bezwarunkowy. Bezpo\u347?redni skutek wywo\u322?uj\u261? bowiem przepisy prawa unijnego, kt\u243?re: 1) s\u261? dostatecznie jasne i precyzyjne, 2) s\u261? bezwarunkowe, 3) je\u380?eli nie podlegaj\u261? wykonaniu przez pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie lub instytucje Unii, 4) nie przyznaj\u261? tym podmiotom kompetencji do dzia\u322?ania na zasadzie uznania lub w\u322?adzy dyskrecjonalnej (vide A. Wr\u243?bel Stosowanie prawa unii Europejskiej przez s\u261?dy, tom I, Warszawa 2010, 97-133). Przepis prawa wsp\u243?lnotowego jest bezwarunkowy, gdy ustanawia obowi\u261?zek, kt\u243?rego wykonanie nie jest zastrze\u380?one \u380?adnym warunkiem ani nie wymaga dla swej skuteczno\u347?ci lub wykonania podj\u281?cia \u347?rodka przez organy Wsp\u243?lnoty lub pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego. O wystarczaj\u261?co precyzyjnym przepisie mo\u380?na m\u243?wi\u263?, gdy przepis sformu\u322?owany zosta\u322? jednoznacznie (vide wyrok TSUE z 23 lutego 1994 r. [...], C-236/92). W wyroku tym TSUE stwierdzi\u322?, \u380?e przepis prawa wsp\u243?lnotowego jest bezwarunkowy, gdy jest do tego stopnia precyzyjny, \u380?e mo\u380?e by\u263? powo\u322?any przez jednostk\u281? i zastosowany przez s\u261?d, a obowi\u261?zek, kt\u243?ry nak\u322?ada jest sformu\u322?owany jednoznacznie.
\par 
\par W doktrynie i w orzecznictwie nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci co do tego, \u380?e wyk\u322?adnia prounijna, tj. interpretacja prawa krajowego w \u347?wietle tekstu oraz celu dyrektywy, po to by osi\u261?gn\u261?\u263? rezultat, o kt\u243?rym mowa w art. 288 Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej, stanowi obowi\u261?zek nie tylko s\u261?d\u243?w krajowych, a wi\u281?c powinna ona i\u347?\u263? tak daleko, jak to jest mo\u380?liwe, aby osi\u261?gn\u261?\u263? rezultat za\u322?o\u380?ony w dyrektywie. Je\u347?li norma prawa krajowego jest sprzeczna z norm\u261? prawa wsp\u243?lnotowego to \u8211? maj\u261?c na wzgl\u281?dzie \u347?cis\u322?e powi\u261?zanie zasady bezpo\u347?redniego skutku z zasad\u261? pierwsze\u324?stwa prawa wsp\u243?lnotowego \u8211? zastosowanie b\u281?dzie mia\u322?a norma wsp\u243?lnotowa.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du mo\u380?liwo\u347?\u263? powo\u322?ywania si\u281? bezpo\u347?rednio na przepisy dyrektywy istnieje tylko wtedy, gdy przepisy krajowe s\u261? niezgodne z dyrektyw\u261?. W przedmiotowej sprawie przepisy krajowe nie naruszaj\u261? cel\u243?w dyrektywy o czym b\u281?dzie mowa w dalszej cz\u281?\u347?ci uzasadnienia, zatem przepisy dyrektywy nie mog\u261? by\u263? bezpo\u347?rednio stosowane (w przypadku prawid\u322?owej implementacji), bowiem wyznaczaj\u261? one pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim zamierzony cel, jaki winny one osi\u261?gn\u261?\u263?, pozostawiaj\u261?c w\u322?adzom krajowym wyb\u243?r form i \u347?rodk\u243?w ich wprowadzania, za\u347? wyj\u261?tek niezgodno\u347?ci przepis\u243?w krajowych z dyrektyw\u261? w niniejszej sprawie nie ma miejsca.
\par 
\par Niezasadny okaza\u322? si\u281? zatem zarzut naruszenia art. 91 ust. 3 Konstytucji RP, kt\u243?re mia\u322?o polega\u263? na uznaniu przez organ, \u380?e wobec kolizji prawa wsp\u243?lnotowego z prawem krajowym nadrz\u281?dna w stosowaniu jest Konstytucja RP, podczas gdy \u8211? zdaniem Skar\u380?\u261?cej \u8211? nie zastosowano zasady prymatu prawa unijnego. Przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 91 ust. 3 Konstytucji RP przewiduje, \u380?e je\u380?eli wynika to z ratyfikowanej przez Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? umowy konstytuuj\u261?cej organizacj\u281? mi\u281?dzynarodow\u261?, prawo przez ni\u261? stanowione jest stosowane bezpo\u347?rednio, maj\u261?c pierwsze\u324?stwo w przypadku kolizji z ustawami. Konstytucyjna zasada pierwsze\u324?stwa prawa unijnego wyra\u380?ona w art. 91 ust. 3 Konstytucji RP przewiduje, \u380?e prawo stanowione przez organizacj\u281? mi\u281?dzynarodow\u261? powsta\u322?\u261? na mocy umowy mi\u281?dzynarodowej ratyfikowanej przez Polsk\u281?, ma pierwsze\u324?stwo w "przypadku kolizji z ustawami", z czego nie wynika wy\u380?szo\u347?\u263? hierarchiczna tego prawa nad Konstytucj\u261? RP. A zatem zasada pierwsze\u324?stwa prawa unijnego ma zastosowanie w przypadku konfliktu mi\u281?dzy norm\u261? prawa krajowego a przepisem unijnym, okre\u347?la wi\u281?c pierwsze\u324?stwo w stosowaniu norm. Jednak nawet istnienie w prawie krajowym przepisu koliduj\u261?cego z norm\u261? unijn\u261? nie powoduje automatycznie niewa\u380?no\u347?ci unormowania krajowego.
\par 
\par Przechodz\u261?c do meritum wskaza\u263?, nale\u380?y \u380?e zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 52 u.p.t.u. przepisu: "Zwalnia si\u281? od podatku import, z zastrze\u380?eniem ust. 2 towar\u243?w umieszczonych w przesy\u322?ce wysy\u322?anej z terytorium pa\u324?stwa trzeciego przez osob\u281? fizyczn\u261? i przeznaczon\u261? dla osoby fizycznej przebywaj\u261?cej na terytorium kraju, je\u380?eli \u322?\u261?cznie zostan\u261? spe\u322?nione nast\u281?puj\u261?ce warunki:
\par 
\par 1. ilo\u347?\u263? i rodzaj towar\u243?w nie wskazuj\u261? na ich przeznaczenie handlowe;
\par 
\par 2. odbiorca nie jest zobowi\u261?zany do uiszczenia op\u322?at na rzecz nadawcy w zwi\u261?zku z otrzymaniem paczki;
\par 
\par 3. przesy\u322?ki maja charakter okazjonalny."
\par 
\par Zwolnienie obejmuje r\u243?wnie\u380? import towar\u243?w wed\u322?ug norm z art. 52 ust. 2 ww. ustawy.
\par 
\par Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e jest to zwolnienie i nie mo\u380?na, tak jak Strona, dokonywa\u263? interpretacji rozszerzaj\u261?cej wskazanego przepisu, skoro to jest wyj\u261?tek od zasady powszechnego opodatkowania. Zaznaczy\u263? nale\u380?y, \u380?e zwolnienie to dotyczy tylko przesy\u322?ek od os\u243?b fizycznych wysy\u322?anych do os\u243?b fizycznych i tylko wtedy, gdy zostan\u261? spe\u322?nione dodatkowe warunki z art. 52 ust. 1 pkt 1-3 ww. ustawy.
\par 
\par Na podstawie art. 5 ust. 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug zwanym dalej "podatkiem", podlegaj\u261?:
\par 
\par 1) odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju;
\par 
\par 2) eksport towar\u243?w;
\par 
\par 3) import towar\u243?w na terytorium kraju;
\par 
\par 4) wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe nabycie towar\u243?w za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
\par 
\par 5) wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostawa towar\u243?w.
\par 
\par Zgodnie z definicj\u261? zawart\u261? w art. 2 pkt 1 ww. ustawy, przez terytorium kraju rozumie si\u281? terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrze\u380?eniem art. 2a. W my\u347?l art. 2 pkt 4 u.p.t.u. przez terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego rozumie si\u281? terytorium pa\u324?stwa wchodz\u261?ce w sk\u322?ad terytorium Unii Europejskiej, z zastrze\u380?eniem art. 2a. Natomiast art. 2 pkt 5 tej ustawy stanowi, \u380?e przez terytorium pa\u324?stwa trzeciego rozumie si\u281? terytorium pa\u324?stwa niewchodz\u261?ce w sk\u322?ad terytorium Unii Europejskiej, z zastrze\u380?eniem art. 2a ust. 1 i 3. Kontynuuj\u261?c wskazywanie przepis\u243?w trzeba poda\u263?, \u380?e towarami, wed\u322?ug art. 2 pkt 6 u.p.t.u., s\u261? rzeczy oraz ich cz\u281?\u347?ci, a tak\u380?e wszelkie postacie energii. Na mocy art. 2 pkt 7 tej ustawy, przez import towar\u243?w, rozumie si\u281? przyw\u243?z towar\u243?w z terytorium pa\u324?stwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Natomiast stosownie do tre\u347?ci art. 26a ust. 1 ww. ustawy, miejscem importu towar\u243?w jest terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, na kt\u243?rym towary znajduj\u261? si\u281? w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Na podstawie art. 41 ust. 1 u.p.t.u., stawka podatku wynosi 22%, z zastrze\u380?eniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W \u347?wietle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do ko\u324?ca roku nast\u281?puj\u261?cego po roku, dla kt\u243?rego warto\u347?\u263? relacji, o kt\u243?rej mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie wi\u281?ksza ni\u380? 43% oraz warto\u347?\u263?, o kt\u243?rej mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza ni\u380? -6% stawka podatku, o kt\u243?rej mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust 2 i art. 110, wynosi 23%. Jak stanowi ust. 2 ww. artyku\u322?u, minister w\u322?a\u347?ciwy do spraw finans\u243?w publicznych og\u322?osi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urz\u281?dowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", koniec okresu obowi\u261?zywania stawek podatku, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 pa\u378?dziernika roku nast\u281?puj\u261?cego po roku, dla kt\u243?rego zosta\u322?y spe\u322?nione warunki okre\u347?lone w ust 1. Jednak\u380?e, zar\u243?wno w ustawie o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niekt\u243?rych czynno\u347?ci zwolnione od podatku.
\par 
\par S\u261?d uzna\u322?, \u380?e interpretacja strony Skar\u380?\u261?cej ww. przepisu art. 52 u.p.t.u. prowadzi w istocie do jego interpretacji rozszerzaj\u261?cej, co jest niedopuszczalne, bowiem wszelkie ulgi i zwolnienia nale\u380?y bowiem interpretowa\u263? \u347?ci\u347?le, co wynika z orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych. Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e zwolnienia od podatku stanowi\u261? wyj\u261?tek od og\u243?lnej zasady i dlatego zastosowanie ich powinno by\u263? realizowane wy\u322?\u261?cznie w granicach okre\u347?lonych przepisami ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Przepisy dotycz\u261?ce zwolnie\u324? nie mog\u261? by\u263? interpretowane rozszerzaj\u261?co.
\par 
\par Na tym tle nale\u380?y powt\u243?rzy\u263?, \u380?e zgodnie z art. 52 ust. u.p.t.u., zwalnia si\u281? od podatku import, z zastrze\u380?eniem ust. 2, towar\u243?w umieszczonych w przesy\u322?ce wysy\u322?anej z terytorium pa\u324?stwa trzeciego przez osob\u281? fizyczn\u261? i przeznaczonej dla osoby fizycznej przebywaj\u261?cej na terytorium kraju, je\u380?eli \u322?\u261?cznie s\u261? spe\u322?nione nast\u281?puj\u261?ce warunki:
\par 
\par 1) ilo\u347?\u263? i rodzaj towar\u243?w nie wskazuj\u261? na ich przeznaczenie handlowe;
\par 
\par 2) odbiorca nie jest obowi\u261?zany do uiszczenia op\u322?at na rzecz nadawcy w zwi\u261?zku z otrzymaniem przesy\u322?ki;
\par 
\par 3) przesy\u322?ki maj\u261? charakter okazjonalny.
\par 
\par Na podstawie art. 52 ust. 2 ww. ustawy, towary, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, s\u261? zwolnione od podatku w ramach nast\u281?puj\u261?cych norm:
\par 
\par 1) napoje alkoholowe: a) napoje powsta\u322?e w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe o mocy obj\u281?to\u347?ciowej alkoholu powy\u380?ej 22%, alkohol etylowy nieska\u380?ony o mocy obj\u281?to\u347?ciowej alkoholu wynosz\u261?cej 80% i wi\u281?cej - 1 litr lub; b) napoje otrzymywane w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe, aperitify na bazie wina lub alkoholu, tafia, sake lub podobne napoje o mocy obj\u281?to\u347?ciowej alkoholu nieprzekraczaj\u261?cej 22%, wina musuj\u261?ce, wina wzmacniane - 1 litr lub; c) wina inne ni\u380? musuj\u261?ce - 2 litry;
\par 
\par 2) tyto\u324? i wyroby tytoniowe: a) papierosy - 50 sztuk lub b) cygaretki (cygara o ci\u281?\u380?arze nie wi\u281?kszym ni\u380? 3 g) - 25 sztuk, lub c) cygara - 10 sztuk, lub d) tyto\u324? do palenia - 50 g;
\par 
\par 3) perfumy - 50 g lub wody toaletowe - 0,25 1;
\par 
\par 4) kawa - 500 g lub ekstrakty i esencje kawy - 200 g;
\par 
\par 5) herbata - 100 g lub ekstrakty i esencje herbaty - 40 g;
\par 
\par Z art. 52 ust. 3 u.p.t.u. wynika, \u380?e zwolnienia od podatku, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, stosuje si\u281?, je\u380?eli warto\u347?\u263? przesy\u322?ki nie przekracza kwoty wyra\u380?onej w z\u322?otych odpowiadaj\u261?cej r\u243?wnowarto\u347?ci 45 euro.
\par 
\par Na marginesie stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 81 u.p.t.u. wprowadza zasad\u281?, zgodnie z kt\u243?r\u261? wszystkie zwolnienia, o kt\u243?rych mowa w art. 47\u8211?80 u.p.t.u. (a wi\u281?c r\u243?wnie\u380? b\u281?d\u261?cego przedmiotem niniejszej sprawy), mog\u261? by\u263? stosowane tylko w przypadku, gdy import towar\u243?w wymienionych w tych artyku\u322?ach podlega zwolnieniu z c\u322?a.
\par 
\par Sk\u322?ad orzekaj\u261?cy wskazuje, \u380?e przytoczony wy\u380?ej art. 52 u.p.t.u. jest implementacj\u261? do polskiego porz\u261?dku prawnego regulacji prawnych zawartych w tre\u347?ci art. 143 lit. b Dyrektywy 112 oraz postanowie\u324? wskazanej w tym przepisie Dyrektywy 79
\par 
\par Z art. 143 lit. b Dyrektywy 112 wynika, \u380?e pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? ostateczny import towar\u243?w okre\u347?lony w dyrektywach Rady 69/169/EWG, 83/181/EWG i 2006/79/WE. W tre\u347?ci art. 5 pkt 2 Dyrektywy 112 ustawodawca unijny wskaza\u322?, \u380?e do cel\u243?w niniejszej dyrektywy "pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie" i "terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego" oznaczaj\u261? terytorium ka\u380?dego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego Wsp\u243?lnoty, do kt\u243?rego ma zastosowanie Traktat ustanawiaj\u261?cy Wsp\u243?lnot\u281? Europejsk\u261?, zgodnie z jego art. 299, z wy\u322?\u261?czeniem terytori\u243?w wymienionych w art. 6 niniejszej dyrektywy. W \u347?wietle art. 5 pkt 4 Dyrektywy 112, do cel\u243?w tej dyrektywy "pa\u324?stwo trzecie" oznacza wszystkie pa\u324?stwa lub terytoria, do kt\u243?rych nie ma zastosowania traktat. Natomiast na podstawie art. 1 ust. 1 Dyrektywy 79, przyw\u243?z towar\u243?w w ma\u322?ych partiach o charakterze niehandlowym, pochodz\u261?cych od osoby prywatnej z pa\u324?stwa trzeciego do innej osoby prywatnej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim, jest zwolniony przy przywozie z podatku obrotowego oraz podatku akcyzowego.
\par 
\par Na szczeg\u243?lne podkre\u347?lenie zas\u322?uguje to, \u380?e zgodnie z dyspozycj\u261? wyra\u380?on\u261?
\par 
\par w art. 1 ust. 2 Dyrektywy 79 do cel\u243?w ust. 1, "ma\u322?e partie o charakterze niehandlowym" to przesy\u322?ki, kt\u243?re:
\par 
\par a) maj\u261? charakter okazjonalny;
\par 
\par b) sk\u322?adaj\u261? si\u281? jedynie z towar\u243?w przeznaczonych do osobistego u\u380?ytku b\u261?d\u378? spo\u380?ycia w gospodarstwie adresata, przy czym ani ich jako\u347?\u263?, ani ich ilo\u347?\u263? nie powinny budzi\u263? obaw, \u380?e ich przyw\u243?z nast\u281?puje w celach handlowych;
\par 
\par c) sk\u322?adaj\u261? si\u281? jedynie z towar\u243?w, kt\u243?rych \u322?\u261?czna warto\u347?\u263? nie przekracza 45 EUR;
\par 
\par d) s\u261? przes\u322?ane przez nadawc\u281? adresatowi bez \u380?adnej op\u322?aty.
\par 
\par Podkre\u347?li\u263? w tym miejscu nale\u380?y, \u380?e w procesie stosowania prawa organ dokonuje interpretacji norm prawnych zawartych w ustawach i rozporz\u261?dzeniach za pomoc\u261? ro\u380?nych wyk\u322?adni. W przypadku prawa podatkowego dominuj\u261?c\u261? wyk\u322?adni\u261? jest wyk\u322?adnia literalna, gdy\u380? w prawie tym obowi\u261?zuje prymat wyk\u322?adni gramatycznej. Zatem organ dokonuj\u261?c interpretacji kieruje si\u281? intencj\u261? precyzyjnego wyja\u347?nienia wszystkich zagadnie\u324?, nie omijaj\u261?c przy tym \u380?adnej cz\u281?\u347?ci wypowiedzi prawnej. Z tego wynika przekonanie, \u380?e ustawodawca racjonalnie u\u380?y\u322? takich, a nie innych okre\u347?le\u324?. W sytuacji, gdy wyk\u322?adnia j\u281?zykowa prowadzi do nieracjonalnych wniosk\u243?w sprzecznych z celem ustawodawcy zastosowanie maj\u261? pozosta\u322?e wyk\u322?adnie. Trzeba zaznaczy\u263?, \u380?e zasada prymatu wyk\u322?adni j\u281?zykowej by\u322?a wielokrotnie podkre\u347?lana w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych (wyrok NSA z dnia 5 sierpnia 2004 r. sygn. akt FSK 372/04, wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2007 r. sygn. akt III SA/Wa 4229/06, uchwa\u322?a NSA z dnia 20 kwietnia 1998 r. sygn. akt EPS 4/98).
\par 
\par S\u261?d stwierdza, \u380?e z analizy art. 52 u.p.t.u. wynika, \u380?e zwolnieniu podlega import towar\u243?w umieszczonych w przesy\u322?ce wysy\u322?anej przez osob\u281? fizyczn\u261? dla osoby fizycznej. Przy czym zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, gdy wysy\u322?ane w przesy\u322?ce towary z terytorium pa\u324?stwa trzeciego przeznaczone s\u261? dla osoby fizycznej przebywaj\u261?cej na terytorium kraju. Z kolei odbiorca w zwi\u261?zku z otrzymaniem przesy\u322?ki nie jest obowi\u261?zany do uiszczenia op\u322?at na rzecz nadawcy. Przesy\u322?ki te musz\u261? mie\u263? charakter okazjonalny, a wi\u281?c ilo\u347?\u263? i rodzaj towar\u243?w nie mo\u380?e wskazywa\u263? na ich przeznaczenie handlowe a z kolei warto\u347?\u263? przesy\u322?ki nie mo\u380?e przekracza\u263? kwoty wyra\u380?onej w z\u322?otych odpowiadaj\u261?cej r\u243?wnowarto\u347?ci 45 euro. Natomiast w przypadku towar\u243?w w postaci napoi alkoholowych, tytoniu i wyrob\u243?w tytoniowych, perfum, kawy lub ekstraktu i esencji kawy oraz herbaty towary te s\u261? zwolnione od podatku w ramach norm okre\u347?lonych w art. 52 ust. 2 tej ustawy.
\par 
\par W Dyrektywie 79 zwolnieniem od podatku obj\u281?ty zosta\u322? przyw\u243?z towar\u243?w w ma\u322?ych partiach o charakterze niehandlowym, pochodz\u261?cych od osoby prywatnej z pa\u324?stwa trzeciego do innej osoby prywatnej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim. Przy czym wskazano, \u380?e "ma\u322?e partie o charakterze niehandlowym" to przesy\u322?ki, kt\u243?re maj\u261? charakter okazjonalny, sk\u322?adaj\u261? si\u281? jedynie z towar\u243?w przeznaczonych do osobistego u\u380?ytku b\u261?d\u378? spo\u380?ycia w gospodarstwie adresata, przy czym ani ich jako\u347?\u263?, ani ich ilo\u347?\u263? nie powinny budzi\u263? obaw, \u380?e ich przyw\u243?z nast\u281?puje w celach handlowych, sk\u322?adaj\u261? si\u281? jedynie z towar\u243?w, kt\u243?rych \u322?\u261?czna warto\u347?\u263? nie przekracza 45 EUR oraz s\u261? przes\u322?ane przez nadawc\u281? adresatowi bez \u380?adnej op\u322?aty. Ustawodawca unijny w art. 143 lit. b Dyrektywy 112 odnosz\u261?c si\u281? do zwolnienia od podatku w zakresie importu towar\u243?w wskaza\u322? na pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie, a nie na Wsp\u243?lnot\u281? jako terytorium wszystkich jej pa\u324?stw cz\u322?onkowskich. Z kolei zawarte w definicji "pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego" (art. 5 pkt 2 Dyrektywy 112) sformu\u322?owanie "terytorium ka\u380?dego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego" nie stanowi w tym przypadku obszar Wsp\u243?lnoty, lecz ka\u380?de pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie z osobna.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym trzeba stwierdzi\u263?, \u380?e zar\u243?wno z regulacji krajowych jak i z unijnych wynika, \u380?e zwolnieniem od podatku s\u261? obj\u281?te przesy\u322?ki na rzecz os\u243?b przebywaj\u261?cych w danym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim a nie na terytorium Wsp\u243?lnoty (wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 29 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn.. akt I SA/Bd 487/19, CBOSA). S\u261?d podziela tezy zawarte w tym orzeczeniu i uznaje je za swoje.
\par 
\par Zaznaczy\u263? bowiem nale\u380?y, \u380?e gdyby ustawodawca unijny chcia\u322? zwolni\u263? od podatku przesy\u322?ki na rzecz os\u243?b fizycznych przebywaj\u261?cych w kt\u243?rymkolwiek z pa\u324?stw cz\u322?onkowskich Wsp\u243?lnoty, nie u\u380?ywa\u322?by terminu "pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego" lecz "Wsp\u243?lnoty", jak to uczyni\u322? wprost w tre\u347?ci art. 27 rozporz\u261?dzenia Rady nr 918/83 z dnia 28 marca 1983 r. ustanawiaj\u261?cym wsp\u243?lnotowy system zwolnie\u324? celnych (Dz. Urz. UE L Nr 105 s. 1). Nale\u380?y uzna\u263? zatem, \u380?e zwrot "pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego" nie posiada tej samej konotacji co "Wsp\u243?lnota".
\par 
\par Powy\u380?sze potwierdza r\u243?wnie\u380? fakt, \u380?e podatek od warto\u347?ci dodanej jest podatkiem terytorialnym (na co s\u322?usznie powo\u322?ywa\u322?a si\u281? Skar\u380?\u261?ca), co znajduje odzwierciedlenie nie tylko w definicji "terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego", lecz r\u243?wnie\u380? w przepisach dotycz\u261?cych miejsca \u347?wiadczenia przy dostawie towar\u243?w. Zatem zakres terytorialny stosowania Dyrektywy 112 jest zbie\u380?ny w ka\u380?dym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim z zakresem przepis\u243?w podatku od warto\u347?ci dodanej ka\u380?dego z tych pa\u324?stw.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, przyj\u281?ta przez Skar\u380?\u261?c\u261? wyk\u322?adania zar\u243?wno art. 52 u.p.t.u. jak i art. 143 lit. b Dyrektywy 112 ma charakter rozszerzaj\u261?cy, wychodz\u261?cy poza ramy tre\u347?ci normy prawnej zawartej w ww. przepisach.
\par 
\par Ustawodawca krajowy w art. 52 u.p.t.u. prawid\u322?owo zatem dokona\u322? implementacji art. 143 lit. b Dyrektywy 112 oraz postanowie\u324? zawartej w tym przepisie Dyrektywy 79. Dokonana przez organ interpretacja art. 52 powo\u322?anej ustawy, z kt\u243?rego wynika, \u380?e osoba fizyczna, dla kt\u243?rej przeznaczone s\u261? towary umieszczone w paczce przebywa na terytorium kraju, tj. terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie jest \u8211? jak stwierdza Skar\u380?\u261?ca \u8211? niezgodna z art. 143 lit. b Dyrektywy 112 w zw. z art. 1 Dyrektywy 79. Nale\u380?y bowiem zauwa\u380?y\u263?, \u380?e skoro przyw\u243?z towar\u243?w pochodz\u261?cych od osoby prywatnej z pa\u324?stwa trzeciego przeznaczonych do osoby prywatnej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim podlega zwolnieniu od podatku to przyw\u243?z ten powinien nast\u261?pi\u263? do osoby prywatnej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim, w kt\u243?rym nast\u281?puje przyw\u243?z, tj. rozpoznanie importu towar\u243?w. Na marginesie nale\u380?y poczyni\u263? uwag\u281?, \u380?e
\par 
\par polski ustawodawca nie ma mo\u380?liwo\u347?ci dokonywa\u263? zwolnienia kt\u243?re swoim zakresem obj\u281?\u322?oby terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego. Wynika to z zasadny terytorialno\u347?ci tego\u380? podatku. Ma to swoje odzwierciedlenie w przepisach dotycz\u261?cych miejsca \u347?wiadczenia przy dostawie towar\u243?w.
\par 
\par Zatem maj\u261?c na uwadze tre\u347?\u263? art. 52 powo\u322?anej ustawy oraz art. 143 lit. b Dyrektywy 112 w zw. z art. 1 Dyrektywy 79 w kontek\u347?cie miejsca opodatkowania importu towar\u243?w nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e ustawodawca wskazuj\u261?c w tre\u347?ci art. 52 u.p.t.u., \u380?e osoba fizyczna, dla kt\u243?rej przeznaczone s\u261? towary powinna przebywa\u263? na terytorium Polski nie zaw\u281?\u380?a zakresu implementowanego zwolnienia. Zar\u243?wno z art. 143 lit. b Dyrektywy 112 jak i z art. 52 ww. ustawy wynika, \u380?e przyw\u243?z powinien nast\u261?pi\u263? do osoby prywatnej w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim przywozu towar\u243?w.
\par 
\par Powy\u380?sze \u8211? zdaniem S\u261?du \u8211? nie stoi w sprzeczno\u347?ci r\u243?wnie\u380? z celowo\u347?ciow\u261?, funkcjonaln\u261? oraz literaln\u261? wyk\u322?adni\u261? przepis\u243?w prawa wsp\u243?lnotowego, a tak\u380?e z prounijn\u261? wyk\u322?adni\u261? art. 52 ustawy czy te\u380? w sprzeczno\u347?ci z zasad\u261? niedyskryminacji wyra\u380?on\u261? w art. 18 Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej, na kt\u243?r\u261? to zasad\u281? powo\u322?uje si\u281? Skar\u380?\u261?ca.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do zarzutu naruszenia zasady r\u243?wnego traktowania obywateli UE to wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e aby skorzysta\u263? z omawianego zwolnienia osoba musi jedynie przebywa\u263? na terytorium kraju gdzie ma miejsce import towar\u243?w. Tym samym zwolnieniu podlegaj\u261? towary umieszczone w przesy\u322?ce przeznaczone do osoby fizycznej, kt\u243?r\u261? mo\u380?e by\u263? ka\u380?dy obywatel UE pod warunkiem, \u380?e osoba ta b\u281?dzie przebywa\u322?a na terytorium kraju, gdzie ma miejsce import towar\u243?w. Wobec powy\u380?szego, skoro przyw\u243?z towar\u243?w nast\u281?puje na terytorium Polski (a wi\u281?c na terytorium kraju w kt\u243?rym rozpoznawany jest import towar\u243?w) osoba fizyczna, dla kt\u243?rej dokonywany jest ten przyw\u243?z powinna przebywa\u263? w Polsce. Zatem tylko w przypadku, gdy import towar\u243?w jest dokonywany w Polsce, a osoba fizyczna, dla kt\u243?rej przeznaczone s\u261? te towary przebywa na jego terytorium i przy tym zostan\u261? spe\u322?nione warunki wskazane w art. 52 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 oraz ust. 2 i 3 tego\u380? artyku\u322?u, zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w art. 52 ust. 1 u.p.t.u. znajduje zastosowanie.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e organ wydaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? naruszy\u322? wskazane w skardze przepisy u.p.t.u. jak i Dyrektywy 112.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, zaskar\u380?ona interpretacja zosta\u322?a wydana bez naruszenia przepis\u243?w prawa wskazanych w skardze.
\par 
\par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281?, S\u261?d uzna\u322?, \u380?e skarga nie zas\u322?uguje na uznanie i na podstawie art. 151 p.p.s.a. j\u261? oddali\u322?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}