{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:34\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 746/09 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-08-06 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-04-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bogus\u322?aw Dauter /sprawozdawca/ \par Jadwiga Danuta Mr\u243?z \par Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Sz 637/08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i przekazano spraw\u281? do ponownego rozpoznania przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2000 nr 54 poz 654; art. 2 ust. 1 pkt 1, ust. 2, art. 10 ust. 1a, art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a), art. 15 ust. 1 i ust. 4; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zawarty w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej u.p.d.o.p.) zwrot normatywny "przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej" oznacza, \u380?e ustawodawca odwo\u322?uje si\u281? w nim do efekt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej (jej przychod\u243?w), a nie do dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej jako takiej. W zwi\u261?zku z tym omawianym zwolnieniem przedmiotowym, kt\u243?rego zakresu nie mo\u380?na interpretowa\u263? rozszerzaj\u261?co, obj\u281?te s\u261? tylko te czynno\u347?ci (zdarzenia gospodarcze), kt\u243?re zosta\u322?y wprost wymienione w art. 2 ust. 2 u.p.d.o.p. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf - Mendecka, S\u281?dzia NSA Bogus\u322?aw Dauter (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA del. Jadwiga Danuta Mr\u243?z, Protokolant Justyna Bluszko - Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 6 sierpnia 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skarg kasacyjnych Dyrektora Izby Skarbowej w S. oraz "A." sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Szczecinie z dnia 19 lutego 2009 r. sygn. akt I SA/Sz 637/08 w sprawie ze skargi "A." sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia 19 wrze\u347?nia 2008 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych za okres od 4 marca 2005 r. do 31 grudnia 2005 r. 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci i przekazuje spraw\u281? do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Szczecinie, 2) zas\u261?dza od "A." sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w S. kwot\u281? 2400 (s\u322?ownie: dwa tysi\u261?ce czterysta) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 19 lutego 2009 r., I SA/Sz 637/08, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? przez A. Sp. z o.o. w W. decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w S. z 19 wrze\u347?nia 2008 r. utrzymuj\u261?c\u261? w mocy decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w S. z 12 czerwca 2008 r., w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par 2. Rozstrzygni\u281?cie to zapad\u322?o w nast\u281?puj\u261?cym, przyj\u281?tym przez s\u261?d pierwszej instancji stanie faktycznym: w wyniku kontroli przeprowadzonej w sp\u243?\u322?ce stwierdzono, \u380?e przychody zadeklarowane przez sp\u243?\u322?k\u281? w kwocie 99.474,21 z\u322? zosta\u322?y zani\u380?one o warto\u347?\u263? umorzonego przez podmiot wydzier\u380?awiaj\u261?cy sp\u243?\u322?ce grunty rolne czynszu dzier\u380?awnego w wysoko\u347?ci 211.490,63 z\u322?, kt\u243?ry - na podstawie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej u.p.d.o.p.) - powinien zosta\u263? zaliczony do przychod\u243?w sp\u243?\u322?ki, a tak\u380?e, \u380?e sp\u243?\u322?ka z naruszeniem przepisu art. 15 ust. 1 i ust. 4 u.p.d.o.p. bezpodstawnie zaliczy\u322?a do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatki w kwocie 5.790,47 z\u322? z tytu\u322?u op\u322?at za doradztwo prawne \u347?wiadczone w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y ze wzgl\u281?du na brak bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku z przychodami 2005 r. W konsekwencji, naczelnik urz\u281?du skarbowego okre\u347?li\u322? sp\u243?\u322?ce przychody w wysoko\u347?ci 310.964,84 z\u322?, a koszty uzyskania przychod\u243?w okre\u347?li\u322? w wysoko\u347?ci 36.084,89 z\u322?. \par \par Po rozpatrzeniu odwo\u322?ania organ odwo\u322?awczy wskaza\u322?, i\u380? sp\u243?\u322?ka zawar\u322?a 1 lutego 2005 r. z wydzier\u380?awiaj\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u261? umow\u281? dzier\u380?awy nieruchomo\u347?ci rolnej niezabudowanej o \u322?\u261?cznej powierzchni 906,8151 ha wraz z budynkiem na okres 30 lat od 1 lutego 2005 r. do 31 grudnia 2034 r., a nast\u281?pnie 22 sierpnia 2005 r. w formie aktu notarialnego zawar\u322?a z tym samym podmiotem umow\u281?, w kt\u243?rej zapisano, i\u380? zast\u281?puje ona ww. umow\u281? dzier\u380?awy z dnia 1 lutego 2005 r. i dotyczy grunt\u243?w rolnych o \u322?\u261?cznej powierzchni 911,4598 ha. Czynsz dzier\u380?awny ustalony zosta\u322? w wysoko\u347?ci odpowiadaj\u261?cej rocznie r\u243?wnowarto\u347?\u263? 4.800 decyton pszenicy, wed\u322?ug \u347?redniej ceny skupu pszenicy konsumpcyjnej w kraju w roku poprzedzaj\u261?cym, podanej przez GUS. Dzier\u380?awca zobowi\u261?za\u322? si\u281? do ponoszenia wszelkich obci\u261?\u380?e\u324? publiczno - prawnych zwi\u261?zanych z przedmiotem dzier\u380?awy, obowi\u261?zkowe ubezpieczenia oraz koszty medi\u243?w. Strony umowy ustali\u322?y w umowie z 1 lutego 2005 r., \u380?e czynsz p\u322?atny b\u281?dzie w terminie 14 dni od daty otrzymania faktury, a - zgodnie umow\u261? z 22 sierpnia 2005 r. - termin p\u322?atno\u347?ci czynszu ustalony zosta\u322? do dnia 1 stycznia ka\u380?dego roku. \par \par Wydzier\u380?awiaj\u261?ca sp\u243?\u322?ka 31 sierpnia 2005 r. wystawi\u322?a skar\u380?\u261?cej faktur\u281? na kwot\u281? netto 700.000,00 z\u322? i VAT 3% w kwocie 21.000,00 z\u322? z tytu\u322?u: "produkcja w toku - zasiewy T. wg umowy", a 30 wrze\u347?nia 2005 r. pomi\u281?dzy tymi sp\u243?\u322?kami zawarte zosta\u322?o porozumienie zgodnie z kt\u243?rym wydzier\u380?awiaj\u261?cy w zwi\u261?zku ze zwi\u281?kszonymi nak\u322?adami na wydzier\u380?awion\u261? nieruchomo\u347?\u263? roln\u261? po\u322?o\u380?on\u261? w T. zwalnia\u322? dzier\u380?awc\u281? z p\u322?atno\u347?ci czynszu dzier\u380?awnego za 2005 rok. Organ odwo\u322?awczy stwierdzi\u322?, \u380?e czynsz p\u322?atny w um\u243?wionej kwocie i terminie jest zasadniczym obowi\u261?zkiem dzier\u380?awcy, a zobowi\u261?zanie do zap\u322?aty czynszu stanowi essentialia negotii umowy dzier\u380?awy. Twierdzenie sp\u243?\u322?ki, i\u380? czynsz zosta\u322? rozliczony w fakturze nie zosta\u322?o potwierdzone w tre\u347?ci faktury, kt\u243?ra dotyczy sprzeda\u380?y towaru okre\u347?lonego jako "produkcja w toku - zasiewy T. wg umowy". Dokument ten stanowi zatem wy\u322?\u261?cznie dow\u243?d tego co wynika z jego tre\u347?ci, a opis operacji gospodarczej udokumentowanej t\u261? faktur\u261? wskazuje jednoznacznie na brak podstaw do uznania zasadno\u347?ci twierdzenia sp\u243?\u322?ki, i\u380? w fakturze zosta\u322? rozliczony czynsz dzier\u380?awny za 2005 r. Na wysoko\u347?\u263? czynszu, czyli wynagrodzenia za korzystanie z nieruchomo\u347?ci rolnej i pobierania po\u380?ytk\u243?w, jak w ka\u380?dym przypadku kalkulacji ceny, sk\u322?ada si\u281? ca\u322?okszta\u322?t okoliczno\u347?ci dotycz\u261?cych zar\u243?wno oczekiwanych korzy\u347?ci, jak i koniecznych nak\u322?ad\u243?w, a twierdzenie sp\u243?\u322?ki, i\u380? umowa dzier\u380?awy zosta\u322?a zawarta w zimie i nie mo\u380?na by\u322?o oceni\u263? jako\u347?ci gleby oraz upraw nie odpowiada prawdzie, gdy\u380? umowa dzier\u380?awy, zawarta 1 lutego 2005 r., zosta\u322?a nast\u281?pnie zast\u261?piona przez umow\u281? dzier\u380?awy z 22 sierpnia 2005 r. (w formie aktu notarialnego), czyli w momencie, gdy stan nieruchomo\u347?ci i potrzeba poniesienia nak\u322?ad\u243?w by\u322?y ju\u380? znane, jednak w umowie z 22 sierpnia 2005 r. wysoko\u347?\u263? czynszu pozosta\u322?a w niezmienionej wysoko\u347?ci, jak r\u243?wnie\u380? brak jest jakichkolwiek postanowie\u324? dotycz\u261?cych z\u322?ego stanu tej nieruchomo\u347?ci. Ponadto, umowa z 22 sierpnia 2005 r. zawarta zosta\u322?a zar\u243?wno przed wystawieniem 31 sierpnia 2005 r. faktury, jak te\u380? przed zawarciem w dniu 30 wrze\u347?nia 2005 r. porozumienia w zakresie zwolnienia sp\u243?\u322?ki z czynszu. Twierdzenia sp\u243?\u322?ki o poniesieniu dodatkowych wydatk\u243?w na zakup nawoz\u243?w nie znalaz\u322?o w \u380?aden spos\u243?b potwierdzenia w postanowieniach umowy, jak na przyk\u322?ad w formie obni\u380?enia czynszu, czy te\u380? w formie zwrotu nak\u322?ad\u243?w. Skoro sp\u243?\u322?ka na mocy postanowie\u324? umowy dzier\u380?awy zobowi\u261?zana by\u322?a do zap\u322?aty czynszu za 2005 r., a wydzier\u380?awiaj\u261?cy zwolni\u322? j\u261? z p\u322?atno\u347?ci tego zobowi\u261?zania na podstawie porozumienia z dnia 30 wrze\u347?nia 2005 r., to stan faktyczny odpowiada hipotezie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. \par \par Oceniaj\u261?c wydatek w postaci op\u322?aty za us\u322?ugi doradztwa prawnego \u347?wiadczonego w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, organ odwo\u322?awczy wskaza\u322?, \u380?e momentem potr\u261?cenia wydatk\u243?w jest rok podatkowy, kt\u243?rego wydatki dotycz\u261?. Je\u380?eli natomiast ustalenie takiego zwi\u261?zku z rokiem podatkowym nie jest mo\u380?liwe, to potr\u261?cenie wydatku nast\u281?puje w roku, w kt\u243?rym zosta\u322? poniesiony. Faktura z 24 stycznia 2006 r. dotyczy doradztwa w zakresie przygotowania aneksu do umowy dzier\u380?awy z wydzier\u380?awiaj\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u261?. W post\u281?powaniu w sprawie zobowi\u261?zania za 2005 r. nie mo\u380?na oceni\u263?, czy wydatek powy\u380?szy powinien by\u263? poniesiony w 2006 r. jak te\u380?, czy wyst\u261?pi\u322? zwi\u261?zek tego wydatku z przychodami roku 2006, a w rezultacie rozstrzygn\u261?\u263?, czy jest to koszt uzyskania przychodu za 2006 r. Natomiast, niew\u261?tpliwie wydatek ten nie dotyczy roku 2005. \par \par 3. W skardze na powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? strona zarzuci\u322?a naruszenie: \par \par 1) art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) oraz art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. w zw. z art. 122, art. 187 \u167? 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej o.p.), \par \par 2) art. 121 \u167? 1 i art. 124 oraz art. 122, art. 187 \u167? 1 oraz art. 191 w zw. z art. 210 \u167? 1 i 4 o.p. \par \par 4. W odpowiedzi na skarg\u281? organ nie podzieli\u322? zasadno\u347?ci podniesionych w niej zarzut\u243?w i wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par 5. Uzasadniaj\u261?c podj\u281?te rozstrzygni\u281?cie s\u261?d pierwszej instancji powo\u322?uj\u261?c si\u281? na art. 2 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 i art. 10a u.p.d.o.p. wskaza\u322?, i\u380? przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej uzyskiwany przez podatnika podatku dochodowego od os\u243?b prawnych jest neutralny w zakresie rozliczenia tego podatku i okre\u347?lenia podstawy opodatkowania. W przypadku za\u347?, gdy osoba prawna uzyskuje przychody z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej oraz z innych \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? dochodu (przychodu) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, zmniejsza si\u281? o doch\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, uzyskany za ten sam okres sprawozdawczy. \par \par Sp\u243?\u322?ka, zobowi\u261?zuj\u261?c si\u281? do zap\u322?aty czynszu dzier\u380?awnego zaci\u261?gn\u281?\u322?a zobowi\u261?zanie w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej polegaj\u261?cej na wytwarzaniu produkt\u243?w ro\u347?linnych na gruntach dzier\u380?awionych od tej sp\u243?\u322?ki. Skoro wi\u281?c, zobowi\u261?zanie to zosta\u322?o zaci\u261?gni\u281?te w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, to nie znajduje uzasadniania prawnego zaliczenie przez organy podatkowe do przychod\u243?w podatkowych skar\u380?\u261?cej - na podstawie przepisu art. 12 ust. ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. - warto\u347?ci umorzonych sp\u243?\u322?ce zobowi\u261?za\u324? z tytu\u322?u czynszu dzier\u380?awnego, gdy\u380? przepis ten nie ma zastosowania do przychod\u243?w uzyskiwanych z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej. Sp\u243?\u322?ka nie zani\u380?y\u322?a zatem przychodu z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w 2005 r., gdy\u380? wydatek, kt\u243?ry ponios\u322?aby w tym\u380?e roku, gdyby zap\u322?aci\u322?a na rzecz wydzier\u380?awiaj\u261?cego warto\u347?\u263? czynszu dzier\u380?awnego, pozostawa\u322?by i tak neutralny podatkowo, skoro wydatku tego skar\u380?\u261?ca nie mog\u322?aby zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychodu z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Warto\u347?\u263? umorzonego sp\u243?\u322?ce czynszu dzier\u380?awnego nie stanowi dla niej przychodu z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Organy podatkowe w tej sprawie nie dostrzeg\u322?y, i\u380? przepis art. 12 ust. ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. nie ma zastosowania do przychod\u243?w uzyskiwanych z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, zastosowanie go jako podstawy uznania za przych\u243?d sp\u243?\u322?ki warto\u347?ci umorzonego czynszu dzier\u380?awnego, nast\u261?pi\u322?o z naruszeniem przepisu art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., tym bardziej, \u380?e organy nie zakwestionowa\u322?y, i\u380?by warto\u347?\u263? umorzonego sp\u243?\u322?ce czynszu dzier\u380?awnego nie by\u322?a zwi\u261?zana z prowadzon\u261? przez sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? rolnicz\u261?. \par \par Nieuzasadnione prawnie jest \u380?\u261?danie sp\u243?\u322?ki rozstrzygni\u281?cia przez organ zagadnienia niezaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w 2005 r. kwoty 5.790,47 z\u322?, poniesionej tytu\u322?em us\u322?ug doradztwa prawnego w styczniu 2006 r., kt\u243?re mo\u380?e by\u263? tylko przedmiotem rozstrzygni\u281?cia organ\u243?w podatkowych obejmuj\u261?cego inny okres rozliczeniowy (2006 r.), ni\u380? b\u281?d\u261?cy przedmiotem prowadzonego post\u281?powania podatkowego. W sprawach podatkowych organy podatkowe nie dokonuj\u261? bowiem tzw. przeds\u261?du, ani te\u380? nie wydaj\u261? rozstrzygni\u281?\u263? wst\u281?pnych, natomiast podatnik, je\u380?eli widzi konieczno\u347?\u263? wyja\u347?nienia przez organy podatkowe kwestii z zakresu wyk\u322?adni i stosowania prawa podatkowego, mo\u380?e wyst\u261?pi\u263? do w\u322?a\u347?ciwego organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej. \par \par 6. Skarg\u281? kasacyjn\u261? od powy\u380?szego wyroku wni\u243?s\u322? organ a tak\u380?e skar\u380?\u261?ca. \par \par W skardze kasacyjnej dyrektor izby skarbowej zaskar\u380?y\u322? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci zarzucaj\u261?c mu naruszenie: \par \par 1) prawa materialnego tj.: \par \par \u8211? art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 2 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, i\u380? przychodem z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej wy\u322?\u261?czonej z zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych mog\u261? by\u263? przychody z tytu\u322?u wykonywania czynno\u347?ci i zaistnienia zdarze\u324? innych ni\u380? wymienione w art. 2 ust. 2 u.p.d.o.p., \par \par \u8211? art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dne ich zastosowanie polegaj\u261?ce na przyj\u281?ciu, i\u380? umorzenie sp\u243?\u322?ce czynszu dzier\u380?awnego nale\u380?a\u322?o zakwalifikowa\u263? do czynno\u347?ci wy\u322?\u261?czonych spod re\u380?imu ww. ustawy i w konsekwencji uzna\u263?, i\u380? przych\u243?d z tego tytu\u322?u nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p., \par \par 2) prawa procesowego tj.: \par \par \u8211? art. 145 \u167? 1 lit. a) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej p.p.s.a.) w zwi\u261?zku z art. 191 o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ocen\u281? stanu faktycznego i prawnego sprawy polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e organ podatkowy opodatkowa\u322? na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. zdarzenie (umorzenie zobowi\u261?zania) podlegaj\u261?ce na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. wy\u322?\u261?czeniu spod re\u380?imu tej ustawy, \par \par \u8211? art. 145 \u167? 1 lit a) p.p.s.a. poprzez uchylenie decyzji dyrektora izby skarbowej na skutek uznania, i\u380? organ ten dokona\u322? niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. \par \par W zwi\u261?zku z tak postawionymi zarzutami dyrektor izby skarbowej wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku WSA w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm prawem przepisanych. \par \par W skardze kasacyjnej skar\u380?\u261?ca zaskar\u380?y\u322?a powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci zarzucaj\u261?c mu: \par \par 1) na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. - wydanie z naruszeniem przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re to uchybienie mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, co narusza art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. - poprzez naruszenie w uzasadnieniu wyroku obowi\u261?zku wyja\u347?nienia podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia, czego wyrazem jest: \par \par i) poprzestanie przez WSA na stwierdzeniu w wyroku, \u380?e skoro przepis art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. nie ma zastosowania do przychod\u243?w uzyskiwanych z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, to zastosowanie go jako podstawy uznania za przych\u243?d sp\u243?\u322?ki warto\u347?ci umorzonego czynszu dzier\u380?awnego, nast\u261?pi\u322?o z naruszeniem art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., przy jednoczesnym nieodniesieniu si\u281? przez WSA w wyroku do zasadno\u347?ci podniesionego przez sp\u243?\u322?k\u281? zarzutu, \u380?e dokonane przez sp\u243?\u322?k\u281? rozliczenia czynszu dzier\u380?awnego z nieruchomo\u347?ci rolnych okre\u347?lonych w umowach dzier\u380?awy nieruchomo\u347?ci rolnych z 1 lutego 2005 r. oraz z 22 sierpnia 2005 r. formalnie (abstrahuj\u261?c od regulacji art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.) nie stanowi\u261? przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. jako umorzenie zobowi\u261?zania albo nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie w my\u347?l art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., co w razie uznania za zasadn\u261? ewentualnej skargi kasacyjnej dyrektora izby skarbowej od wyroku (przy jednoczesnym braku skargi kasacyjnej sp\u243?\u322?ki) mog\u322?oby spowodowa\u263? dla sp\u243?\u322?ki negatywne skutki na zasadzie art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. i art. 190 p.p.s.a.; \par \par ii) akceptacja stanowiska dyrektora izby skarbowej, \u380?e w tym post\u281?powaniu niedopuszczalnym jest wyja\u347?nienie prawnopodatkowej sytuacji sp\u243?\u322?ki w zakresie zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychodu za 2005 r. kwoty 5.790,47 z\u322? poniesionej tytu\u322?em us\u322?ug doradztwa prawnego, w sytuacji gdy za rozpoznaniem tego zagadnienia przemawiaj\u261? wzgl\u281?dy ekonomiki procesowej, jak te\u380? fakt, \u380?e wskazana kwota pozostaje w zwi\u261?zku z przedmiotowym post\u281?powaniem (sp\u243?\u322?ka pierwotnie zaliczy\u322?a t\u261? kwot\u281? w poczet koszt\u243?w uzyskania przychodu za 2005 r.), przez co WSA naruszy\u322? tak\u380?e art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 121 \u167? 1 i art. 124 oraz art. 122, art. 187 \u167? 1 i art. 191 w zw. z art. 210 \u167? 1 i 4 o.p.; \par \par 2) wobec brak\u243?w formalnych uzasadnienia wyroku co do kwalifikacji rozliczenia czynszu dzier\u380?awnego od nieruchomo\u347?ci rolnej za 2005 r., na wypadek uznania przez NSA, \u380?e WSA wyrazi\u322? jednak w uzasadnieniu wyroku pogl\u261?d, i\u380? dosz\u322?o do umorzenia czynszu dzier\u380?awnego, na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. - wydanie wyroku z naruszeniem przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re to uchybienie mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, co narusza art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 121 \u167? 1 i art. 124 oraz art. 122, art. 187 \u167? 1 i art. 191 o.p. - poprzez przyj\u281?cie przez WSA za prawid\u322?owe b\u322?\u281?dnych - w ocenie sp\u243?\u322?ki - ustale\u324? dyrektora izby skarbowej, \u380?e dzier\u380?awca nieruchomo\u347?ci rolnych na podstawie porozumienia z 30 wrze\u347?nia 2005 r. zwolni\u322? sp\u243?\u322?k\u281? pod tytu\u322?em darmym z p\u322?atno\u347?ci czynszu dzier\u380?awnego (zobowi\u261?zania) okre\u347?lonego w umowie dzier\u380?awy z 1 lutego 2005 r. oraz umowie dzier\u380?awy z 22 sierpnia 2005 r., co w razie uznania przez NSA za zasadn\u261? ewentualnej skargi kasacyjnej dyrektora izby skarbowej od wyroku (przy jednoczesnym braku skargi kasacyjnej sp\u243?\u322?ki) mog\u322?oby spowodowa\u263? dla sp\u243?\u322?ki negatywne skutki na zasadzie art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. i art. 190 p.p.s.a. - poprzez przyj\u281?cie przy ponownym rozpoznaniu sprawy, \u380?e stan faktyczny w tej sprawie odpowiada hipotezie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p.; \par \par 3) w razie uwzgl\u281?dnienia zarzutu sp\u243?\u322?ki z ust. 1 pkt 1) lub pkt 2) petitum skargi kasacyjnej - poprzez uznanie przez NSA, \u380?e WSA wyrazi\u322? jednak w uzasadnieniu wyroku pogl\u261?d, i\u380? dosz\u322?o do umorzenia warto\u347?ci czynszu dzier\u380?awnego, kt\u243?ry pogl\u261?d jest - w ocenie NSA - b\u322?\u281?dny - na podstawie art. 174 pkt 1 p.p.s.a. b\u322?\u281?dne zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. - poprzez uznanie, \u380?e dokonane przez sp\u243?\u322?k\u281? rozliczenie czynszu dzier\u380?awnego od nieruchomo\u347?ci odpowiada hipotezie wymienionego przepisu prawa materialnego, w sytuacji gdy w \u347?wietle prawid\u322?owo ocenionego materia\u322?u dowodowego w tej sprawie - brak jest podstaw do przyj\u281?cia, \u380?e sp\u243?\u322?ka uzyska\u322?a przych\u243?d, o kt\u243?rym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. w postaci umorzenia zobowi\u261?zania za korzystanie w okresie od 1 lutego 2005 r. do 31 grudnia 2005 r. z nieruchomo\u347?ci rolnych okre\u347?lonych w umowie dzier\u380?awy z 1 lutego 2005 r. oraz umowie dzier\u380?awy z 22 sierpnia 2005 r., gdy\u380? umowy te przewidywa\u322?y odp\u322?atno\u347?\u263? w postaci p\u322?atno\u347?ci czynszu dzier\u380?awnego oraz zosta\u322?y zawarte na okres 30 lat. \par \par W zwi\u261?zku z tak postawionymi zarzutami skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci wyroku i o przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia WSA oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w s\u261?dowych wed\u322?ug norm prawem przepisanych. \par \par 7. W pi\u347?mie zatytu\u322?owanym odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261? organ wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi kasacyjnej skar\u380?\u261?cej oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm prawem przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 8. Odno\u347?nie skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w S. Skarga ta ma uzasadnione podstawy. Przede wszystkim zasadny jest zarzut naruszenia art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 2 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281?. Zgodnie z pierwszym z tych przepis\u243?w ab initio, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie stosuje si\u281? do przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej. W drugim natomiast ustawodawca zawar\u322? legaln\u261? definicj\u281? dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej wprost odnosz\u261?c j\u261? do art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Stanowi w nim mianowicie, \u380?e dzia\u322?alno\u347?ci\u261? rolnicz\u261? w rozumieniu tego przepisu jest dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?ca na wytwarzaniu produkt\u243?w ro\u347?linnych lub zwierz\u281?cych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z w\u322?asnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym r\u243?wnie\u380? produkcja materia\u322?u siewnego, szk\u243?\u322?karskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod foli\u261?, produkcja ro\u347?lin ozdobnych, grzyb\u243?w uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materia\u322?u zarodowego zwierz\u261?t, ptactwa i owad\u243?w u\u380?ytkowych, produkcja zwierz\u281?ca typu przemys\u322?owo \u8211? fermowego oraz hodowla ryb, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263?, w kt\u243?rej minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierz\u261?t i ro\u347?lin, w trakcie kt\u243?rych nast\u281?puje ich biologiczny wzrost, wynosz\u261? co najmniej: \par \par 1) jeden miesi\u261?c w przypadku ro\u347?lin, \par \par 2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego g\u281?si i kaczek, \par \par 3) 6 tygodni \u8211? w przypadku pozosta\u322?ego drobiu rze\u378?nego, 4) 2 miesi\u261?ce \u8211? w przypadku pozosta\u322?ych zwierz\u261?t - licz\u261?c od dnia nabycia. \par \par Powy\u380?szy zabieg legislacyjny nakazuje odczytywa\u263? tre\u347?\u263? art. 2 ust. 1 pkt 1 bezpo\u347?rednio w powi\u261?zaniu z ust. 2 tego artyku\u322?u, kt\u243?ry w spos\u243?b precyzyjny i wyczerpuj\u261?cy (zamkni\u281?ty) okre\u347?la zakres i charakter dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej. Najog\u243?lniej polegaj\u261?cej na wytwarzaniu produkt\u243?w ro\u347?linnych i zwierz\u281?cych w stanie nieprzetworzonym lub przetrzymywaniu (hodowli) zakupionych zwierz\u261?t i ro\u347?lin przez okre\u347?lone w ustawie okresy minimalne. Ponadto zawarty w art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. zwrot normatywny "przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej" oznacza, \u380?e ustawodawca odwo\u322?uje si\u281? w nim do efekt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej (jej przychod\u243?w), a nie do dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej jako takiej. W zwi\u261?zku z tym omawianym zwolnieniem przedmiotowym, kt\u243?rego zakresu nie mo\u380?na interpretowa\u263? rozszerzaj\u261?co, obj\u281?te s\u261? tylko te czynno\u347?ci (zdarzenia gospodarcze), kt\u243?re zosta\u322?y wprost wymienione w art. 2 ust. 2 u.p.d.o.p. \par \par Przychody z czynno\u347?ci wykraczaj\u261?cych poza ustawowo zdefiniowany zakres dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej nale\u380?y traktowa\u263? jako przychody z innych \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w (pozarolniczych), podlegaj\u261?ce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych (por. tak\u380?e R. P\u281?k w: S. Babiarz, L. B\u322?ystak, B. Dauter, A. Gomu\u322?owicz, R. P\u281?k, K. Winiarski, Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych, Komentarz 2010, Wroc\u322?aw 2010, str. 27). \par \par Za chybion\u261? w zwi\u261?zku z tym nale\u380?y uzna\u263? wyk\u322?adni\u281? tych przepis\u243?w dokonan\u261? przez s\u261?d pierwszej instancji, uznaj\u261?c\u261? za przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, przych\u243?d nie mieszcz\u261?cy si\u281? w ustawowo zdefiniowanym poj\u281?ciu (zakresie) tej dzia\u322?alno\u347?ci, a takim niew\u261?tpliwie jest przych\u243?d z tytu\u322?u umorzonych zobowi\u261?za\u324?. Za trafno\u347?ci\u261? dokonanej przez s\u261?d pierwszej instancji wyk\u322?adni nie przemawia okoliczno\u347?\u263?, \u380?e zaci\u261?gni\u281?cie zobowi\u261?zania w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej jest neutralne podatkowo. Tak mo\u380?na by przyj\u261?\u263?, ale tylko w sytuacji, gdyby ten wydatek by\u322? traktowany jako koszt podatkowy w odniesieniu do przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej. Wtedy bowiem skoro przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie stosuje si\u281? do przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, to i wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z t\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? nie uznaje si\u281? za koszt podatkowy. Tymczasem w szeroko poj\u281?tej dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej podatnik mo\u380?e osi\u261?ga\u263? przychody zar\u243?wno z tej dzia\u322?alno\u347?ci, jak i z innych \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, przy czym te ostatnie, jak np. umorzenie zobowi\u261?zania nie musz\u261? si\u281? wi\u261?za\u263? z poniesieniem okre\u347?lonych wydatk\u243?w. Bez znaczenia jest r\u243?wnie\u380? to czy umorzenie dotyczy zobowi\u261?zania zaci\u261?gni\u281?tego w zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? rolnicz\u261?, czy te\u380? zobowi\u261?zania, kt\u243?re z tak\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? nie ma \u380?adnego zwi\u261?zku. Istotne jest tylko to, \u380?e ten przych\u243?d nie mie\u347?ci w poj\u281?ciu przychodu z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej. \par \par Nie jest r\u243?wnie\u380? uzasadniona argumentacja s\u261?du pierwszej instancji uwzgl\u281?dniaj\u261?ca najprawdopodobniej tre\u347?\u263? art. 10 ust. 1a u.p.d.o.p. , \u380?e skoro sp\u243?\u322?ka zaci\u261?gn\u281?\u322?a zobowi\u261?zanie w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, za\u347? przychody osoby prawnej uzyskuj\u261?cej przychody zar\u243?wno z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, jak i innych \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, zmniejsza si\u281? o doch\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, to nie znajduje uzasadnienia prawnego zaliczenie do przychod\u243?w podatkowych \u8211? na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. \u8211? warto\u347?ci umorzonych sp\u243?\u322?ce zobowi\u261?za\u324? z tytu\u322?u czynszu dzier\u380?awnego, gdy\u380? przepis ten nie ma zastosowania do przychod\u243?w uzyskiwanych z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej. Przede wszystkim przepis art. 10 ust. 1a u.p.d.o.p. nie mia\u322? w sprawie zastosowania. Zgodnie z jego tre\u347?ci\u261?, je\u380?eli osoba prawna uzyskuje przychody z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej oraz innych \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? dochodu, o kt\u243?rym mowa w ust. 1 (t.j. dochodu z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych), zmniejsza si\u281? o doch\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, uzyskany za ten sam okres sprawozdawczy. Pomniejsza si\u281? wi\u281?c \u322?\u261?czny doch\u243?d z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, a nie \u322?\u261?czny przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej i innych \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, o doch\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej. Spos\u243?b opodatkowania dochodu (przychodu) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych pozostaje bez bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku ze sposobem opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych przychod\u243?w wymienionych w art. 12 u.p.d.o.p. Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. wprost wskazuje jako przych\u243?d warto\u347?\u263? umorzonych zobowi\u261?za\u324?. Skoro wi\u281?c taki przych\u243?d podatnik podatku dochodowego od os\u243?b prawnych uzyska to stanowi on przedmiot opodatkowania tym podatkiem. Oczywistym jest natomiast, \u380?e art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. nie mo\u380?e mie\u263? zastosowania do przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, bo te stanowi\u261? zupe\u322?nie inn\u261? kategori\u281?, kt\u243?ra w art. 12 w og\u243?le nie jest wymieniona. \par \par Racj\u281? ma wi\u281?c autor skargi kasacyjnej twierdz\u261?c, \u380?e s\u261?d pierwszej instancji naruszy\u322? art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dne ich zastosowanie i przyj\u281?cie, \u380?e umorzenie zobowi\u261?zania (czynszu dzier\u380?awnego) by\u322?o wy\u322?\u261?czone spod re\u380?imu ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par Przedwczesne s\u261? natomiast zarzuty procesowe, a w szczeg\u243?lno\u347?ci zarzut naruszenia art. 191 o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ocen\u281? stanu faktycznego sprawy. S\u261?d pierwszej instancji nie dokonywa\u322? bowiem oceny tego stanu z punktu widzenia jego prawid\u322?owo\u347?ci. Odni\u243?s\u322? si\u281? jedynie do zastosowanych w sprawie przepis\u243?w prawa materialnego i tylko w tym zakresie dokona\u322? kontroli legalno\u347?ci zaskar\u380?onego aktu. \par \par 9. Odno\u347?nie skargi kasacyjnej A. Sp. z o.o. w W. Skarga ta w zakresie zarzutu opisanego w pkt 1) (i), pkt 2) i pkt 3) jest przedwczesna. Zarzuty te w istocie kwestionuj\u261? przyj\u281?te w sprawie ustalenia faktyczne, a w dalszej cz\u281?\u347?ci kwestionuj\u261? zasadno\u347?\u263? zastosowania w sprawie przez organy podatkowe przepis\u243?w prawa materialnego. Poniewa\u380? s\u261?d pierwszej instancji nie bada\u322? prawid\u322?owo\u347?ci ustalonego w sprawie stanu faktycznego, gdy\u380? uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? z innych przyczyn ni\u380? z powodu zasadno\u347?ci argumentacji podniesionej w uzasadnieniu skargi, odnoszenie si\u281? przez Naczelny S\u261?d Administracyjny do tych zarzut\u243?w na obecnym etapie post\u281?powania by\u322?oby niedopuszczalne, albowiem przedmiotem rozwa\u380?a\u324? tego S\u261?du by\u322?oby post\u281?powanie podatkowe, a nie post\u281?powanie s\u261?dowoadministracyjne. Ponadto Naczelny S\u261?d Administracyjny w odniesieniu do skargi kasacyjnej dyrektora izby skarbowej w spos\u243?b przes\u261?dzaj\u261?cy odni\u243?s\u322? si\u281? do wyk\u322?adni prawa materialnego, t.j. art. 2 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 u.p.do.p. za\u347? zastosowanie tego przepisu oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. rozwa\u380?a\u322? jedynie w stanie faktycznym przyj\u281?tym przez s\u261?d pierwszej instancji. Z uwagi na tre\u347?\u263? skargi kasacyjnej sp\u243?\u322?ki prawid\u322?owo\u347?\u263? tego stanu faktycznego nie zosta\u322?a przes\u261?dzona i b\u281?dzie dopiero przedmiotem oceny ze strony s\u261?du pierwszej instancji w ponownie przeprowadzonym post\u281?powaniu s\u261?dowym. Przyj\u281?cie okre\u347?lonego stanu faktycznego przez ten s\u261?d b\u281?dzie stanowi\u322?o dopiero podstaw\u281? do badania zasadno\u347?ci zastosowania w sprawie okre\u347?lonych przepis\u243?w prawa materialnego. \par \par Co si\u281? za\u347? tyczy zarzutu opisanego w pkt 1 (ii) skargi kasacyjnej sp\u243?\u322?ki to zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego w cz\u281?\u347?ci w jakiej powo\u322?uje si\u281? on na naruszenie art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. zarzut ten uzna\u263? nale\u380?a\u322?o za zasadny. Z tre\u347?ci tego przepisu wynika, \u380?e uzasadnienie wyroku powinno zawiera\u263? zwi\u281?z\u322?e przedstawienie stanu sprawy, zarzut\u243?w podniesionych w skardze, stanowisk pozosta\u322?ych stron, podstaw\u281? prawn\u261? rozstrzygni\u281?cia oraz jej wyja\u347?nienie. Temu ostatniemu obowi\u261?zkowi w omawianym zakresie s\u261?d pierwszej instancji uchybi\u322?, skoro uchyli\u322? si\u281? od oceny czy wyeliminowanie z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w roku 2005 wydatku w kwocie 5790,47 z\u322? by\u322?o zasadne, czy te\u380? nie. Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e rozstrzygni\u281?cie organ\u243?w podatkowych w tym zakresie nast\u261?pi\u322?o z uwzgl\u281?dnieniem tre\u347?ci art. 15 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p. i to nie wiadomo czy wed\u322?ug w\u322?a\u347?ciwego stanu prawnego. Stwierdzenie wi\u281?c s\u261?du pierwszej instancji, \u380?e przedmiotowy wydatek dotyczy innego okresu rozliczeniowego, a organy podatkowe nie wydaj\u261? w takiej sytuacji rozstrzygni\u281?\u263? wst\u281?pnych jest w istocie uchyleniem si\u281? od rozpoznania i narusza wskazany wy\u380?ej art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par 10. Ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281? s\u261?d pierwszej instancji dokona kontroli legalno\u347?ci zaskar\u380?onej decyzji w jej ca\u322?okszta\u322?cie, zw\u322?aszcza w odniesieniu do prawid\u322?owo\u347?ci ustalonego przez organy podatkowe stanu faktycznego , a dopiero w nast\u281?pnej kolejno\u347?ci oceni zasadno\u347?\u263? zastosowania (subsumcji) przepis\u243?w prawa materialnego do przyj\u281?tego stanu faktycznego. W przyj\u281?tym rozstrzygni\u281?ciu zastosuje si\u281? do wyk\u322?adni art. 2 ust.1 pkt 1 i ust. 2 u.p.d.o.p. dokonanej przez Naczelny S\u261?d Administracyjny. Odniesie si\u281? do zasadno\u347?ci zastosowania w sprawie art. 15 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p. w stosunku do us\u322?ug doradztwa prawnego. Uzasadnienie orzeczenia s\u261?d sporz\u261?dzi w zgodzie z art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. z uwzgl\u281?dnieniem argumentacji zawartej w obu skargach kasacyjnych i odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?, kt\u243?re nie mog\u322?y by\u263? rozwa\u380?one przez Naczelny S\u261?d Administracyjny. \par \par Z tych wszystkich wzgl\u281?d\u243?w i na podstawie art. 185 \u167? 1 p.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny orzek\u322? jak w sentencji. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego S\u261?d orzek\u322? na podstawie art. 209 w zw. z art. 203 pkt 2 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. w zw. z \u167? 6 pkt 5, \u167? 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) i pkt 2 lit. a) rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 28 wrze\u347?nia 2002 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Pa\u324?stwa koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez radc\u261? prawnego ustanowionego z urz\u281?du (Dz. U. Nr 163, poz. 1349 ze zm.). Wobec braku podstawy prawnej S\u261?d nie zas\u261?dzi\u322? koszt\u243?w post\u281?powania na rzecz skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}