{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 04:21\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III FSK 358/23 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-11-22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-03-13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Krzysztof Winiarski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Mirella \u321?ent \par Pawe\u322? Borszowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6115 Podatki od nieruchomo\u347?ci, w tym podatek rolny, podatek le\u347?ny oraz \u322?\u261?czne zobowi\u261?zanie pieni\u281?\u380?ne \par 6561 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od nieruchomo\u347?ci \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Wr 248/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Prezydent Miasta \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 1170; art. 1a ust. 1 pkt 3, art. 1a ust. 2a pkt 1, art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a i b; Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Publikacja w u.z.o.\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 ONSAiWSA Nr 3/2024, poz. 36 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Skoro budynek (jego cz\u281?\u347?\u263?), sklasyfikowany w ewidencji grunt\u243?w i budynk\u243?w jako mieszkalny, nie jest zaj\u281?ty na realizacj\u281? trwa\u322?ych potrzeb mieszkaniowych najemcy, lecz czasowe zakwaterowanie studenta odbywaj\u261?cego nauk\u281? poza rodzinnym miejscem zamieszkania (dom studenta), okoliczno\u347?\u263? wynaj\u281?cia pomieszczenia mieszkalnego na zasadach komercyjnych przez przedsi\u281?biorc\u281? potwierdza, \u380?e spe\u322?niona zosta\u322?a przes\u322?anka zaj\u281?cia budynku mieszkalnego (jego cz\u281?\u347?ci) na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, uzasadniaj\u261?ca zastosowanie stawki podatkowej w podatku od nieruchomo\u347?ci przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1170 ze zm.). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia NSA Krzysztof Winiarski (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Pawe\u322? Borszowski, S\u281?dzia WSA (del.) Mirella \u321?ent, po rozpoznaniu w dniu 22 listopada 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 25 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 248/21 w sprawie ze skargi B. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Prezydenta Wroc\u322?awia z dnia 15 grudnia 2020 r. nr WPO-DNT.310.9.2020.MZ w przedmiocie podatku od nieruchomo\u347?ci oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z 25 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 248/21, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu oddali\u322? skarg\u281? B. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Prezydenta Wroc\u322?awia z 15 grudnia 2020 r., nr WPO-DNT.310.9.2020.MZ, w przedmiocie podatku od nieruchomo\u347?ci. \par \par Wymieniony wyrok, jak r\u243?wnie\u380? inne przytoczone w niniejszym uzasadnieniu orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych, publikowane s\u261? na stronach internetowych Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (https://orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par Rozstrzygni\u281?cie zapad\u322?o w nast\u281?puj\u261?cym stanie faktycznym. \par \par Wnioskiem z 17 wrze\u347?nia 2020 r. Sp\u243?\u322?ka zada\u322?a pytania nast\u281?puj\u261?cej tre\u347?ci: \par \par "1) Czy budynek b\u281?dzie podlega\u322? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci z zastosowaniem stawki ustalonej w drodze uchwa\u322?y przez Rad\u281? Miasta w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1170 ze zm., dalej: u.p.o.l.), z wyj\u261?tkiem powierzchni pomieszcze\u324? wynajmowanych podmiotom komercyjnym?; \par \par 2) Czy powierzchnie wynajmowane podmiotom komercyjnym podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci z zastosowaniem stawki ustalonej w drodze uchwa\u322?y przez Rad\u281? Miasta w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l.?; \par \par 3) Czy grunty b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci z zastosowaniem stawki ustalonej w drodze uchwa\u322?y przez Rad\u281? Miasta w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c) u.p.o.l.?". \par \par Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika\u322?o, \u380?e Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie w\u322?a\u347?cicielem budynku w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. pe\u322?ni\u261?cego rol\u281? domu studenta. Przewa\u380?aj\u261?c\u261? cz\u281?\u347?\u263? powierzchni budynku (ok. 85%) b\u281?dzie stanowi\u322?a powierzchnia pokoi mieszkalnych oraz powi\u261?zane z nimi zaplecze, tj. w szczeg\u243?lno\u347?ci kuchnie i toalety dla mieszka\u324?c\u243?w oraz przestrze\u324? komunikacyjna (korytarze i klatki schodowe). G\u322?\u243?wnym i zasadniczym przeznaczeniem budynku b\u281?dzie zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych student\u243?w uczelni wy\u380?szych (funkcja mieszkalna), przy czym dla pe\u322?niejszej realizacji funkcji mieszkalnej budynek b\u281?dzie obejmowa\u263? tak\u380?e pomieszczenia zajmowane przez administracj\u281? obiektu, pomieszczenia techniczne i magazyny materia\u322?\u243?w zu\u380?ywanych w bie\u380?\u261?cym utrzymaniu budynku, pomieszczenia przeznaczone na wynajem dla podmiot\u243?w komercyjnych, w szczeg\u243?lno\u347?ci dla sklep\u243?w, kawiarni, si\u322?owni i innych rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?rych funkcjonowanie w pobli\u380?u zwi\u281?ksza komfort zamieszkiwania w obiekcie. \par \par Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e podstawowym przeznaczeniem pomieszcze\u324? innych ni\u380? mieszkalne (w tym obiekt\u243?w komercyjnych) jest zwi\u281?kszenie komfortu zamieszkiwania w budynku, cho\u263? nie wyklucza, \u380?e w sytuacji, w kt\u243?rej b\u281?dzie dysponowa\u263? wolnymi lokalami komercyjnymi, b\u281?dzie je wynajmowa\u263? podmiotom, kt\u243?rych przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci nie jest zwi\u261?zany z zapewnieniem mieszka\u324?com komfortu (np. na biuro kancelarii prawnej). Jednocze\u347?nie, konstrukcja budynku powoduje, \u380?e przekwalifikowanie go do zastosowa\u324? innych ni\u380? mieszkalne (np. na budynek biurowy lub siedzib\u281? instytucji) wymaga\u322?oby przeprowadzenia przebudowy o bardzo szerokim zakresie, obejmuj\u261?cej m.in. ca\u322?kowit\u261? zmian\u281? uk\u322?adu pomieszcze\u324?. Budynek jest przedmiotem opinii klasyfikacyjnej Dyrektora Urz\u281?du Statystycznego w L., zgodnie z kt\u243?r\u261? mie\u347?ci si\u281? w sekcji 1 Dziale 11 "Budynki mieszkalne", w grupie 113 klasie 1130 "Budynki zbiorowego zamieszkania" Polskiej Klasyfikacji Obiekt\u243?w Budowlanych (PKOB). Ponadto jak zaznaczy\u322? Wnioskodawca, poza budynkiem Sp\u243?\u322?ka jest w\u322?a\u347?cicielem gruntu, kt\u243?ry b\u281?dzie zabudowany budynkiem, oraz gruntu, kt\u243?ry b\u281?dzie przylega\u322? bezpo\u347?rednio do budynku i pozostawa\u322? z nim w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku. \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, w \u347?wietle tak zarysowanego zdarzenia przysz\u322?ego, budynek b\u281?dzie podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci z zastosowaniem stawki z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a) u.p.o.l., z wyj\u261?tkiem powierzchni pomieszcze\u324? wynajmowanych podmiotom komercyjnym, powierzchnie wynajmowane podmiotom komercyjnym \u8211? stawk\u261? z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l., za\u347? grunty \u8211? stawk\u261? z art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c) u.p.o.l. Budynek opisany we wniosku stanowi budynek mieszkalny, kt\u243?rego podstawowym i dominuj\u261?cym przeznaczeniem jest zapewnienie studentom i pozosta\u322?ym mieszka\u324?com lokali do zamieszkania. Pozosta\u322?e sposoby wykorzystywania budynku (np. punkty us\u322?ugowe) pe\u322?ni\u261? rol\u281? s\u322?u\u380?ebn\u261? wobec funkcji mieszkalnej budynku, s\u322?u\u380?\u261?c g\u322?\u243?wnie zwi\u281?kszeniu komfortu zamieszkuj\u261?cych go os\u243?b. Co wi\u281?cej, za uznaniem budynku za budynek mieszkalny przemawia brak mo\u380?liwo\u347?ci prostego przekwalifikowania budynku do pe\u322?nienia funkcji innej ni\u380? mieszkalna (np. budynku biurowego lub siedziby instytucji) bez istotnej przebudowy tego obiektu. Budynek ten, w ocenie Skar\u380?\u261?cej, stanowi budynek mieszkalny w rozumieniu art. 1a ust. 2a pkt 1 u.p.o.l., za\u347? takiej konkluzji nie zmienia zaj\u281?cie cz\u281?\u347?ci pomieszcze\u324? przez podmioty komercyjne na podstawie um\u243?w najmu. Brak jest bowiem podstaw do uznania, \u380?e w celu zaklasyfikowania budynku do grupy budynk\u243?w mieszkalnych konieczne jest wype\u322?nienie jego przestrzeni wy\u322?\u261?cznie pomieszczeniami mieszkalnymi. Wskazuje na to art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l., kt\u243?ry przewiduje wprost mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania odr\u281?bnej stawki podatku od nieruchomo\u347?ci dla cz\u281?\u347?ci budynku mieszkalnego zaj\u281?tej na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Za kwalifikacj\u261? budynku jako obiektu mieszkalnego przemawia tak\u380?e jego klasyfikacja dla cel\u243?w statystycznych. Nadto, zgodnie z Obja\u347?nieniami wst\u281?pnymi PKOB, kryterium decyduj\u261?cym za uznaniem danego budynku za mieszkalny jest udzia\u322? powierzchni u\u380?ytkowej u\u380?ywanej do cel\u243?w mieszkalnych. W przypadku budynku, do cel\u243?w mieszkalnych zostanie przeznaczona zdecydowana wi\u281?kszo\u347?\u263? powierzchni obiektu (ok. 85%), zatem budynek spe\u322?nia ten warunek. \par \par Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e ustawa o podatkach i op\u322?atach lokalnych rozr\u243?\u380?nia "zwi\u261?zanie z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?" i "zaj\u281?cie na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej". W zakresie cz\u281?\u347?ci budynku przeznaczonej na udost\u281?pnianie ich podmiotom komercyjnym zastosowane stawki b\u281?d\u261? zale\u380?e\u263? od tego, czy s\u261? faktycznie zajmowane przez te podmioty (czyli zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej). \par \par Nast\u281?pnie Sp\u243?\u322?ka przedstawi\u322?a stanowisko w zakresie pytania nr 3, stwierdzaj\u261?c, \u380?e wyk\u322?adnia j\u281?zykowa art. 5 ust. 1 pkt 1 a) i c) u.p.o.l. w zwi\u261?zku z art. 1a ust. 2a u.p.o.l. prowadzi do jednoznacznego wniosku, zgodnie z kt\u243?rym grunty zwi\u261?zane z budynkami mieszkalnymi nie podlegaj\u261? opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki w\u322?a\u347?ciwej dla grunt\u243?w zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Za grunty zwi\u261?zane z budynkiem mieszkalnym uwa\u380?a si\u281? nie tylko powierzchni\u281? gruntu zabudowan\u261? budynkiem mieszkalnym, lecz tak\u380?e pozosta\u322?\u261? powierzchni\u281? dzia\u322?ki pod warunkiem, \u380?e pozostaje ona w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z budynkiem mieszkalnym (np. jest wykorzystywany pod urz\u261?dzenia budowlane s\u322?u\u380?\u261?ce budynkowi mieszkalnemu). Jak wskazano w opisie zdarzenia przysz\u322?ego, grunty b\u281?d\u261? pozostawa\u322?y w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z budynkiem, kt\u243?ry stanowi budynek mieszkalny. \par \par Prezydent Wroc\u322?awia w interpretacji indywidualnej z 15 grudnia 2020 r. nr WPO-DNT.310.9.2020.MZ (w uzasadnieniu wyroku WSA b\u322?\u281?dnie wskazano 18 lutego 2020 r. o nr EO-III.310.37.2019.AZ) stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko Skar\u380?\u261?cej w zakresie pytania nr 1 i 2 przedstawione we wniosku jest nieprawid\u322?owe. W ocenie organu, jakkolwiek budynek jest co do zasady budynkiem mieszkalnym, to jednak w \u347?wietle opisanego stanu faktycznego nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e b\u281?dzie on w ca\u322?o\u347?ci zaj\u281?ty na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wyk\u322?adnia poj\u281?cia "zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" u\u380?ytego w ustawie o podatkach i op\u322?atach lokalnych powinna uwzgl\u281?dnia\u263? nie tylko j\u281?zykowe znaczenie s\u322?owa "zaj\u281?te" (tj. nie tylko "zape\u322?ni\u263?, wype\u322?ni\u263? sob\u261? lub czym\u347? jak\u261?\u347? przestrze\u324?, powierzchni\u281? czego\u347?", ale tak\u380?e "wzi\u261?\u263? w posiadanie, we w\u322?adanie, zagarn\u261?\u263? dla siebie" czy "zarezerwowa\u263? jakie\u347? miejsce"), ale r\u243?wnie\u380? cel, jakim kierowa\u322? si\u281? ustawodawca, formu\u322?uj\u261?c dane przepisy. Skoro pomieszczenia w budynku wskazanym we wniosku b\u281?d\u261? w posiadaniu przedsi\u281?biorcy i to on b\u281?dzie nimi dysponowa\u322?, tj. np. utrzymywa\u322? w gotowo\u347?ci do wynaj\u281?cia na r\u243?\u380?ne okresy czasu w celach komercyjnych czy mieszkalnych, nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e w tym konkretnym przypadku nale\u380?y takie powierzchnie budynku uzna\u263? za zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e nieodzownym elementem \u347?wiadczenia dzia\u322?alno\u347?ci opisanej we wniosku jest posiadanie lokalu (powierzchni) mog\u261?cego stanowi\u263? przedmiot najmu. Podmiot prowadz\u261?cy tak\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? nie musi zajmowa\u263? fizycznie lokalu, kt\u243?ry ma by\u263? przedmiotem najmu. Oferuj\u261?c jednak lokal do wynaj\u281?cia, musi taki posiada\u263?, tak aby w przypadku klienta zainteresowanego skorzystaniem z oferty wynajmu, m\u243?g\u322? wywi\u261?za\u263? si\u281? z umowy z takim klientem. Budynek zamieszkiwany przez student\u243?w prywatnego domu studenckiego b\u281?dzie faktycznie wykorzystywany na cele prowadzonej przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, maj\u261?cej za przedmiot w\u322?a\u347?nie prowadzenie domu studenckiego, bowiem przedsi\u281?biorca uzyskuje przych\u243?d z um\u243?w zawieranych z najemcami, \u347?wiadcz\u261?c im konkretne us\u322?ugi. \par \par W dalszej cz\u281?\u347?ci organ wskaza\u322?, \u380?e stawka podatku od nieruchomo\u347?ci dla budynk\u243?w lub ich cz\u281?\u347?ci zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz od budynk\u243?w mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ci zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 5 ust 1 pkt. 2 lit b u.p.o.l.) b\u281?dzie mia\u322?a zastosowanie dla powierzchni wynajmowanych podmiotom komercyjnym niezale\u380?nie od tego, czy b\u281?d\u261? faktycznie zaj\u281?te przez najemc\u243?w. \par \par Wskazanym na wst\u281?pie wyrokiem Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu oddali\u322? skarg\u281? Sp\u243?\u322?ki wywiedzion\u261? od opisanej interpretacji indywidualnej. S\u261?d pierwszej instancji podzieli\u322? twierdzenia organu, \u380?e rodzaj prowadzonej przez Skar\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci (odp\u322?atne udost\u281?pnianie pomieszcze\u324?) oraz spos\u243?b wykorzystania spornej nieruchomo\u347?ci (przez student\u243?w na podstawie zawieranych um\u243?w najmu) wskazuj\u261?, i\u380? w rozpatrywanej sprawie chodzi o budynek mieszkalny (budynek zbiorowego zamieszkania) zaj\u281?ty na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Za trafne oceniono r\u243?wnie\u380? zdefiniowanie przez organ poj\u281?\u263? zwi\u261?zania i zaj\u281?cia na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Przedmiotowa dzia\u322?alno\u347?\u263? wykonywana w budynku, zdaniem S\u261?du, polega\u263? b\u281?dzie na udost\u281?pnianiu poprzez wynajem studentom pomieszcze\u324? w oparciu o zawierane z nimi umowy najmu, czyli oferowanie przez Sp\u243?\u322?k\u281? odp\u322?atnie pomieszcze\u324?. Wskazana dzia\u322?alno\u347?\u263? generowa\u263? b\u281?dzie po stronie Sp\u243?\u322?ki przych\u243?d b\u281?d\u261?cy wprost skutkiem zaj\u281?cia cz\u281?\u347?ci budynku mieszkalnego udost\u281?pnianej studentom w ramach us\u322?ugi wynajmu. Jakkolwiek kluczowa rola wynajmu pomieszcze\u324? studentom dotyczy zapewnienie im mo\u380?liwo\u347?ci zaspakajania potrzeb mieszkaniowych, sama okoliczno\u347?\u263? wynajmowania lokali znajduj\u261?cych si\u281? w mieszkalnej cz\u281?\u347?ci budynku nie jest wystarczaj\u261?ca do zastosowania ni\u380?szej stawki podatkowej, Cz\u281?\u347?\u263? budynku przeznaczona na wynajem jest w istocie cz\u281?\u347?ci\u261? przeznaczon\u261? przez Skar\u380?\u261?c\u261? na cele prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Jest to ten sk\u322?adnik maj\u261?tku podatnika, kt\u243?ry ma w za\u322?o\u380?eniu przynosi\u263? przych\u243?d z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci, a zatem zostaje zaj\u281?ty na tak\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?. Opisana cz\u281?\u347?\u263? budynku wykorzystana b\u281?dzie przez Wnioskodawc\u281? b\u281?d\u261?cego przedsi\u281?biorc\u261? zgodnie z podstawowym i przewa\u380?aj\u261?cym charakterem prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. To wynajem poszczeg\u243?lnych powierzchni budynku umo\u380?liwi prowadzenie przez Skar\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej - Sp\u243?\u322?ka nie by\u322?aby w stanie prowadzi\u263? tej\u380?e dzia\u322?alno\u347?ci, gdyby nie zajmowa\u322?a na przedmiotow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? powierzchni budynku i w ramach oferty handlowej nie oferowa\u322?a jej swoim klientom - studentom (na podstawie poszczeg\u243?lnie zawieranych um\u243?w). \par \par W ocenie S\u261?du pierwszej instancji, z tre\u347?ci art. art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l. nie wynika, aby zaj\u281?cie budynku mieszkalnego lub jego cz\u281?\u347?ci na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej by\u322?o wykluczone w ka\u380?dej sytuacji, kiedy budynek (jego cz\u281?\u347?\u263?) jest zamieszka\u322?y. W sytuacji gdy wype\u322?nianie przez budynek (jego cz\u281?\u347?\u263?) funkcji mieszkalnej wynika z okoliczno\u347?ci, \u380?e udzielenie wynajmuj\u261?cym zakwaterowania przez przedsi\u281?biorc\u281? jest jednym z element\u243?w sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? na prowadzenie przez najemc\u281? (podatnika) dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej m.in. na wynajmie mieszka\u324? (og\u243?lnie zakwaterowaniu), funkcja mieszkalna budynku lub jego cz\u281?\u347?ci, jako wynikaj\u261?ca z istoty dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przedsi\u281?biorcy, nie wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?ci ustalenia, \u380?e budynek mieszkalny lub jego cz\u281?\u347?\u263? zosta\u322?y zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Oceny charakteru danego obiektu dla opodatkowania go podatkiem od nieruchomo\u347?ci winno dokonywa\u263? si\u281? z uwzgl\u281?dnieniem sytuacji podatnika, czyli w tym wypadku Skar\u380?\u261?cej jako podmiotu, kt\u243?ry jest w\u322?a\u347?cicielem budynku i prowadzi w nim dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie \u347?wiadczenia us\u322?ugi polegaj\u261?cej na wynajmie i udost\u281?pnianiu studentom pomieszcze\u324? mieszkalnych. Oczywistym zatem pozostaje, \u380?e w stosunku do spornej cz\u281?\u347?ci budynku (udost\u281?pnionej studentom) podatnikiem b\u281?dzie Skar\u380?\u261?ca b\u281?d\u261?ca w\u322?a\u347?cicielem nieruchomo\u347?ci, a nie jej najemcy - studenci. Powy\u380?sze dowodzi, \u380?e na wskazanej cz\u281?\u347?ci budynku Sp\u243?\u322?ka nie realizuje celu mieszkaniowego, lecz wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? polegaj\u261?c\u261? na wynajmie - p\u322?atnym udost\u281?pnianiu studentom pomieszcze\u324?. \par \par Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z zapad\u322?ym orzeczeniem, Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a skarg\u281? kasacyjn\u261?, w kt\u243?rej zarzuci\u322?a S\u261?dowi pierwszej instancji naruszenie nast\u281?puj\u261?cych przepis\u243?w: \par \par I. na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm., dalej: p.p.s.a.) naruszenie prawa materialnego, tj. \par \par 1) art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. w zw. z art. 75 ust. 1 Konstytucji RP poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na zr\u243?wnaniu poj\u281?cia "zaj\u281?ty na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" z poj\u281?ciem "zwi\u261?zany z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie poprzez przyj\u281?cie, \u380?e budynek obj\u281?ty wnioskiem w zakresie, w jakim jest udost\u281?pniany osobom fizycznym na cele mieszkaniowe, jest zaj\u281?ty na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i w konsekwencji zastosowanie stawki podatku od nieruchomo\u347?ci dla budynk\u243?w mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ci zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; \par \par 2) art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie poprzez uznanie, \u380?e przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Sp\u243?\u322?ki ma znaczenie dla zastosowania w\u322?a\u347?ciwej stawki podatku od nieruchomo\u347?ci, tj., \u380?e przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej powoduje, i\u380? budynek nale\u380?y uzna\u263? za zaj\u281?ty na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; \par \par 3) art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a) u.p.o.l. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie (niezastosowanie) przejawiaj\u261?ce si\u281? w przyj\u281?ciu, \u380?e budynek w zakresie, w jakim jest udost\u281?pniany osobom fizycznym na cele mieszkaniowe, nie powinien podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci przy zastosowaniu stawki w\u322?a\u347?ciwej dla budynk\u243?w mieszkalnych; \par \par II. na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?ce wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. \par \par 1) art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. poprzez niedostateczne i niepe\u322?ne wyja\u347?nienie podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia, z uwagi na zawarcie w uzasadnieniu orzecze\u324? s\u261?d\u243?w administracyjnych, kt\u243?re zosta\u322?y wydane na podstawie stan\u243?w faktycznych istotnie r\u243?\u380?nych od zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, oraz z uwagi na brak analizy przytoczonych judykat\u243?w; \par \par 2) art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 14b \u167? 1-3 i art. 14c \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm., dalej: O.p.) poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, tj. oddalenie skargi w sytuacji, w kt\u243?rej zaskar\u380?ona interpretacja by\u322?a wydana w oderwaniu od zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku oraz kreowa\u322?a w interpretacji stan faktyczny niewynikaj\u261?cy z wniosku, czym narusza\u322?a art. 14b \u167? 1-3 oraz art. 14c \u167? 1 i 2 O.p.; \par \par 3) art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14b \u167? 1-3 i art. 14c \u167? 1 i 2 O.p. poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie (niezastosowanie), tj. nieuchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w sytuacji, w kt\u243?rej zaskar\u380?ona interpretacja by\u322?a wydana w oderwaniu od zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku oraz kreowa\u322?a w interpretacji stan faktyczny niewynikaj\u261?cego z wniosku, czym narusza\u322?a art. 14b \u167? 1 - 3 oraz art. 14c \u167? 1 i 2 O.p. \par \par W \u347?wietle tak zarysowanych zarzut\u243?w kasacyjnych Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi, ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania S\u261?dowi pierwszej instancji, a nadto \u8211? o zas\u261?dzenie na swoj\u261? rzecz zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. Skar\u380?\u261?ca za\u380?\u261?da\u322?a rozpoznania wywiedzionej skargi kasacyjnej na rozprawie. \par \par W zakre\u347?lonym ustawowo terminie organ nie skorzysta\u322? z mo\u380?liwo\u347?ci z\u322?o\u380?enia odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par Zarz\u261?dzeniem Przewodnicz\u261?cego Wydzia\u322?u III Izby Finansowej wydanym 5 wrze\u347?nia 2023 r. na podstawie art. 15zzs4 ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 2095 ze zm.), w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 15 kwietnia 2023 r., sprawa zosta\u322?a skierowana na posiedzenie niejawne. O powy\u380?szym strony zosta\u322?y zawiadomione przy jednoczesnym pouczeniu co do mo\u380?liwo\u347?ci uzupe\u322?nienia argumentacji podniesionej w skardze kasacyjnej i odpowiedzi na ni\u261? w odr\u281?bnym pi\u347?mie procesowym. Zawiadomienie to dor\u281?czono Skar\u380?\u261?cej 19 wrze\u347?nia 2023 r., za\u347? organowi \u8211? 18 wrze\u347?nia 2023 r. Przed wyznaczonym terminem posiedzenia niejawnego (22 listopada 2023 r.) strony nie zg\u322?osi\u322?y sprzeciwu co do trybu jej rozpatrzenia. \par \par Pismem z 17 pa\u378?dziernika 2023 r. Skar\u380?\u261?ca uzupe\u322?ni\u322?a argumentacj\u281? prezentowan\u261? w skardze kasacyjnej, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na wywody prawne zawarte w uzasadnieniu wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 12 lipca 2023 r., sygn. akt III FSK 250/23, a tak\u380?e publikacjach naukowych. Zdanie Strony, prezentowane w doktrynie i orzecznictwie racje wskazuj\u261?, \u380?e "zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" s\u261? budynki mieszkalne, w kt\u243?rych jest faktycznie (fizycznie, rzeczywi\u347?cie) prowadzona dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza wykluczaj\u261?ca ich podstawow\u261? funkcj\u281?, jak\u261? jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Oznacza to, \u380?e budynek w zakresie, w jakim jest udost\u281?pniany osobom fizycznym na cele mieszkaniowe, s\u322?u\u380?y zapewnieniu realizacji podstawowych potrzeb mieszkaniowych tych os\u243?b w okresie zamieszkiwania. W odniesieniu do akademika poj\u281?cie "podstawowe potrzeby mieszkalne" nale\u380?y interpretowa\u263? z uwzgl\u281?dnieniem specyfiki tego obiektu. Budynek akademika s\u322?u\u380?y d\u322?ugotrwa\u322?emu zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, poniewa\u380? jest wynajmowany studentom (nie jest to najem kr\u243?tkotrwa\u322?y) i w konsekwencji pe\u322?ni funkcj\u281? "odci\u261?\u380?aj\u261?c\u261?" rynek najmu mieszka\u324? w mie\u347?cie stanowi\u261?cym znacz\u261?cy o\u347?rodek akademicki. Co wi\u281?cej, poza zapewnianiem mieszkania studentom, funkcjonowanie takiego budynku powoduje zwi\u281?kszenie puli dost\u281?pnych mieszka\u324? na rynku najmu. W tym zakresie, budynek s\u322?u\u380?\u261?cy d\u322?ugotrwa\u322?emu zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych student\u243?w konkuruje z klasycznymi mieszkaniami. Skoro sporny budynek jest substytutem klasycznego mieszkania, a nie np. hotelu lub pokoj\u243?w i apartament\u243?w wynajmowanych kr\u243?tkoterminowo, nie powinien by\u263? uznany jako budynek mieszkalny zaj\u281?ty na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Zaskar\u380?ony wyrok, mimo cz\u281?\u347?ciowo b\u322?\u281?dnego uzasadnienia, odpowiada prawu i w zwi\u261?zku z tym skarga kasacyjna podlega\u322?a oddaleniu na podstawie art. 184 p.p.s.a. \par \par Zgodnie z tym przepisem Naczelny S\u261?d Administracyjny oddala skarg\u281? kasacyjn\u261? r\u243?wnie\u380? w sytuacji, gdy zaskar\u380?one orzeczenie mimo b\u322?\u281?dnego uzasadnienia odpowiada prawu, to jest gdy nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e po usuni\u281?ciu przez Naczelny S\u261?d Administracyjny b\u322?\u281?d\u243?w zawartych w uzasadnieniu wyroku S\u261?du pierwszej instancji jego sentencja nie uleg\u322?aby zmianie. Taka sytuacja ma miejsce w okoliczno\u347?ciach rozpatrywanej sprawy, bowiem pomimo cz\u281?\u347?ciowej wadliwo\u347?ci argumentacji S\u261?du pierwszej instancji, odno\u347?nie wyk\u322?adni u\u380?ytego w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit b) u.p.o.l. zwrotu legislacyjnego "zaj\u281?ty na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej", s\u322?usznie uznano, \u380?e w odniesieniu do spornych powierzchni zastosowanie znajd\u261? stawki opodatkowania przewidziane dla budynk\u243?w mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ci w\u322?a\u347?nie zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Sedno sporu dotyczy opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci cz\u281?\u347?ci budynku pe\u322?ni\u261?cego rol\u281? domu studenta, obejmuj\u261?cej pokoje mieszkalne oraz powi\u261?zane z nimi zaplecze (kuchnie i toalety dla student\u243?w oraz przestrze\u324? komunikacyjn\u261?, tj. korytarze i klatki schodowe). Skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka jest zdania, \u380?e powierzchnia ta winna zosta\u263? opodatkowana wed\u322?ug stawek przewidzianych w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a) u.p.o.l., tj. dla budynk\u243?w (ich cz\u281?\u347?ci) mieszkalnych. Przeciwne stanowisko prezentuje S\u261?d pierwszej instancji, kt\u243?ry \u8211? aprobuj\u261?c pogl\u261?d organu interpretacyjnego \u8211? uzna\u322?, \u380?e w analizowanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l., a w konsekwencji stawki opodatkowania przewidziane dla budynk\u243?w mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ci zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny, podzielaj\u261?c stanowisko S\u261?du pierwszej instancji odno\u347?nie zastosowania do spornej powierzchni budynku stawki opodatkowania przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l., za niepe\u322?n\u261? (nierozstrzygaj\u261?c\u261? definitywnie sporny problem) uznaje argumentacj\u281?, \u380?e "udzielenie wynajmuj\u261?cym zakwaterowania przez przedsi\u281?biorc\u281? jest jednym z element\u243?w sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? na prowadzenie przez najemc\u281? (podatnika) dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej m.in. na wynajmie mieszka\u324? (og\u243?lnie zakwaterowaniu), funkcja mieszkalna budynku lub jego cz\u281?\u347?ci, jako wynikaj\u261?ca z istoty dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przedsi\u281?biorcy, nie wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?ci ustalenia, \u380?e budynek mieszkalny lub jego cz\u281?\u347?\u263? zosta\u322?y zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej." \par \par Dla porz\u261?dku wypada w punkcie wyj\u347?cia zaznaczy\u263?, \u380?e do niebudz\u261?cych w\u261?tpliwo\u347?ci reali\u243?w faktycznych sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., zgodnie z kt\u243?rym za zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nale\u380?y uzna\u263? grunty, budynki i budowle b\u281?d\u261?ce w posiadaniu przedsi\u281?biorcy lub innego podmiotu prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, z zastrze\u380?eniem ust. 2a. To w\u322?a\u347?nie, z uwagi na szczeg\u243?lne (preferowane) przeznaczenie przedmiotu opodatkowania ustawodawca w art. 1a ust. 2a tej ustawy wy\u322?\u261?czy\u322? z definicji "zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" okre\u347?lone kategorie nieruchomo\u347?ci. Przyk\u322?adowo w my\u347?l art. 1a ust. 2a pkt 1 u.p.o.l. (przepis dodany do ustawy z dniem 1 stycznia 2016 r.) do grunt\u243?w, budynk\u243?w i budowli zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie zalicza si\u281? budynk\u243?w mieszkalnych oraz grunt\u243?w zwi\u261?zanych z tymi budynkami. Przed dat\u261? 1 stycznia 2016 r. wy\u322?\u261?czenie z definicji "grunt\u243?w, budynk\u243?w i budowli zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" uregulowane by\u322?o wprost w art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. Przepis ten, w istotnej dla analizowanego problemu cz\u281?\u347?ci, mia\u322? w\u243?wczas nast\u281?puj\u261?c\u261? tre\u347?\u263?: "grunty, budynki i budowle zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej - grunty, budynki i budowle b\u281?d\u261?ce w posiadaniu przedsi\u281?biorcy lub innego podmiotu prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, z wyj\u261?tkiem budynk\u243?w mieszkalnych oraz grunt\u243?w zwi\u261?zanych z tymi budynkami [...]". Za budynki mieszkalne uwa\u380?a\u263? nale\u380?y co do zasady budynki sklasyfikowane w ten spos\u243?b w ewidencji grunt\u243?w i budynk\u243?w (por. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne, Dz. U. z 2021 r. poz. 1990 ze zm.). \par \par Stwierdzi\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do 31 grudnia 2016 r., a po tej dacie art. 1a ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 1a ust. 2a pkt 1 u.p.o.l., nie pozwala na odnoszenie poj\u281?cia "zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?" do budynk\u243?w mieszkalnych oraz grunt\u243?w zwi\u261?zanych z tymi budynkami, nawet gdyby znajdowa\u322?y si\u281? w posiadaniu przedsi\u281?biorcy, kt\u243?rego aktywno\u347?\u263? dotyczy wy\u322?\u261?cznie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. W konsekwencji dla zastosowania w takim przypadku do budynk\u243?w mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ci najwy\u380?szej stawki opodatkowania przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l., przes\u261?dzaj\u261?ce i wy\u322?\u261?czne znaczenie b\u281?dzie mia\u322?a okoliczno\u347?\u263? ich "zaj\u281?cia na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej". Zdaniem rozpatruj\u261?cego niniejsz\u261? spraw\u281? sk\u322?adu orzekaj\u261?cego Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, przes\u322?anka "zaj\u281?cia na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" ma w tym kontek\u347?cie autonomiczny i zakresowo w\u281?\u380?szy charakter w stosunku do poj\u281?cia "zwi\u261?zany z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" oraz stanowi ona okoliczno\u347?\u263? faktyczn\u261?, a nie prawn\u261?. \par \par Sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie nie podziela argumentacji, \u380?e samo tylko zaliczenie nieruchomo\u347?ci/budynku (przedmiotu opodatkowania) do maj\u261?tku przedsi\u281?biorcy, komercyjny najem jego cz\u281?\u347?ci, rozliczanie przychod\u243?w i koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w za nasadach przyj\u281?tych dla dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu regulacji dot. podatk\u243?w dochodowych przes\u261?dza o zastosowaniu najwy\u380?szej stawki opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny - inaczej ni\u380? S\u261?d pierwszej instancji - postrzega rozumienie zwrotu legislacyjnego "zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej". W ocenie NSA nale\u380?y przez to rozumie\u263? okoliczno\u347?\u263? faktyczn\u261? polegaj\u261?c\u261? na rzeczywistym/fizycznym wykorzystywaniu (zaj\u281?ciu) ca\u322?o\u347?ci albo okre\u347?lonej cz\u281?\u347?ci budynku mieszkalnego na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, tj. prowadzeniu w tej cz\u281?\u347?ci budynku dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. \par \par Za zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie b\u281?d\u261? mog\u322?y by\u263? uznane te cz\u281?\u347?ci budynku mieszkalnego, kt\u243?re s\u261? wykorzystywane (zaj\u281?te) na cele mieszkalne, przez co nale\u380?y rozumie\u263? trwa\u322?e zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych posiadacza lokalu, nawet w\u243?wczas, gdy ich oddanie przez podatnika (np. dewelopera, sp\u243?\u322?dzielni\u281? mieszkaniow\u261?, sp\u243?\u322?k\u281? komunaln\u261?, podmiot dzia\u322?aj\u261?cy w formule spo\u322?ecznej agencji najmu albo spo\u322?ecznej inicjatywy mieszkaniowej lub innego w\u322?a\u347?ciciela b\u281?d\u261?cego przedsi\u281?biorc\u261?) do korzystania osobom trzecim dla realizacji tej funkcji (zaj\u281?cie na cele mieszkalne), nast\u261?pi\u322?o w ramach gospodarczej dzia\u322?alno\u347?ci podatnika (np. komercyjnego najmu). Istotne jest to, by w budynku (lokalu) mieszkalnym realizowany by\u322? cel polegaj\u261?cy na zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych w przedstawionym wy\u380?ej rozumieniu. Bez znaczenia pozostaje natomiast okoliczno\u347?\u263?, czy funkcja ta (tzn. mieszkaniowa) realizowana jest przez podatnika, czy jego najemc\u281?. Przeciwny pogl\u261?d nie tylko k\u322?\u243?ci si\u281? z istot\u261? regulacji dotycz\u261?cych opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci budynk\u243?w i lokali mieszkalnych, lecz jest r\u243?wnie\u380? trudny do zaakceptowania ze wzgl\u281?d\u243?w spo\u322?ecznych (por. wyrok NSA z 12 lipca 2023 r., sygn. akt III FSK 250/23). \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego Naczelny S\u261?d Administracyjny, orzekaj\u261?c w tej sprawie sk\u322?adzie (podobnie zreszt\u261? jak w ww. wyroku z 12 lipca 2023 r.), nie podziela stanowiska zawartego w wyroku z 23 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 2064/19, w kt\u243?rego uzasadnieniu powi\u261?zano kryterium "zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej", o kt\u243?rym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l., z okoliczno\u347?ci\u261?, \u380?e lokale mieszkalne "stanowi\u261? element przedsi\u281?biorstwa skar\u380?\u261?cych i wykorzystywane s\u261? do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej poprzez ich wynajem na cele mieszkaniowe, za\u347? jako takie musz\u261? zosta\u263? uznane za zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej [...]". Wyw\u243?d ten powielony zosta\u322? m.in. w wyroku NSA z 15 wrze\u347?nia 2022 r., sygn. akt III FSK 975/21. Naczelny S\u261?d Administracyjny w tym sk\u322?adzie aprobuje natomiast przeciwne zapatrywania prezentowane w prawomocnym wyroku WSA w Szczecinie z 22 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Sz 990/19, w wyroku NSA z 15 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 933/11, a tak\u380?e w literaturze (por. m.in. L. Etel, Budynki mieszkalne zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, Przegl\u261?d Podatk\u243?w Lokalnych i Finans\u243?w Samorz\u261?dowych nr 8 z 2022 r., s. 30 i nast., A. Ka\u322?\u261?\u380?ny, Pechowiec zap\u322?aci [30] razy wi\u281?cej \u8211? o wp\u322?ywie stanowiska MF na opodatkowania mieszka\u324? podatkiem od nieruchomo\u347?ci, Przegl. Pod. Nr 6/2023, s. 9 i nast.). \par \par Zdaniem jednakowo\u380? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego powtarzaj\u261?cy si\u281? (w za\u322?o\u380?eniu czasem kr\u243?tkotrwa\u322?y) odp\u322?atny najem lokali mieszkalnych (na dob\u281? lub kilka dni), niezwi\u261?zany z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych podatnika i jego rodziny lub os\u243?b trzecich, zbli\u380?ony jest w istocie do \u347?wiadczenia us\u322?ug hotelarskich, zapewnienia kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania (praktyka coraz bardziej popularna w kurortach oraz miejscowo\u347?ciach maj\u261?cych znaczenie turystyczne, a tak\u380?e biznesowe) i w zwi\u261?zku z tym czynno\u347?\u263? taka skutkuje zaj\u281?ciem lokalu (budynku) mieszkalnego na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l. \par \par Podobnie postrzega\u263? nale\u380?y r\u243?wnie\u380? zakwaterowanie student\u243?w w domach studenta na zasadach komercyjnych. Dom studenta, zwany tak\u380?e "akademikiem", to budynek, w kt\u243?rym zakwaterowani s\u261? studenci mieszkaj\u261?cy poza rodzinnym miejscem zamieszkania. Tego typu zakwaterowania nie mo\u380?na uzna\u263? za zamieszkiwanie w celu trwa\u322?ego zaspokajania potrzeb mieszkaniowych najemcy, tym bardziej, \u380?e w praktyce mamy do czynienia cz\u281?sto z rotacj\u261? u\u380?ytkownik\u243?w poszczeg\u243?lnych pomieszcze\u324?. Oczywi\u347?cie mo\u380?e zdarzy\u263? si\u281?, \u380?e poszczeg\u243?lne lokale domu studenta wynajmowane s\u261? rodzinom studenckim i spe\u322?niaj\u261? powy\u380?sze funkcje trwa\u322?ego zaspokajania potrzeb mieszkaniowych najemcy i jego rodziny (je\u380?eli dodatkowo spe\u322?niaj\u261? kryteria samodzielnego lokalu mieszkalnego), jednak\u380?e sytuacja taka nie mie\u347?ci si\u281? w realiach faktycznych analizowanej sprawy interpretacyjnej. Z opisu stanu faktycznego nie wynika r\u243?wnie\u380?, \u380?e w domu studenta znajduj\u261? si\u281? samodzielne lokale mieszkalne mog\u261?ce stanowi\u263? cz\u281?\u347?\u263? budynku opodatkowan\u261? odr\u281?bn\u261? stawk\u261? podatku od nieruchomo\u347?ci. Stanowi\u261? one raczej pomieszczenia mieszkalne, a w konsekwencji powierzchni\u281? zaj\u281?t\u261? na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. Z tych te\u380? wzgl\u281?d\u243?w nie mo\u380?na podzieli\u263? pogl\u261?du Sp\u243?\u322?ki, \u380?e sporny budynek jest substytutem klasycznego mieszkania, a nie np. hotelu lub pokoj\u243?w i apartament\u243?w wynajmowanych kr\u243?tkoterminowo i nie powinien by\u263? uznany jako budynek mieszkalny zaj\u281?ty na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. O zaj\u281?ciu spornej powierzchni na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przes\u261?dza okoliczno\u347?\u263?, \u380?e nie ma ona charakteru samodzielnych lokali mieszkaniowych i nie s\u322?u\u380?y trwa\u322?emu zaspokajaniu \par \par Je\u380?eli mamy do czynienia z cz\u281?\u347?ci\u261? budynku mieszkalnego zaj\u281?t\u261? na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, bez znaczenia jest sklasyfikowanie budynku w ewidencji grunt\u243?w i budynk\u243?w, jako mieszkalnego. Naczelny S\u261?d Administracyjny zauwa\u380?a, \u380?e podobne stanowisko przyj\u281?te zosta\u322?o w uchwale sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w NSA z dnia 27 kwietnia 2009 r., sygn. akt II FPS 1/09 dotycz\u261?cej budynk\u243?w koszarowych lub ich cz\u281?\u347?ci przeznaczonych na zakwaterowanie \u380?o\u322?nierzy. Skoro budynek (jego cz\u281?\u347?\u263?), sklasyfikowany w ewidencji grunt\u243?w i budynk\u243?w jako mieszkalny, nie jest zaj\u281?ty na realizacj\u281? trwa\u322?ych potrzeb mieszkaniowych najemcy, lecz czasowe zakwaterowanie studenta odbywaj\u261?cego nauk\u281? poza rodzinnym miejscem zamieszkania (dom studenta), okoliczno\u347?\u263? wynaj\u281?cia pomieszczenia mieszkalnego na zasadach komercyjnych przez przedsi\u281?biorc\u281? potwierdza, \u380?e spe\u322?niona zosta\u322?a przes\u322?anka zaj\u281?cia budynku mieszkalnego (jego cz\u281?\u347?ci) na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, uzasadniaj\u261?ca zastosowanie stawki podatkowej w podatku od nieruchomo\u347?ci przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l. \par \par W konsekwencji za niezasadne uzna\u263? nale\u380?y zarzuty naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a i art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l. Nie zas\u322?uguje r\u243?wnie\u380? na uwzgl\u281?dnienie zarzut naruszenia art. 141 \u167? 4 p.p.s.a., kt\u243?ry mo\u380?e by\u263? podstaw\u261? uwzgl\u281?dnienia skargi kasacyjnej przede wszystkim wtedy, gdy uzasadnienie orzeczenia nie pozwala jednoznacznie ustali\u263? przes\u322?anek, jakimi kierowa\u322? si\u281? wojew\u243?dzki s\u261?d administracyjny, podejmuj\u261?c zaskar\u380?one orzeczenie, a wada ta nie pozwala na kontrol\u281? instancyjn\u261? orzeczenia. Mimo cz\u281?\u347?ciowej wadliwo\u347?ci argumentacji przytoczonej w uzasadnieniu wyroku pierwszoinstancyjnego zaskar\u380?one orzeczenie umo\u380?liwia\u322?o Naczelnemu S\u261?dowi Administracyjnemu kontrol\u281? instancyjn\u261? i skorygowanie niekt\u243?rych motyw\u243?w. \par \par Maj\u261?c to wszystko na wzgl\u281?dzie Naczelny S\u261?d Administracyjny, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 184 p.p.s.a. skarg\u281? kasacyjn\u261? oddali\u322?. \par \par s. Krzysztof Winiarski s. Pawe\u322? Borszowski s. Mirella \u321?ent \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}