{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:50\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1143/13 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-11-06
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-05-09
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dariusz Kurkiewicz /przewodnicz\u261?cy/
\par Jaros\u322?aw Trelka /sprawozdawca/
\par Marek Krawczak
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 231/14
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054;  art. 19 ust. 11; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Dariusz Kurkiewicz, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Marek Krawczak, s\u281?dzia WSA Jaros\u322?aw Trelka (sprawozdawca), Protokolant starszy referent Iwona Choi\u324?ska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 listopada 2013 r. sprawy ze skargi i. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] grudnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz i. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 457 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 I. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (dalej "Sp\u243?\u322?ka" lub "Skar\u380?\u261?ca") wnioskiem nadanym 6 wrze\u347?nia 2012 r., uzupe\u322?nionym w dniu 26 pa\u378?dziernika 2012 r., zwr\u243?ci\u322?a si\u281? do Ministra Finans\u243?w o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie opodatkowania otrzymywanych kaucji.
\par 
\par W przedmiotowym wniosku Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e zamierza prowadzi\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?c\u261? na \u347?wiadczeniu us\u322?ug reklamowych za po\u347?rednictwem platformy internetowej i systemu obs\u322?ugi reklamy internetowej (dalej "System"). System to platforma internetowa, kt\u243?ra umo\u380?liwia udost\u281?pnianie powierzchni reklamowej zainteresowanym ni\u261? reklamodawcom. W pierwszej kolejno\u347?ci Sp\u243?\u322?ka zawiera umowy z kontrahentami dysponuj\u261?cymi powierzchni\u261? reklamow\u261? na w\u322?asnych serwisach internetowych, przez co uzyskuje uprawnienie do dysponowania powierzchni\u261? reklamow\u261? na nale\u380?\u261?cych do nich stronach internetowych. W zamian kontrahenci otrzymuj\u261? stosowne wynagrodzenie, je\u347?li reklama zostanie ostatecznie wyemitowana na ich stronach internetowych. Wynagrodzenie to stanowi cz\u281?\u347?\u263? wynagrodzenia, jakie Sp\u243?\u322?ka otrzymuje od reklamodawc\u243?w z tytu\u322?u wyemitowania reklamy. Nast\u281?pnie powierzchnia reklamowa, jak\u261? dysponuje Sp\u243?\u322?ka, jest za po\u347?rednictwem Systemu udost\u281?pniana na rzecz potencjalnych reklamodawc\u243?w. Podmioty zainteresowane emitowaniem reklam za po\u347?rednictwem Systemu mog\u261? zarejestrowa\u263? si\u281? w Systemie, uzyska\u263? has\u322?o dost\u281?pu i login, a nast\u281?pnie za pomoc\u261? Systemu mog\u261? zam\u243?wi\u263? us\u322?ugi reklamowe.
\par 
\par Warunkiem uzyskania mo\u380?liwo\u347?ci zlecania kampanii reklamowej przez reklamodawc\u281? za po\u347?rednictwem Systemu jest uprzednie uiszczenie na rzecz Sp\u243?\u322?ki przez reklamodawc\u281? kwoty kaucji stanowi\u261?cej zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy. Kaucja ta stanowi zabezpieczenie uiszczenia przez reklamodawc\u281? wynagrodzenia nale\u380?nego Sp\u243?\u322?ce i w\u322?a\u347?cicielom witryn internetowych, na jakich przeprowadzana b\u281?dzie promocja reklamodawcy.
\par 
\par Po uiszczeniu kwoty kaucji i zarejestrowaniu tej wp\u322?aty przez Sp\u243?\u322?k\u281? reklamodawca mo\u380?e zleca\u263? podj\u281?cie dzia\u322?a\u324? reklamowych za po\u347?rednictwem Systemu. W zwi\u261?zku z otrzymaniem kwoty kaucji wp\u322?aconej przez reklamodawc\u281? Sp\u243?\u322?ka nie wystawia faktury VAT reklamodawcy ani \u380?adnego innego rachunku. Wp\u322?acaj\u261?c kaucj\u281? reklamodawca uzyskuje jedynie techniczn\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? zamawiania emisji reklam za pomoc\u261? Systemu. Emisja reklamy dochodzi do skutku je\u347?li spe\u322?nione s\u261? warunki techniczne takiej reklamy okre\u347?lone przez reklamodawc\u281?, a dodatkowo spe\u322?nione s\u261? wymagania (w tym wymagania cenowe) okre\u347?lone przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Ka\u380?dorazowo reklamodawca zlecaj\u261?c przeprowadzenie kampanii reklamowej okre\u347?la parametry jako\u347?ciowe i cenowe, po spe\u322?nieniu kt\u243?rych mo\u380?liwe jest przeprowadzenie kampanii reklamowej. S\u261? to tzw. warunki zamieszczenia reklamy. Je\u380?eli warunki te nie s\u261? spe\u322?nione lub nie zostan\u261? zaakceptowane przez Sp\u243?\u322?k\u281?, to w\u243?wczas nie jest przeprowadzana kampania reklamowa na rzecz reklamodawcy.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e w przypadku, gdy zlecona przez reklamodawc\u281? kampania reklamowa nie zostanie zrealizowana, a reklamodawca nie korzysta z Systemu, kwota kaucji wp\u322?aconej tytu\u322?em zabezpieczenia wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy jest mu zwracana na jego pisemny wniosek.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Skar\u380?\u261?ca spyta\u322?a, czy wp\u322?acenie przez reklamodawc\u281? kwoty kaucji stanowi\u261?cej zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy nie stanowi otrzymania przez Sp\u243?\u322?k\u281? zaliczki (przedp\u322?aty, zadatku itd.) i nie b\u281?dzie rodzi\u263? po jej stronie obowi\u261?zku podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug z chwil\u261? otrzymania takiej kwoty.
\par 
\par Stanowisko Skar\u380?\u261?cej opiera\u322?o si\u281? na za\u322?o\u380?eniu, \u380?e wp\u322?acone przez reklamodawc\u243?w kwoty kaucji nie stanowi\u261? zaliczki (przedp\u322?aty, zadatku) i ich otrzymanie nie rodzi skutk\u243?w na gruncie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W zwi\u261?zku z tym po stronie Sp\u243?\u322?ki nie powstanie obowi\u261?zek podatkowy w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w momencie otrzymania kwot kaucji wp\u322?aconej przez reklamodawc\u243?w.
\par 
\par W ocenie Sp\u243?\u322?ki, aby powsta\u322? obowi\u261?zek podatkowy w podatku VAT, cz\u281?\u347?\u263? zap\u322?aty otrzymanej przed wykonaniem us\u322?ugi (przedp\u322?ata, zaliczka, rata lub zadatek) powi\u261?zana winna by\u263? z okre\u347?lonymi us\u322?ugami, jakie maj\u261? by\u263? \u347?wiadczone na rzecz klienta, i us\u322?ugi te musz\u261? by\u263? skonkretyzowane, jak r\u243?wnie\u380? wiadomym musi by\u263?, \u380?e b\u281?d\u261? one \u347?wiadczone na rzecz klienta. W zwi\u261?zku z tym kwoty kaucji nie mog\u261? zosta\u263? potraktowane jako kwoty o charakterze zaliczki na poczet zap\u322?aty za \u347?wiadczone us\u322?ugi, gdy\u380? stanowi\u261? one jedynie zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci stanowi zabezpieczenie terminowego uregulowania ewentualnego wynagrodzenia nale\u380?nego Sp\u243?\u322?ce z tytu\u322?u emisji reklam za po\u347?rednictwem Systemu. Natomiast wp\u322?acenie kaucji nie oznacza, \u380?e reklamodawca wyemituje reklam\u281? za po\u347?rednictwem Systemu. Reklamodawca mo\u380?e wp\u322?aci\u263? kaucj\u281?, a nast\u281?pnie nie zamawia\u263? emisji reklam za po\u347?rednictwem Systemu. W zwi\u261?zku z tym w chwili wp\u322?acenia kaucji nie wiadomo, czy dojdzie do emisji reklamy.
\par 
\par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki jej stanowisko znajduje uzasadnienie zar\u243?wno w orzecznictwie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej "TSUE"), jak te\u380? polskich s\u261?d\u243?w administracyjnych.
\par 
\par Reasumuj\u261?c Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e w zaistnia\u322?ej sprawie nie zosta\u322?y spe\u322?nione warunki pozwalaj\u261?ce na stwierdzenie, \u380?e kwota wp\u322?aconej przez reklamodawc\u243?w kaucji stanowi zaliczk\u281? na poczet wynagrodzenia \u347?wiadczonego przez Sp\u243?\u322?k\u281?, gdy\u380? w chwili otrzymania przez Sp\u243?\u322?k\u281? kaucji wp\u322?aconej przez reklamodawc\u281? nie jest pewne, czy Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie \u347?wiadczy\u263? na rzecz reklamodawcy jak\u261?kolwiek us\u322?ug\u281?. Zatem r\u243?wnie\u380? ewentualne \u347?wiadczenie Sp\u243?\u322?ki nie jest okre\u347?lone w spos\u243?b jednoznaczny. Zdaniem Sp\u243?\u322?ki z uwagi na fakt, \u380?e reklamodawca dopiero po wp\u322?aceniu kaucji uzyskuje prawo do z\u322?o\u380?enia zam\u243?wienia na emisj\u281? konkretnej reklamy, to r\u243?wnie\u380? wszelkie warunki ewentualnej emisji reklamy przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz reklamodawcy mog\u261? zosta\u263? dowolnie okre\u347?lone przez strony. Tym samym wp\u322?acona kaucja mo\u380?e zosta\u263? odzyskana przez reklamodawc\u281? bez z\u322?o\u380?enia jakiegokolwiek zam\u243?wienia. W zwi\u261?zku z czym kwota ta stanowi zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy i nie ma zwi\u261?zku z \u380?adnym skonkretyzowanym \u347?wiadczeniem, czy te\u380? us\u322?ug\u261?, jak\u261? Sp\u243?\u322?ka ma wykona\u263? w przysz\u322?o\u347?ci.
\par 
\par Minister Finans\u243?w w interpretacji indywidualnej z dnia [...] grudnia 2012 r. uzna\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. W jego ocenie, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej zwanej te\u380? "ustaw\u261?" lub "uptu"), obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? wydania towaru lub wykonania us\u322?ugi, z zastrze\u380?eniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 ustawy. Jest to tzw. og\u243?lny moment powstania obowi\u261?zku podatkowego. Natomiast w my\u347?l art. 19 ust. 11 ustawy, je\u380?eli przed wydaniem towaru lub wykonaniem us\u322?ugi otrzymano cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci, w szczeg\u243?lno\u347?ci: przedp\u322?at\u281?, zaliczk\u281?, zadatek, rat\u281?, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? jej otrzymania w tej cz\u281?\u347?ci.
\par 
\par W ocenie Ministra zaliczka, zadatek, przedp\u322?ata, rata oraz kaucja wi\u261?\u380?\u261? si\u281? z przekazaniem \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych do dyspozycji kontrahenta, natomiast cech\u261? charakterystyczn\u261? kaucji jest to, \u380?e mo\u380?e zosta\u263? ona wykorzystana tylko w \u347?ci\u347?le okre\u347?lonym przypadku, tj. w razie niedope\u322?nienia zobowi\u261?zania. Ustanowienie kaucji ma zatem charakter gwarancyjny, zabezpieczaj\u261?cy. Co do zasady kaucja nie jest zaliczana na poczet ceny i podlega zwrotowi po wykonaniu umowy. Zdaniem Organu pobrana kaucja nie jest otrzymaniem cz\u281?\u347?ci nale\u380?no\u347?ci, a zatem nie mo\u380?na jej uzna\u263? za zaliczk\u281?, zadatek, przedp\u322?at\u281? lub rat\u281?, a co za tym idzie nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 i 2 uptu, a tym samym nie rodzi obowi\u261?zku podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Natomiast w sytuacji, gdy wp\u322?acona kaucja zostaje zaliczona zgodnie z postanowieniami stron umowy, na poczet przysz\u322?ej nale\u380?no\u347?ci za dostaw\u281? towar\u243?w lub wykonanie us\u322?ugi, stanowi obr\u243?t, o kt\u243?rym mowa w ww. art. 29 ust. 1 i 2 uptu, a zatem w momencie, w kt\u243?rym kaucja przestaje spe\u322?nia\u263? swoj\u261? funkcj\u281?, b\u281?dzie rodzi\u263? obowi\u261?zek podatkowy w terminach przewidzianych w ustawie, stanowi\u261?c odpowiednio cz\u281?\u347?\u263? ceny, zaliczki, zadatku, raty lub przedp\u322?aty.
\par 
\par W ocenie Ministra skoro mi\u281?dzy stronami nie ma jeszcze umowy na wykonanie \u347?wiadczenia reklamowego, dokonana przez reklamodawc\u281? wp\u322?ata nie ma charakteru zabezpieczaj\u261?cego wype\u322?nienie zobowi\u261?zania. Wp\u322?at\u281? tak\u261? nale\u380?y rozpatrywa\u263? w kategorii zaliczki na poczet przysz\u322?ego \u347?wiadczenia, gdy\u380? reklamodawca dokonuje przedmiotowej wp\u322?aty na poczet us\u322?ug reklamowych oferowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281?.
\par 
\par Organ opieraj\u261?c si\u281? na cytowanym przez Skar\u380?\u261?c\u261? wyroku TSUE z dnia 21 lutego 2006r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. Goldsborough Development Ltd. przeciwko Commisioners of Customs & Excise, zgodzi\u322? si\u281? ze stwierdzeniem TSUE, kt\u243?ry stwierdzi\u322?, \u380?e w przypadku dokonania p\u322?atno\u347?ci zaliczkowej obowi\u261?zek podatkowy w podatku VAT powstaje, zanim dostawa towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug zostan\u261? wykonane. Aby obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? w takiej sytuacji, wszelkie okoliczno\u347?ci maj\u261?ce znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przysz\u322?a dostawa lub przysz\u322?e \u347?wiadczenie us\u322?ug, musz\u261? ju\u380? by\u263? znane, a zatem w szczeg\u243?lno\u347?ci, (...) w momencie dokonania takiej zap\u322?aty, towary i us\u322?ugi powinny by\u263? szczeg\u243?\u322?owo okre\u347?lone.
\par 
\par W ocenie Ministra, aby zap\u322?at\u281? uzna\u263? za zaliczk\u281? na poczet przysz\u322?ych nale\u380?no\u347?ci, w rozumieniu art. 19 ust. 11 uptu, istotnym jest, aby przysz\u322?e \u347?wiadczenie us\u322?ug/dostawa towar\u243?w by\u322?o okre\u347?lone w spos\u243?b jednoznaczny, co do rodzaju towaru b\u261?d\u378? us\u322?ugi, tzn. w spos\u243?b umo\u380?liwiaj\u261?cy ich identyfikacj\u281?, a dodatkowo strony tego \u347?wiadczenia, w momencie wp\u322?aty zaliczki, nie maj\u261? woli dokonywania zmian w przysz\u322?o\u347?ci.
\par 
\par W zwi\u261?zku z tym, Minister stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e wbrew stanowisku Sp\u243?\u322?ki, uiszczona przez reklamodawc\u243?w kwota nie ma charakteru kaucji stanowi\u261?cej zabezpieczenie ich wyp\u322?acalno\u347?ci, lecz w istocie stanowi cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci za planowane \u347?wiadczenie us\u322?ug. Reklamodawcy dokonuj\u261? tej wp\u322?aty celem przeprowadzenia na ich rzecz kampanii reklamowej, co pozwala na stwierdzenie, i\u380? p\u322?atno\u347?\u263? t\u281? mo\u380?na uzna\u263? za zaliczk\u281? na poczet przysz\u322?ego \u347?wiadczenia us\u322?ugi reklamowej. Zdaniem Organu na uwag\u281? zas\u322?uguje fakt, i\u380? reklamodawcy zlecaj\u261?c przeprowadzenie kampanii reklamowej ka\u380?dorazowo okre\u347?laj\u261? jej parametry jako\u347?ciowe i cenowe, co oznacza, i\u380? wp\u322?ata powi\u261?zana jest z konkretn\u261? transakcj\u261?. Sytuacja, w kt\u243?rej Sp\u243?\u322?ka i reklamodawca nie spe\u322?ni\u261? okre\u347?lonych warunk\u243?w i nie dojdzie do emisji reklamy nie stanowi przes\u322?anki pozbawiaj\u261?cej przedmiotowej wp\u322?aty cech zaliczki.
\par 
\par Reasumuj\u261?c Minister podkre\u347?li\u322?, \u380?e dokonane przez reklamodawc\u243?w wp\u322?aty z uwagi na fakt, i\u380? dotyczy\u263? b\u281?d\u261? konkretnej us\u322?ugi (w chwili zam\u243?wienia okre\u347?lone s\u261? tzw. warunki zamieszczenia reklamy), podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, zgodnie z art. 19 ust. 11 uptu, w momencie ich otrzymania. Zgodnie bowiem z tym przepisem obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? otrzymania przedp\u322?aty, zaliczki, zadatku, raty ale tylko w przypadku, gdy przedmiotowe wp\u322?aty stanowi\u261? cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci za dostaw\u281? konkretnego towaru lub \u347?wiadczenie konkretnej us\u322?ugi. Jednocze\u347?nie Skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie zobligowana do wystawienia faktur VAT dokumentuj\u261?cych ich otrzymanie.
\par 
\par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c jej naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego maj\u261?ce wp\u322?yw na wynik sprawy, a mianowicie art. 19 ust. 11 w zw. z art. 8 ust. 1 uptu, poprzez bezpodstawne uznanie, \u380?e wp\u322?acana przez klient\u243?w kaucja stanowi zaliczk\u281? w rozumieniu art. 19 ust. 11 ww. ustawy oraz wadliwo\u347?\u263? formalnoprawn\u261? wynikaj\u261?c\u261? z naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b maj\u261?cy istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, a mianowicie naruszenie art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 Ordynacji podatkowej poprzez nieprzedstawienie wyczerpuj\u261?cej oceny prawnej stanowiska Skar\u380?\u261?cej oraz niewyja\u347?nienie przez Organ przyczyn pomini\u281?cia powo\u322?anego przez Skar\u380?\u261?c\u261? orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych oraz interpretacji organ\u243?w podatkowych.
\par 
\par W uzasadnieniu Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e Minister bezpodstawnie uzna\u322?, \u380?e wp\u322?ata kaucji skutkuje powstaniem obowi\u261?zku podatkowego po jej stronie. W jej ocenie nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e dokonana wp\u322?ata jest zwi\u261?zana ze \u347?wiadczeniem konkretnej us\u322?ugi, gdy\u380? zamawiana reklama mo\u380?e nie zosta\u263? w og\u243?le wyemitowana, a w chwili wp\u322?aty nie s\u261? znane nawet warunki, na jakich taka reklama mia\u322?aby zosta\u263? wyemitowana. Jej zdaniem kwoty kaucji nie mog\u261? zosta\u263? potraktowane jako kwoty o charakterze zaliczki na poczet zap\u322?aty za \u347?wiadczone us\u322?ugi.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, i\u380? jej stanowisko znajduje uzasadnienie zar\u243?wno w orzecznictwie TSUE, jak te\u380? krajowych s\u261?d\u243?w administracyjnych (wyrok TSUE z 21 lutego 2006 r. sygn. akt C-419/02, wyrok NSA z 25 sierpnia 2010 r. sygn. akt I FSK 1100/09).
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w, podtrzymuj\u261?c zaprezentowane wcze\u347?niej stanowisko, wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi uznaj\u261?c zarzuty przedstawione przez Skar\u380?\u261?c\u261? za niezasadne.
\par 
\par Swoje stanowisko Skar\u380?\u261?ca ponowi\u322?a w pi\u347?nie z\u322?o\u380?onym na rozprawie w dniu 6 listopada 2013 r.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Takiej kontroli podlegaj\u261? m.in. pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach, stosownie do art. 3 \u167? 2 punkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Zgodnie natomiast z art. 134 \u167? 1 tej ustawy procesowej, s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Skarga analizowana wed\u322?ug powy\u380?szych kryteri\u243?w zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie z powod\u243?w w niej przedstawionych.
\par 
\par Przedmiotem rozbie\u380?no\u347?ci w niniejszej sprawie jest przede wszystkim wyk\u322?adnia art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a tak\u380?e odczytanie znaczenia dla niniejszej sprawy wyroku Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci (obecnie - Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej) o sygn. C-419/02 oraz wyrok\u243?w NSA o sygn. I FSK 1100/09 i I FSK 932/08. Te same, wskazane wyroki - przywo\u322?ane przez Sp\u243?\u322?k\u281? oraz Ministra \u8211? s\u261? bowiem interpretowane przez Strony rozbie\u380?nie.
\par 
\par Z art. 19 ust. 11 ustawy wynika, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? otrzymania w szczeg\u243?lno\u347?ci przedp\u322?aty, zadatku, zaliczki lub raty, czyli \u8211? verba legis \u8211? "cz\u281?\u347?ci nale\u380?no\u347?ci". Aby powsta\u322? obowi\u261?zek podatkowy na podstawie tego przepisu konieczne jest wi\u281?c zawsze ustalenie, i\u380? wspomniane, podane tylko tytu\u322?em przyk\u322?adu wp\u322?aty, stanowi\u261? cz\u281?\u347?\u263? konkretnej, oznaczonej co do podmiotu i przedmiotu, nale\u380?no\u347?ci podatnika od jego kontrahenta. St\u261?d s\u322?usznie wskaza\u322?y strony na wspomniane orzeczenia ETS (TSUE) oraz NSA. Wynika z nich, i\u380? wp\u322?ata okre\u347?lonej kwoty na rzecz podatnika nie mo\u380?e by\u263? uznana za obj\u281?t\u261? obowi\u261?zkiem podatkowym przedp\u322?at\u281?, zadatek, zaliczk\u281? lub rat\u281?, je\u347?li nie \u322?\u261?czy si\u281? z konkretnymi dostawami (us\u322?ugami) i je\u347?li nie stanowi\u261? cz\u261?stkowej zap\u322?aty za indywidualnie, nieodwracalnie um\u243?wion\u261? transakcj\u281?. Wszelkie okoliczno\u347?ci istotne dla zaistnienia zdarzenia podatkowego (przysz\u322?ej dostawy lub us\u322?ugi) musz\u261? by\u263? wi\u281?c jednoznacznie i niezmiennie okre\u347?lone pod wzgl\u281?dem podmiotowym oraz przedmiotowym, i nie mog\u261? mie\u263? funkcji jedynie zabezpieczenia wykonania nie do ko\u324?ca jeszcze sprecyzowanej czynno\u347?ci opodatkowanej.
\par 
\par Z opisu stanu faktycznego w niniejszej sprawie wynika\u322?o jednoznacznie, \u380?e w dacie otrzymania kwoty nazwanej "kaucj\u261? zabezpieczaj\u261?c\u261?" (oczywi\u347?cie samo nazwanie tej kwoty nie mo\u380?e mie\u263? znaczenia przes\u261?dzaj\u261?cego) nie jest jeszcze pewne, i\u380? Skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie \u347?wiadczy\u263? jak\u261?kolwiek us\u322?ug\u281? na rzecz reklamodawcy, a raczej - nale\u380?a\u322?oby sprecyzowa\u263? \u8211? potencjalnego reklamodawcy. Na str. 3 wniosku o interpretacj\u281? Sp\u243?\u322?ka poda\u322?a, \u380?e wp\u322?acenie kaucji jest jedynie "Warunkiem uzyskania mo\u380?liwo\u347?ci zlecania kampanii reklamowej...". Stanowi ona zabezpieczenie uiszczenia w\u322?a\u347?ciwego wynagrodzenia za ewentualnie przeprowadzone kampanie reklamowe, za\u347? wynika z charakteru \u347?wiadczonej us\u322?ugi, czyli us\u322?ugi via Internet. Po drugie Skar\u380?\u261?ca wyra\u378?nie poda\u322?a, \u380?e emisja reklamy, kt\u243?ra rodzi obowi\u261?zek zap\u322?aty wynagrodzenia za us\u322?ug\u281? reklamow\u261?, dochodzi do skutku dopiero po uzgodnieniu warunk\u243?w technicznych i cenowych, czyli kiedy te kryteria zawarcia i wykonania umowy b\u281?d\u261? dwustronnie ustalone (ta sama str. 3 wniosku). W razie nieuzgodnienia tych kryteri\u243?w i braku zam\u243?wienia jakiejkolwiek reklamy \u8211? to po trzecie \u8211? kaucja podlega zwrotowi.
\par 
\par Pozwala to wszystko na wniosek, \u380?e przedmiotowa kaucja rzeczywi\u347?cie stanowi tylko zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy i nie ma zwi\u261?zku z \u380?adnym konkretnym, zindywidualizowanym i zidentyfikowanym \u347?wiadczeniem Sp\u243?\u322?ki na rzecz reklamodawcy. Przypomina wi\u281?c kaucj\u281?, jak\u261? np. na gruncie podatku dochodowego stanowi podlegaj\u261?ca zwrotowi (co do zasady) kaucja otrzymywana przez wynajmuj\u261?cego od najemcy na zabezpieczenie zap\u322?aty czynszu i pokrycia ewentualnych szk\u243?d w przedmiocie najmu. Na gruncie podatku dochodowego taka kaucja nie skutkuje obowi\u261?zkiem podatkowym dlatego, \u380?e brak jej cechy podstawowej kategorii tego podatku, czyli cechy przychodu \u8211? nie jest bowiem definitywnym przysporzeniem maj\u261?tkowym. Tak samo kaucja opisana w niniejszej sprawie nie ma cechy podstawowej kategorii podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, czyli cechy cz\u281?\u347?ci obrotu \u8211? nie jest bowiem cz\u281?\u347?ci\u261? odp\u322?atno\u347?ci za konkretn\u261? us\u322?ug\u281?. Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy nie pozwala wi\u281?c na opodatkowanie takiej kaucji, gdy\u380? nie jest ona cen\u261? za us\u322?ug\u281? reklamow\u261?.
\par 
\par W tej sytuacji dziwi stanowisko Organu, \u380?e przywo\u322?ane wyroki Trybuna\u322?u i NSA przemawiaj\u261? za pogl\u261?dem zaprezentowanym przez Ministra w zaskar\u380?onej interpretacji. Organ sam przyzna\u322?, \u380?e kaucja \u8211? co do zasady \u8211? nie jest zaliczana na poczet ceny (str. 6 zaskar\u380?onej interpretacji), ale mimo tego nie podj\u261?\u322? skutecznej pr\u243?by wykazania, \u380?e w przypadku niniejszej sprawy ta zasada nie obowi\u261?zuje. Nie jest tak\u261? pr\u243?b\u261? sformu\u322?owana w interpretacji uwaga, \u380?e w momencie wp\u322?acenia kaucji Sp\u243?\u322?k\u281? i reklamodawc\u281? nie \u322?\u261?czy umowa, kt\u243?rej wykonanie dokonana wp\u322?ata by\u322?aby zabezpieczeniem (str. 8, akapit 3 zaskar\u380?onej interpretacji). Ot\u243?\u380? taka umowa istotnie nie jest jeszcze zawarta, ale obydwie strony ewentualnej, przysz\u322?ej umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ug reklamowych, s\u261? ju\u380? po\u322?\u261?czone w\u281?z\u322?em prawnym wynikaj\u261?cym z regu\u322? korzystania z przedstawionego we wniosku systemu obs\u322?ugi reklamy internetowej. Jakkolwiek wi\u281?c w chwili wp\u322?acenia kaucji nie istnieje jeszcze konkretna umowa o \u347?wiadczenie us\u322?ug reklamowych, ale istnieje ju\u380? umowa, \u380?e warunkiem zawarcia umowy o us\u322?ug\u281? reklamow\u261? jest wp\u322?acenie kaucji, a nadto, \u380?e niezawarcie tej umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ugi reklamowej skutkowa\u263? b\u281?dzie zwrotem kaucji.
\par 
\par We wniosku Sp\u243?\u322?ka nie o\u347?wiadczy\u322?a w \u380?adnym miejscu, czy i w jaki spos\u243?b wp\u322?acona kaucja podlega\u263? mo\u380?e zaliczeniu na poczet w\u322?a\u347?ciwej nale\u380?no\u347?ci za us\u322?ug\u281? reklamow\u261?. \u379?adnych rozwa\u380?a\u324? w tej kwestii nie przedstawi\u322? te\u380? Minister w zaskar\u380?onej interpretacji. Z punktu widzenia zadanego we wniosku pytania by\u322?o to jednak zb\u281?dne. Sp\u243?\u322?ka zapyta\u322?a przecie\u380? o to, czy samo "wp\u322?acenie" przez reklamodawc\u281? kaucji nie stanowi otrzymania zaliczki (przedp\u322?aty, zadatku) i nie b\u281?dzie rodzi\u263? po stronie Skar\u380?\u261?cej obowi\u261?zku podatkowego w VAT. By\u263? mo\u380?e istniej\u261? jakie\u347? przypadki, kiedy wp\u322?acona kaucja, za zgodn\u261?, obustronn\u261? decyzj\u261? stron umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ugi reklamowej, zostanie zaliczona na poczet ceny za t\u281? us\u322?ug\u281?. Wymiana takich zgodnych o\u347?wiadcze\u324? stron umowy skutkowa\u322?aby wnioskiem, \u380?e kaucja zyska\u322?a przymiot zap\u322?aty (cz\u281?\u347?ciowej zap\u322?aty) za us\u322?ug\u281? reklamow\u261?. Dopiero wi\u281?c w takim wypadku mo\u380?na by\u322?oby j\u261? potraktowa\u263? jako kwot\u281? stanowi\u261?c\u261? cz\u281?\u347?\u263? obrotu podlegaj\u261?cego opodatkowaniu. Poniewa\u380? jednak pytanie Sp\u243?\u322?ki dotyczy\u322?o tylko samej wp\u322?aty kaucji, i nie obejmowa\u322?o jej ewentualnego zaliczenia w przysz\u322?o\u347?ci na poczet ceny, to stanowisko Skar\u380?\u261?cej powinno by\u263? uznane za prawid\u322?owe.
\par 
\par W dalszym post\u281?powaniu Minister uwzgl\u281?dni ten pogl\u261?d S\u261?du.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, na podstawie art. 146 \u167? 1 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?, za\u347? w kwestii koszt\u243?w post\u281?powania \u8211? na podstawie art. 200 tej ustawy procesowej.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}