{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 15:53\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1454/18 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-06-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-07-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Artur Mudrecki \par Bartosz Wojciechowski \par Izabela Najda-Ossowska \par Jan Rudowski /przewodnicz\u261?cy/ \par Janusz Zubrzycki \par Roman Wiatrowski /sprawozdawca/ \par Sylwester Marciniak \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Lu 118/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?ony wyrok i interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 1221; art. 29a ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Podsumowuj\u261?c gmina, kt\u243?ra realizuj\u261?c projekt z zakresu odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych), wsp\u243?\u322?finansowany w znacznej cz\u281?\u347?ci ze \u347?rodk\u243?w europejskich, w ramach kt\u243?rego montuje i podpina instalacje fotowoltaiczne na budynkach oraz na gruntach mieszka\u324?c\u243?w, kt\u243?rzy przejm\u261? po up\u322?ywie 5 lat w\u322?asno\u347?\u263? zamontowanych instalacji, nie wykonuje z tego tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji otrzymane na ten cel dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) nie mo\u380?e by\u263? rozwa\u380?ane jako podstawa opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Jan Rudowski, S\u281?dzia NSA Sylwester Marciniak, S\u281?dzia NSA Artur Mudrecki, S\u281?dzia NSA Izabela Najda-Ossowska, S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Bartosz Wojciechowski, S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki, Protokolant Grzegorz Ziemak, z udzia\u322?em Prokuratora del. do Prokuratury Krajowej Przemys\u322?awa S\u322?upi\u324?skiego po rozpoznaniu w dniu 5 czerwca 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Gminy S. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Lublinie z dnia 14 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Lu 118/18 w sprawie ze skargi Gminy S. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2017 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.729.2017.2.KT w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci; 2) uchyla interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2017 r., 0113-KDIPT1-2.4012.729.2017.2.KT; 3) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Gminy S. kwot\u281? 777.00 z\u322? (s\u322?ownie: siedemset siedemdziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania za obie instancje. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Zaskar\u380?onym wyrokiem z 14 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Lu 118/18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie oddali\u322? skarg\u281? Gminy S. (dalej Gmina, wnioskodawca, skar\u380?\u261?ca) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej r\u243?wnie\u380?: organ interpretacyjny) z 12 grudnia 2017 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (ww. wyrok oraz inne orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu opublikowane zosta\u322?y w bazie internetowej NSA: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par 2. Z przyj\u281?tego przez S\u261?d pierwszej instancji stanu faktycznego wynika, \u380?e we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Gmina poda\u322?a, \u380?e jako zarejestrowany i czynny podatnik VAT b\u281?dzie realizowa\u322?a projekt pn. "Energia Odnawialna w Gminie S.", wsp\u243?\u322?finansowany ze \u347?rodk\u243?w Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Wojew\u243?dztwa [...] na lata 2014 \u8211? 2020, dzia\u322?anie 4.1. Wsparcie wykorzystania Odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii ("OZE"). W ramach projektu zawrze z mieszka\u324?cami umowy, zgodnie z kt\u243?rymi w zamian za jednorazow\u261? odp\u322?atno\u347?\u263? wykona za po\u347?rednictwem podmiot\u243?w trzecich (podatnik\u243?w VAT) monta\u380? i podpi\u281?cie instalacji na/w budynkach oraz na gruntach mieszka\u324?c\u243?w, w sk\u322?ad kt\u243?rej b\u281?d\u261? wchodzi\u322?y kolektory s\u322?oneczne. Faktury dokumentuj\u261?ce wydatki w zwi\u261?zku z realizacj\u261? tych rob\u243?t b\u281?d\u261? wystawiane na Gmin\u281?. Nast\u281?pnie Gmina udost\u281?pni instalacje mieszka\u324?com, a po up\u322?ywie okre\u347?lonego w umowie czasu przeniesie na nich prawo w\u322?asno\u347?ci. \par \par Gmina poda\u322?a, \u380?e \u378?r\u243?d\u322?em finansowania projektu b\u281?dzie dotacja ze \u347?rodk\u243?w europejskich oraz wk\u322?ad w\u322?asny Gminy i mieszka\u324?c\u243?w, stanowi\u261?cy ok. 15% warto\u347?ci inwestycji. Wskaza\u322?a przy tym, \u380?e wysoko\u347?\u263? dofinansowania ze \u347?rodk\u243?w unijnych nie jest uzale\u380?niona od faktu dokonywania wp\u322?at przez mieszka\u324?c\u243?w. Wp\u322?aty te b\u281?d\u261? mia\u322?y charakter obowi\u261?zkowy i b\u281?dzie od nich uzale\u380?niona realizacja inwestycji, przy czym zgodnie z planowanymi umowami, sprz\u281?t i urz\u261?dzenia wchodz\u261?ce w sk\u322?ad instalacji (kolektory s\u322?oneczne) pozostan\u261? w\u322?asno\u347?ci\u261? gminy do ko\u324?ca okresu (5 lat) trwa\u322?o\u347?ci projektu. Po tym czasie wszystkie instalacje zostan\u261? przekazane na w\u322?asno\u347?\u263? w\u322?a\u347?cicielom nieruchomo\u347?ci, w kt\u243?rych zosta\u322?y zamontowane, bez odr\u281?bnej odp\u322?atno\u347?ci. \par \par W zwi\u261?zku z tak przedstawionym zdarzeniem przysz\u322?ym wnioskodawca zada\u322? pytanie, jaka jest podstawa opodatkowania us\u322?ugi, kt\u243?ra b\u281?dzie wykonywana przez Gmin\u281?? \par \par Zdaniem Gminy, podstaw\u261? opodatkowania, b\u281?dzie kwota nale\u380?na od mieszka\u324?ca z tytu\u322?u umowy o wzajemnych zobowi\u261?zaniach, pomniejszona o podatek nale\u380?ny, stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm., dalej ustawa o VAT). Nie b\u281?dzie natomiast do takiej podstawy wchodzi\u322?a dotacja otrzymana ze \u347?rodk\u243?w unijnych z uwagi na og\u243?lny charakter (realizacja w gminie projektu wsparcia wykorzystania OZE), kt\u243?ra nie jest w spos\u243?b \u347?cis\u322?y i bezpo\u347?redni zwi\u261?zana z us\u322?ug\u261? przekazania instalacji kolektora s\u322?onecznego na rzecz mieszka\u324?ca. \par \par Organ interpretacyjny uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. Stwierdzi\u322?, odwo\u322?uj\u261?c si\u281? przy tym do orzecznictwa TSUE, \u380?e przekazane wnioskodawcy \u347?rodki Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na realizacj\u281? projektu nale\u380?y uzna\u263? za \u347?rodki otrzymane od osoby trzeciej, kt\u243?re maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? \u347?wiadczonych przez Gmin\u281? us\u322?ug, o kt\u243?rych mowa we wniosku o wydanie interpretacji. Tym samym, podstaw\u261? opodatkowania jest nie tylko kwota nale\u380?na w postaci wp\u322?aty, kt\u243?r\u261? uiszcza mieszkaniec bior\u261?cy udzia\u322? w projekcie zgodnie z zawart\u261? umow\u261?, ale tak\u380?e \u347?rodki otrzymane przez Gmin\u281? od podmiotu trzeciego na realizacj\u281? projektu, w cz\u281?\u347?ci, w jakiej dofinansowuj\u261? cen\u281? \u347?wiadczonych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w us\u322?ug, pomniejszone o kwot\u281? podatku nale\u380?nego. Zdaniem organu, dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w unijnych stanowi podstaw\u281? opodatkowania w my\u347?l art. 29a ust. 1 z uwzgl\u281?dnieniem ust. 6 ustawy o VAT i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Natomiast wk\u322?ad w\u322?asny Gminy nie b\u281?dzie stanowi\u322? podstawy opodatkowania. \par \par 3. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Lublinie Gmina wnios\u322?a o uchylenie interpretacji i zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych, zarzucaj\u261?c zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej m.in. naruszenie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT poprzez przyj\u281?cie, \u380?e dotacja celowa ze \u347?rodk\u243?w Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego b\u281?dzie zwi\u281?ksza\u322?a podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, us\u322?ugi opodatkowanej na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, gdy\u380? ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281?, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego, zawartego w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto Gmina podnios\u322?a naruszenie art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14b \u167? 1 i \u167? 3 i w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, ze zm., dalej o.p.), art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h o.p. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podtrzymuj\u261?c stanowisko dotychczas prezentowane w indywidualnej interpretacji, wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie uzna\u322?, \u380?e skarga Gminy nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. Zdaniem S\u261?du pierwszej instancji w \u347?wietle przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz\u322?ego stanowisko organu, co do wyk\u322?adni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest zasadne i uwzgl\u281?dnia interpretacj\u281? przepis\u243?w unijnych, b\u281?d\u261?cych wzorcem dla prawa krajowego, wyp\u322?ywaj\u261?c\u261? z orzecznictwa ETS (wyroki: z 22 listopada 2001 r., C-184/00 oraz z 15 lipca 2004 r., C\u8211?381/01). S\u261?d podkre\u347?li\u322?, \u380?e uzyskane przez Gmin\u281? dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w unijnych jest niew\u261?tpliwie bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z finansowaniem konkretnej inwestycji (zadania) w postaci us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych. Tym samym nie s\u322?u\u380?y finansowaniu og\u243?lnej dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej tylko konkretnego celu, jakim jest pokrycie znacz\u261?cej cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w realizacji projektu, na podstawie zawartych z mieszka\u324?cami um\u243?w. W wyniku tych um\u243?w kolektory ostatecznie zostan\u261? przekazane na w\u322?asno\u347?\u263? mieszka\u324?com. Instalacje te przeznaczone s\u261? zatem do cel\u243?w komercyjnych, za\u347? indywidualny odbiorca us\u322?ugi mo\u380?e zap\u322?aci\u263? ni\u380?sz\u261? cen\u281? dlatego, \u380?e pozosta\u322?\u261? cz\u281?\u347?\u263? Gmina pokrywa \u347?rodkami z unijnej dotacji. Dotacja ta b\u281?dzie mia\u322?a, zdaniem S\u261?du, bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? us\u322?ugi w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. \par \par 4. Skarga kasacyjna. \par \par 4.1. Gmina zaskar\u380?y\u322?a powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, ze zm., dalej: p.p.s.a.), zarzuci\u322?a S\u261?dowi pierwszej instancji naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 29a ust. 1 ustawy o VAT przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e dotacja celowa ze \u347?rodk\u243?w Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego b\u281?dzie zwi\u281?ksza\u322?a podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug us\u322?ugi opodatkowanej na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, gdy\u380? ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281?, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania normy zawartej w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. \par \par Uzasadniaj\u261?c podstawy kasacyjne, Gmina podnios\u322?a m.in., \u380?e nie zgadza si\u281? ze stanowiskiem wyra\u380?onym przez S\u261?d pierwszej instancji, zgodnie z kt\u243?rym dotacja opisana we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego bezpo\u347?rednio wp\u322?ywa na cen\u281? us\u322?ugi \u347?wiadczonej przez Gmin\u281? w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. \par \par W ocenie Gminy dotacja nie ma charakteru dop\u322?aty do ceny (finansuje bowiem projekt, a nie us\u322?ug\u281? przekazania instalacji na rzecz mieszka\u324?ca) oraz nie ma charakteru bezpo\u347?redniego (finansuje bowiem nabycie instalacji przez Gmin\u281?, a nie przekazanie instalacji na rzecz mieszka\u324?ca). \par \par W rozpatrywanej sprawie Gmina stoi na stanowisku, \u380?e prawid\u322?owa wyk\u322?adnia normy wynikaj\u261?cej z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, i\u380? podstaw\u261? opodatkowania z tytu\u322?u \u347?wiadczonych przez Gmin\u281? us\u322?ug b\u281?dzie tylko kwota nale\u380?na, w postaci wp\u322?aty, uiszczanej przez mieszka\u324?ca bior\u261?cego udzia\u322? w projekcie zgodnie z zawart\u261? umow\u261?. \u346?rodki otrzymane przez Gmin\u281? od podmiotu trzeciego na realizacj\u281? ww. projektu nie podlegaj\u261? natomiast opodatkowaniu. Przyznana dotacja, jako dotacja celowa przeznaczona na koszty ca\u322?ego przedsi\u281?wzi\u281?cia nie powinna by\u263? uwzgl\u281?dniana w podstawie opodatkowania us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Gmin\u281?. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, Gmina nie zgodzi\u322?a si\u281? ze stanowiskiem przedstawionym przez WSA w Lublinie. \par \par Maj\u261?c na uwadze podniesione w skardze kasacyjnej zarzuty, Gmina wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci oraz rozpoznanie skargi na rozprawie, a tak\u380?e zas\u261?dzenia koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 4.2. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wni\u243?s\u322? o jej oddalenie oraz zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych, podnosz\u261?c, \u380?e nie zosta\u322?a ona oparta na usprawiedliwionych podstawach. \par \par 5. Postanowieniem z 26 listopada 2020 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny, w sprawie o sygn. akt I FSK 1454/18, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 187 \u167? 1 p.p.s.a., postanowi\u322? przedstawi\u263? do rozpoznania sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego nast\u281?puj\u261?ce zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci: \par \par "Czy otrzymane przez Gmin\u281? dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) na realizacj\u281? projekt\u243?w dotycz\u261?cych odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych) wchodzi w sk\u322?ad podstawy opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2017, poz. 1221 ze.zm.), z tytu\u322?u \u347?wiadczonej przez Gmin\u281? us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w ? ". \par \par 6. Postanowieniem z 24 maja 2021 r. sygn. akt I FPS 4/20 Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 125 \u167? 1 pkt 1 w zw. z art. 131 i art. 193 p.p.s.a., zawiesi\u322? post\u281?powanie w sprawie do czasu rozstrzygni\u281?cia przedstawionych przez Naczelny S\u261?d Administracyjny postanowieniami z 16 kwietnia 2021 r. pyta\u324? prejudycjalnych w sprawach I FSK 1645/20 oraz I FSK 1490/20. \par \par 7. Postanowieniem z 3 kwietnia 2023 r., sygn. akt I FPS 4/20 Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 128 \u167? 1 pkt 4 w zw. z art. 193 p.p.s.a. podj\u261?\u322? zawieszone post\u281?powanie z uwagi na okoliczno\u347?\u263?, \u380?e wyrokami z 30 marca 2023 r. C-616/21 i C-612/21 Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej rozstrzygn\u261?\u322? zadane pytania prejudycjalne, tym samym usta\u322?a przyczyna uzasadniaj\u261?ca zawieszenie post\u281?powania. \par \par 8. Na posiedzeniu sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego 15 maja 2023 r.: \par \par - pe\u322?nomocnik organu stwierdzi\u322?, \u380?e w sprawie zachodz\u261? przes\u322?anki do podj\u281?cia uchwa\u322?y i wnosi o podj\u281?cie uchwa\u322?y o tre\u347?ci: "Otrzymane przez Gmin\u281? dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) na realizacj\u281? projekt\u243?w dotycz\u261?cych odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych) wchodzi w sk\u322?ad podstawy opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z tytu\u322?u \u347?wiadczonej przez Gmin\u281? us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w"; \par \par - pe\u322?nomocnik Rzecznika Ma\u322?ych I \u346?rednich Przedsi\u281?biorc\u243?w podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko w sprawie zawarte w pi\u347?mie z 24 marca 2022 r. i wni\u243?s\u322? o podj\u281?cie uchwa\u322?y o tre\u347?ci w nim wskazanym, tj., \u380?e "Otrzymane przez Gmin\u281? dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) na realizacj\u281? projekt\u243?w dotycz\u261?cych odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych) nie wchodzi w sk\u322?ad podstawy opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z tytu\u322?u \u347?wiadczonej przez Gmin\u281? us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w"); \par \par - Prokurator Prokuratury Krajowej podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko w sprawie zawarte w pi\u347?mie z 19 maja 2021 r. i wni\u243?s\u322? o podj\u281?cie uchwa\u322?y o tre\u347?ci w nim wskazanym, \u380?e "Otrzymane przez Gmin\u281? dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) na realizacj\u281? projekt\u243?w dotycz\u261?cych odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych) nie wchodzi w sk\u322?ad podstawy opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z tytu\u322?u \u347?wiadczonej przez Gmin\u281? us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w" Pogl\u261?d ten potwierdza wed\u322?ug Prokuratora wyrok TSUE w sprawie C - 612/21. \par \par 8.1. Postanowieniem z 15 maja 2023 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 187 \u167? 3 p.p.s.a. przej\u261?\u322? spraw\u281? do rozpoznania. Powo\u322?any przepis ma zastosowanie w\u243?wczas, gdy charakter wyst\u281?puj\u261?cych w sprawie w\u261?tpliwo\u347?ci prawnych oraz ich \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek z okoliczno\u347?ciami sprawy b\u281?dzie wymaga\u322? ich rozwa\u380?enia na tle wymienionych okoliczno\u347?ci (tak wyrok NSA: z 15 pa\u378?dziernika 2008 r., sygn. akt II GSK 494/07; z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 3587/14). Taka sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie. Brak jest dostatecznych podstaw do rozstrzygni\u281?cia zagadnienia prawnego w spos\u243?b w\u322?a\u347?ciwy dla uchwa\u322? podejmowanych przez Naczelny S\u261?d Administracyjny, a wi\u281?c w postaci og\u243?lnej dyrektywy interpretacyjnej, mog\u261?cej mie\u263? zastosowanie we wszystkich danego typu sprawach, gdy\u380? niezb\u281?dne jest \u347?cis\u322?e powi\u261?zanie stosowanej wyk\u322?adni z okoliczno\u347?ciami sprawy, w kt\u243?rej wyst\u261?pi\u322?o zagadnienie prawne. Dlatego te\u380? sk\u322?ad siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego postanowi\u322? przej\u261?\u263? spraw\u281? do rozpoznania i rozpozna\u263? skarg\u281? kasacyjn\u261? skar\u380?\u261?cej. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 9. Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 9.1. W \u347?wietle sformu\u322?owanych w skardze kasacyjnej zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT) przedmiotem sporu pozostaje to, czy otrzymane przez Gmin\u281? dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) na realizacj\u281? projekt\u243?w dotycz\u261?cych odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych) wchodzi w sk\u322?ad podstawy opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z tytu\u322?u \u347?wiadczonej przez Gmin\u281? us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w. \par \par Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT: "Podstaw\u261? opodatkowania, z zastrze\u380?eniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281?, kt\u243?r\u261? dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w lub us\u322?ugodawca otrzyma\u322? lub ma otrzyma\u263? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop\u322?atami o podobnym charakterze maj\u261?cymi bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w dostarczanych lub us\u322?ug \u347?wiadczonych przez podatnika". Przepis ten na gruncie prawa krajowego implementuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U. UE L 347/1, ze zm., dalej dyrektywa 112), zgodnie z kt\u243?rym: "W odniesieniu do dostaw towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug innych ni\u380? te, o kt\u243?rych mowa w art. 74 \u8211? 77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281? otrzyman\u261? lub kt\u243?r\u261? dostawca lub us\u322?ugodawca otrzyma w zamian za dostaw\u281? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug, od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej w\u322?\u261?cznie z subwencjami zwi\u261?zanymi bezpo\u347?rednio cen\u261? takiej dostawy lub \u347?wiadczenia". \par \par Z przepis\u243?w tych wynika, \u380?e podstaw\u281? opodatkowania powinna stanowi\u263? ca\u322?kowita kwota otrzymana przez podatnika z tytu\u322?u dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug, tak\u380?e w\u243?wczas gdy jej cz\u281?\u347?\u263? zosta\u322?a przekazana przez inny podmiot ni\u380? strona transakcji. Warunkiem jest jednak, aby ta cz\u281?\u347?\u263? - okre\u347?lana w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jako dotacja, subwencja lub inna dop\u322?ata o podobnym charakterze - by\u322?a bezpo\u347?rednio zwi\u261?zana z cen\u261? dostarczanego towaru lub \u347?wiadczonej us\u322?ugi. \par \par 9.2. Zawieszenie postepowania w niniejszej sprawie nast\u261?pi\u322?o w zwi\u261?zku z oczekiwaniem na rozstrzygni\u281?cie Trybuna\u322?u w sprawach C-616/21 i C-612/21. Analiza powy\u380?szych orzecze\u324? pozwala jednak uzna\u263?, \u380?e dla rozstrzygni\u281?cia przedmiotowego sporu kluczowe znaczenie ma orzeczenie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci z 30 marca 2023 r., w sprawie C-612/21, Gmina O., ECLI:EU:C:2023:279. W wyroku tym TSUE odpowiada\u322? na pytania: \par \par Czy przepisy dyrektywy [112], a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 tej dyrektywy nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e gmina (organ w\u322?adzy publicznej) dzia\u322?a w charakterze podatnika VAT, realizuj\u261?c projekt, kt\u243?rego celem jest zwi\u281?kszenie udzia\u322?u odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii, poprzez zobowi\u261?zanie si\u281? na mocy zawartej z w\u322?a\u347?cicielami nieruchomo\u347?ci umowy cywilnoprawnej do wykonania i monta\u380?u system\u243?w [OZE] na ich nieruchomo\u347?ciach oraz \u8211? po up\u322?ywie okre\u347?lonego czasu \u8211? do przekazania w\u322?asno\u347?ci tych system\u243?w na rzecz w\u322?a\u347?cicieli nieruchomo\u347?ci? \par \par W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, czy do podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 73 tej dyrektywy nale\u380?y wliczy\u263? otrzymane przez gmin\u281? (organ w\u322?adzy publicznej) dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich na realizacj\u281? projekt\u243?w dotycz\u261?cych odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii?. \par \par W wyroku tym Trybuna\u322? uzna\u322?, \u380?e art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy 112 nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e: dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug podlegaj\u261?cych opodatkowaniu podatkiem od warto\u347?ci dodanej nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gmin\u281?, za po\u347?rednictwem przedsi\u281?biorstwa, system\u243?w odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii na rzecz jej mieszka\u324?c\u243?w b\u281?d\u261?cych w\u322?a\u347?cicielami nieruchomo\u347?ci, kt\u243?rzy wyrazili wol\u281? wyposa\u380?enia tych nieruchomo\u347?ci w takie systemy, je\u380?eli taka dzia\u322?alno\u347?\u263? nie ma na celu osi\u261?gania sta\u322?ego dochodu i skutkuje jedynie zap\u322?at\u261? przez tych mieszka\u324?c\u243?w kwot pokrywaj\u261?cych najwy\u380?ej jedn\u261? czwart\u261? poniesionych koszt\u243?w, a pozosta\u322?a cz\u281?\u347?\u263? jest finansowana ze \u347?rodk\u243?w publicznych. \par \par 9.3. W ocenie Trybuna\u322?u dla udzielenia odpowiedzi na zadane pytania konieczne jest ustalenie charakteru transakcji rozpatrywanych w post\u281?powaniu g\u322?\u243?wnym, co nale\u380?y do s\u261?du krajowego (pkt 21). Pragn\u261?c jednak dostarczy\u263? s\u261?dowi krajowemu wskaz\u243?wek interpretacyjnych opartych na prawie Unii, TSUE przypomnia\u322?, \u380?e aby czynno\u347?ci dokonywane przez gmin\u281? w ramach promowania odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii by\u322?y obj\u281?te zakresem stosowania dyrektywy 112, powinny one, po pierwsze, stanowi\u263? dostaw\u281? lub \u347?wiadczenie us\u322?ug, kt\u243?re gmina ta wykonuje odp\u322?atnie na rzecz swoich mieszka\u324?c\u243?w w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, by\u263? dokonywane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 112, tak aby owa gmina dzia\u322?a\u322?a r\u243?wnie\u380? w charakterze podatnika (pkt 23 i 24). Podobnie w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21. Gmina L. ECLI:EU:C:2023:280, Trybuna\u322? uzna\u322?, \u380?e "aby oferta usuwania azbestu z niekt\u243?rych nieruchomo\u347?ci przedstawiona przez gmin\u281? jej mieszka\u324?com b\u281?d\u261?cym w\u322?a\u347?cicielami by\u322?a obj\u281?ta zakresem stosowania dyrektywy 112, powinna ona, po pierwsze, stanowi\u263? \u347?wiadczenie us\u322?ug, kt\u243?re gmina ta wykonuje odp\u322?atnie na ich rzecz w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy, a po drugie, by\u263? realizowana w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina dzia\u322?a\u322?a r\u243?wnie\u380? w charakterze podatnika" (pkt 24). \par \par Jednocze\u347?nie Trybuna\u322? w sprawie C-612/21 dokona\u322? oceny stanu faktycznego, w takim zakresie, w jakim S\u261?d wyst\u281?puj\u261?cy z pytaniem wskaza\u322?, \u380?e Gmina O. zobowi\u261?zuje przedsi\u281?biorstwo, kt\u243?re wygra\u322?o przetarg, do dostarczenia i zainstalowania system\u243?w OZE na nieruchomo\u347?ciach w\u322?a\u347?cicieli, kt\u243?rzy wyrazili zainteresowanie uczestnictwem w tej inicjatywie, uznaj\u261?c, \u380?e przeniesienie w\u322?asno\u347?ci takich system\u243?w stanowi dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu art. 14 dyrektywy 112, a udost\u281?pnienie ich do u\u380?ytku stanowi \u347?wiadczenie us\u322?ug w rozumieniu art. 24 ust. 1 tej dyrektywy (pkt 28). Inaczej m\u243?wi\u261?c transakcja pomi\u281?dzy gmin\u261?, obejmuje po cz\u281?\u347?ci dostaw\u281? towar\u243?w na rzecz Gminy O., czyli system\u243?w OZE, kt\u243?rych ta gmina staje si\u281? w\u322?a\u347?cicielem, a po cz\u281?\u347?ci \u347?wiadczenie us\u322?ug polegaj\u261?cych na instalacji tych system\u243?w OZE na nieruchomo\u347?ciach danych mieszka\u324?c\u243?w (pkt 29). Istnienie mi\u281?dzy Gmin\u261? O. a przedsi\u281?biorstwem umowy dotycz\u261?cej instalacji system\u243?w OZE i przeniesienia ich w\u322?asno\u347?ci na rzecz tej Gminy w okresie trwa\u322?o\u347?ci projektu pozwoli\u322?o bowiem Trybuna\u322?owi uzna\u263?, \u380?e wspomniane przedsi\u281?biorstwo dokonuje na rzecz tej Gminy transakcji odp\u322?atnej. Takie stanowisko wspiera r\u243?wnie\u380? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e ta sama Gmina otrzymuje z tego tytu\u322?u od tego samego przedsi\u281?biorstwa indywidualn\u261? faktur\u281?, kt\u243?r\u261? sama uiszcza. Korzy\u347?\u263? przysporzona tej Gminie w zamian za zap\u322?at\u281? polega nie tylko na w\u322?asno\u347?ci wspomnianych system\u243?w OZE, ale r\u243?wnie\u380? na poprawie jako\u347?ci \u380?ycia og\u243?\u322?u jej mieszka\u324?c\u243?w ze wzgl\u281?du na bardziej przyjazny dla \u347?rodowiska spos\u243?b wytwarzania energii (pkt 29). \par \par 9.4. Jednocze\u347?nie, co istotne, Trybuna\u322? nie wykluczy\u322?, co jednak ostatecznie pozostawi\u322? S\u261?dowi krajowemu, \u380?e w\u322?a\u347?ciciele nieruchomo\u347?ci, na kt\u243?rych systemy OZE zosta\u322?y lub zostan\u261? zainstalowane, s\u261? ostatecznymi beneficjentami tej dostawy towar\u243?w i tego \u347?wiadczenia us\u322?ug, kt\u243?re w tym przypadku by\u322?yby dokonywane przez Gmin\u281? O. za po\u347?rednictwem przedsi\u281?biorstwa wybranego w wyniku przetargu (pkt 30). W ocenie Trybuna\u322?u przemawia\u322?oby za tym to, \u380?e mieszka\u324?cy stan\u261? si\u281? w\u322?a\u347?cicielami system\u243?w OZE po zako\u324?czeniu projektu i \u380?e b\u281?d\u261? korzysta\u263? z nich od chwili ich instalacji, a po drugie, \u380?e wnosz\u261? oni wk\u322?ad w wysoko\u347?ci co do zasady 25% koszt\u243?w podlegaj\u261?cych dofinansowaniu, przy czym \u243?w udzia\u322? nie mo\u380?e przekracza\u263? kwoty uzgodnionej w rzeczonej umowie, do zap\u322?aty za dostaw\u281? tych system\u243?w OZE i ich instalacj\u281?, jak wskazano w pkt 14 niniejszego wyroku. W tym wzgl\u281?dzie, w ocenie Trybuna\u322?u, nie stanowi przeciwwagi okoliczno\u347?\u263?, \u380?e osoba trzecia, a mianowicie dane wojew\u243?dztwo, pokrywa 75% koszt\u243?w kwalifikowalnych w drodze dofinansowania wyp\u322?aconego Gminie O., ani okoliczno\u347?\u263?, \u380?e \u322?\u261?czna kwota odpowiadaj\u261?ca tym udzia\u322?om, wynosz\u261?cym 25% i 75%, jest ni\u380?sza ni\u380? koszt rynkowy, czyli koszt faktycznie poniesiony przez t\u281? gmin\u281? na rzecz przedsi\u281?biorstwa, kt\u243?re wygra\u322?o przetarg, zwa\u380?ywszy, \u380?e zar\u243?wno wk\u322?ad tych mieszka\u324?c\u243?w, jak i dofinansowanie z tego wojew\u243?dztwa dotycz\u261? jedynie koszt\u243?w obj\u281?tych dofinansowaniem, a nie rzeczywistych koszt\u243?w w ca\u322?o\u347?ci (pkt 31). \par \par 9.5. Przyj\u281?cie przez S\u261?d krajowy, \u380?e Gmina O. na rzecz swoich mieszka\u324?c\u243?w dokonuje odp\u322?atnie, w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) dyrektywy 112, dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug, obliguje ten S\u261?d do ustalenia, czy czynno\u347?ci te s\u261? dokonywane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zwa\u380?ywszy, \u380?e zgodnie z orzecznictwem dzia\u322?alno\u347?\u263? mo\u380?na uzna\u263? za "dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?" w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi tej dyrektywy tylko wtedy, gdy stanowi ona jedn\u261? z transakcji, o kt\u243?rych mowa w art. 2 ust. 1 tej dyrektywy (pkt 32). \par \par Trybuna\u322? wyrazi\u322? jednocze\u347?nie pogl\u261?d, \u380?e "nie wydaje si\u281?", by Gmina O. wykonywa\u322?a w niniejszym przypadku dzia\u322?alno\u347?\u263? o charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 112, cho\u263? ostateczn\u261? ocen\u281? w tym zakresie pozostawi\u322? S\u261?dowi krajowemu (pkt 40). W jego ocenie przemawia za tym to, \u380?e Gmina O. wskaza\u322?a we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, \u380?e nie zamierza \u347?wiadczy\u263? regularnie us\u322?ug instalacji system\u243?w OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudnia\u263? pracownik\u243?w w tym celu, co odr\u243?\u380?nia niniejsz\u261? spraw\u281? od spraw, w kt\u243?rych \u347?wiadczenia gminne mia\u322?y charakter trwa\u322?y. Ponadto na podstawie informacji przedstawionych przez s\u261?d odsy\u322?aj\u261?cy Trybuna\u322? wywi\u243?d\u322?, \u380?e Gmina O. wydaje si\u281? ogranicza\u263? do zaproponowania swoim mieszka\u324?com dostarczenia i zainstalowania u nich tych system\u243?w OZE za po\u347?rednictwem przedsi\u281?biorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udzia\u322? nieprzekraczaj\u261?cy 25% koszt\u243?w podlegaj\u261?cych dofinansowaniu zwi\u261?zanych z t\u261? dostaw\u261? i z t\u261? instalacj\u261?, podczas gdy owa Gmina p\u322?aci danemu przedsi\u281?biorstwu wynagrodzenie za te same dostaw\u281? i instalacj\u281? po cenie rynkowej. W konsekwencji nawet bior\u261?c pod uwag\u281? p\u322?atno\u347?ci przyznane Gminie O. przez dane wojew\u243?dztwo, kt\u243?re wynosz\u261? 75% koszt\u243?w podlegaj\u261?cych dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych w\u322?a\u347?cicieli z jednej strony i od owego wojew\u243?dztwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie ni\u380?sza od \u322?\u261?cznych koszt\u243?w faktycznie poniesionych przez t\u281? Gmin\u281?, co nie odpowiada podej\u347?ciu, jakie przyj\u261?\u322?by w danym wypadku instalator system\u243?w OZE, kt\u243?ry przy ustalaniu swoich cen stara\u322?by si\u281? zawrze\u263? w nich swoje koszty i osi\u261?gn\u261?\u263? mar\u380?\u281? zysku. Natomiast wspomniana Gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie maj\u261?c perspektywy zysku (pkt 38). Trybuna\u322? zauwa\u380?y\u322?, \u380?e nie wydaje si\u281? ekonomicznie op\u322?acalne, aby taki instalator system\u243?w OZE obci\u261?\u380?a\u322? odbiorc\u243?w swoich dostaw towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug jedynie najwy\u380?ej jedn\u261? czwart\u261? poniesionych przez siebie koszt\u243?w, oczekuj\u261?c jednocze\u347?nie rekompensaty w postaci dofinansowania za zasadnicz\u261? cz\u281?\u347?\u263? pozosta\u322?ych trzech czwartych tych koszt\u243?w. Taki mechanizm nie tylko stawia\u322?by jego przep\u322?ywy pieni\u281?\u380?ne w sytuacji strukturalnie deficytowej, ale ponadto stwarza\u322?by nietypowy stopie\u324? niepewno\u347?ci dla podatnika, poniewa\u380? kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwr\u243?ci tak istotn\u261? cz\u281?\u347?\u263? poniesionych koszt\u243?w, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podj\u281?cia przez t\u281? osob\u281? trzeci\u261? decyzji, co nast\u281?puje po tym, jak sporne transakcje zostan\u261? dokonane (pkt 39). \par \par Brak sta\u322?ego wykonywania czynno\u347?ci oraz brak zatrudniania pracownik\u243?w, jako okoliczno\u347?ci wy\u322?\u261?czaj\u261?ce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? gminy, Trybuna\u322? wzi\u261?\u322? pod uwag\u281? r\u243?wnie\u380? w sprawie C-616/219 (pkt 44 i 45). \par \par 9.6. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym stanowiskiem, \u380?e Gmina O., nie wykonuje dzia\u322?alno\u347?ci wchodz\u261?cej w zakres stosowania dyrektywy 112, Trybuna\u322? uzna\u322?, \u380?e nie jest konieczne ustalenie, czy dzia\u322?alno\u347?\u263? ta by\u322?aby r\u243?wnie\u380? wy\u322?\u261?czona z tego zakresu stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy (pkt 41). Trybuna\u322? uzna\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e nie ma potrzeby udzielania odpowiedzi na pytanie drugie. \par \par 9.7. Stanowisko zaj\u281?te przez Trybuna\u322? w sprawach C-612/21 i C-616/21 oznacza, \u380?e kluczowe dla rozstrzygni\u281?cia przedmiotowej sprawy jest dokonanie w pierwszej kolejno\u347?ci oceny, czy w stanie faktycznym rozpatrywanej sprawy Gmina na rzecz swoich mieszka\u324?c\u243?w dokonuje odp\u322?atnie, w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) dyrektywy 112, dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug. Dopiero przyj\u281?cie takiego stanowiska zrodzi konieczno\u347?\u263? zbadania, czy Gmina, kt\u243?ra za po\u347?rednictwem podmiot\u243?w trzecich wykona monta\u380? i podpi\u281?cie instalacji na budynkach oraz na gruntach mieszka\u324?c\u243?w, wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. \par \par 9.8. Odno\u347?nie tego, czy gmina na rzecz swoich mieszka\u324?c\u243?w dokonuje odp\u322?atnie dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug. \par \par Jak wskazano, za uznaniem, \u380?e gmina na rzecz swoich mieszka\u324?c\u243?w dokonuje odp\u322?atnie dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug przemawia\u322?o to, \u380?e w stanie faktycznym przedstawionym Trybuna\u322?owi mieszka\u324?cy stan\u261? si\u281? na mocy umowy zawartej mi\u281?dzy ka\u380?dym z nich a t\u261? gmin\u261?, w\u322?a\u347?cicielami system\u243?w OZE po zako\u324?czeniu projektu i \u380?e b\u281?d\u261? korzysta\u263? z nich od chwili ich instalacji, a po drugie, \u380?e wnosz\u261? oni wk\u322?ad w wysoko\u347?ci co do zasady 25% koszt\u243?w podlegaj\u261?cych dofinansowaniu (pkt 31 w sprawie C-612/21). \par \par R\u243?wnie\u380? w rozpatrywanej sprawie Gmina zawrze z mieszka\u324?cami umowy, kt\u243?re b\u281?d\u261? stanowi\u322?y, \u380?e w zamian za jednorazow\u261? odp\u322?atno\u347?\u263? ze strony mieszka\u324?ca na rzecz wnioskodawcy, Gmina wykona monta\u380? i podpi\u281?cie instalacji na budynkach mieszka\u324?c\u243?w Gminy oraz gruncie poszczeg\u243?lnych nieruchomo\u347?ci, w sk\u322?ad kt\u243?rych b\u281?d\u261? wchodzi\u322?y: kolektory s\u322?oneczne (dalej jako instalacje); udost\u281?pni zamontowane instalacje na rzecz mieszka\u324?c\u243?w, a tak\u380?e przeniesie prawa do w\u322?asno\u347?ci na rzecz mieszka\u324?c\u243?w po up\u322?ywie okre\u347?lonego czasu (po okresie trwa\u322?o\u347?ci projektu). Umowa ta przewiduje, \u380?e wraz z up\u322?ywem okresu jej trwania nast\u261?pi przekazanie instalacji mieszka\u324?cowi na w\u322?asno\u347?\u263? (bez odr\u281?bnej umowy). Przekazanie na w\u322?asno\u347?\u263? w\u322?a\u347?cicielom nieruchomo\u347?ci nast\u261?pi bez odr\u281?bnej odp\u322?atno\u347?ci opr\u243?cz tej, kt\u243?ra zosta\u322?a ju\u380? przez mieszka\u324?ca poniesiona na podstawie zawartej umowy. \par \par 9.9. Odno\u347?nie ustalenia, czy gmina prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? Trybuna\u322? wskaza\u322?, \u380?e ta okoliczno\u347?\u263? ostatecznie nale\u380?y do oceny S\u261?du, chocia\u380? jednocze\u347?nie wyrazi\u322? w\u261?tpliwo\u347?\u263?, aby w stanie faktycznym przedstawionym Trybuna\u322?owi mo\u380?na by\u322?o uzna\u263?, \u380?e gmina mog\u322?aby wykonywa\u263? tak\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?. \par \par Kwestionuj\u261?c, \u380?e gmina wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, Trybuna\u322? wzi\u261?\u322? pod uwag\u281? nast\u281?puj\u261?ce okoliczno\u347?ci wynikaj\u261?ce ze stanu faktycznego: \par \par - Gmina nie zamierza \u347?wiadczy\u263? regularnie us\u322?ug instalacji system\u243?w OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudnia\u263? pracownik\u243?w w tym celu (pkt 36 w sprawie C - 612/21), \par \par - dostarczenie i zainstalowanie u mieszka\u324?c\u243?w system\u243?w OZE mia\u322?o nast\u261?pi\u263? za po\u347?rednictwem przedsi\u281?biorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udzia\u322? nieprzekraczaj\u261?cy 25% koszt\u243?w podlegaj\u261?cych dofinansowaniu zwi\u261?zanych z t\u261? dostaw\u261? i z t\u261? instalacj\u261?, podczas gdy owa gmina p\u322?aci danemu przedsi\u281?biorstwu wynagrodzenie za te same dostaw\u281? i instalacj\u281? po cenie rynkowej. \par \par Ze stanu faktycznego rozpatrywanej sprawy wynika natomiast, \u380?e: \par \par W ramach projektu Gmina zawrze z mieszka\u324?cami umowy, kt\u243?re b\u281?d\u261? stanowi\u322?y, \u380?e w zamian za jednorazow\u261? odp\u322?atno\u347?\u263? ze strony mieszka\u324?ca na rzecz wnioskodawcy, Gmina wykona monta\u380? i podpi\u281?cie instalacji na/w budynkach mieszka\u324?c\u243?w Gminy oraz gruncie poszczeg\u243?lnych nieruchomo\u347?ci, w sk\u322?ad kt\u243?rych b\u281?d\u261? wchodzi\u322?y: kolektory s\u322?oneczne (dalej jako instalacje); udost\u281?pni zamontowane instalacje na rzecz mieszka\u324?c\u243?w, a tak\u380?e przeniesie prawa do w\u322?asno\u347?ci na rzecz mieszka\u324?c\u243?w po up\u322?ywie okre\u347?lonego czasu (po okresie trwa\u322?o\u347?ci projektu). Wnioskodawca w ramach realizacji przedmiotowej umowy zabezpieczy rzeczow\u261? i finansow\u261? realizacj\u281? projektu, na kt\u243?r\u261? sk\u322?ada si\u281? wy\u322?onienie wykonawcy instalacji oraz nadzoru inwestorskiego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zam\u243?wie\u324? publicznych, ustalenie harmonogramu monta\u380?u instalacji, sprawowanie bie\u380?\u261?cego nadzoru nad przebiegiem prac, przeprowadzenie odbior\u243?w ko\u324?cowych oraz rozliczenie finansowe Projektu. Zgodnie z planowanym brzmieniem umowy o wzajemnych zobowi\u261?zaniach umowa ta przewiduje, \u380?e wraz z up\u322?ywem okresu jej trwania nast\u261?pi przekazanie instalacji mieszka\u324?cowi na w\u322?asno\u347?\u263? (bez odr\u281?bnej umowy). Innymi s\u322?owy, Gmina pozostanie w\u322?a\u347?cicielem instalacji do up\u322?ywu okresu trwania umowy o wzajemnych zobowi\u261?zaniach. \par \par \u377?r\u243?d\u322?em finansowania projektu b\u281?dzie dotacja ze \u347?rodk\u243?w europejskich i wk\u322?ad w\u322?asny Gminy i mieszka\u324?c\u243?w - stanowi\u261?cy u\u322?amek warto\u347?ci instalacji (oko\u322?o 15%). Wysoko\u347?\u263? dofinansowania nale\u380?nego wnioskodawcy ze \u347?rodk\u243?w unijnych nie jest uzale\u380?niona od faktu wyst\u281?powania wp\u322?at dokonywanych przez mieszka\u324?c\u243?w. Na podstawie umowy pomi\u281?dzy Gmin\u261? a mieszka\u324?cem wp\u322?aty mieszka\u324?c\u243?w b\u281?d\u261? mia\u322?y charakter obowi\u261?zkowy. Realizacja inwestycji na przedmiotowych budynkach prywatnych b\u281?dzie uzale\u380?niona od wp\u322?at dokonywanych przez poszczeg\u243?lnych mieszka\u324?c\u243?w. W przypadku braku wp\u322?aty mieszkaniec zostanie wykluczony z uczestnictwa w projekcie. \par \par Zgodnie z planowanymi umowami, po zako\u324?czeniu prac instalacyjnych, sprz\u281?t i urz\u261?dzenia wchodz\u261?ce w sk\u322?ad instalacji, tj. kolektory s\u322?oneczne, pozostan\u261? w\u322?asno\u347?ci\u261? wnioskodawcy do ko\u324?ca okresu trwa\u322?o\u347?ci projektu. Po okresie utrzymania trwa\u322?o\u347?ci projektu wszystkie instalacje zostan\u261? przekazane na w\u322?asno\u347?\u263? w\u322?a\u347?cicielom nieruchomo\u347?ci bez odr\u281?bnej odp\u322?atno\u347?ci opr\u243?cz tej, kt\u243?ra zosta\u322?a ju\u380? przez mieszka\u324?ca poniesiona na podstawie zawartej umowy. \par \par Udzielenie dotacji (ani jej wysoko\u347?\u263?) nie jest uzale\u380?nione od ceny instalacji zbywanej na rzecz mieszka\u324?ca po okresie trwa\u322?o\u347?ci projektu (zgodnie z za\u322?o\u380?eniami dotacji, ceny (odp\u322?atno\u347?ci) mog\u322?oby w og\u243?le nie by\u263?, albo odp\u322?atno\u347?\u263? mogliby ponie\u347?\u263? jedynie niekt\u243?rzy mieszka\u324?cy oraz w r\u243?\u380?nych wysoko\u347?ciach). \par \par Stan faktyczny niniejszej sprawy jest zatem zbli\u380?ony do sprawy przedstawionej Trybuna\u322?owi: \par \par - Gmina nie zatrudnia pracownik\u243?w do us\u322?ug instalacji system\u243?w OZE, ale w tym celu korzysta z us\u322?ug podmiot\u243?w trzecich, \par \par - wk\u322?ad w\u322?asny Gminy i mieszka\u324?c\u243?w - stanowi u\u322?amek warto\u347?ci instalacji (oko\u322?o 15%). \par \par Przyjmuj\u261?c argumentacj\u281? zaprezentowan\u261? przez TSUE, uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e nie jest ekonomicznie op\u322?acalne, aby instalator system\u243?w OZE obci\u261?\u380?a\u322? odbiorc\u243?w swoich dostaw towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug jedynie niewielk\u261? cz\u281?\u347?ci\u261? poniesionych przez siebie koszt\u243?w (w tym przypadku nie wi\u281?cej ni\u380? 15%), oczekuj\u261?c jednocze\u347?nie rekompensaty w postaci dofinansowania za zasadnicz\u261? cz\u281?\u347?\u263? pozosta\u322?ych trzech czwartych tych koszt\u243?w. Jak zauwa\u380?y\u322? Trybuna\u322?, taki mechanizm nie tylko stawia\u322?by jego przep\u322?ywy pieni\u281?\u380?ne w sytuacji strukturalnie deficytowej, ale ponadto stwarza\u322?by nietypowy stopie\u324? niepewno\u347?ci dla podatnika, poniewa\u380? kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwr\u243?ci tak istotn\u261? cz\u281?\u347?\u263? poniesionych koszt\u243?w, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podj\u281?cia przez t\u281? osob\u281? trzeci\u261? decyzji, co nast\u281?puje po tym, jak sporne transakcje zostan\u261? dokonane (pkt 39 uzasadnienia wyroku w sprawie C-612/21). Je\u380?eli gmina odzyskuje jedynie niewielk\u261? cz\u281?\u347?\u263? poniesionych przez siebie koszt\u243?w, a pozosta\u322?a cz\u281?\u347?\u263? jest finansowana ze \u347?rodk\u243?w publicznych, taka r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy tymi kosztami a kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane us\u322?ugi mo\u380?e wyklucza\u263? istnienie wynagrodzenia (zob. podobnie wyrok z 12 maja 2016 r., [...] i [...], C-520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i przytoczone tam orzecznictwo; w sprawie C-612/21, pkt 38; a w sprawie C-616/21, pkt 46). Nawet bior\u261?c pod uwag\u281? p\u322?atno\u347?ci przyznane gminie, kt\u243?re wynosz\u261? w rozpatrywanej sprawie 85% koszt\u243?w podlegaj\u261?cych dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych w\u322?a\u347?cicieli z jednej strony i od owego wojew\u243?dztwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie ni\u380?sza od \u322?\u261?cznych koszt\u243?w faktycznie poniesionych przez t\u281? gmin\u281?, co nie odpowiada podej\u347?ciu, jakie przyj\u261?\u322?by w danym wypadku instalator system\u243?w OZE, kt\u243?ry przy ustalaniu swoich cen stara\u322?by si\u281? zawrze\u263? w nich swoje koszty i osi\u261?gn\u261?\u263? mar\u380?\u281? zysku. Natomiast gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie maj\u261?c perspektywy zysku (pkt 31 w sprawie C-612/21; podobnie pkt 38 w sprawie C-616/21). \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e Gmina, instaluj\u261?c systemy OZE, wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. \par \par 9.10. Uznanie, \u380?e skar\u380?\u261?ca Gmina nie prowadzi dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej z tytu\u322?u \u347?wiadczonej przez Gmin\u281? us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w skutkuje tym, \u380?e bezprzedmiotowe pozostaje pytanie: czy otrzymane przez Gmin\u281? dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) na realizacj\u281? projekt\u243?w dotycz\u261?cych odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych) wchodzi w sk\u322?ad podstawy opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. \par \par 9.11. Stanowisko organu interpretacyjnego uznaj\u261?ce, \u380?e otrzymane dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) na realizacj\u281? projekt\u243?w dotycz\u261?cych odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych) wchodzi w sk\u322?ad podstawy opodatkowania narusza tre\u347?\u263? art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Potwierdzi\u322? si\u281? zatem zarzut naruszenia art. 29a ust. 1 ustawy o VAT przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i zastosowanie. \par \par Podsumowuj\u261?c gmina, kt\u243?ra realizuj\u261?c projekt z zakresu odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii (kolektor\u243?w s\u322?onecznych), wsp\u243?\u322?finansowany w znacznej cz\u281?\u347?ci ze \u347?rodk\u243?w europejskich, w ramach kt\u243?rego montuje i podpina instalacje fotowoltaiczne na budynkach oraz na gruntach mieszka\u324?c\u243?w, kt\u243?rzy przejm\u261? po up\u322?ywie 5 lat w\u322?asno\u347?\u263? zamontowanych instalacji, nie wykonuje z tego tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji otrzymane na ten cel dofinansowanie ze \u347?rodk\u243?w europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) nie mo\u380?e by\u263? rozwa\u380?ane jako podstawa opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. \par \par 9.12. Ponownie wydaj\u261?c interpretacj\u281?, organ interpretacyjny powinien mie\u263? na wzgl\u281?dzie wy\u380?ej przedstawion\u261? ocen\u281? prawn\u261? stanu faktycznego wynikaj\u261?cego z wniosku o interpretacj\u281?. Oznacza to w szczeg\u243?lno\u347?ci, \u380?e organ interpretacyjny powinien uwzgl\u281?dni\u263?, \u380?e Gmina nie prowadzi dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wykonuj\u261?c za po\u347?rednictwem podmiot\u243?w trzecich monta\u380? i podpi\u281?cie instalacji (w sk\u322?ad kt\u243?rej b\u281?d\u261? wchodzi\u322?y kolektory s\u322?oneczne) na budynkach mieszka\u324?c\u243?w oraz ich gruntach, a w konsekwencji nie jest konieczne ustalanie, czy otrzymane dofinansowanie wchodzi w sk\u322?ad podstawy opodatkowania. \par \par 10. W zwi\u261?zku z tym, \u380?e stanowisko S\u261?du pierwszej instancji oraz wcze\u347?niejsza indywidualna interpretacja narusza\u322?y przepisy prawa materialnego na podstawie art. 188 p.p.s.a. nale\u380?a\u322?o uchyli\u263? zaskar\u380?ony wyrok oraz na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. \par \par 10.1 O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 203 pkt 1 i art. 205 \u167? 2 i 4 p.p.s.a. w zw. z \u167? 3 ust. 1 pkt 2 i \u167? 3 ust. 2 pkt 2 Rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 31 stycznia 2011 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w postepowaniu przed s\u261?dami administracyjnymi oraz szczeg\u243?\u322?owych zasad ponoszenia koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez doradc\u281? podatkowego z urz\u281?du (Dz. U. z 2011 r. Nr 31, poz. 153). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}