{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 17:29\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Bd 353/18 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-09-18
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-05-10
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Ewa Kruppik-\u346?wietlicka
\par Halina Adamczewska-Wasilewicz
\par Leszek Kleczkowski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6560
\par 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 24/19
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Inne
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 29 a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy: s\u281?dzia WSA Leszek Kleczkowski (spr.) S\u281?dziowie: s\u281?dzia WSA Halina Adamczewska- Wasilewicz s\u281?dzia WSA Ewa Kruppik- \u346?wietlicka Protokolant: starszy sekretarz s\u261?dowy Anna Krenz- Winiecka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 wrze\u347?nia 2018r. sprawy ze skargi G. K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Gmina K. poda\u322?a, \u380?e jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Gmina realizuje/b\u281?dzie realizowa\u263? zadanie polegaj\u261?ce na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest z terenu Gminy. Zadanie polega na demonta\u380?u, zebraniu i utylizacji wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest z obiekt\u243?w budowlanych.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca poda\u322?a, \u380?e naby\u322?a/nab\u281?dzie ww. us\u322?ugi od wyspecjalizowanej firmy zajmuj\u261?cej si\u281? usuwaniem tego typu odpad\u243?w i posiadaj\u261?cej przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia. Z tre\u347?ci um\u243?w, jakie Gmina zawar\u322?a/zawrze
\par 
\par z w\u322?a\u347?cicielami nieruchomo\u347?ci prywatnych wynika, \u380?e partycypuj\u261?/b\u281?d\u261? oni partycypowali w kosztach usuwania azbestu z nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych ich w\u322?asno\u347?\u263?. Zgodnie z zapisami um\u243?w, mieszka\u324?cy zobowi\u261?zali si\u281?/zobowi\u261?\u380?\u261? si\u281? do uiszczenia na rzecz Gminy kwoty stanowi\u261?cej 30% koszt\u243?w us\u322?ugi, jaka zosta\u322?a/zostanie wykonana na terenie nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych ich w\u322?asno\u347?\u263? przez wykonawc\u281?. Ponadto, cz\u281?\u347?\u263? wydatk\u243?w Gminy zwi\u261?zanych z realizacj\u261? ww. przedsi\u281?wzi\u281?cia (w wysoko\u347?ci 70% koszt\u243?w kwalifikowanych zadania zostanie pokryta
\par 
\par z dotacji z Wojew\u243?dzkiego Funduszu Ochrony \u346?rodowiska i Gospodarki Wodnej. Innymi s\u322?owy, Gmina naby\u322?a/nab\u281?dzie us\u322?ug\u281? usuwania azbestu z nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? prywatn\u261? od wykonawcy, a nast\u281?pnie dokona\u322?a/dokona obci\u261?\u380?enia mieszka\u324?c\u243?w cz\u281?\u347?ci\u261? poniesionych koszt\u243?w.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e udzia\u322? mieszka\u324?c\u243?w w przedsi\u281?wzi\u281?ciu by\u322?/b\u281?dzie dobrowolny i uzale\u380?niony jest/b\u281?dzie od podpisania umowy, zobowi\u261?zuj\u261?cej do poniesienia cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w usuni\u281?cia azbestu. Mieszka\u324?cy, kt\u243?rzy nie zg\u322?osili/nie zg\u322?osz\u261? ch\u281?ci udzia\u322?u w projekcie, a tym samym nie zdecydowali/nie zdecyduj\u261? si\u281? na partycypacj\u281? w kosztach usuwania azbestu, nie brali/nie wezm\u261? udzia\u322?u w niniejszym projekcie, tj. z ich posesji azbest nie zosta\u322?/nie zostanie usuni\u281?ty.
\par 
\par Gmina powzi\u281?\u322?a w\u261?tpliwo\u347?ci, czy czynno\u347?ci w zakresie usuni\u281?cia azbestu
\par 
\par z nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? prywatn\u261? nale\u380?y uzna\u263? za odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug podlegaj\u261?ce opodatkowaniu VAT. Gmina nie posiada klasyfikacji statystycznej dla tego rodzaju czynno\u347?ci. Niemniej jednak \u8212? jej zdaniem - przedmiotowe czynno\u347?ci w zakresie usuni\u281?cia azbestu powinny zosta\u263? zaklasyfikowane do grupowania 39.00.14.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrob\u243?w i Us\u322?ug (dalej: PKWiU) jako "Us\u322?ugi zwi\u261?zane z odka\u380?aniem budynk\u243?w".
\par 
\par W zwi\u261?zku z tak przedstawionym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania:
\par 
\par - czy czynno\u347?ci w zakresie usuni\u281?cia azbestu z nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? mieszka\u324?ca za zwrotem cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w ze strony mieszka\u324?ca stanowi\u261?/b\u281?d\u261? stanowi\u263? po stronie Gminy us\u322?ugi podlegaj\u261?ce opodatkowaniu VAT, niekorzystaj\u261?ce ze zwolnienia od tego podatku? Zdaniem Gminy, Czynno\u347?ci w zakresie usuwania azbestu z nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? mieszka\u324?ca za zwrotem cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w ze strony mieszka\u324?ca stanowi\u261?/b\u281?d\u261? stanowi\u263? po stronie Gminy us\u322?ugi podlegaj\u261?ce opodatkowaniu VAT, niekorzystaj\u261?ce ze zwolnienia od tego podatku;
\par 
\par - czy czynno\u347?ci w zakresie usuwania azbestu podlegaj\u261?/b\u281?d\u261? podlega\u263? opodatkowaniu obni\u380?on\u261? stawk\u261? VAT w wysoko\u347?ci 8%? Zdaniem Gminy, czynno\u347?ci w zakresie usuwania azbestu podlegaj\u261?/b\u281?d\u261? podlega\u263? opodatkowaniu obni\u380?on\u261? stawk\u261? VAT
\par 
\par w wysoko\u347?ci 8%;
\par 
\par - czy podstaw\u281? opodatkowania VAT w przypadku \u347?wiadczenia Gminy na rzecz mieszka\u324?c\u243?w stanowi/b\u281?dzie stanowi\u263? wy\u322?\u261?cznie otrzymywana od mieszka\u324?ca kwota zwrotu cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w przewidziana w umowach, pomniejszona o kwot\u281? podatku nale\u380?nego? Wed\u322?ug Gminy, podstaw\u281? opodatkowania VAT w przypadku \u347?wiadczenia Gminy na rzecz mieszka\u324?c\u243?w stanowi/b\u281?dzie stanowi\u263? wy\u322?\u261?cznie otrzymywana od mieszka\u324?ca kwota zwrotu cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w przewidziana w umowach, pomniejszona
\par 
\par o kwot\u281? podatku nale\u380?nego;
\par 
\par - czy Gminie przys\u322?uguje/b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u263? prawo do odliczenia pe\u322?nych kwot VAT naliczonego z faktur VAT dokumentuj\u261?cych wydatki zwi\u261?zane z realizacj\u261? czynno\u347?ci
\par 
\par w zakresie usuwania azbestu? Zdaniem Gminy, przys\u322?uguje/b\u281?dzie jej przys\u322?ugiwa\u263? prawo do odliczenia pe\u322?nych kwot VAT naliczonego z faktur VAT dokumentuj\u261?cych wydatki zwi\u261?zane z realizacj\u261? czynno\u347?ci w zakresie usuwania azbestu.
\par 
\par W dniu [...] marca 2018r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, w kt\u243?rej za prawid\u322?owe uzna\u322? stanowisko Gminy w zakresie uznania czynno\u347?ci usuni\u281?cia wyrob\u243?w azbestowych za us\u322?ugi podlegaj\u261?ce opodatkowaniu, sposobu opodatkowania tych us\u322?ug oraz prawa do odliczenia pe\u322?nej kwoty podatku naliczonego z tytu\u322?u zakup\u243?w zwi\u261?zanych z tymi us\u322?ugami. Jednocze\u347?nie organ uzna\u322? za nieprawid\u322?owe stanowisko wnioskodawcy w zakresie podstawy opodatkowania us\u322?ug usuni\u281?cia wyrob\u243?w azbestowych.
\par 
\par Uzasadniaj\u261?c swoje stanowisko organ przywo\u322?a\u322? maj\u261?ce zastosowanie w sprawie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (dalej: "u.p.t.u."), w szczeg\u243?lno\u347?ci reguluj\u261?ce jej zakres przedmiotowy i podmiotowy. Nast\u281?pnie organ wskaza\u322?, \u380?e czynno\u347?ci\u261?, jakiej Gmina dokonuje/dokona na rzecz danego mieszka\u324?ca, bior\u261?cego udzia\u322? w projekcie, jest/b\u281?dzie wykonanie us\u322?ugi polegaj\u261?cej na demonta\u380?u, zebraniu i utylizacji wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest z nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych jego w\u322?asno\u347?\u263? prywatn\u261?, za kt\u243?r\u261? pobierze okre\u347?lon\u261? wp\u322?at\u281?. W konsekwencji w opisanej sytuacji istnieje/b\u281?dzie istnie\u263? bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy dokonywanymi wp\u322?atami a zindywidualizowanym \u347?wiadczeniem na rzecz uczestnika programu, kt\u243?re zosta\u322?o/zostanie wykonane przez Gmin\u281?. Zawieraj\u261?c umow\u281? z wykonawc\u261? na usuni\u281?cie azbestu z nieruchomo\u347?ci nale\u380?\u261?cych do mieszka\u324?c\u243?w Gmina wesz\u322?a/wejdzie w rol\u281? \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ug\u281?. Tym samym wp\u322?aty otrzymywane przez Gmin\u281? od mieszka\u324?c\u243?w b\u281?d\u261? stanowi\u322?y wynagrodzenie z tytu\u322?u \u347?wiadczonych przez ni\u261? us\u322?ug na rzecz w\u322?a\u347?cicieli nieruchomo\u347?ci. Oznacza to, \u380?e dokonane wp\u322?aty, o kt\u243?rych mowa we wniosku, b\u281?d\u261? stanowi\u263? wynagrodzenie za wykonanie us\u322?ugi. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym \u347?wiadczenia, co do kt\u243?rych Gmina si\u281? zobowi\u261?za\u322?a/zobowi\u261?\u380?e w ramach podpisanych
\par 
\par z mieszka\u324?cami um\u243?w, stanowi\u261?/b\u281?d\u261? stanowi\u263? odp\u322?atne \u347?wiadczenia us\u322?ug, kt\u243?re - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. - podlegaj\u261?/b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, a Gmina w zwi\u261?zku z ww. czynno\u347?ciami wyst\u281?puje/wyst\u261?pi w charakterze podatnika tego podatku.
\par 
\par W ocenie organu przedmiotowa dotacja z Wojew\u243?dzkiego Funduszu Ochrony \u346?rodowiska i Gospodarki Wodnej ma/b\u281?dzie mia\u322?a charakter cenotw\u243?rczy, kt\u243?ry wynika z jej wp\u322?ywu na cen\u281? jak\u261? jest/b\u281?dzie zobowi\u261?zany zap\u322?aci\u263? za przedmiotow\u261? us\u322?ug\u281? mieszkaniec. Dotacja ta stanowi dofinansowanie otrzymane przez Gmin\u281? na pokrycie cz\u281?\u347?ci ceny us\u322?ugi, kt\u243?ra by\u322?aby wy\u380?sza, gdyby nie to dofinansowanie, a zatem ma/b\u281?dzie mia\u322?a bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? tej us\u322?ugi. W konsekwencji opr\u243?cz wp\u322?at, kt\u243?re zostan\u261? wniesione przez mieszka\u324?c\u243?w, na podstaw\u281? opodatkowania wp\u322?yw ma/b\u281?dzie mia\u322?o dofinansowanie otrzymane przez Gmin\u281? na realizacj\u281? przedmiotowego zadania. W rezultacie, w ocenie organu, podstaw\u281? opodatkowania us\u322?ug, o kt\u243?rych mowa we wniosku, \u347?wiadczonych na rzecz danego mieszka\u324?ca nie stanowi/nie b\u281?dzie stanowi\u322?a wy\u322?\u261?cznie przewidziana w umowie zawartej z mieszka\u324?cem kwota wynagrodzenia, pomniejszona o nale\u380?ny podatek, ale suma kwoty wniesionej przez niego i kwoty przypadaj\u261?cej na jego nieruchomo\u347?\u263? dotacji z Wojew\u243?dzkiego Funduszu Ochrony \u346?rodowiska i Gospodarki Wodnej, pomniejszona o nale\u380?ny podatek od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par W skardze na ww. interpretacj\u281? indywidualn\u261? strona wnios\u322?a o jej uchylenie oraz stwierdzenie, \u380?e stanowisko Gminy zawarte we wniosku o interpretacj\u281? by\u322?o prawid\u322?owe. Zaskar\u380?onej interpretacji zarzucono naruszenie :
\par 
\par - art. 29a ust. 1 u.p.t.u., poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? interpretacj\u281? prowadz\u261?c\u261? do wniosku, \u380?e otrzymana przez Gmin\u281?, na pokrycie koszt\u243?w projektu, dotacja stanowi jednocze\u347?nie zap\u322?at\u281? za us\u322?ug\u281? oraz ma ona bezwzgl\u281?dny i bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? \u347?wiadczonych przez Gmin\u281? us\u322?ug, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT, podczas gdy nie ma ona bezpo\u347?redniego wp\u322?ywu na cen\u281? us\u322?ug \u347?wiadczonych przez skar\u380?\u261?c\u261?;
\par 
\par - art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h oraz art. 2a Ordynacji podatkowej (dalej: "O.p."), poprzez dzia\u322?anie naruszaj\u261?ce zasad\u281? pog\u322?\u281?biania zaufania do organ\u243?w, ze wzgl\u281?du na przyj\u281?cie zasady wyk\u322?adni profiskalnej oraz brak merytorycznej poprawno\u347?ci
\par 
\par i staranno\u347?ci dzia\u322?ania organu, a tak\u380?e poprzez przyj\u281?cie stanowiska odmiennego od prezentowanego przez organ w wydanych w analogicznych stanach faktycznych interpretacjach indywidualnych;
\par 
\par - art. 14b \u167? 3 O.p., poprzez jego b\u322?\u281?dne zastosowanie, a w konsekwencji wyj\u347?cie przez organ poza granice stanu faktycznego we wniosku.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi Gmina podnios\u322?a, \u380?e skoro pozyskana dotacja przeznaczona jest na pokrycie koszt\u243?w usuwania azbestu z nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? prywatn\u261?, to oznacza, \u380?e w opisanej sytuacji wyst\u281?puje dotacja o charakterze "zakupowym", a nie dotacja maj\u261?ca na celu sfinansowanie ceny sprzeda\u380?y us\u322?ug realizowanych przez Gmin\u281? na rzecz mieszka\u324?c\u243?w. Zdaniem skar\u380?\u261?cej nie otrzymuje ona dotacji do ceny \u347?wiadczonej przez ni\u261? us\u322?ugi i cho\u263? uzyska\u322?a dofinansowanie do realizowanych przez ni\u261? zakup\u243?w, to nie wyst\u281?puje zwi\u261?zek bezpo\u347?redni pomi\u281?dzy t\u261? dotacj\u261? a cen\u261? \u347?wiadczonych przez ni\u261? us\u322?ug.
\par 
\par W konsekwencji, w ocenie skar\u380?\u261?cej, otrzymana przez ni\u261? dotacja nie powinna stanowi\u263? podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. Dla poparcia swego stanowiska strona powo\u322?a\u322?a si\u281? interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe oraz orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych oraz TSUE.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie w ca\u322?o\u347?ci, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Zgodnie z art. 3 \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo
\par 
\par o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r., poz. 1389 ze zm.), dalej: "p.p.s.a.", kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.
\par 
\par Zakres kontroli sprawowanej przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne okre\u347?la ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych
\par 
\par (Dz. U. z 2016 r., poz. 1066), stanowi\u261?c w art. 1 ust. 2, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jej zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej.
\par 
\par W my\u347?l art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie, opini\u281? zabezpieczaj\u261?c\u261? i odmow\u281? wydania opinii zabezpieczaj\u261?cej mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Oceniaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? indywidualn\u261? interpretacj\u281? z punktu widzenia legalno\u347?ci, S\u261?d uzna\u322?, i\u380? nie narusza ona prawa.
\par 
\par Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, \u380?e Gmina realizuje/b\u281?dzie realizowa\u263? zadanie polegaj\u261?ce na usuwaniu wyrob\u243?w zawieraj\u261?cych azbest. Wykonawc\u261? tej us\u322?ugi jest wyspecjalizowana firma zajmuj\u261?cej si\u281? usuwaniem tego typu odpad\u243?w. Z tre\u347?ci um\u243?w jakie Gmina zawar\u322?a/zawrze z w\u322?a\u347?cicielami prywatnych nieruchomo\u347?ci wynika, \u380?e partycypuj\u261?/b\u281?d\u261? partycypowali w kosztach usuwania azbestu z ich nieruchomo\u347?ci. Mieszka\u324?cy zobowi\u261?zali si\u281?/zobowi\u261?\u380?\u261? si\u281? do uiszczenia na rzecz Gminy kwoty stanowi\u261?cej 30% koszt\u243?w us\u322?ugi, jaka zosta\u322?a/zostanie wykonana na terenie nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych ich w\u322?asno\u347?\u263?. Cz\u281?\u347?\u263? wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z realizacj\u261? ww. przedsi\u281?wzi\u281?cia - w wysoko\u347?ci 70% koszt\u243?w kwalifikowanych zosta\u322?a/zostanie pokryta z dotacji z Wojew\u243?dzkiego Funduszu Ochrony \u346?rodowiska i Gospodarki Wodnej w T.. Udzia\u322? mieszka\u324?c\u243?w
\par 
\par w przedsi\u281?wzi\u281?ciu by\u322?/b\u281?dzie dobrowolny i uzale\u380?niony jest/b\u281?dzie od podpisania umowy, zobowi\u261?zuj\u261?cej do poniesienia cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w usuni\u281?cia azbestu. Mieszka\u324?cy, kt\u243?rzy nie zg\u322?osili/nie zg\u322?osz\u261? ch\u281?ci udzia\u322?u w projekcie, a tym samym nie zdecydowali si\u281? na partycypacj\u281? w kosztach usuwania azbestu, nie wezm\u261? udzia\u322?u w projekcie, tj.
\par 
\par z ich posesji nie zostanie usuni\u281?ty azbest.
\par 
\par Sporna w niniejszej sprawie jest kwestia opodatkowania podatkiem od warto\u347?ci dodanej us\u322?ug polegaj\u261?cych na usuwaniu azbestu sfinansowanych w cz\u281?\u347?ci dotacj\u261? otrzyman\u261? przez Gmin\u281? z Wojew\u243?dzkiego Funduszu Ochrony \u346?rodowiska i Gospodarki Wodnej w T.. \u346?ci\u347?le rzecz ujmuj\u261?c przedmiotem sporu jest to, czy otrzymana przez Gmin\u281? dotacja na \u347?wiadczenie powy\u380?szych us\u322?ug zwi\u281?ksza obr\u243?t stanowi\u261?cy podstaw\u281? opodatkowania VAT, czy te\u380? nie.
\par 
\par W ocenie skar\u380?\u261?cej, w \u347?wietle art. 29a ust. 1 u.p.t.u., otrzymana dotacja nie zwi\u281?kszy podstawy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, gdy\u380? nie ma bezpo\u347?redniego wp\u322?ywu na cen\u281? \u347?wiadczonej us\u322?ugi na rzecz w\u322?a\u347?cicieli prywatnych nieruchomo\u347?ci. Stanowisko to organ uzna\u322? za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par W my\u347?l art. 29a ust. 1 u.p.t.u. podstaw\u261? opodatkowania, z zastrze\u380?eniem
\par 
\par ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko co stanowi zap\u322?at\u281?, kt\u243?r\u261? dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w lub us\u322?ugodawca otrzyma\u322? lub ma otrzyma\u263? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop\u322?atami o podobnym charakterze maj\u261?cymi bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w dostarczanych lub us\u322?ug \u347?wiadczonych przez podatnika.
\par 
\par Powo\u322?any przepis odpowiada art. 73 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej, zgodnie z kt\u243?rym podstaw\u261? opodatkowania jest w odniesieniu do dostaw towar\u243?w i us\u322?ug innych ni\u380? wymienione art. 74-77, wszystko co stanowi zap\u322?at\u281? otrzyman\u261? lub kt\u243?r\u261? dostawca lub us\u322?ugodawca otrzyma w zamian za dostaw\u281? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug, od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z subwencjami zwi\u261?zanymi bezpo\u347?rednio z cen\u261? takiej dostawy lub \u347?wiadczenia.
\par 
\par Istotnym dla wyk\u322?adni art. 29a ust. 1 u.p.t.u. jest wyja\u347?nienie poj\u281?cia "dotacja maj\u261?ca bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281?". Ustalenie znaczenia tego zwrotu wymaga odwo\u322?ania si\u281? do orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Wsp\u243?lnot Europejskich,
\par 
\par w szczeg\u243?lno\u347?ci do wyrok\u243?w w sprawach C-184/00 (Office de produits wallons ASBF przeciwko Pa\u324?stwu Belgijskiemu) oraz C-381/01 (Komisja Wsp\u243?lnot Europejskich przeciwko Republice W\u322?oskiej). W pierwszym z przywo\u322?anych wyrok\u243?w Trybuna\u322? stwierdzi\u322?, \u380?e dotacje operacyjne na pokrycie cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci niemal zawsze maj\u261? wp\u322?yw na kalkulowan\u261? na bazie koszt\u243?w cen\u281? towar\u243?w i us\u322?ug dostarczanych/\u347?wiadczonych przez podmiot dotowany. W takim zakresie, w jakim oferuje on okre\u347?lone towary lub us\u322?ugi, mo\u380?e on zazwyczaj oferowa\u263? je po cenach, kt\u243?rych nie by\u322?by w stanie zaproponowa\u263?, gdyby musia\u322? jednocze\u347?nie pokry\u263? swoje koszty i osi\u261?gn\u261?\u263? zysk. Jednak\u380?e sam fakt, \u380?e dotacja mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w lub us\u322?ug dostarczanych lub \u347?wiadczonych przez podmiot dotowany nie wystarcza, by dotacja ta podlega\u322?a opodatkowaniu. Aby dotacja by\u322?a bezpo\u347?rednio powi\u261?zana
\par 
\par z cen\u261? takich dostaw konieczne jest tak\u380?e, by by\u322?a ona wyp\u322?acana danemu podmiotowi bezpo\u347?rednio w celu umo\u380?liwienia mu dostarczania okre\u347?lonych towar\u243?w lub \u347?wiadczenia okre\u347?lonych us\u322?ug. Jedynie w tym przypadku dotacj\u281? nale\u380?y uzna\u263? za wynagrodzenie za dostaw\u281? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug, a w konsekwencji za podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu. W celu ustalenia, czy dotacja stanowi takie wynagrodzenie nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e cena towar\u243?w i us\u322?ug musi, co do zasady, by\u263? ustalana nie p\u243?\u378?niej, ni\u380? w momencie zdarzenia podlegaj\u261?cego opodatkowaniu.
\par 
\par Dalej Trybuna\u322? argumentowa\u322?, \u380?e nie jest konieczne, aby cena towar\u243?w lub us\u322?ug b\u261?d\u378? cz\u281?\u347?\u263? tej ceny zosta\u322?a ustalona. Wystarczy, by mo\u380?liwe by\u322?o jej ustalenie. Cena, jak\u261? p\u322?aci nabywca, musi by\u263? ustalana w taki spos\u243?b, \u380?e zmniejsza si\u281? ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towar\u243?w lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, co zatem stanowi element ustalania ceny, jakiej \u380?\u261?da ten ostatni. Nale\u380?y obiektywnie zbada\u263?, czy fakt, i\u380? dotacja jest wyp\u322?acana sprzedawcy lub \u347?wiadcz\u261?cemu, pozwala mu sprzedawa\u263? towary lub \u347?wiadczy\u263? us\u322?ugi po cenie ni\u380?szej, ni\u380? musia\u322?by on \u380?\u261?da\u263? w braku tej dotacji. Trybuna\u322? zauwa\u380?y\u322?, \u380?e w \u347?wietle faktu, i\u380? beneficjent wykonuje szereg czynno\u347?ci nale\u380?y zweryfikowa\u263?, czy ka\u380?da z tych czynno\u347?ci daje podstaw\u281? do konkretnej
\par 
\par i identyfikowalnej p\u322?atno\u347?ci, czy te\u380? dotacja jest wyp\u322?acana globalnie na pokrycie og\u243?lnych koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci. W ka\u380?dym razie, jedynie cz\u281?\u347?\u263? dotacji identyfikowalna jako wynagrodzenie za dostaw\u281? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu mo\u380?e podlega\u263? VAT.
\par 
\par W celu ustalenia, czy dotacja stanowi cz\u281?\u347?\u263? wynagrodzenia i w jakiej cz\u281?\u347?ci, nale\u380?y m.in. por\u243?wna\u263? cen\u281? sprzeda\u380?y towaru i cen\u281? towaru skalkulowan\u261? na podstawie poniesionych koszt\u243?w. Nie jest przy tym konieczne, by dotacja odpowiada\u322?a bezpo\u347?rednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towar\u243?w, wystarczy, by relacja pomi\u281?dzy zmniejszeniem ceny a dotacj\u261?, kt\u243?ra mo\u380?e by\u263? wyra\u380?ana rycza\u322?towo, by\u322?a istotna (por. J. Martini, \u321?. Karpiesiuk, VAT w orzecznictwie Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci, W. 2005, s. 265-269).
\par 
\par W drugim z wymienionych wyrok\u243?w Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci stwierdzi\u322?, \u380?e aby subwencja by\u322?a bezpo\u347?rednio zwi\u261?zana z cen\u261? danej transakcji powinna by\u263? ona przede wszystkim przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarcza\u322? on okre\u347?lonego towaru lub wykonywa\u322? okre\u347?lon\u261? us\u322?ug\u281?. Jedynie w tym przypadku subwencja mo\u380?e by\u263? uznana za \u347?wiadczenie wzajemne wzgl\u281?dem dostawy towaru lub \u347?wiadczonej us\u322?ugi, a w zwi\u261?zku z tym podlega\u263? opodatkowaniu. Niezb\u281?dne jest r\u243?wnie\u380?, by cena, kt\u243?r\u261? ma zap\u322?aci\u263? nabywca lub us\u322?ugobiorca, by\u322?a ustalona w taki spos\u243?b, by zmniejsza\u322?a si\u281? w stosunku odpowiadaj\u261?cym subwencji przyznanej sprzedawcy towar\u243?w lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, kt\u243?ra stanowi\u322?aby zatem element determinuj\u261?cy ceny, jakiej ten ostatni \u380?\u261?da. Nale\u380?y zatem zbada\u263?, czy okoliczno\u347?\u263?, \u380?e subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, pozwala mu obiektywnie na sprzeda\u380? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug po cenie ni\u380?szej od tej, kt\u243?rej by \u380?\u261?da\u322?, gdyby nie otrzyma\u322? subwencji. Powinno by\u263? w ka\u380?dym razie mo\u380?liwe zidentyfikowanie \u347?wiadczenia wzajemnego, kt\u243?re stanowi subwencja.
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szego nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e dotacje mog\u261? mie\u263? r\u243?\u380?n\u261? form\u281?
\par 
\par i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie si\u281? sumy wyp\u322?acane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie og\u243?lnym. W praktyce dotacje mog\u261? mie\u263? posta\u263? dop\u322?at og\u243?lnych do dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa (i w\u243?wczas nie podlegaj\u261? opodatkowaniu) albo te\u380? stanowi\u263? subsydia do konkretnych dostaw lub us\u322?ug, umo\u380?liwiaj\u261?c nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po ni\u380?szej cenie (lub w og\u243?le bez odp\u322?atno\u347?ci z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegaj\u261? one VAT. Warunkiem opodatkowania jest to, aby istnia\u322? bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy us\u322?ugami podatnika
\par 
\par a otrzymywanymi dotacjami. Jednym z kryteri\u243?w pozwalaj\u261?cym na ustalenie bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku subwencji z cen\u261? towaru lub us\u322?ugi jest relacja ceny us\u322?ugi do koszt\u243?w poniesionych na jej wykonanie. Z regu\u322?y cena us\u322?ugi stanowi sum\u281? warto\u347?ci koszt\u243?w oraz okre\u347?lonego zysku osi\u261?ganego przez przedsi\u281?biorc\u281?. Gdyby zatem okaza\u322?o si\u281?, \u380?e cena us\u322?ugi jest ni\u380?sza od ceny, kt\u243?ra uwzgl\u281?dnia te dwie warto\u347?ci,
\par 
\par a podmiot \u347?wiadcz\u261?cy us\u322?ugi otrzymuje dotacj\u281?, to wskazywa\u322?oby to na bezpo\u347?redni zwi\u261?zek tego przysporzenia z cen\u261? us\u322?ugi (por. D. Gibasiewicz, Zasada neutralno\u347?ci podatku od warto\u347?ci dodanej w orzecznictwie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej, Warszawa 2012, s. 189). Tak samo by\u322?oby gdyby beneficjent nie osi\u261?ga\u322? zysku z tytu\u322?u \u347?wiadczonych us\u322?ug, poniewa\u380? cena us\u322?ugi by\u322?aby skalkulowana na poziomie ponoszonych koszt\u243?w. W\u243?wczas ustalenie ceny us\u322?ugi poni\u380?ej jej koszt\u243?w \u347?wiadczy\u322?oby o zale\u380?no\u347?ci ceny od kwoty dotacji. W przypadku gdy powy\u380?szy bezpo\u347?redni zwi\u261?zek nie istnieje nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e otrzymane przez podatnika dofinansowanie prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci nie jest uwzgl\u281?dnianie
\par 
\par w podstawie opodatkowania dla cel\u243?w VAT, nawet je\u347?li dzi\u281?ki dofinansowaniu podatnik jest w stanie obni\u380?y\u263? cen\u281? oferowanych przez niego towar\u243?w i us\u322?ug (por. Dyrektywa VAT 2006/112/WE. Komentarz 2010, pod red. J. Martiniego, Wroc\u322?aw 2010, s. 425).
\par 
\par Przenosz\u261?c powy\u380?sze rozwa\u380?ania na grunt rozpatrywanej sprawy nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e sporna dotacja ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? us\u322?ugi. Wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e w\u322?a\u347?ciciele budynk\u243?w, z kt\u243?rych usuwane b\u281?d\u261? wyroby azbestowe pokrywaj\u261? 30% koszt\u243?w us\u322?ugi, natomiast 70% tych koszt\u243?w jest pokrywana z dotacji z Wojew\u243?dzkiego Funduszu Ochrony \u346?rodowiska i Gospodarki Wodnej. Wp\u322?aty mieszka\u324?c\u243?w ustalone zosta\u322?y relatywnie do warto\u347?ci ca\u322?ego przedsi\u281?wzi\u281?cia, z uwzgl\u281?dnieniem innego \u378?r\u243?d\u322?a dofinansowania. Wynika z tego, \u380?e w\u322?a\u347?ciciel nieruchomo\u347?ci ponosi cz\u281?\u347?ciow\u261? odp\u322?atno\u347?\u263? z tytu\u322?u \u347?wiadczonej us\u322?ugi w wysoko\u347?ci 30% jej warto\u347?ci, kt\u243?ra stanowi cen\u281? \u347?wiadczonej us\u322?ugi. W\u322?a\u347?ciciel p\u322?aci zatem nie ca\u322?\u261? cen\u281?, bowiem cz\u281?\u347?\u263? ceny tej us\u322?ugi (70%) finansowana jest z dotacji. Dotacja ma wi\u281?c charakter cenotw\u243?rczy. Poprzez sfinansowanie cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w us\u322?ugi w\u322?a\u347?ciciel nie ponosi pe\u322?nej odp\u322?atno\u347?ci. Otrzymywana dotacja jest w spos\u243?b zindywidualizowany i policzalny zwi\u261?zana z cen\u261? danego \u347?wiadczenia, tj. us\u322?uga dzi\u281?ki dotacji ma cen\u281? ni\u380?sz\u261? o konkretn\u261? kwot\u281?. Dofinansowanie przy tym ma na celu pokrycie koszt\u243?w \u347?ci\u347?le okre\u347?lonych us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Gmin\u281? na rzecz zindywidualizowanych us\u322?ugobiorc\u243?w. W sytuacji jednak, gdy mieszkaniec nie wyrazi zgody na pokrycie cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w us\u322?ugi, Gmina nie pokryje za niego tych koszt\u243?w, i z jego nieruchomo\u347?ci nie zostanie usuni\u281?ty azbest.
\par 
\par W rezultacie otrzymana dotacja nie jest przeznaczona na dofinansowanie og\u243?lnych koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?\u263? Gminy w zakresie usuwania azbestu. Dotacja nie ma charakteru "zakupowego".
\par 
\par W konsekwencji S\u261?d nie podziela stanowiska Gminy, \u380?e otrzymana przez ni\u261? dotacja nie powinna stanowi\u263? podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a u.p.t.u. Zgodzi\u263? si\u281? nale\u380?y ze stron\u261?, i\u380? w pewnym zakresie dotacje zawsze wp\u322?ywaj\u261? na cen\u281? \u347?wiadczonych us\u322?ug lub dostaw\u281? towar\u243?w, jednak\u380?e w rozpatrywanej sprawie kwota dotacji bezpo\u347?rednio rzutuje na cen\u281? \u347?wiadczonej us\u322?ugi. W\u322?a\u347?ciciel nieruchomo\u347?ci pokrywa tylko 30% jej warto\u347?ci. Nie mo\u380?na zatem powiedzie\u263?, \u380?e dotacja jedynie og\u243?lnie wp\u322?ywa na ni\u380?sz\u261? cen\u281? \u347?wiadczonych us\u322?ug i ma charakter "zakupowy". Nie spos\u243?b tak\u380?e zgodzi\u263? si\u281? z pogl\u261?dem, \u380?e nie mo\u380?na bezpo\u347?rednio powi\u261?za\u263? konkretnych us\u322?ug z konkretnymi podmiotami przyjmuj\u261?cymi \u347?wiadczenie od Gminy. Skar\u380?\u261?ca zawiera z mieszka\u324?cami umowy dotycz\u261?ce usuwania azbestu z ich nieruchomo\u347?ci, co wystarczaj\u261?co konkretyzuje zar\u243?wno podmiot jak i przedmiot us\u322?ugi. Uzupe\u322?nianie przy tym w skardze stanu faktycznego o stwierdzenie, \u380?e gdyby Gmina nie otrzyma\u322?a dotacji zrealizowa\u322?aby inwestycj\u281? w mniejszej skali lub z innych \u378?r\u243?de\u322?, lecz bez podwy\u380?szenia ceny jak\u261? uiszcza\u322?by mieszkaniec, nie mo\u380?e odnie\u347?\u263? skutku. Wi\u261?\u380?\u261?cy jest stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
\par 
\par Dla uzasadnienia swoich racji skar\u380?\u261?ca odwo\u322?uje si\u281? te\u380? do orzecznictwa s\u261?dowego. Nale\u380?y jednak wskaza\u263?, \u380?e NSA w wyroku z dnia z 23 stycznia 2015 r.,
\par 
\par I FSK 2057/13 na tle podobnego mechanizmu dofinansowania us\u322?ug doradczych,
\par 
\par w kt\u243?rym 90% us\u322?ugi finansowane by\u322?o z dotacji, a jedynie 10% p\u322?aci\u322? przedsi\u281?biorca korzystaj\u261?cy z dotacji, stwierdzi\u322?, \u380?e s\u261?d I instancji prawid\u322?owo uzna\u322?, i\u380? dotacja ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281?. W ocenie NSA, bez wzgl\u281?du na rodzaj i charakter dotacji, przes\u261?dzaj\u261?ce jest to, \u380?e dotacja otrzymywana przez podmiot ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na konkretn\u261?, ustalon\u261? dla danej czynno\u347?ci cen\u281?, jak\u261? ma zap\u322?aci\u263? otrzymuj\u261?cy towar czy us\u322?ug\u281?. Analogiczne stanowisko NSA zaj\u261?\u322? w p\u243?\u378?niejszym wyroku z 14 lipca
\par 
\par 2016 r., I FSK 773/16 w odniesieniu do identycznego mechanizmu wsparcia. Podobnie WSA w Lublinie uzna\u322?, \u380?e dotacja na zainstalowanie instalacji solarnych dla mieszka\u324?c\u243?w gminy, w sytuacji gdy projekt zostanie w cz\u281?\u347?ci sfinansowany ze \u347?rodk\u243?w europejskich (85%), a w cz\u281?\u347?ci z wp\u322?at w\u322?a\u347?cicieli nieruchomo\u347?ci (15%) zwi\u281?ksza podstaw\u281? opodatkowania (np. wyrok z dnia 20 grudnia 2017 r., I SA/Lu 897/17; wyrok
\par 
\par z dnia 7 listopada 2017 r., I SA/Lu 786/17). Podkre\u347?lenia r\u243?wnie\u380? wymaga, \u380?e takie samo stanowisko w zakresie opodatkowania dotacji przeznaczonych na usuwanie azbestu zaj\u261?\u322? WSA w Gda\u324?sku w wyroku z dnia 15 maja 2018 r., I SA/Gd 251/18.
\par 
\par Trudno tak\u380?e powiedzie\u263?, aby stanowisko strony potwierdza\u322?y przedstawione przez ni\u261? interpretacje indywidulane. Przyk\u322?adowo, w skardze odwo\u322?ano si\u281? do interpretacji indywidualnej z dnia [...] wrze\u347?nia 2017 r., nr [...].JM. Jednak z przytoczonych fragment\u243?w tej interpretacji wynika, \u380?e dotacja jest przeznaczona na pokrycie koszt\u243?w projektu i udzielenie dotacji nie jest
\par 
\par w \u380?aden spos\u243?b powi\u261?zane z odp\u322?atno\u347?ci\u261? dokonywan\u261? przez mieszka\u324?c\u243?w na rzecz Gminy. W rozpatrywanej sprawie jest dok\u322?adnie odwrotnie. Nie mo\u380?na r\u243?wnie\u380? powiedzie\u263?, aby stanowisko organu by\u322?o diametralnie odmienne od orzecznictwa TSUE czy orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych. W konsekwencji nie jest uzasadniony zarzut naruszenia przez organ art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h oraz art. 2a O.p.
\par 
\par Organ nie uchybi\u322? tak\u380?e art. 14b \u167? 3 O.p. Naruszenia tego przepisu strona upatruje w wyj\u347?ciu przez organ poza granice stanu faktycznego zawartego we wniosku o wydanie interpretacji, poprzez stwierdzenie przez organ, \u380?e dotacja stanowi dofinansowanie na pokrycie cz\u281?\u347?ci ceny us\u322?ugi, kt\u243?ra by\u322?aby wy\u380?sza, gdyby nie to dofinansowanie, a zatem ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? tej us\u322?ugi. W ocenie S\u261?du pogl\u261?d ten stanowi logiczn\u261? konsekwencj\u281? przedstawionego przez stron\u281? stanu faktycznego. Istnieje bowiem wyra\u378?na zale\u380?no\u347?\u263? mi\u281?dzy wielko\u347?ci\u261? dotacji
\par 
\par a odp\u322?atno\u347?ci\u261? ponoszon\u261? przez mieszka\u324?c\u243?w. Strona oczekuje wydania pozytywnej dla siebie interpretacji wbrew okoliczno\u347?ciom faktycznym zawartym we wniosku. Nie wiadomo na jakiej podstawie Gmina twierdzi, \u380?e dotacja ma charakter "zakupowy", skoro ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku to nie wynika.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, na podstawie art. 151 p.p.s.a., S\u261?d oddali\u322? skarg\u281?.
\par 
\par H. Adamczewska \u8211? Wasilewicz L. Kleczkowski E. Kruppik \u8211? \u346?wietlicka
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}