{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 03:27\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Bk 463/25 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-12-17
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-11-21
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bia\u322?ymstoku
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Justyna Siemieniako
\par Ma\u322?gorzata Anna Dziemianowicz /przewodnicz\u261?cy/
\par Pawe\u322? Janusz Lewkowicz /sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych
\par Interpretacje podatkowe
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony akt
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2025 nr 0 poz 163; art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t. j.)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bia\u322?ymstoku w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Ma\u322?gorzata Anna Dziemianowicz, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Pawe\u322? Janusz Lewkowicz (spr.), s\u281?dzia WSA Justyna Siemieniako, Protokolant st. sekretarz s\u261?dowy Marta Anna Lawda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 17 grudnia 2025 r. sprawy ze skargi T. P. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 wrze\u347?nia 2025 r. nr 0112-KDWL.4011.68.2025.2.DK w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych 1. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2. zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skar\u380?\u261?cego T. P. kwot\u281? 697 (sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 2 lipca 2025 r. wp\u322?yn\u261?\u322? do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej powo\u322?ywany jako DKIS, organ) wniosek T. P. (dalej powo\u322?ywany jako: "wnioskodawca", "skar\u380?\u261?cy"), kt\u243?rym zwr\u243?ci\u322? si\u281? o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Wniosek zosta\u322? uzupe\u322?niony pismem z dnia 4 sierpnia 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie organu.
\par 
\par We wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny i zdarzenie przysz\u322?e:
\par 
\par Wnioskodawca jest osob\u261? fizyczn\u261? prowadz\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, w ramach kt\u243?rej prowadzi szko\u322?\u281? nauki jazdy w \u321?. (wojew\u243?dztwo podlaskie). Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowi\u261?zkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej jako: u.p.d.o.f.). W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawca zatrudnia pracownik\u243?w na podstawie um\u243?w o prac\u281?, w tym przede wszystkim instruktor\u243?w nauki jazdy (dalej: "Instruktorzy"). Instruktorzy posiadaj\u261? wymagane uprawnienia do prowadzenia zaj\u281?\u263? teoretycznych i praktycznych w zakresie przygotowania kandydat\u243?w do egzamin\u243?w na prawo jazdy r\u243?\u380?nych kategorii. Zakres obowi\u261?zk\u243?w Instruktor\u243?w obejmuje zar\u243?wno prowadzenie jazd szkoleniowych w ruchu drogowym, jak i wyk\u322?ad\u243?w teoretycznych. W umowach o prac\u281? zawieranych z Instruktorami jako miejsce \u347?wiadczenia pracy ka\u380?dorazowo wskazywana jest \u321?., b\u281?d\u261?ca miejscowo\u347?ci\u261?, w kt\u243?rej znajduje si\u281? siedziba Wnioskodawcy.
\par 
\par Z uwagi na specyfik\u281? prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, Wnioskodawca zmuszony jest do korzystania z infrastruktury niezb\u281?dnej do pe\u322?nego i profesjonalnego szkolenia kandydat\u243?w na kierowc\u243?w r\u243?wnie\u380? w innych miastach ni\u380? \u321?. Przyk\u322?adowo w O. znajduje si\u281? Wojew\u243?dzki O\u347?rodek Ruchu Drogowego, natomiast w W. \u8211? symulator do jazdy specjalnej. Jednocze\u347?nie wykonywanie czynno\u347?ci w innych lokalizacjach, wi\u261?\u380?e si\u281? z rozszerzaniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zaj\u281?cia s\u261? prowadzone przez Instruktor\u243?w, co wi\u261?\u380?e si\u281? z konieczno\u347?ci\u261? ich przejazd\u243?w z \u321?. do ww. miejscowo\u347?ci i powrotu tego samego dnia do \u321?. Wykonywanie obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych przez Instruktor\u243?w poza \u321?. nast\u281?puje ka\u380?dorazowo na polecenie Wnioskodawcy, a samych Instruktor\u243?w Wnioskodawca traktuje jako pracownik\u243?w mobilnych, tj. osoby, kt\u243?rych charakter pracy wymusza wyjazdy poza miejscowo\u347?\u263?, w kt\u243?rej znajduje si\u281? siedziba Wnioskodawcy. W konsekwencji Wnioskodawca nie traktuje wyjazd\u243?w Instruktor\u243?w jako podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowych (delegacji) w rozumieniu przepis\u243?w ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. \u8211? Kodeks pracy (Dz. U. 2025 poz. 277 ze zm., dalej jako: k.p.). Przejazdy odbywaj\u261? si\u281? ka\u380?dorazowo prywatnymi samochodami osobowymi Instruktor\u243?w. Instruktorom przys\u322?uguje tzw. kilometr\u243?wka, czyli zwrot koszt\u243?w przejazdu w wysoko\u347?ci stanowi\u261?cej iloczyn przejechanych kilometr\u243?w i stawki za jeden kilometr przebiegu, ustalon\u261? przez Wnioskodawc\u281?, kt\u243?ra nie mo\u380?e by\u263? wy\u380?sza ni\u380? okre\u347?lona w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6 wrze\u347?nia 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. 2024 poz. 1539 ze zm.).
\par 
\par W ramach opisanego modelu organizacyjnego Instruktorzy nie korzystaj\u261? z nocleg\u243?w poza miejscem zamieszkania \u8211? ka\u380?dy wyjazd jest jednodniowy i zako\u324?czony powrotem do \u321?. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Wnioskodawca powzi\u261?\u322? w\u261?tpliwo\u347?\u263?, czy opisany wy\u380?ej zwrot koszt\u243?w przejazd\u243?w dla Instruktor\u243?w stanowi ich przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
\par 
\par W odpowiedzi na wezwanie do doprecyzowania opisu stanu faktycznego, tj. jednoznaczne wskazanie: (a) jakie miejsce \u347?wiadczenia/wykonywania pracy okre\u347?lone zosta\u322?o w umowach o prac\u281? (lub aneksach do nich) zawartych z instruktorami (pracownikami, kt\u243?rym zwracane s\u261? koszty przejazd\u243?w); (b) na jakiej podstawie pracownicy odbywaj\u261? przejazdy do innych miast, za kt\u243?re otrzymuj\u261? zwrot koszt\u243?w przejazdu; (c) czy wymienione we wniosku przejazdy pracownik\u243?w s\u261? podr\u243?\u380?\u261? s\u322?u\u380?bow\u261? w rozumieniu art. 775 k.p.) Wnioskodawca poda\u322?:
\par 
\par a) W umowach o prac\u281? zawieranych z Instruktorami jako miejsce \u347?wiadczenia pracy ka\u380?dorazowo wskazywana jest \u321?., b\u281?d\u261?ca miejscowo\u347?ci\u261?, w kt\u243?rej znajduje si\u281? siedziba Wnioskodawcy.
\par 
\par b) Pracownicy odbywaj\u261? przejazdy do innych miast, za kt\u243?re otrzymuj\u261? zwrot koszt\u243?w przejazdu na podstawie polecenia Wnioskodawcy.
\par 
\par c) W ocenie Wnioskodawcy wymienione we wniosku przejazdy pracownik\u243?w nie s\u261? podr\u243?\u380?\u261? s\u322?u\u380?bow\u261? w rozumieniu art. 771 k.p.
\par 
\par Wykonywanie obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych przez Instruktor\u243?w poza \u321?. nast\u281?puje ka\u380?dorazowo na polecenie Wnioskodawcy, a samych Instruktor\u243?w Wnioskodawca traktuje jako pracownik\u243?w mobilnych, tj. osoby, kt\u243?rych charakter pracy wymusza wyjazdy poza miejscowo\u347?\u263?, w kt\u243?rej znajduje si\u281? siedziba Wnioskodawcy. W konsekwencji Wnioskodawca nie traktuje wyjazd\u243?w Instruktor\u243?w jako podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowych (delegacji) w rozumieniu przepis\u243?w k.p. Przejazdy Instruktor\u243?w nie s\u261? incydentalne, ale s\u261? zwi\u261?zane z wykonywaniem ich standardowych obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych, dlatego nie maj\u261?, w ocenie Wnioskodawcy, charakteru podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowych w rozumieniu przepis\u243?w Kodeks pracy.
\par 
\par Wnioskodawca wni\u243?s\u322? o udzielenie odpowiedzi na nast\u281?puj\u261?ce pytanie:
\par 
\par Czy pokrywanie przez Wnioskodawc\u281? koszt\u243?w przejazdu Instruktor\u243?w, kt\u243?re s\u261? zwi\u261?zane wy\u322?\u261?cznie z wykonywaniem przez Instruktor\u243?w obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych, nale\u380?y traktowa\u263? jako przych\u243?d Instruktor\u243?w ze stosunku pracy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. i w konsekwencji, czy na Wnioskodawcy b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? z tego tytu\u322?u obowi\u261?zek obliczania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych?
\par 
\par Wnioskodawca przedstawi\u322? w\u322?asne stanowisko w zakresie pytania. Jego zdaniem pokrywanie przez Wnioskodawc\u281? koszt\u243?w przejazdu Instruktor\u243?w, kt\u243?re s\u261? zwi\u261?zane wy\u322?\u261?cznie z wykonywaniem przez Instruktor\u243?w obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych, nie nale\u380?y traktowa\u263? jako przychodu Instruktor\u243?w ze stosunku pracy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? z tego tytu\u322?u obowi\u261?zek obliczania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych.
\par 
\par W interpretacji indywidualnej z dnia 17 wrze\u347?nia 2025 r. nr 0112-KDWL.4011.68.2025.2.DK DKIS uzna\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cego za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par W uzasadnieniu zaskar\u380?onej interpretacji organ wskaza\u322?, \u380?e u\u380?yty powy\u380?ej w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. zwrot "w szczeg\u243?lno\u347?ci" oznacza, \u380?e wymienione kategorie przychod\u243?w stanowi\u261? katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunk\u243?w pokrewnych s\u261? wi\u281?c wszelkiego rodzaju wyp\u322?aty i \u347?wiadczenia skutkuj\u261?ce u podatnika powstaniem przysporzenia maj\u261?tkowego, maj\u261?ce swoje \u378?r\u243?d\u322?o w \u322?\u261?cz\u261?cym pracownika z pracodawc\u261? stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto tre\u347?\u263? tego przepisu wskazuje, \u380?e do przychod\u243?w pracownika zaliczy\u263? nale\u380?y praktycznie wszystkie otrzymane przez niego od pracodawcy \u347?wiadczenia. S\u261? nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli \u347?wiadczenia wprost wynikaj\u261?ce z zawartej umowy o prac\u281?, ale r\u243?wnie\u380? wszystkie inne przychody (\u347?wiadczenia), niezale\u380?nie od podstawy ich wyp\u322?aty, je\u380?eli w jakikolwiek spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261? si\u281? z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, \u380?e do przychod\u243?w pracownika ustawodawca zaliczy\u322? nie tylko pieni\u261?dze, ale tak\u380?e warto\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? w naturze, czy \u347?wiadcze\u324? nieodp\u322?atnych otrzymanych od pracodawcy.
\par 
\par DKIS zauwa\u380?y\u322?, \u380?e kwestia rozumienia poj\u281?cia "innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?" \u8211? w kontek\u347?cie \u347?wiadcze\u324? pracowniczych \u8211? by\u322?a przedmiotem analizy Trybuna\u322?u Konstytucyjnego, kt\u243?ry w wyroku z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 stwierdzi\u322?, \u380?e za przych\u243?d pracownika z tytu\u322?u "innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?", o kt\u243?rych mowa w art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy, mog\u261? by\u263? uznane takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re: (-) po pierwsze, zosta\u322?y spe\u322?nione za zgod\u261? pracownika (skorzysta\u322? z nich w pe\u322?ni dobrowolnie), (-) po drugie, zosta\u322?y spe\u322?nione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przynios\u322?y mu korzy\u347?\u263? w postaci powi\u281?kszenia aktyw\u243?w lub unikni\u281?cia wydatku, kt\u243?ry musia\u322?by ponie\u347?\u263?, (-) po trzecie, korzy\u347?\u263? ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dost\u281?pna w spos\u243?b og\u243?lny dla wszystkich podmiot\u243?w).
\par 
\par Organ zauwa\u380?y\u322?, \u380?e w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e w umowach o prac\u281? zawieranych z Instruktorami jako miejsce \u347?wiadczenia pracy ka\u380?dorazowo wskazywana jest \u321?. Pracownicy odbywaj\u261? przejazdy do innych miast, za kt\u243?re otrzymuj\u261? zwrot koszt\u243?w przejazdu na podstawie polecenia Wnioskodawcy. Wykonywanie obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych przez Instruktor\u243?w poza \u321?. nast\u281?puje ka\u380?dorazowo na polecenie Wnioskodawcy, a samych Instruktor\u243?w Wnioskodawca traktuje jako pracownik\u243?w mobilnych, tj. osoby, kt\u243?rych charakter pracy wymusza wyjazdy poza miejscowo\u347?\u263?, w kt\u243?rej znajduje si\u281? siedziba Wnioskodawcy. W konsekwencji Wnioskodawca nie traktuje wyjazd\u243?w Instruktor\u243?w jako podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowych (delegacji) w rozumieniu przepis\u243?w k.p. Analizuj\u261?c skutki podatkowe zwrotu pracownikom koszt\u243?w u\u380?ywania prywatnych samochod\u243?w dla cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych zdaniem DKIS nale\u380?y rozwa\u380?y\u263? charakter wykonywanej pracy i rozr\u243?\u380?ni\u263? poj\u281?cie pracownika mobilnego i pracownika b\u281?d\u261?cego w podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej lub innego.
\par 
\par DKIS stwierdzi\u322?, \u380?e pracownicy s\u261? zaliczani do pracownik\u243?w mobilnych je\u380?eli ich miejscem \u347?wiadczenia pracy jest pewien obszar oraz w tym obszarze faktycznie \u347?wiadcz\u261? prac\u281?. Natomiast podr\u243?\u380?\u261? s\u322?u\u380?bow\u261? jest taki wyjazd, kt\u243?ry odbywa si\u281? na polecenie pracodawcy i jest zwi\u261?zany ze \u347?wiadczeniem pracy poza miejscowo\u347?ci\u261?, w kt\u243?rej znajduje si\u281? siedziba pracodawcy lub poza sta\u322?ym miejscem pracy.
\par 
\par Organ zauwa\u380?y\u322?, \u380?e w opisie sprawy Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e w umowach o prac\u281? zawieranych z Instruktorami jako miejsce \u347?wiadczenia pracy ka\u380?dorazowo wskazywana jest \u321?., a Wnioskodawca b\u281?dzie zwraca\u263? pracownikom koszty podr\u243?\u380?y samochodami prywatnymi do innych miast. Zatem wed\u322?ug DKIS w przedmiotowej sprawie nie dochodzi do wykonywania obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych przez pracownika mobilnego. Nie spos\u243?b zatem w odniesieniu do pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych taki rodzaj pracy (na takim terytorium), jak przedstawiony we wniosku, zastosowa\u263? analogiczne rozwi\u261?zania jak dla pracownik\u243?w mobilnych i uzna\u263?, \u380?e zwrot koszt\u243?w przejazdu nie stanowi przychodu. Wobec tego DKIS stwierdzi\u322?, \u380?e zwrot koszt\u243?w poniesionych przez pracownik\u243?w tytu\u322?em wykorzystywania samochodu prywatnego do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych celem wykonywania zleconych zada\u324? \u8211? stanowi dodatkowe \u347?wiadczenie otrzymywane przez pracownika od pracodawcy, a w konsekwencji przych\u243?d w rozumieniu art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
\par 
\par Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z interpretacj\u261? indywidualn\u261? organu, skar\u380?\u261?cy wywi\u243?d\u322? skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bia\u322?ymstoku. Dzia\u322?aj\u261?cy w jego imieniu pe\u322?nomocnik zaskar\u380?y\u322? j\u261? w ca\u322?o\u347?ci, podnosz\u261?c zarzuty naruszenia:
\par 
\par I. przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?cych istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.:
\par 
\par 1. art. 14b \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 14c \u167? 1 i 2 i w zwi\u261?zku z art. 120 i art. 121 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2025 r, poz. 111 ze zm., dalej jako: o.p.) poprzez naruszenie w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy zasady legalizmu oraz zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych przejawiaj\u261?ce si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci:
\par 
\par a) nieprawid\u322?ow\u261? analiz\u261? stanu faktycznego przedstawionego w z\u322?o\u380?onym przez skar\u380?\u261?cego wniosku o interpretacj\u281? i nieprawid\u322?owym zastosowaniem wskaz\u243?wek p\u322?yn\u261?cych z wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 w zakresie przes\u322?anek \u347?wiadcz\u261?cych o przychodzie z tytu\u322?u nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?, a w efekcie nieprawid\u322?owe i nieadekwatne do opisanego we wniosku stanu faktycznego uzasadnienie prawne skar\u380?onej interpretacji;
\par 
\par b) modyfikacj\u261? stanu faktycznego przedstawionego w z\u322?o\u380?onym przez skar\u380?\u261?cego wniosku o interpretacj\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e wbrew twierdzeniom skar\u380?\u261?cego jego pracownicy, w okoliczno\u347?ciach sprawy, nie s\u261? pracownikami mobilnymi, jednocze\u347?nie sugeruj\u261?c, \u380?e odbywaj\u261? oni podr\u243?\u380? s\u322?u\u380?bow\u261?, ko\u324?cowo przy tym jednak stwierdzaj\u261?c, \u380?e poj\u281?cie pracownika mobilnego nie wynika z przepis\u243?w prawa, ale kwestia ta mo\u380?e podlega\u263? rozstrzygni\u281?ciu w ramach interpretacji indywidualnej, natomiast podr\u243?\u380? s\u322?u\u380?bowa, mimo, \u380?e r\u243?wnie\u380? nie wynika z przepis\u243?w prawa podatkowego, a z k.p., nie podlega rozstrzygni\u281?ciu w ramach interpretacji indywidualnej, co tym samym wykazuje wewn\u281?trzn\u261? sprzeczno\u347?\u263? stanowiska Dyrektora KIS,
\par 
\par II. przepis\u243?w prawa materialnego, tj.:
\par 
\par 1. art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 10 ust. 1 pkt 1 i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. poprzez niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania przywo\u322?anych przepis\u243?w polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, i\u380? pokrycie przez skar\u380?\u261?cego koszt\u243?w przejazdu Instruktor\u243?w stanowi przych\u243?d ze stosunku pracy, podczas gdy:
\par 
\par a) przejazdy te realizowane s\u261? na polecenie Skar\u380?\u261?cego i w ramach jego interesu gospodarczego,
\par 
\par b) s\u261? one niezb\u281?dne do wykonania obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych Instruktora - bez ich odbycia niemo\u380?liwe jest \u347?wiadczenie pracy w lokalizacjach poza \u321?.,
\par 
\par c) zwrot koszt\u243?w nie powoduje uzyskania przez Instruktora dodatkowego przysporzenia maj\u261?tkowego - Instruktor nie uzyskuje z tego tytu\u322?u \u380?adnej wymiernej korzy\u347?ci,
\par 
\par d) \u347?wiadczenie to ma wy\u322?\u261?cznie charakter kompensacyjny - stanowi zwrot faktycznie poniesionych wydatk\u243?w niezb\u281?dnych do realizacji zada\u324? s\u322?u\u380?bowych.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi jej autor wskaza\u322?, \u380?e wydana interpretacja indywidualna jest wynikiem b\u322?\u281?dnej subsumpcji przepis\u243?w u.p.d.o.f. do opisanego stanu faktycznego, w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 1 tej ustawy. DKIS w spos\u243?b nieuprawniony przyj\u261?\u322?, \u380?e w przedstawionym stanie faktycznym po stronie pracownik\u243?w powstaje przysporzenie maj\u261?tkowe w rozumieniu przepis\u243?w o podatku dochodowym i w spos\u243?b niezrozumia\u322?y zmodyfikowa\u322? stan faktyczny twierdz\u261?c, \u380?e wbrew temu co wskaza\u322? skar\u380?\u261?cy - jego pracownicy nie s\u261? pracownikami mobilnymi. Zdaniem skar\u380?\u261?cego, organ podatkowy b\u322?\u281?dnie zinterpretowa\u322? r\u243?wnie\u380? wnioski wynikaj\u261?ce z wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, wskutek czego ca\u322?kowicie wadliwie oceni\u322?, \u380?e \u347?wiadczenie w postaci zwrotu koszt\u243?w przejazd\u243?w prywatnym samochodem spe\u322?nia przes\u322?anki uznania go za przych\u243?d pracownika. W ocenie skar\u380?\u261?cego \u380?adna z trzech przes\u322?anek wskazanych przez Trybuna\u322? Konstytucyjny nie zosta\u322?a spe\u322?niona w realiach niniejszej sprawy.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onej indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie od organu podatkowego na rzecz skar\u380?\u261?cego zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bia\u322?ymstoku zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje
\par 
\par Skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Istot\u261? sporu niniejszej sprawy jest udzielenie odpowiedzi na zagadnienie zwi\u261?zane z zapewnieniem przez pracodawc\u281? zwrotu koszt\u243?w dojazdu pracownik\u243?w wykonuj\u261?cym systematycznie prac\u281? na podstawie umowy poza miejscem zamieszkania i rozstrzygni\u281?cie czy ten zwrot b\u281?dzie stanowi\u322? przych\u243?d po stronie pracownika. Racj\u281? jednak ma strona skar\u380?\u261?ca w tym zakresie. Problem ten wielokrotnie by\u322? podnoszony zar\u243?wno w literaturze, jak i orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych, w tym NSA.
\par 
\par Przede wszystkim odnie\u347?\u263? si\u281? nale\u380?y do wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego powo\u322?anego w skardze (K 7/13). Jak s\u322?usznie wskazuje strona skar\u380?\u261?ca, Trybuna\u322? Konstytucyjny wskaza\u322?, \u380?e za przych\u243?d pracownika mog\u261? by\u263? uznane tylko takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re: a) zosta\u322?y spe\u322?nione za zgod\u261? pracownika (skorzysta\u322? z nich w pe\u322?ni dobrowolnie), b) zosta\u322?y spe\u322?nione w Jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przynios\u322?y mu korzy\u347?\u263? w postaci powi\u281?kszenia aktyw\u243?w lub unikni\u281?cia wydatku, kt\u243?ry musia\u322?by ponie\u347?\u263?. Powy\u380?sze warunki musz\u261? by\u263? spe\u322?nione \u322?\u261?cznie. W przed\u322?o\u380?onym organowi podatkowemu stanie faktycznym Skar\u380?\u261?ca odnios\u322?a si\u281? do ka\u380?dego wymienionego wy\u380?ej warunku, czego organ nie uzna\u322? i co rozpozna\u322? wed\u322?ug w\u322?asnego, subiektywnego przekonania, mimo \u380?e wi\u261?\u380?e go w \u347?wietle przepis\u243?w o.p. (art. 14b i 14c o.p.) stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawc\u281?. W zakresie spe\u322?nienia \u347?wiadczenia za zgod\u261? pracownika (kryterium dobrowolno\u347?ci) Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e pracownicy kierowani s\u261? do wykonywania obowi\u261?zk\u243?w na rzecz innych podmiot\u243?w w ramach \u347?wiadczenia us\u322?ug outsourcingowych/leasingu pracowniczego. Pracownicy kierowani s\u261? do pracy przez Skar\u380?\u261?c\u261?, a tym samym nie korzystaj\u261? z oferowanego noclegu w spos\u243?b dobrowolny, poniewa\u380? nie maj\u261? \u380?adnego wp\u322?ywu na wyb\u243?r miejsca zakwaterowania. Jedyn\u261? sfer\u261?, o kt\u243?rej pracownik mo\u380?e decydowa\u263?, jest samo podj\u281?cie pracy u Skar\u380?\u261?cej i w zwi\u261?zku z tym wykonywanie obowi\u261?zk\u243?w w r\u243?\u380?nych cz\u281?\u347?ciach Polski. W kontek\u347?cie zgody pracownika wskaza\u263? ponadto nale\u380?y, \u380?e pracownik nie melduje si\u281? w miejscu zakwaterowania wbrew swojej woli, a zatem w pewnym sensie jego pobyt w miejscu zamieszkania odbywa si\u281? za jego zgod\u261?. Zgod\u281?, o kt\u243?re wspomina Trybuna\u322? Konstytucji nale\u380?y jednak rozpatrywa\u263? wy\u322?\u261?cznie w kontek\u347?cie tego czy pracownik ma wp\u322?yw na miejsce zakwaterowania, czy mo\u380?e je wybiera\u263?, ustala\u263? jego d\u322?ugo\u347?\u263?. Odpowied\u378? na to pytanie jest przecz\u261?ca. To wy\u322?\u261?cznie Skar\u380?\u261?cy decyduje o powy\u380?szych kwestiach i to od Skar\u380?\u261?cego zale\u380?y czy i do jakiego miejsca pracy zostanie oddelegowany pracownik. Podobne stanowisko zaj\u261?\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z dnia 9 sierpnia 2016 r., sygn. akt II FSK 1970/14, w kt\u243?rym wskaza\u322?, \u380?e "Zar\u243?wno zapewnienie noclegu przez pracodawc\u281? pracownikowi, jak i transportu do odleg\u322?ego miejsca wykonywania pracy, zw\u322?aszcza w przypadku us\u322?ug o charakterze budowlano-monta\u380?owym - s\u322?u\u380?y wy\u322?\u261?cznie realizacji obowi\u261?zku pracowniczego - pracownik nie ma tutaj \u380?adnej swobody w zarz\u261?dzaniu i rozporz\u261?dzeniu tym \u347?wiadczeniem, a wykorzystuje je tylko w konkretnym celu - wykonaniu swoich obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych." W kontek\u347?cie przychodu pracownika w zwi\u261?zku z zapewnieniem mu zakwaterowania przez pracodawc\u281? wypowiedzia\u322? si\u281? tak\u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z dnia 9 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 434/21, w kt\u243?rym wskaza\u322?, \u380?e: ,,Nie mo\u380?na tym samym podzieli\u263? wyra\u380?onego w zaskar\u380?onym wyroku zapatrywania Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie, jakoby \u347?wiadczenia noclegowe finansowane przez skar\u380?\u261?c\u261? dokonywane by\u322?y w interesie pracownik\u243?w, a nie pracodawcy, poniewa\u380? w ich braku pracownicy musieli by sami pokry\u263? koszty zakwaterowania w trakcie wykonywania pracy za granic\u261?. Organizacja wykonywania pracy nale\u380?y do pracodawcy, tak\u380?e w okresie i w warunkach oddelegowania pracownika; skoro wi\u281?c ze wzgl\u281?du na oddalenie od miejsca zamieszkania pracownika oraz miejsca \u347?wiadczenia pracy w Polsce w\u322?a\u347?ciwe wykonywanie obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych wymaga zakwaterowania (miejsca wypoczynku po pracy) za granic\u261?, to koszty jego zorganizowania obci\u261?\u380?aj\u261? wy\u322?\u261?cznie pracodawc\u281?, Jako \u380?e w jego interesie le\u380?y nale\u380?yte wykonywanie pracy przez pracownika oddelegowanego. Trudno przy tym by\u322?oby przyj\u261?\u263?, \u380?e w takim przypadku realizowany jest r\u243?wnie\u380?, nawet w spos\u243?b po\u347?redni, interes pracownika przez zapewnienie mu warunk\u243?w do sp\u281?dzania czasu wolnego po pracy, skoro swoje potrzeby mieszkaniowe pracownik zasadniczo zaspokaja w inny spos\u243?b, w miejscu swego sta\u322?ego zamieszkania, a konieczno\u347?\u263? tymczasowego zaspokajania tych potrzeb w miejscu oddelegowania wynika wy\u322?\u261?cznie z charakteru \u347?wiadczonej pracy oraz potrzeb pracodawcy, wykorzystuj\u261?cego pracownicz\u261? sil\u281? najemn\u261? do wykonania w\u322?asnych zobowi\u261?za\u324? kontraktowych. Brak zatem przes\u322?anek do twierdzenia, \u380?e w takich warunkach spe\u322?nione zostaj\u261? wszystkie wymogi dla uznania \u347?wiadczenia w postaci nieodp\u322?atnego zakwaterowania pracownika oddelegowanego do pracy za granic\u281? za przych\u243?d ze stosunku pracy w postaci innego nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia, o kt\u243?rym stanowi wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. (K 7/13), a to ze wzgl\u281?du na brak spe\u322?nienia warunku, \u380?e \u347?wiadczenie takie winno by\u263? spe\u322?niane w interesie pracownika, a nie w interesie pracodawcy." To\u380?same stanowisko Naczelny S\u261?d Administracyjny zaj\u261?\u322? w wyroku z dnia 9 maja 2024 r. sygn. akt II FSK 1154/21. R\u243?wnie\u380? w wyroku z dnia 1 sierpnia 2023 r., sygn. akt II FSK 270/21 Naczelny S\u261?d Administracyjny skonstatowa\u322? co nast\u281?puje: "Zapewnienie pracownikom delegowanym us\u322?ug zakwaterowania i podr\u243?\u380?y le\u380?y wy\u322?\u261?cznie w interesie pracodawcy deleguj\u261?cego pracownika z terytorium Polski do innego pa\u324?stwa UE, a nie pracownik\u243?w delegowanych. " Z kolei jak s\u322?usznie Naczelny S\u261?d Administracyjny wskaza\u322? w wyroku z dnia 9 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 1332/21 pracodawcy, tak\u380?e w okresie i w warunkach oddelegowania pracownika; skoro wi\u281?c ze wzgl\u281?du na oddalenie od miejsca zamieszkania pracownika oraz miejsca \u347?wiadczenia pracy w Polsce w\u322?a\u347?ciwe wykonywanie obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych wymaga zakwaterowania (miejsca wypoczynku po pracy) za granic\u261?, to koszty jego zorganizowania obci\u261?\u380?aj\u261? wy\u322?\u261?cznie pracodawc\u281?, jako \u380?e w jego interesie le\u380?y nale\u380?yte wykonywanie pracy przez pracownika oddelegowanego. Trudno przy tym by\u322?oby przyj\u261?\u263?, \u380?e w takim przypadku realizowany jest r\u243?wnie\u380?, nawet w spos\u243?b po\u347?redni, interes pracownika przez zapewnienie mu warunk\u243?w do sp\u281?dzania czasu wolnego po pracy, skoro swoje potrzeby mieszkaniowe pracownik zasadniczo zaspokaja w inny spos\u243?b, w miejscu swego sta\u322?ego zamieszkania, a konieczno\u347?\u263? tymczasowego zaspokajania tych potrzeb w miejscu oddelegowania wynika wy\u322?\u261?cznie z charakteru \u347?wiadczonej pracy oraz potrzeb pracodawcy, wykorzystuj\u261?cego pracownicz\u261? sil\u281? najemn\u261? do wykonania w\u322?asnych zobowi\u261?za\u324? kontraktowych." Nie ulega zatem w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e wobec funkcjonuj\u261?cej linii orzeczniczej Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, zarzuty zawarte w skardze zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie. Oznacza to, \u380?e organ wydaj\u261?c interpretacj\u281? naruszy\u322? przepis art. 12 ust. 1, w zw. Z art. 10 ust. 1 i art. 11 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 94 K.p. przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? oraz niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? zastosowania. W zdarzeniu przedstawionym we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego warto\u347?\u263? koszt\u243?w dojazdu finansowanych przez skar\u380?\u261?c\u261? nie stanowi bowiem dla tych pracownik\u243?w przychodu ze stosunku pracy w postaci "innego nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia" w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. i w rezultacie nie nak\u322?ada na skar\u380?\u261?c\u261?, jako p\u322?atnika podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych, obowi\u261?zku obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych od warto\u347?ci tych \u347?wiadcze\u324?.
\par 
\par Ze wzgl\u281?du na powy\u380?sze, na podstawie art. 146 p.p.s.a. S\u261?d orzek\u322? jak w sentencji. O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 w zw. Z art. 205 p.p.s.a.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}