{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:36\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 556/23 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2026-01-22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-04-13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Beata Cieloch /przewodnicz\u261?cy/ \par Pawe\u322? Kowalski (sprawozdawca) /autor uzasadnienia/ \par Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka /zdanie odrebne/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gl 674/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?ony wyrok i interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2022 nr 0 poz 2587; art. 3 ust.2, art. 4a pkt 11; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Beata Cieloch, S\u281?dzia NSA Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka, , S\u281?dzia del. WSA Pawe\u322? Kowalski (sprawozdawca), Protokolant referent sta\u380?ysta Oktawian Nogaj, po rozpoznaniu w dniu 22 stycznia 2026 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej D. Limited z siedzib\u261? w Irlandii od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 674/22 w sprawie ze skargi D. z siedzib\u261? w Irlandii na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 marca 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 marca 2022 r. nr [...], 3) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz D. z siedzib\u261? w Irlandii kwot\u281? 1120 (s\u322?ownie: tysi\u261?c sto dwadzie\u347?cia) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach wyrokiem z 6 grudnia 2022 r., sygn. akt I SA/Gl 674/22 oddali\u322? skarg\u281? D. z siedzib\u261? w Irlandii (dalej: Skar\u380?\u261?ca, Sp\u243?\u322?ka) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Wskazany wyrok (podobnie jak pozosta\u322?e powo\u322?ane w uzasadnieniu orzeczenia) jest dost\u281?pny w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych pod adresem http://orzeczenia.nsa.gov.pl. \par \par 2. Ze stanu sprawy przyj\u281?tego przez s\u261?d pierwszej instancji wynika, \u380?e we wniosku Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, i\u380? jest najwi\u281?kszym irlandzkim deweloperem gier internetowych, zatrudniaj\u261?cym zesp\u243?\u322? ponad 80 os\u243?b z ca\u322?ego \u347?wiata i tw\u243?rc\u261? mobilnych gier strategicznych M.. Gry M. to gry fabularne umo\u380?liwiaj\u261?ce jednoczesn\u261? rozgrywk\u281? wielu graczy w wirtualnym \u347?wiecie za po\u347?rednictwem Internetu. Zazwyczaj s\u261? one darmowe, z opcjonalnymi mikrop\u322?atno\u347?ciami w zamian za dodatkowe elementy rozgrywki. Skar\u380?\u261?ca nale\u380?y do cz\u281?\u347?ci grupy X., ze studiami w Los Angeles, Barcelonie. Londynie i Tokio. Z wniosku o wydanie interpretacji wynika, \u380?e Skar\u380?\u261?ca zamierza zatrudni\u263? w Polsce dw\u243?ch pracownik\u243?w, wspieraj\u261?cych Sp\u243?\u322?k\u281? w tworzeniu technologii na potrzeby gier, a ich praca b\u281?dzie polega\u322?a m.in. na ulepszaniu us\u322?ug backendowych (us\u322?ug wykonywanych na zapleczu technicznym programu), powi\u261?zanych narz\u281?dzi i bibliotek oraz wsp\u243?\u322?projektowaniu architektury dla gier z naciskiem na niskie op\u243?\u378?nienia, skalowalno\u347?\u263? i sp\u243?jno\u347?\u263? gry. Pracownicy b\u281?d\u261? zatrudnieni bezpo\u347?rednio w siedzibie Sp\u243?\u322?ki w Irlandii, ale prac\u281? b\u281?d\u261? wykonywali na terytorium Polski. Skar\u380?\u261?ca nie b\u281?dzie dysponowa\u322?a biurem w Polsce. Pracownicy b\u281?d\u261? pracowa\u263? w wybranym przez siebie miejscu. Do dyspozycji dostan\u261? laptopy i inny, niezb\u281?dny sprz\u281?t do wykonywania pracy. Pracownicy nie b\u281?d\u261? posiadali \u380?adnych pe\u322?nomocnictw od Sp\u243?\u322?ki i nie b\u281?d\u261? upowa\u380?nieni do podejmowania \u380?adnych decyzji w jej imieniu. Za prac\u281? b\u281?d\u261? otrzymywali sta\u322?e wynagrodzenie, okresowe premie i b\u281?d\u261? mogli korzysta\u263? z benefit\u243?w firmowych. Zostan\u261? zatrudnieni na czas nieokre\u347?lony, a wykonywana przez nich praca b\u281?dzie wykonywana w Spos\u243?b ci\u261?g\u322?y i regularny, nie b\u281?d\u261? oni zaanga\u380?owani w \u380?adne dzia\u322?ania sprzeda\u380?owe. \par \par W zwi\u261?zku powy\u380?szym Skar\u380?\u261?ca zada\u322?y pytanie, czy w okoliczno\u347?ciach przedstawionych we wniosku powstanie w Polsce zak\u322?ad podatkowy Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. w zwi\u261?zku z art. 5 Umowy mi\u281?dzy Rz\u261?dem Rzeczypospolitej Polskiej a Rz\u261?dem Irlandii w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu (dalej: "UPO")? \par \par Skar\u380?\u261?ca uwa\u380?a, \u380?e przepis zawarty w art. 5 ust. 4 lit. e UPO stanowi wyra\u378?nie, ze nie powstaje zak\u322?ad podatkowy w przypadku utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu prowadzenia dla przedsi\u281?biorstwa jakiejkolwiek dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym. W jej ocenie samo przekazanie sprz\u281?tu komputerowego pracownikom zatrudnionym przez Sp\u243?\u322?k\u281?, nie tworzy plac\u243?wki, Skar\u380?\u261?ca za\u347? nie b\u281?dzie w\u322?ada\u263? w Polsce \u380?adnymi pomieszczeniami, czy powierzchni\u261?. Skar\u380?\u261?ca zaprzeczy\u322?a tak\u380?e temu, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? w Polce b\u281?dzie si\u281? pokrywa\u263? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki, skoro pracownicy w Polce b\u281?d\u261? wykonywa\u263? jedynie dzia\u322?alno\u347?\u263? maj\u261?c\u261? pomocniczy charakter. \par \par Organ interpretacyjny uzna\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe. Wskaza\u322?, \u380?e zak\u322?ad powstanie, je\u380?eli opr\u243?cz czynno\u347?ci przygotowawczych lub pomocniczych wykonywana jest dzia\u322?alno\u347?\u263? zasadnicza, nawet w relatywnie niewielkim zakresie, natomiast uzyskiwanie dochod\u243?w w Polsce za po\u347?rednictwem zak\u322?adu prowadzi do powstania \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, kt\u243?re winny by\u263? opodatkowane w Polsce. Pomimo, i\u380? Skar\u380?\u261?ca nie zamierza wynajmowa\u263? w Polsce \u380?adnego lokalu, to przekazanie do dyspozycji pracownik\u243?w sprz\u281?tu komputerowego wi\u261?\u380?e si\u281? z konieczno\u347?ci\u261? powstania takiej sta\u322?ej plac\u243?wki w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. w zwi\u261?zku z art. 5 ust. 5 Umowy. W konsekwencji Skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie zobligowana do rozliczenia podatku dochodowego od os\u243?b prawnych na terytorium Polski. \par \par 3. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny podzieli\u322? stanowisko organu. Oddalaj\u261?c skarg\u281? uzna\u322?, \u380?e zatrudnienie pracownik\u243?w na czas nieokre\u347?lony, kt\u243?rzy mog\u261? wykonywa\u263? powierzane zadania w dowolnym miejscu, w trybie home-office powoduje wyodr\u281?bnienie owej przestrzeni do w\u322?asnej dyspozycji Skar\u380?\u261?cej. S\u261?d pierwszej instancji podkre\u347?li\u322?, \u380?e nie wymaga si\u281? aby przedsi\u281?biorstwo posiada\u322?o formalne prawo do dysponowania plac\u243?wk\u261?, wystarczy jedynie zwyk\u322?a obecno\u347?\u263? w konkretnym miejscu. W dobie mo\u380?liwo\u347?ci \u347?wiadczenia pracy zdalnej miejsce w kt\u243?rym pracownik \u347?wiadczy prac\u281? na rzecz zagranicznego pracodawcy mo\u380?na uzna\u263? za odr\u281?bn\u261? plac\u243?wk\u281? tego przedsi\u281?biorstwa. Pracownicy zostan\u261? zatrudnieni na czas nieokre\u347?lony, w zwi\u261?zku z czym praca b\u281?dzie wykonywana w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y i regularny. Spos\u243?b zorganizowania zdaniem Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego prowadzi do wniosku, i\u380? Skar\u380?\u261?ca stanie si\u281? plac\u243?wk\u261? sta\u322?\u261?. S\u261?d pierwszej instancji zaznaczy\u322? tak\u380?e, \u380?e zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, \u322?\u261?cznym skutkiem art. 7 i art. 5 definiuj\u261?cego zak\u322?ad jest to, \u380?e zyski pochodz\u261?ce z us\u322?ug \u347?wiadczonych na terytorium jednego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa przez przedsi\u281?biorstwo drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa nie podlegaj\u261? opodatkowaniu w pierwszym pa\u324?stwie, je\u380?eli nie mo\u380?na ich przypisa\u263? po\u322?o\u380?onemu tam zak\u322?adowi. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e czynno\u347?ci, kt\u243?re b\u281?d\u261? wykonywa\u263? pracownicy maj\u261? na celu ulepszanie us\u322?ug oferowanych przez Skar\u380?\u261?c\u261?, gdy\u380? s\u261? nakierowane na m. in. tworzenie technologii na potrzeby gier, zapewnienie wysokiej dost\u281?pno\u347?ci i niskich op\u243?\u378?nie\u324? wszystkich us\u322?ug oraz na wdro\u380?enie nowych funkcji gry. \par \par Rzeczywisty charakter czynno\u347?ci z udzia\u322?em pracownik\u243?w, kt\u243?rzy maj\u261? by\u263? zatrudnieni w Polsce, wskazuje na to\u380?samo\u347?\u263? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Skar\u380?\u261?cej. \par \par 4. Powy\u380?szy wyrok zaskar\u380?y\u322? pe\u322?nomocnik Skar\u380?\u261?cej w ca\u322?o\u347?ci skarg\u261? kasacyjn\u261?, zarzucaj\u261?c na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r. poz. 329, dalej: p.p.s.a.) naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, a w szczeg\u243?lno\u347?ci:: \par \par 1) art. 3 ust. 2, art. 3 ust. 3 pkt 1 oraz art. 4a pkt 11 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: u.p.d.o.p.); \par \par 2) art. 5 ust. 1 ust. 4 oraz art. 7 ust. 1 Umowy mi\u281?dzy Rz\u261?dem Rzeczypospolitej Polskiej a Rz\u261?dem Irlandii w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu, sporz\u261?dzonej W Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz.U. z 1996 r. Nr 29, poz.129.)- dalej: ,,UPO") \par \par - poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i uznanie, \u380?e w warunkach opisanych w tre\u347?ci wniosku o wydanie zaskar\u380?onej interpretacji powstanie dla Skar\u380?\u261?cej zak\u322?ad podatkowy w Polsce w rozumieniu tych przepis\u243?w. \par \par W skardze kasacyjnej zawarto wnioski o uchylenie wyroku w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi, zas\u261?dzenie od organu na rzecz Skar\u380?\u261?cej zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm prawem przepisanych, rozpoznanie sprawy na rozprawie. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi kasacyjnej, zas\u261?dzenie od Skar\u380?\u261?cej zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 5. Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Podobne zagadnienie prawne rozpoznawane by\u322?o ju\u380? w orzeczeniach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, w tym m.in. w wyrokach: II FSK 609/22, II FSK 610/22, II FSK 163/23. Rozwa\u380?ania zawarte w wy\u380?ej wymienionych orzeczeniach sk\u322?ad rozpoznaj\u261?cy niniejsz\u261? spraw\u281? w pe\u322?ni akceptuje, w zwi\u261?zku z czym pos\u322?u\u380?y si\u281? nimi w niezb\u281?dnym zakresie. \par \par Zgodnie z art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p., podatnicy, je\u380?eli nie maj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarz\u261?du, podlegaj\u261? obowi\u261?zkowi podatkowemu tylko od dochod\u243?w, kt\u243?re osi\u261?gaj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. \par \par W przepisie art. 3 ust. 3 pkt 1 przewidziano, \u380?e za dochody (przychody) osi\u261?gane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnik\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 2, uwa\u380?a si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez po\u322?o\u380?ony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zak\u322?ad; \par \par Natomiast, w przepisie art. 4a ust. 11 u.p.d.o.p. ustawodawca postanowi\u322?, \u380?e ilekro\u263? w ustawie mowa o zagranicznym zak\u322?adzie - oznacza to: \par \par a) sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, poprzez kt\u243?r\u261? podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa wykonuje ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? na terytorium innego pa\u324?stwa, a w szczeg\u243?lno\u347?ci oddzia\u322?, przedstawicielstwo, biuro, fabryk\u281?, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych, \par \par b) plac budowy, budow\u281?, monta\u380? lub instalacj\u281?, prowadzone na terytorium jednego pa\u324?stwa przez podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium innego pa\u324?stwa, \par \par c) osob\u281?, kt\u243?ra w imieniu i na rzecz podmiotu maj\u261?cego siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa dzia\u322?a na terytorium innego pa\u324?stwa, je\u380?eli osoba ta ma pe\u322?nomocnictwo do zawierania w jego imieniu um\u243?w i pe\u322?nomocnictwo to faktycznie wykonuje \par \par - chyba \u380?e umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, kt\u243?rej stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej. \par \par W przywo\u322?anej UPO w art. 5 ust. 1 przewidziano, \u380?e okre\u347?lenie "zak\u322?ad" oznacza sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, poprzez kt\u243?r\u261? prowadzona jest ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza przedsi\u281?biorstwa, za\u347? w art. 5 ust. 2, \u380?e okre\u347?lenie "zak\u322?ad" obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci: a) miejsce zarz\u261?du, b) fili\u281?, c) biuro, d) zak\u322?ad fabryczny, e) warsztat i f) kopalni\u281?, \u378?r\u243?d\u322?o ropy naftowej lub gazu, kamienio\u322?om albo jakiekolwiek inne miejsce wydobywania zasob\u243?w naturalnych. \par \par Natomiast w art. 5 ust. 4 UPO postanowiono, \u380?e bez wzgl\u281?du na poprzednie postanowienia tego artyku\u322?u uwa\u380?a si\u281?, \u380?e okre\u347?lenie "zak\u322?ad" nie obejmuje: \par \par a) u\u380?ytkowania urz\u261?dze\u324? s\u322?u\u380?\u261?cych wy\u322?\u261?cznie w celu sk\u322?adowania, wystawiania albo dostarczania d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa; \par \par b) utrzymywania zapas\u243?w d\u243?br albo towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa wy\u322?\u261?cznie w celu sk\u322?adowania, wystawiania lub dostarczania; \par \par c) utrzymywania zapas\u243?w d\u243?br albo towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa wy\u322?\u261?cznie w celu przerobu przez inne przedsi\u281?biorstwo; \par \par d) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu zakupu d\u243?br lub towar\u243?w albo w celu gromadzenia informacji dla przedsi\u281?biorstwa; \par \par e) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu prowadzenia dla przedsi\u281?biorstwa jakiejkolwiek innej dzia\u322?alno\u347?ci, maj\u261?cej przygotowawczy lub pomocniczy charakter; \par \par f) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu wykonywania jakiegokolwiek po\u322?\u261?czenia rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci wymienionych pod literami od a) do e), pod warunkiem jednak, \u380?e ca\u322?kowita dzia\u322?alno\u347?ci sta\u322?ej plac\u243?wki, wynikaj\u261?ca z takiego po\u322?\u261?czenia, posiada przygotowawczy lub pomocniczy charakter. \par \par W art. 7 ust. 1 UPO strony Konwencji postanowi\u322?y, \u380?e zyski przedsi\u281?biorstwa Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa podlegaj\u261? opodatkowaniu tylko w tym Pa\u324?stwie, chyba \u380?e przedsi\u281?biorstwo prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad. Je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? w ten spos\u243?b, zyski przedsi\u281?biorstwa mog\u261? by\u263? opodatkowane w drugim Pa\u324?stwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mog\u261? by\u263? przypisane temu zak\u322?adowi, a w art. 7 ust. 2. z zastrze\u380?eniem postanowie\u324? ust\u281?pu 3, je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad, to w ka\u380?dym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako odr\u281?bne i samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem. \par \par Na podstawie powo\u322?anych wy\u380?ej przepis\u243?w nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e aby mo\u380?na by\u322?o m\u243?wi\u263? o zak\u322?adzie musz\u261? by\u263? spe\u322?nione \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce przes\u322?anki: \par \par 1) istnienie plac\u243?wki, \par \par 2) sta\u322?y charakter plac\u243?wki, \par \par 3) wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa za po\u347?rednictwem plac\u243?wki, \par \par 4) niewykazywanie przez dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzon\u261? za po\u347?rednictwem plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie przygotowawczego lub pomocniczego charakteru. \par \par Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny zgadza si\u281? ze stanowiskiem Skar\u380?\u261?cej. W pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e w sytuacji, w kt\u243?rej Skar\u380?\u261?ca nie posiada prawa do dysponowania ani w\u322?adania miejscem pracy pracownik\u243?w, nie b\u281?dzie kontrolowa\u263? miejsca wykonywania zleconych zada\u324?, nie zobowi\u261?\u380?e pracownik\u243?w do zapewnienia jakiejkolwiek wydzielonej przestrzeni, to samo przekazanie przez Skar\u380?\u261?c\u261? pracownikom sprz\u281?tu komputerowego do zdalnego \u322?\u261?czenia si\u281? ze Skar\u380?\u261?c\u261? nie skutkuje wyodr\u281?bnieniem przestrzeni do dyspozycji Skar\u380?\u261?cej ani powstaniem plac\u243?wki. \par \par W tej sytuacji, gdyby zgodzi\u263? si\u281? z organem podatkowym i s\u261?dem pierwszej instancji, nale\u380?a\u322?oby przyj\u261?\u263?, \u380?e pracownicy Skar\u380?\u261?cej b\u281?d\u261? konstytuowali sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281? tam, gdzie b\u281?d\u261? wykonywa\u263? czynno\u347?ci s\u322?u\u380?bowe. Z przyj\u281?tego stanu faktycznego nie wynika, aby Skar\u380?\u261?ca mia\u322?a jakiegokolwiek prawo do dysponowania czy te\u380? w\u322?adania przestrzeni\u261? pracownik\u243?w. W zwi\u261?zku z tym pierwsza przes\u322?anka nie zosta\u322?a w sprawie spe\u322?niona, gdy\u380? nie dojdzie do powstania plac\u243?wki. Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdza, i\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? Skar\u380?\u261?cej na terytorium Polski nie spe\u322?nia warunk\u243?w istnienia plac\u243?wki (sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci) pod wzgl\u281?dem dost\u281?pno\u347?ci powierzchni. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwraca uwag\u281? na brzmienie przepis\u243?w art. 7 ust. 1 i 2 Konwencji Modelowej OECD i art. 7 ust. 1 i 2 UPO. Nale\u380?y nadmieni\u263?, \u380?e brzmienie danych przepis\u243?w jest to\u380?same. Zatem nie mo\u380?na pomin\u261?\u263?, \u380?e ze stwierdzenia: "nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem" wynika, i\u380? zak\u322?ad jest to taki byt, kt\u243?ry powinien wykonywa\u263? rzeczywist\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? za granic\u261?. W\u243?wczas wi\u281?c mo\u380?e by\u263? uwa\u380?any za odr\u281?bny podmiot od tworz\u261?cego go macierzystego przedsi\u281?biorstwa (jak gdyby by\u322? oddzielnym i niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem prowadz\u261?cym tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach - art. 7 ust. 2 UPO). Tylko w\u243?wczas zak\u322?ad taki uczestniczy w \u380?yciu ekonomicznym drugiego pa\u324?stwa i powinien podlega\u263? jurysdykcji podatkowej tego drugiego pa\u324?stwa (por. wyrok NSA z dnia 18 pa\u378?dziernika 2017 r. sygn. akt II FSK 2537/15). \par \par S\u261?d pierwszej instancji b\u322?\u281?dnie wskaza\u322?, \u380?e zatrudnienie pracownik\u243?w na czas nieokre\u347?lony, kt\u243?rzy mog\u261? wykonywa\u263? powierzone im zadania w dowolnym miejscu, w trybie home-office powoduje wyodr\u281?bnienie owej przestrzeni do dyspozycji Skar\u380?\u261?cej, w zwi\u261?zku z czym ow\u261? przestrze\u324? mo\u380?na uzna\u263? za odr\u281?bn\u261? plac\u243?wk\u281? przedsi\u281?biorstwa. Ponadto niezasadnie WSA stwierdzi\u322?, \u380?e czynno\u347?ci maj\u261?ce na celu ulepszania us\u322?ug oferowanych przez Skar\u380?\u261?c\u261? nie maj\u261? charakteru pomocniczego i stanowi\u261? istotn\u261? i znacz\u261?c\u261? cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej jako dewelopera gier internetowych. \par \par Nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e charakter czynno\u347?ci, kt\u243?re mia\u322?y by\u263? wykonywane przez pracownik\u243?w Skar\u380?\u261?cej, a mianowicie "wspieranie" Sp\u243?\u322?ki w tworzeniu technologii na potrzeby gier, wskazuje na pomocniczy charakter dzia\u322?a\u324? tych pracownik\u243?w w podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej, czyli tworzeniu mobilnych gier strategicznych. Zadania powierzone pracownikom nie pozwalaj\u261? na przyj\u281?cie, \u380?e stanowi\u261? istotn\u261? cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej jako ca\u322?o\u347?\u263? oraz, \u380?e cel pracy polskich pracownik\u243?w "pokrywa" si\u281? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? zasadnicz\u261? Skar\u380?\u261?cej. Jak ju\u380? zosta\u322?o wskazane pracownicy zatrudnieni w Polsce b\u281?d\u261? wspierali Sp\u243?\u322?k\u281? w tworzeniu technologii na potrzeby gier. Ich praca b\u281?dzie polega\u263? na m. in. ulepszaniu us\u322?ug backendowych (us\u322?ug wykonywanych na zapleczu technicznym programu), powi\u261?zanych narz\u281?dzi i bibliotek oraz wsp\u243?\u322?projektowaniu architektury dla gier z naciskiem na niskie op\u243?\u378?nienia, skalowalno\u347?\u263? i sp\u243?jno\u347?\u263? gry. Analiza zakresu czynno\u347?ci wskazuje, \u380?e b\u281?d\u261? one mia\u322?y charakter pomocniczy. \par \par W \u347?wietle powy\u380?szych rozwa\u380?a\u324? Naczelny S\u261?d Administracyjny uchyli\u322? zatem zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, a w wyniku rozpoznania skargi uchyli\u322? r\u243?wnie\u380? zaskar\u380?on\u261? do WSA interpretacj\u281? indywidualn\u261?, na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. O kosztach post\u281?powania s\u261?dowego orzeczono za\u347? zgodnie z przepisami art. 203 pkt 1, art. 205 \u167? 2 oraz art. 209 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Zdanie odr\u281?bne\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zdanie odr\u281?bne s\u281?dziego Aleksandry Wrzesi\u324?skiej-Nowackiej \par \par Zgodnie z art.183 \u167? 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935) Naczelny S\u261?d Administracyjny z urz\u281?du bierze pod rozwag\u281? niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania. Jedn\u261? z przes\u322?anek niewa\u380?no\u347?ci wymienionych w tym przepisie jest sprzeczno\u347?\u263? sk\u322?adu orzekaj\u261?cego z obowi\u261?zuj\u261?cymi przepisami (art.183 \u167? 2 pkt 4 p.p.s.a.). \par \par W sk\u322?adzie s\u261?du, wydaj\u261?cego zaskar\u380?ony wyrok by\u322?a s\u281?dzia WSA Anna Rotter.. S\u281?dzia Anna Rotter zosta\u322?a powo\u322?ana przez Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej na stanowisko s\u281?dziego WSA 28 wrze\u347?nia 2021 r. na wniosek Krajowej Rady S\u261?downictwa (uchwa\u322?a nr 429/2021 z 15 kwietnia 2021r.), ukszta\u322?towanej na podstawie art. 9a ustawy z 12 maja 2011 r. o Krajowej Radzie S\u261?downictwa, w brzmieniu nadanym ustaw\u261? z 8 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o Krajowej Radzie S\u261?downictwa i niekt\u243?rych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz.3 ). Zmiana dokonana ustaw\u261? z 8 grudnia 2017 r. spowodowa\u322?a, \u380?e Krajowa Rada S\u261?downictwa utraci\u322?a swoj\u261? konstytucyjn\u261? to\u380?samo\u347?\u263?, a tym samym zdolno\u347?\u263? do wskazywania Prezydentowi RP kandydat\u243?w na urz\u261?d s\u281?dziego w spos\u243?b gwarantuj\u261?cy ich bezstronno\u347?\u263? i niezale\u380?no\u347?\u263? w wymierzaniu sprawiedliwo\u347?ci (por. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 6 maja 2021 r., II GOK 2/18, uchwa\u322?\u281? sk\u322?adu trzech po\u322?\u261?czonych Izb S\u261?du Najwy\u380?szego z 23 stycznia 2020 r., BSA I-4110/-1/20, wyrok Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z 21 grudnia 2024 r., C-22/22, wyrok Europejskiego Trybuna\u322?u Praw Cz\u322?owieka z 8 listopada 2021 r. w sprawie D[...] przeciwko P[...]- skargi nr 49868 i 57511/19). Niezdolno\u347?\u263? Krajowej Rady S\u261?downictwa do przedstawiania Prezydentowi RP wniosk\u243?w o powo\u322?anie na urz\u261?d s\u281?dziego powoduje powstanie dalszych w\u261?tpliwo\u347?ci co do tego, czy osoba powo\u322?ana w takiej procedurze mo\u380?e tworzy\u263? s\u261?d ustanowiony ustaw\u261?. Jednocze\u347?nie bez rozstrzygni\u281?cia tej w\u261?tpliwo\u347?ci nie jest mo\u380?liwe stwierdzenie, czy sk\u322?ad s\u261?du z udzia\u322?em osoby powo\u322?anej w takiej procedurze jest zgodny z ustaw\u261?, a tym samym nie mo\u380?na przes\u261?dzi\u263? o braku przes\u322?anki niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania. \par \par Przed Trybuna\u322?em Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej toczy si\u281? obecnie post\u281?powanie w sprawie C-521/21 z pytania prejudycjalnego SR Pozna\u324?-Stare Miasto w Poznaniu. S\u261?d krajowy zapyta\u322? TSUE o nast\u281?puj\u261?ce kwestie: \par \par 1. Czy art. 2 i 19 ust. 1 Traktatu o Unii Europejskiej ("TUE") oraz art. 6 ust. 1-3 TUE w zwi\u261?zku z art. 47 Karty Praw Podstawowych ("KPP") nale\u380?y rozumie\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e nie jest s\u261?dem ustanowionym na podstawie ustawy w rozumieniu prawa Unii s\u261?d, w kt\u243?rego sk\u322?adzie zasiada osoba powo\u322?ana na stanowisko s\u281?dziego w tym s\u261?dzie w procedurze, w kt\u243?rej: \par \par a) wyboru osoby wskazanej do nominacji s\u281?dziowskiej Prezydentowi RP dokona\u322?a obecna Krajowa Rada S\u261?downictwa, wybrana sprzecznie z polskimi przepisami konstytucyjnymi i ustawowymi, kt\u243?ra nie jest organem niezale\u380?nym i nie zasiadaj\u261? w niej przedstawiciele \u347?rodowiska s\u281?dziowskiego powo\u322?ani w jej sk\u322?ad niezale\u380?nie od w\u322?adzy wykonawczej i ustawodawczej, a tym samym nie dosz\u322?o do skutecznego z\u322?o\u380?enia wniosku o powo\u322?anie na urz\u261?d s\u281?dziego przewidzianego w prawie krajowym; \par \par b) uczestnikom konkursu nominacyjnego nie przys\u322?ugiwa\u322?o odwo\u322?anie do s\u261?du w rozumieniu art. 2 i 19 ust. 1 TUE oraz art. 6 ust. 1-3 TUE w zwi\u261?zku z art. 47 Karty Praw Podstawowych; \par \par 2. Czy art. 2 i art. 19 ust. 1 TUE w zwi\u261?zku z art. 47 KPP nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e w sytuacji, gdy w sk\u322?adzie s\u261?du zasiada osoba powo\u322?ana w warunkach opisanych w punkcie 1: \par \par a) stoj\u261? one na przeszkodzie stosowaniu przepis\u243?w prawa krajowego, kt\u243?re badanie zgodno\u347?ci z prawem powo\u322?ania takiej osoby na urz\u261?d s\u281?dziego przekazuj\u261? do wy\u322?\u261?cznej w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci izby S\u261?du Najwy\u380?szego, sk\u322?adaj\u261?cej si\u281? wy\u322?\u261?cznie z os\u243?b powo\u322?anych na urz\u261?d s\u281?dziego w warunkach opisanych w punkcie 1, i kt\u243?re zarazem nakazuj\u261? pozostawienie bez rozpoznania zarzut\u243?w dotycz\u261?cych powo\u322?ania na urz\u261?d s\u281?dziego, przy uwzgl\u281?dnieniu kontekstu instytucjonalnego oraz systemowego; \par \par b) wymagaj\u261? one, w celu zapewnienia skuteczno\u347?ci prawa europejskiego, takiej wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa krajowego, kt\u243?ra umo\u380?liwi s\u261?dowi, r\u243?wnie\u380? z urz\u281?du, wy\u322?\u261?czenie takiej osoby od rozpoznania sprawy na podstawie - stosowanych przez analogi\u281? - przepis\u243?w o wy\u322?\u261?czeniu s\u281?dziego, kt\u243?ry jest niezdolny do orzekania [iudex inhabilis]; \par \par c) wymagaj\u261? one, aby s\u261?d krajowy w celu zastosowania prawa unijnego i osi\u261?gni\u281?cia effet utile pomin\u261?\u322? wyrok krajowego trybuna\u322?u konstytucyjnego, o ile wyrok ten uznaje za niezgodne z prawem krajowym rozpoznanie wniosku o wy\u322?\u261?czenie s\u281?dziego z powodu podniesienia okoliczno\u347?ci wadliwo\u347?ci powo\u322?ania s\u281?dziego, kt\u243?re nie spe\u322?nia\u322?o wymog\u243?w Unii Europejskiej dotycz\u261?cych niezawis\u322?ego i bezstronnego s\u261?du ustanowionego uprzednio na mocy ustawy w rozumieniu art. 19 ust. 1 TUE w zwi\u261?zku z art. 47 KPP; \par \par d) wymagaj\u261? one, aby s\u261?d krajowy w celu zastosowania prawa unijnego i osi\u261?gni\u281?cia effet utile pomin\u261?\u322? wyrok krajowego trybuna\u322?u konstytucyjnego, je\u347?li stoi on na przeszkodzie wykonaniu postanowienia Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci UE w przedmiocie \u347?rodk\u243?w tymczasowych, kt\u243?re to postanowienie nakazuje zawieszenie stosowania przepis\u243?w krajowych uniemo\u380?liwiaj\u261?cych badanie przez s\u261?dy krajowe spe\u322?nienia wymog\u243?w Unii Europejskiej dotycz\u261?cych niezawis\u322?ego i bezstronnego s\u261?du ustanowionego uprzednio na mocy ustawy w rozumieniu art. 19 ust. 1 TUE w zwi\u261?zku z art. 47 Karty Praw Podstawowych. \par \par Rozstrzygni\u281?cie sprawy C-521/21 ma istotne znaczenie dla oceny, czy w niniejszej sprawie nie zachodzi przes\u322?anka niewa\u380?no\u347?ci, wynikaj\u261?ca z faktu udzia\u322?u w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cym s\u281?dziego powo\u322?anego na wniosek wadliwie ukszta\u322?towanej Krajowej Rady S\u261?downictwa. Uwa\u380?am zatem, \u380?e istniej\u261? uzasadnione powody do co najmniej zawieszenia post\u281?powania w niniejszej sprawie na podstawie art.125 \u167? 1 pkt 1 p.p.s.a. do czasu rozpoznania sprawy C-521/21. Istotne jest bowiem, aby Naczelny S\u261?d Administracyjny m\u243?g\u322? prawid\u322?owo wywi\u261?za\u263? si\u281? z obowi\u261?zku zbadania sprawy pod k\u261?tem wyst\u261?pienia przes\u322?anek niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania. Dopiero pewno\u347?\u263? co do istnienia lub nieistnienia tej przes\u322?anki pozwala moim zdaniem na podj\u281?cie merytorycznego rozstrzygni\u281?cia co do zasadno\u347?ci skargi kasacyjnej. \par \par Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. nak\u322?ada na Naczelny S\u261?d Administracyjny obowi\u261?zek zbadania z urz\u281?du, niezale\u380?nie od zakresu podstaw kasacyjnych i granic zaskar\u380?enia, czy w sprawie nie zachodzi przes\u322?anka niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania. Dla stwierdzenia tej przes\u322?anki niezb\u281?dne jest jedynie zaskar\u380?enie orzeczenia s\u261?du pierwszej instancji. Przes\u322?anki niewa\u380?no\u347?ci zosta\u322?y wyliczone w zamkni\u281?tym katalogu, zawartym w art. 183 \u167? 2 p.p.s.a. W doktrynie i orzecznictwie wskazuje si\u281?, \u380?e z uwagi na wag\u281? opisanych w tym przepisie uchybie\u324? ani skar\u380?\u261?cy, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na przyczyny niewa\u380?no\u347?ci, ani s\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?cy niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania, nie musz\u261? wskazywa\u263? zwi\u261?zku przyczynowego mi\u281?dzy uchybieniem procesowym powoduj\u261?cym niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania a wynikiem sprawy. O niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania decyduje waga uchybie\u324? procesowych, a nie skutki, kt\u243?re wynikaj\u261? lub mog\u261? z nich wynikn\u261?\u263? (por. H. Knysiak-Sudyka [w:] Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. Komentarz, wyd. VI, red. T. Wo\u347?, Warszawa 2016, art. 183 i przywo\u322?ane tam pi\u347?miennictwo oraz wyrok NSA z dnia 25 stycznia 2006 r., II OSK 437/05). Ustawodawca przywi\u261?zuje du\u380?\u261? wag\u281? do usuwania z obrotu prawnego orzecze\u324? dotkni\u281?tych tak istotnymi wadami, skoro badania istnienia tych przes\u322?anek dokonuje si\u281? z urz\u281?du (art.183 \u167? 1 zdanie pierwsze in fine p.p.s.a.),a tak\u380?e dozwala na wyj\u347?cie poza granice zaskar\u380?enia, nakazuj\u261?c w sytuacji niewa\u380?no\u347?ci uchylenie wyroku w ca\u322?o\u347?ci nawet przy jego zaskar\u380?eniu tylko w cz\u281?\u347?ci (art. 186 p.p.s.a.). Niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania stanowi tak\u380?e przes\u322?ank\u281? do uchylenia wyroku przez s\u261?d pierwszej instancji w ramach tzw. autokontroli (art. 179a p.p.s.a.). Ustawodawca w art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. u\u380?y\u322? sformu\u322?owania " bierze jednak z urz\u281?du pod rozwag\u281? niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania". Oznacza to bezwzgl\u281?dny obowi\u261?zek badania przez Naczelny S\u261?d Administracyjny istnienia przes\u322?anek wskazanych w art. 183 \u167? 2 p.p.s.a. w ka\u380?dej sprawie poddanej kontroli instancyjnej. S\u261?d w tym zakresie nie jest zwi\u261?zany stanowiskiem strony, w szczeg\u243?lno\u347?ci uwzgl\u281?dnienie istnienia przes\u322?anek niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania nie wymaga uzyskania zgody stron post\u281?powania lub wskazania przez stron\u281? na istnienie tych przes\u322?anek. \par \par Z tych powod\u243?w uzna\u322?am za konieczne z\u322?o\u380?enie zdania odr\u281?bnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}