{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 02:14\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I GSK 380/19 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-10-21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-03-11 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Beata Sobocha-Holc \par Henryk Wach \par Joanna Wegner /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6111 Podatek akcyzowy \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek akcyzowy \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Bd 550/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok oraz decyzj\u281? I i II instancji \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2022 nr 0 poz 143; art. 31d ust. 2 i 3 i 11, art. 30 ust. 7a,; Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j.) \par Dz.U.UE.L 2003 nr 283 poz 51; art. 17 ust. 1 lit. a),; Dyrektywa Rady Nr 2003/96/WE z dnia 27 pa\u378?dziernika 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wsp\u243?lnotowych przepis\u243?w ramowych dotycz\u261?cych opodatkowania produkt\u243?w energetycznych i energii elektrycznej (Tekst maj\u261?cy znaczenie dla EOG) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Do rzeczywistego kosztu nabycia energii elektrycznej zaliczy\u263? nale\u380?y na podstawie art. 31d ust. 2 i 3 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143) i zgodnie z art. 17 ust. 1 lit. a dyrektywy Rady 2003/96 z 27 pa\u378?dziernika 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wsp\u243?lnotowych przepis\u243?w ramowych dotycz\u261?cych opodatkowania produkt\u243?w energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U.UE.L.2003.283.51) nie tylko cen\u281? tej energii. z wy\u322?\u261?czeniem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, ale \u8211? tak\u380?e nale\u380?no\u347?ci dodatkowe, w tym obowi\u261?zkowe op\u322?aty dystrybucyjne. \par \par 2. Zak\u322?adowi energoch\u322?onnemu wykorzystuj\u261?cemu energi\u281? elektryczn\u261?, kt\u243?ry korzysta z energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym przys\u322?uguje \u8211? w zakresie energii elektrycznej nieobj\u281?tej tym zwolnieniem \u8211? prawo do zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Joanna Wegner (spr.) S\u281?dzia NSA Beata Sobocha-Holc S\u281?dzia NSA Henryk Wach Protokolant asystent s\u281?dziego Jaros\u322?aw Lubryczy\u324?ski po rozpoznaniu w dniu 17 pa\u378?dziernika 2024 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej A. S. A. we W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 16 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 550/18 w sprawie ze skargi A. S. A. we W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 maja 2018 r., nr 0401-IOA.4105.19.2018 w przedmiocie odmowy zwrotu podatku akcyzowego w cz\u281?\u347?ci 1. uchyla zaskar\u380?ony wyrok; 2. uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? Naczelnika Drugiego Urz\u281?du Skarbowego w Toruniu z dnia 8 lutego 2018 r., nr 0417-SPA.4105.18.2017.S; 3. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy na rzecz A. S. A. we W. 60.463 (sze\u347?\u263?dziesi\u261?t tysi\u281?cy czterysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t trzy) z\u322?ote tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z 16 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 550/18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.) \u8211? zwanej dalej "p.p.s.a." oddali\u322? skarg\u281? A. S. A. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z 14 maja 2018 r. w przedmiocie odmowy zwrotu cz\u281?\u347?ci zap\u322?aconej akcyzy od energii elektrycznej wykorzystanej w 2016 r. \par \par W uzasadnieniu S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, \u380?e decyzj\u261? z 8 lutego 2018 r. Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego w Toruniu odm\u243?wi\u322? A. Sp\u243?\u322?ce Akcyjnej we W. zwrotu cz\u281?\u347?ci zap\u322?aconej akcyzy od energii elektrycznej wykorzystanej w 2016 r. W wyniku rozpatrzenia odwo\u322?ania sp\u243?\u322?ki, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy decyzj\u261? z 14 maja 2018 r. utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? organu pierwszej instancji wskazuj\u261?c na dwie kluczowe w tej sprawie kwestie. \par \par Organ po pierwsze stwierdzi\u322?, \u380?e w przypadku skorzystania przez sp\u243?\u322?k\u281? z przewidzianego w art. 30a ust. 7a ust. 2 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143) zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach elektrolitycznych, skar\u380?\u261?cy nie ma prawa do r\u243?wnoczesnego korzystania ze zwolnienia od akcyzy przewidzianego dla zak\u322?ad\u243?w energoch\u322?onnych, unormowanego w art. 31d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Do takiego wniosku prowadzi, zdaniem organu, literalna wyk\u322?adnia sformu\u322?owania zamieszczonego w art. 31d ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym "nie korzysta w stosunku do tej energii elektrycznej ze zwolnienia od akcyzy, o kt\u243?rym mowa w art. 30 ust. 7a". \par \par Po drugie organ oceni\u322?, \u380?e rzeczywisty koszt energii elektrycznej, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 lit. a dyrektywy Rady 2003/96 z 27 pa\u378?dziernika 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wsp\u243?lnotowych przepis\u243?w ramowych dotycz\u261?cych opodatkowania produkt\u243?w energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U.UE.L.2003.283.51) obejmuje jedynie cen\u281? energii elektrycznej wraz z podatkami, ale z wy\u322?\u261?czeniem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz op\u322?at dodatkowych zwi\u261?zanych z nabyciem energii elektrycznej. Zdaniem organu op\u322?aty dystrybucyjne, czy \u347?wiadectwa pochodzenia nie s\u261? sk\u322?adnikami koszt\u243?w energii elektrycznej, kt\u243?re mo\u380?na dolicza\u263? do warto\u347?ci tej energii w rozumieniu tego przepisu. \par \par Z\u322?o\u380?ona przez A. S. A. skarga na wspomnian\u261? decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy zosta\u322?a przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy oddalona. S\u261?d oceni\u322?, \u380?e zwolnienie podmiotowe, przewidziane w art. 31d ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym przys\u322?uguje zak\u322?adowi energoch\u322?onnemu tylko wtedy, gdy nie korzysta on jednocze\u347?nie ze zwolnienia przedmiotowego, o kt\u243?rym mowa w art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym. Do takiego wniosku prowadzi \u8211? zdaniem S\u261?du \u8211? literalne brzmienie art. 31d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym ab initio, odwo\u322?uj\u261?ce si\u281? do zak\u322?adu energoch\u322?onnego jako ca\u322?o\u347?ci i ca\u322?o\u347?ci wykorzystywanej przez ten zak\u322?ad energii. Zwolnienie odnosi si\u281? zatem do ca\u322?ego zak\u322?adu i ca\u322?o\u347?ci wykorzystywanej przez ten zak\u322?ad energii, nie za\u347? \u8211? jak twierdzi skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka \u8211? tylko do tej cz\u281?\u347?ci energii, kt\u243?ra wykorzystywana jest w procesach elektrolitycznych, o kt\u243?rych mowa w art. 30 ust. 7a pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Zdaniem S\u261?du ustawodawca wykluczy\u322? mo\u380?liwo\u347?\u263? stosowania dw\u243?ch zwolnie\u324? podatkowych jednocze\u347?nie. \par \par W odniesieniu do drugiej z prawnie znacz\u261?cych w tej sprawie kwestii, S\u261?d przyj\u261?\u322? \u380?e u\u380?yte w art. 17 ust. 1 lit. a dyrektywy 2003/96 sformu\u322?owanie "nabycie energii elektrycznej" oznacza rzeczywisty koszt tej energii, a wi\u281?c tylko energi\u281? elektryczn\u261? i wszelkie podatki, z wy\u322?\u261?czeniem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a tak\u380?e innych op\u322?at obowi\u261?zkowych. Koszt ten obejmuje zatem tylko wydatki na nabycie energii elektrycznej, nie za\u347? wydatki na nabycie us\u322?ug z tym zwi\u261?zanych, np. dystrybucyjnych. Mimo \u8211? jak przyj\u261?\u322? S\u261?d \u8211? konieczno\u347?ci ponoszenia ich w przypadku korzystania z energii elektrycznej, bo bez dostarczenia energii, ta nie mo\u380?e by\u263? wykorzystana, nie stanowi\u261? one kosztu nabycia energii. S\u261?d oceni\u322?, \u380?e op\u322?ata za us\u322?ug\u281? dystrybucji energii nie stanowi podatku ani innego ci\u281?\u380?aru publicznoprawnego. Uzna\u322?, \u380?e s\u261? to \u347?wiadczenia cywilnoprawne, wynikaj\u261?ce ze stosunku zobowi\u261?zaniowego \u322?\u261?cz\u261?cego odbiorc\u281? z przedsi\u281?biorstwem energetycznym. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do wyroku TSUE z 18 stycznia 2017 r., C-189/15 S\u261?d oceni\u322?, \u380?e dla cel\u243?w zakwalifikowania okre\u347?lonych kwot jako podatku istotne jest to, aby istnia\u322? obowi\u261?zek ich zap\u322?aty i, aby w wypadku jego uchybienia, podatnik by\u322? \u347?cigany przez w\u322?a\u347?ciwe organy. Skoro op\u322?ata dystrybucyjna nie stanowi tak rozumianego podatku, to nie mo\u380?e stanowi\u263? kosztu nabycia energii. Nie stanowi jej \u8211? jak uzna\u322? S\u261?d \u8211? tak\u380?e koszt nabycia i umorzenia \u347?wiadectwa pochodzenia energii elektrycznej. \par \par Skar\u380?\u261?cy zaskar\u380?y\u322? skarg\u261? kasacyjn\u261? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci i zarzuci\u322? S\u261?dowi pierwszej instancji naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, to jest: \par \par a) art. 31d ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 31d ust. 11 ustawy o podatku akcyzowym poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e korzystanie przez skar\u380?\u261?cego ze zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym (zwolnienia dla energii wykorzystywanej w procesach elektrolitycznych), niezale\u380?nie od zakresu stosowania tego zwolnienia, ca\u322?kowicie wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? korzystania przez skar\u380?\u261?cego ze zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 31d ustawy o podatku akcyzowym; \par \par b) art. 31d ust. 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?c\u261? na uznaniu \u380?e koszty op\u322?at dodatkowych (mi\u281?dzy innymi dystrybucyjnych) nie mog\u261? by\u263? zaliczone do koszt\u243?w wykorzystanej energii elektrycznej oraz uznanie, \u380?e przy wyliczeniu koszt\u243?w wykorzystanej energii nie powinno si\u281? uwzgl\u281?dnia\u263? op\u322?at dodatkowych, w szczeg\u243?lno\u347?ci op\u322?at dystrybucyjnych, pomimo \u380?e na gruncie najbardziej zbli\u380?onych regulacji wyja\u347?niaj\u261?cych poj\u281?cie kosztu energii (to jest art. 53 ust. 2 i art. 168 ust. 11 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych \u378?r\u243?d\u322?ach energii, Dz. U. z 2017 r., poz. 1148 ze zm. oraz \u167? 1 ust. 2 pkt 1 lit. c rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 9 grudnia 2016 r. w sprawie sposobu obliczania wsp\u243?\u322?czynnika intensywno\u347?ci zu\u380?ycia energii elektrycznej przez odbiorc\u281? przemys\u322?owego, Dz. U. z 2016 r., poz. 2054 poj\u281?cie kosztu energii oraz art. 45a ust. 1 i 2 ustawy z 10 kwietnia 1997 r. w sprawie restrukturyzacji wsp\u243?lnotowych przepis\u243?w ramowych dotycz\u261?cych produkt\u243?w energetycznych i energii elektrycznej, Dz.U.UE.283.5) op\u322?aty te s\u261? jednoznacznie zaliczane do takiego kosztu; \par \par c) art. 31d ust. 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym w zwi\u261?zku z art. 17 ust. 1 lit. a dyrektywy 2003/96 poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e przy wyliczeniu koszt\u243?w wykorzystanej energii elektrycznej nie nale\u380?y uwzgl\u281?dnia\u263? op\u322?at dodatkowych niestanowi\u261?cych podatk\u243?w, w sytuacji gdy zgodnie z przepisem dyrektywy, w ramach definicji podmiotu energoch\u322?onnego, uwzgl\u281?dnia si\u281? rzeczywisty koszt produkt\u243?w energetycznych i energii elektrycznej, a dodatkowo poprzez uznanie, \u380?e przy wyliczeniu koszt\u243?w wykorzystanej energii elektrycznej nie nale\u380?y uwzgl\u281?dnia\u263? op\u322?at dodatkowych, w szczeg\u243?lno\u347?ci op\u322?at dystrybucyjnych, pomimo \u380?e na podstawie przepis\u243?w analogicznych, opartych na to\u380?samej regulacji dyrektywy zwolnie\u324? z akcyzy od wyrob\u243?w w\u281?glowych oraz wyrob\u243?w gazowych dla zak\u322?ad\u243?w energoch\u322?onnych, kt\u243?re pos\u322?uguj\u261? si\u281? w\u281?\u380?szym poj\u281?ciem "zakup", a nie koszt uznaje si\u281?, \u380?e przy tej kalkulacji nale\u380?y uwzgl\u281?dnia\u263? ca\u322?kowity koszt zakupu. \par \par W skardze kasacyjnej skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Bydgoszczy do ponownego rozpoznania i o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par W toku post\u281?powania przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym wy\u322?oni\u322?o si\u281? zagadnienie prawne, kt\u243?re wywo\u322?a\u322?o potrzeb\u281? wyst\u261?pienia z pytaniem prejudycjalnym do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej. \par \par Udzielaj\u261?c odpowiedzi, TSUE wyda\u322? 13 czerwca 2024 r. w sprawie o sygn. akt C-266/23 wyrok, w kt\u243?rym stwierdzi\u322?, \u380?e: "1) Artyku\u322? 17 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 pa\u378?dziernika 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wsp\u243?lnotowych przepis\u243?w ramowych dotycz\u261?cych opodatkowania produkt\u243?w energetycznych i energii elektrycznej nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e: rzeczywisty koszt nabytej energii w rozumieniu tego przepisu powinien obejmowa\u263? dodatkowe nale\u380?no\u347?ci, kt\u243?re nie mog\u261? stanowi\u263? >>podatk\u243?w<< w rozumieniu owego przepisu, takie jak zwi\u261?zane z t\u261? energi\u261? obowi\u261?zkowe op\u322?aty dystrybucyjne ponoszone zgodnie z uregulowaniem krajowym przy jej nabyciu. 2) Artyku\u322? 17 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2003/96 nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e: nie stoi on na przeszkodzie uregulowaniu krajowemu, kt\u243?re przewiduje, \u380?e zak\u322?adowi energoch\u322?onnemu w rozumieniu tego przepisu odmawia si\u281? mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego od nabycia energii elektrycznej, w przypadku gdy zak\u322?ad ten korzysta w odniesieniu do tej energii elektrycznej ze zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach elektrolitycznych, nawet je\u380?eli zak\u322?ad ten wyka\u380?e, \u380?e w odniesieniu do tej samej energii nie korzysta\u322?by z tych dw\u243?ch zwolnie\u324? jednocze\u347?nie, a \u322?\u261?czna wysoko\u347?\u263? owych zwolnie\u324? nie przekracza kwoty podatku akcyzowego zap\u322?aconej za ten sam okres, pod warunkiem \u380?e okre\u347?lone w tym wzgl\u281?dzie w uregulowaniu krajowym kryterium jest ukszta\u322?towane i stosowane zgodnie z zasad\u261? r\u243?wnego traktowania.". \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna jest uzasadniona, dlatego \u380?e sformu\u322?owane w \u347?rodku odwo\u322?awczym zarzuty okaza\u322?y si\u281? trafne. \par \par W wydanym w niniejszej sprawie wyroku TSUE, dokonuj\u261?c wyk\u322?adni przepisu art. 17 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2003/96/WE stwierdzi\u322?, \u380?e koszt nabytej energii powinien obejmowa\u263? nie tylko rzeczywisty koszt tej energii, a wi\u281?c energi\u281? elektryczn\u261?, ale r\u243?wnie\u380? dodatkowe nale\u380?no\u347?ci, takie jak zwi\u261?zane z t\u261? energi\u261? obowi\u261?zkowe op\u322?aty dystrybucyjne, z wy\u322?\u261?czeniem jednak podatk\u243?w. Sprzeciwi\u263? si\u281? zatem nale\u380?y takiemu rezultatowi wyk\u322?adni przepisu art. art. 31d ust. 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym, kt\u243?ry poj\u281?cie koszt\u243?w ogranicza jedynie do samej energii elektrycznej, z wy\u322?\u261?czeniem wspomnianych nale\u380?no\u347?ci dodatkowych. Stwierdzenie to prowadzi do jednoznacznej konkluzji, zgodnie z kt\u243?r\u261? zaprezentowana w zaskar\u380?onym wyroku oraz w decyzji organ\u243?w podatkowych wyk\u322?adnia przepis\u243?w prawa podatkowego jest w tym zakresie b\u322?\u281?dna. Oceniaj\u261?c ponownie \u380?\u261?danie sp\u243?\u322?ki nale\u380?y w ramach koszt\u243?w nabycia energii wzi\u261?\u263? pod uwag\u281? tak\u380?e wskazane nale\u380?no\u347?ci dodatkowe, w tym zw\u322?aszcza op\u322?aty dystrybucyjne. \par \par Drugie z rozpoznawanych przez TSUE zagadnie\u324? ma charakter bardziej skomplikowany. Naczelny S\u261?d Administracyjny zauwa\u380?a, \u380?e TSUE zaakcentowa\u322? swobod\u281? pa\u324?stw cz\u322?onkowskich w kreowaniu zwolnie\u324? w opodatkowaniu akcyz\u261? od energii elektrycznej, co zreszt\u261? gwarantuje przepis art. 17 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2003/96. Dopuszczalne jest, jak przyzna\u322? TSUE, ustanowienie takiej regulacji krajowej, kt\u243?ra przewiduje, \u380?e zak\u322?adowi energoch\u322?onnemu odmawia si\u281? mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego od nabycia energii elektrycznej, w przypadku gdy zak\u322?ad ten korzysta w odniesieniu do tej energii elektrycznej ze zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach elektrolitycznych, nawet je\u380?eli zak\u322?ad ten wyka\u380?e, \u380?e w odniesieniu do tej samej energii nie korzysta\u322?by z tych dw\u243?ch zwolnie\u324? jednocze\u347?nie, a \u322?\u261?czna wysoko\u347?\u263? owych zwolnie\u324? nie przekracza kwoty podatku akcyzowego zap\u322?aconej za ten sam okres. TSUE zastrzeg\u322? jednak, \u380?e takie kryterium musi by\u263? ukszta\u322?towane, a tak\u380?e stosowane zgodnie z zasad\u261? r\u243?wnego traktowania. \par \par Z orzeczenia TSUE w analizowanej kwestii wynikaj\u261? dla s\u261?du krajowego dwa wnioski. Po pierwsze \u8211? nale\u380?y dokona\u263? oceny, czy wyk\u322?adaj\u261?c przepisy ustawy krajowej mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e owo kryterium, rozumiane jako przes\u322?anka wykluczenia korzystania z obu zwolnie\u324? zosta\u322?a w og\u243?le ukszta\u322?towana. Nast\u281?pnie nale\u380?a\u322?oby zbada\u263?, czy jej ustanowienie nie nast\u261?pi\u322?o z naruszeniem zasady r\u243?wnego traktowania. W ostatniej kolejno\u347?ci trzeba rozwa\u380?y\u263?, czy do uchybienia tej zasadzie nie dochodzi w procesie stosowania prawa. \par \par Ju\u380? na podstawie analizy tekstu ustawy nie mo\u380?na przyj\u261?\u263?, by ustawodawca wykluczy\u322? dopuszczalno\u347?\u263? korzystania z obu zwolnie\u324? przez ten sam zak\u322?ad. Przeczy temu bowiem sformu\u322?owanie "nie korzysta w stosunku do tej energii elektrycznej ze zwolnienia od akcyzy, o kt\u243?rym mowa w art. 30 ust. 7a". Przede wszystkim, gdyby ustawodawca zamierza\u322? wykluczy\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w art. 31d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym tylko dlatego, \u380?e zak\u322?ad energoch\u322?onny korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie przepisu art. 30 ust. 7a tej ustawy, to tekst ustawy brzmia\u322?by inaczej; nie zawiera\u322?by s\u322?\u243?w "w stosunku do tej energii". Przyjmuj\u261?c, \u380?e \u380?aden fragment tekstu prawnego nie jest zb\u281?dny, nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e wspomniane s\u322?owa maj\u261? znaczenie normatywne. Ustanawiaj\u261? zatem zastrze\u380?enie, precyzuj\u261?ce zakres kolizji dw\u243?ch zwolnie\u324? w podatku akcyzowym, o czym dalej. \par \par Proponowany przez organ i S\u261?d pierwszej instancji rezultat wyk\u322?adni przepisu art. 31d ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym nie jest mo\u380?liwy do przyj\u281?cia tak\u380?e ze wzgl\u281?du na obowi\u261?zuj\u261?ce w j\u281?zyku polskim regu\u322?y syntaktyczne. Zalicza si\u281? do nich mi\u281?dzy innymi szyk zdania. W tym przypadku regu\u322?y syntaksy odgrywaj\u261? istotne znaczenie dla rozbioru logicznego zawartego w powy\u380?szym przepisie zdania i relacji pomi\u281?dzy sformu\u322?owaniem "Zak\u322?adowi energoch\u322?onnemu wykorzystuj\u261?cemu energi\u281? elektryczn\u261?" oraz fragmentem "nie korzysta w stosunku do tej energii". To pierwsze stanowi w ca\u322?o\u347?ci poj\u281?cie ustawowe, zdefiniowane w przepisie art. 31d ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Skoro wszystkie wymienione pi\u281?\u263? s\u322?\u243?w okre\u347?la podmiot zdania zawartego w ustawie, to nie mo\u380?na dope\u322?nienia "w stosunku do tej energii" traktowa\u263? jako opisuj\u261?cego tylko cz\u281?\u347?\u263? oznaczenia tego w\u322?a\u347?nie podmiotu. Z kolei odniesienie dope\u322?nienia do tego podmiotu w ca\u322?o\u347?ci nie mia\u322?oby semantycznego sensu. Wobec tego dope\u322?nienie to musi okre\u347?la\u263? inny fragment zdania, to jest korzystanie ze zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w przepisie art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym. \par \par Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? z kolei do obowi\u261?zuj\u261?cych w j\u281?zyku prawnym regu\u322? semantycznych oraz narz\u281?dzi wyk\u322?adni systemowej wewn\u281?trznej poczyni\u263? nale\u380?y uwagi nast\u281?puj\u261?ce. Stylizacja przepisu art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym \u347?wiadczy o tym, \u380?e zwolnienie przedmiotowe wchodzi w gr\u281? z mocy ustawy, nale\u380?y do element\u243?w konstrukcyjnych podatku akcyzowego. Ma charakter bezwzgl\u281?dny i nie poddaje si\u281? wyborowi podatnika. A zatem podatnik pos\u322?uguj\u261?cy si\u281? energi\u261? elektryczn\u261? jednym z wymienionych proces\u243?w \u8211? przy rezultacie wyk\u322?adni zaprezentowanej przez S\u261?d pierwszej instancji \u8211? nie m\u243?g\u322?by skorzysta\u263? ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 31d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Nie przys\u322?uguje mu bowiem mo\u380?liwo\u347?\u263? wyboru, zw\u322?aszcza uprawnienie do rezygnacji z obligatoryjnego zwolnienia. W tej sytuacji podmioty charakteryzuj\u261?ce si\u281? t\u261? sam\u261? cech\u261? prawnie znacz\u261?c\u261?, to jest zak\u322?ady energoch\u322?onne, a nawet spe\u322?niaj\u261?ce przes\u322?anki uregulowane w przepisie art. 31d ust. 1 pkt 1 \u8211? 2 ustawy o podatku akcyzowym traktowane by\u322?yby w zr\u243?\u380?nicowany spos\u243?b w zale\u380?no\u347?ci od tego, czy wykorzystuj\u261? energi\u281? elektryczn\u261? do proces\u243?w wymienionych w przepisie art. 30 ust. 7a tej ustawy i tym samym korzystaj\u261? z przewidzianego w tym przepisie zwolnienia. Takie ukszta\u322?towanie relacji pomi\u281?dzy analizowanymi zwolnieniami by\u322?oby w \u347?wietle zasady r\u243?wno\u347?ci dopuszczalne, ale jedynie pod warunkiem, \u380?e zak\u322?ad energoch\u322?onny obj\u281?ty obligatoryjnym zwolnieniem ustawowym m\u243?g\u322?by z niego zrezygnowa\u263?, uwalniaj\u261?c tym samym mo\u380?liwo\u347?\u263? realizacji drugiego z tych zwolnie\u324?. Wynik interpretacji prawa, dokonany przez S\u261?d pierwszej instancji by\u322?by zatem dopuszczalny, gdyby ustawodawca przyzna\u322? prawo wyboru, z kt\u243?rego z wymienionych zwolnie\u324? chce skorzysta\u263?. Tego jednak nie w ustawie nie zawarto. Z przepis\u243?w ustawy nie wynika tak\u380?e, by \u8211? przy przyj\u281?ciu rezultatu wyk\u322?adni zaprezentowanej przez S\u261?d pierwszej instancji \u8211? istnia\u322?y szczeg\u243?lne wzgl\u281?dy uzasadniaj\u261?ce wskazane zr\u243?\u380?nicowanie podatnik\u243?w. \par \par Powy\u380?szy aspekt rozwa\u380?a\u324? koresponduje z refleksj\u261?, do poczynienia kt\u243?rej s\u261?d krajowy zobligowany zosta\u322? przez TSUE w ko\u324?cowej cz\u281?\u347?ci sentencji wydanego w tej sprawie wyroku, akcentuj\u261?cej respektowanie zasady r\u243?wnego traktowania podatnik\u243?w w stanowieniu prawa i jego stosowaniu. Jak ju\u380? wyja\u347?niono, przyj\u281?ty przez S\u261?d pierwszej instancji wynik wyk\u322?adni przepis\u243?w ustawy o podatku akcyzowym prowadzi\u263? mo\u380?e do zachwiania r\u243?wnego traktowania podatnik\u243?w b\u281?d\u261?cych zak\u322?adami energoch\u322?onnymi. \par \par Uzasadniony zatem jest odmienny rezultat interpretacji analizowanych unormowa\u324?, zak\u322?adaj\u261?cy inne ukszta\u322?towanie kryterium kolizji pomi\u281?dzy dwoma zwolnieniami w podatku akcyzowym. Skonstatowa\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e wykorzystywanie przez zak\u322?ad energoch\u322?onny energii elektrycznej do proces\u243?w, o kt\u243?rych mowa w przepisie art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym, ergo skorzystanie z obligatoryjnego zwolnienia uregulowanego w tym przepisie wyklucza uprawnienie tego samego zak\u322?adu energoch\u322?onnego do zwolnienia unormowanego w przepisie art. 31d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ale jedynie w zakresie, w jakim zak\u322?ad energoch\u322?onny korzysta z pierwszego z tych zwolnie\u324?. Tylko w ten spos\u243?b daje si\u281? pogodzi\u263? tekst ustawy z respektowaniem niedyskryminuj\u261?cego traktowania podatnik\u243?w charakteryzuj\u261?cych si\u281? t\u281? sam\u261? cech\u261? prawnie znacz\u261?c\u261?. Niew\u261?tpliwie konieczne jest unikni\u281?cie sytuacji przys\u322?ugiwania w zakresie tej samej energii z dw\u243?ch zwolnie\u324? podatkowych jednocze\u347?nie, niezale\u380?nie od zasad rozlicze\u324? przewidzianych w przepisie art. 31d ust. 11. \par \par Wykorzystanie narz\u281?dzi wyk\u322?adni celowo\u347?ciowej, a tak\u380?e autentycznej wspiera powy\u380?szy rezultat analizy tekstowej rozpatrywanego sformu\u322?owania. Oba zwolnienia podatkowe zosta\u322?y wprowadzone do projektu ustawy z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. poz. 1479) dopiero na etapie prac w Komisji Finans\u243?w Publicznych, na skutek poprawki rz\u261?dowej, przyj\u281?tej na posiedzeniu Rady Ministr\u243?w 14\u8239?lipca\u8239?2015\u8239?r.\u8239?\u8239?do\u8239?druku\u8239?nr\u8239?3522 Sejmu VII kadencji w zwi\u261?zku wyj\u347?ciem Polski z procedury nadmiernego deficytu i uruchomieniem programu wsparcia dla przemys\u322?u, w tym w ramach programu \u346?l\u261?sk 2.0 (zob. pe\u322?ny zapis przebiegu posiedzenia Komisji Finans\u243?w Publicznych nr 504, https://www.sejm.gov.pl/Sejm7.nsf/biuletyn.xsp?skrnr=FPB-504, s. 5 \u8211? 6). \par \par Skoro rozpatrywane zwolnienia zosta\u322?y wprowadzone do ustawy z inicjatywy Ministra Finans\u243?w, a autorem zaskar\u380?onej do S\u261?du Wojew\u243?dzkiego decyzji jest organ podleg\u322?y temu Ministrowi, to stanowisko tego ostatniego w kwestii motyw\u243?w uchwalenia reguluj\u261?cych te zwolnienia przepis\u243?w jest istotne. Prezentuj\u261?c proponowane zmiany \u243?wczesny podsekretarz stanu w Ministerstwie Finans\u243?w \u8211? [...]. [...]. wyja\u347?ni\u322?, \u380?e w porozumieniu z przedsi\u281?biorcami przygotowano dwa rodzaje zwolnie\u324? od akcyzy. \par \par Analizuj\u261?c redakcj\u281? zaproponowanej poprawki legislator W. B. podsumowa\u322? prowadzon\u261? podczas obrad Komisji Finans\u243?w Publicznych dyskusj\u281? w tym zakresie nast\u281?puj\u261?cymi s\u322?owy "To b\u281?dzie oznacza\u322?o, \u380?e zak\u322?ad musi wykonywa\u263? jedn\u261? z tych dzia\u322?alno\u347?ci oraz prowadzi\u263? ksi\u281?gi rachunkowe oraz nie korzysta\u263? w stosunku do tej energii elektrycznej ze zwolnienia." (zob. pe\u322?ny zapis przebiegu posiedzenia Komisji Finans\u243?w Publicznych nr 504, s. 8). \par \par Podsumowuj\u261?c, ustawodawca krajowy ustanowi\u322? kryterium wy\u322?\u261?czaj\u261?ce stosowanie przez ten sam zak\u322?ad energoch\u322?onny obu zwolnie\u324? podatkowych, ale jedynie w stosunku do tej samej energii elektrycznej. Taki sens relacji obu zwolnie\u324? gwarantuje respektowanie zasady r\u243?wnego traktowania podatnik\u243?w \u8211? zak\u322?ad\u243?w energoch\u322?onnych. \par \par Rozpoznaj\u261?c \u380?\u261?danie skar\u380?\u261?cego ponownie organy uwzgl\u281?dni\u261? zaprezentowan\u261? wy\u380?ej wyk\u322?adni\u281? przepis\u243?w ustawy podatkowej. Przyjm\u261? zatem po pierwsze, \u380?e w \u347?wietle przepis\u243?w art. 31d ust. 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym do koszt\u243?w nabycia energii zaliczy\u263? nale\u380?y tak\u380?e nale\u380?no\u347?ci dodatkowe, w tym zw\u322?aszcza op\u322?aty dystrybucyjne. Po drugie, uznaj\u261? \u380?e wyk\u322?adnia przepis\u243?w art. 30 ust. 7a i art. 31d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym prowadzi do konkluzji, \u380?e zak\u322?adowi energoch\u322?onnemu przys\u322?uguj\u261? oba unormowane w tych przepisach zwolnienia w podatku akcyzowym, ale to drugie wy\u322?\u261?cznie w zakresie tej energii, kt\u243?ra nie jest obj\u281?ta zwolnieniem przedmiotowym, o kt\u243?rym mowa w przepisie art. 30 ust. 7a ustawy. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 188 i art. 145 \u167? 1 lit. a p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok oraz wydane w tej sprawie decyzje organ\u243?w podatkowych. O kosztach post\u281?powania S\u261?d postanowi\u322? na podstawie art. 200 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}