{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 10:55\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Gl 1566/23 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-06-06
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-11-28
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Borys Marasek /przewodnicz\u261?cy/
\par Katarzyna Stu\u322?a-Marcela
\par Piotr Pyszny /sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2022 nr 0 poz 2587;  art. 11a ust. 1 pkt 4,  art. 28m ust. 1 pkt 2,  art. 28m ust. 3 pkt 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j.)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Borys Marasek, Asesor WSA Piotr Pyszny (spr.), S\u281?dzia WSA Katarzyna Stu\u322?a-Marcela, Protokolant st. sekretarz s\u261?dowy Arkadiusz Kmiotek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 czerwca 2024 r. sprawy ze skargi L. Sp. z o.o. w G. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 wrze\u347?nia 2023 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.367.2023.1.MC UNP: 2060947 w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?; 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 697 z\u322? (s\u322?ownie: sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? indywidualn\u261? z 26 wrze\u347?nia 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.367.2023.1.MC, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u322? stanowisko L. sp. z o.o. z siedzib\u261? w G. (dalej jako strona, skar\u380?\u261?ca, Sp\u243?\u322?ka) w sprawie oceny skutk\u243?w podatkowych opisanego zdarzenia przysz\u322?ego w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Sp\u243?\u322?ka przedstawi\u322?a nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie przysz\u322?e:
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka wybra\u322?a opodatkowanie na zasadzie rycza\u322?tu od przychod\u243?w sp\u243?\u322?ek (dalej r\u243?wnie\u380? jako esto\u324?ski CIT). Przedmiotem jej dzia\u322?alno\u347?ci jest sprzeda\u380? hurtowa i detaliczna samochod\u243?w osobowych i furgonetek, sprzeda\u380? hurtowa i detaliczna pozosta\u322?ych pojazd\u243?w samochodowych, - z wy\u322?\u261?czeniem motocykli, konserwacja i naprawa pojazd\u243?w samochodowych, z wy\u322?\u261?czeniem motocykli, sprzeda\u380? detaliczna cz\u281?\u347?ci i akcesori\u243?w do pojazd\u243?w samochodowych z wy\u322?\u261?czeniem motocykli, pozosta\u322?e formy udzielania kredyt\u243?w - dzia\u322?alno\u347?\u263? agent\u243?w i broker\u243?w ubezpieczeniowych, wynajem i zarz\u261?dzanie nieruchomo\u347?ciami w\u322?asnymi lub dzier\u380?awionymi, pozosta\u322?e badania i analizy techniczne, wynajem i dzier\u380?awa samochod\u243?w osobowych i furgonetek, wynajem i dzier\u380?awa pozosta\u322?ych pojazd\u243?w samochodowych, z wy\u322?\u261?czeniem motocykli.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka funkcjonuje w grupie podmiot\u243?w powi\u261?zanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2022r., poz. 2587 \u8211? dalej jako ustawa o CIT, updop) i rozwa\u380?a mo\u380?liwo\u347?\u263? udzielenia finansowania podmiotowi powi\u261?zanemu. Zabieg taki by\u322?y korzystny za perspektywy rozwoju tego podmiotu gdy\u380? uzyska\u322?by szybkie finansowanie, bez konieczno\u347?ci anga\u380?owania zasob\u243?w w czasoch\u322?onne procedury udzielania kredyt\u243?w. Ponadto wi\u281?ksza pewno\u347?\u263? uzyskania finansowania niew\u261?tpliwie przyczynia si\u281? do stabilno\u347?ci prowadzonej przez te podmioty dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Udzielenie po\u380?yczki b\u281?dzie efektem uzasadnionej gospodarczo i biznesowo decyzji. Udzielona po\u380?yczka b\u281?dzie przeznaczona na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci (popraw\u281? p\u322?ynno\u347?ci) lub inwestycje podmiotu powi\u261?zanego. Potrzeby podmiotu powi\u261?zanego nie b\u281?d\u261? wynika\u263? z niezapewnienia aktyw\u243?w odpowiednich do prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez ich wsp\u243?lnik\u243?w.
\par 
\par Z tego wzgl\u281?du w umowie po\u380?yczki wskazane zostanie, \u380?e przeprowadzenie transakcji jest niezb\u281?dne w zwi\u261?zku z zapotrzebowaniem kapita\u322?owym podmiotu powi\u261?zanego zwi\u261?zanym z prowadzeniem przez niego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz \u380?e po\u380?yczka nie jest przekazywana w celach konsumpcyjnych wnioskodawcy, udzia\u322?owc\u243?w wsp\u243?lnik\u243?w wnioskodawcy, podmiot\u243?w powi\u261?zanych z udzia\u322?owcami/wsp\u243?lnikami wnioskodawcy. W szczeg\u243?lno\u347?ci po\u380?yczka nie b\u281?dzie przeznaczona na finansowanie wyp\u322?aty dywidendy, umorzenia ud2iat\u243?w, zakupu udzia\u322?\u243?w czy innych czynno\u347?ci nosz\u261?cych znamiona wyp\u322?aty i zysku dokonywanych przez podmiot powi\u261?zany, kt\u243?rych beneficjentem b\u281?d\u261? ich udzia\u322?owcy lub wsp\u243?lnicy Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Z tego wzgl\u281?du wyp\u322?ata po\u380?yczki nie b\u281?dzie dokonana w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku wnioskodawcy, poniewa\u380? udzielenie po\u380?yczki b\u281?dzie niezale\u380?ne od tego, czy wsp\u243?lnicy b\u281?d\u261? takie prawo posiada\u263?, a ich przeznaczenie b\u281?dzie na cele zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Te okoliczno\u347?ci b\u281?d\u261? wprost wskazane w umowie po\u380?yczki. W ocenie Sp\u243?\u322?ki istotne jest r\u243?wnie\u380? i to, \u380?e po\u380?yczka by\u322?aby udzielona podmiotowi, kt\u243?ry r\u243?wnie\u380? wybra\u322? opodatkowanie na zasadzie esto\u324?skiego CIT.
\par 
\par Wskazano ponadto, \u380?e cena transferowa, tj. odsetki, zostanie ustalona na warunkach, kt\u243?re ustali\u322?yby mi\u281?dzy sob\u261? podmioty niepowi\u261?zane. Dodatkowo o ile to b\u281?dzie mo\u380?liwe strony po\u380?yczki zastosuj\u261? do niej art. 11g ustawy CIT. W rezultacie nie powstanie nadwy\u380?ka warto\u347?ci rynkowej transakcji okre\u347?lona zgodnie z art. 11c ustawy CIT ponad ustalon\u261? cen\u281? tej transakcji.
\par 
\par Na gruncie tak przedstawionego zdarzenia przysz\u322?ego Sp\u243?\u322?ka zada\u322?a pytanie, czy wyp\u322?ata po\u380?yczki na rzecz podmiotu powi\u261?zanego podlega opodatkowaniu rycza\u322?tem na zasadzie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT?
\par 
\par Przedstawiaj\u261?c w\u322?asne stanowisko w sprawie, na tak postawione pytanie Sp\u243?\u322?ka udzieli\u322?a odpowiedzi negatywnej.
\par 
\par W uzasadnieniu swojego stanowiska opar\u322?a si\u281? na art. 28m ust. 1 pkt 2 updop wywodz\u261?c, \u380?e przepis ten wskazuje na \u347?wiadczenia wykonywane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, kt\u243?rych beneficjentem jest udzia\u322?owiec W ocenie Sp\u243?\u322?ki literalna wyk\u322?adnia tego poj\u281?cia prowadzi do wniosku, \u380?e chodzi o takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re s\u261? wyp\u322?acane pod warunkiem, \u380?e wsp\u243?lnik (udzia\u322?owiec/akcjonariusz) posiada prawo do udzia\u322?u w zysku podatnika. A contrario nie chodzi o takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re nie s\u261? zale\u380?ne od tego prawa. W rezultacie, je\u380?eli dane \u347?wiadczenie zostanie wyp\u322?acone niezale\u380?nie od tego, czy osoba, na rzecz kt\u243?rej nast\u281?puje wyp\u322?ata b\u281?dzie wsp\u243?lnikiem uprawnionym do zysku, nie mo\u380?e zosta\u263? uznane za \u347?wiadczenie wykonywane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, a w konsekwencji nie mo\u380?e zosta\u263? uznane za ukryty zysk.
\par 
\par Aby \u347?wiadczenie wykonane z podmiotem powi\u261?zanym nie stanowi\u322?o podstawy do obliczenia dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku, powinno pozostawa\u263? poza jak\u261?kolwiek polityk\u261? prowadzon\u261? wewn\u261?trz danej grupy kapita\u322?owej, do kt\u243?rej nale\u380?y sp\u243?\u322?ka opodatkowana rycza\u322?tem. \u346?wiadczeniami, kt\u243?re nie powinny powodowa\u263? powstania dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku/ mog\u261? by\u263? transakcje zakupu oraz sprzeda\u380?y, dokonywane w ramach podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci podatnika (np. okre\u347?lonej w przedmiocie dzia\u322?alno\u347?ci), kt\u243?re wykonywane s\u261? na warunkach analogicznych jak wobec podmiot\u243?w niepowi\u261?zanych.
\par 
\par W ocenie Sp\u243?\u322?ki po\u380?yczka nie mo\u380?e by\u263? uznana za osi\u261?gaj\u261?ca taki sam efekt ekonomiczny, jak wyp\u322?ata dywidendy, gdy\u380? z natury swojej po\u380?yczka jest zwrotna, odmiennie od dywidendy. Efekt ekonomiczny wyp\u322?aty po\u380?yczki b\u281?dzie odmienny od wyp\u322?aty dywidendy.
\par 
\par Z tym stanowiskiem nie zgodzi\u322? si\u281? DKIS.
\par 
\par Przedmiotem opodatkowania w systemie rycza\u322?tu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze sp\u243?\u322?ki do jej udzia\u322?owca/akcjonariusza/wsp\u243?lnika, przy czym przepisy nie ograniczaj\u261? si\u281? wy\u322?\u261?cznie do opodatkowania dywidend, ale uwzgl\u281?dniaj\u261? r\u243?wnie\u380? inne formy dystrybucji. Istot\u261? przyj\u281?tego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podj\u281?cia uchwa\u322?y o przeznaczeniu tego zysku i wyp\u322?at r\u243?wnowa\u380?nych takiej dystrybucji. Intencj\u261? ustawodawcy jest zatem uwzgl\u281?dnienie w katalogu dochod\u243?w do opodatkowaniem tak\u380?e innych, alternatywnych ni\u380? dywidenda, \u347?wiadcze\u324? dokonanych na rzecz udzia\u322?owc\u243?w/akcjonariuszy albo wsp\u243?lnik\u243?w lub podmiot\u243?w powi\u261?zanych bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z podatnikiem lub z tymi udzia\u322?owcami/ akcjonariuszami/ wsp\u243?lnikami, (tzw. ukryte zyski). Wyp\u322?ata ukrytych zysk\u243?w oznacza powstanie dla sp\u243?\u322?ki odpowiadaj\u261?cego im dochodu, podlegaj\u261?cego opodatkowaniu rycza\u322?tem.
\par 
\par W ocenie organu w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano otwarty katalog \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re mog\u261? zosta\u263? uznane za doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w, ale r\u243?wnie\u380? wskazane zosta\u322?y przyk\u322?ady transakcji traktowanych jako doch\u243?d. Jednym z wymienionych przyk\u322?ad\u243?w jest kwota po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udzia\u322?owcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powi\u261?zanemu z udzia\u322?owcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).
\par 
\par Organ powo\u322?a\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? na Przewodnik do rycza\u322?tu sp\u243?\u322?ek z 23 grudnia 2021 r., gdzie na str. 33 w pkt 61, jako przyk\u322?ad transakcji traktowanych jako doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w wskazano kwot\u281? po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (sp\u243?\u322?k\u281?) wsp\u243?lnikowi, w tym za po\u347?rednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powi\u261?zanemu ze wsp\u243?lnikiem, a tak\u380?e odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczek (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (sp\u243?\u322?ce).
\par 
\par Wed\u322?ug organu, zar\u243?wno z tre\u347?ci art. 28m ustawy o CIT, jak i ww. obja\u347?nie\u324? podatkowych wynika, \u380?e po\u380?yczka udzielona podmiotowi powi\u261?zanemu przez Wnioskodawc\u281?, tj. sp\u243?\u322?k\u281? obj\u281?t\u261? rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek b\u281?dzie stanowi\u322?a doch\u243?d z tytu\u322?u tzw. ukrytych zysk\u243?w.
\par 
\par W skardze na t\u261? interpretacj\u281? skar\u380?\u261?ca domaga\u322?a si\u281? jej uchylenia i zas\u261?dzenia od organu na jej rzecz zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. Zarzuci\u322?a naruszenie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zwi\u261?zku z art. 28m ust 3 pkt 1 updop przez dowoln\u261? i b\u322?\u281?dn\u261? interpretacj\u281?, w wyniku kt\u243?rej uznano, \u380?e wyp\u322?ata po\u380?yczki na rzecz podmiotu powi\u261?zanego ka\u380?dorazowo stanowi tzw. ukryty zysk, a w rezultacie podlega opodatkowaniu rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek.
\par 
\par Uzasadniaj\u261?c swoje stanowisko skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e powo\u322?any art. 28m ustawy o CIT wskazuj\u281? na \u347?wiadczenia wykonywane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, kt\u243?rych beneficjentem jest udzia\u322?owiec. W ocenie Sp\u243?\u322?ki literalna wyk\u322?adnia tego poj\u281?cia prowadzi do wniosku, \u380?e chodzi o takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re s\u261? wyp\u322?acane pod warunkiem, \u380?e wsp\u243?lnik (udzia\u322?owiec/akcjonariusz) posiada prawo do udzia\u322?u w zysku podatnika. Nie chodzi o takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re nie s\u261? zale\u380?ne od tego prawa. W rezultacie, je\u380?eli dane \u347?wiadczenie zostanie wyp\u322?acone niezale\u380?nie od tego, czy osoba, na rzecz kt\u243?rej nast\u281?puje wyp\u322?ata b\u281?dzie wsp\u243?lnikiem uprawnionym do zysku, nie mo\u380?e zosta\u263? uznane za \u347?wiadczenie wykonywane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, a w konsekwencji nie mo\u380?e zosta\u263? uznane za ukryty zysk.
\par 
\par Aby \u347?wiadczenie wykonane z podmiotem powi\u261?zanym nie stanowi\u322?o podstawy do obliczenia dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku, powinno pozostawa\u263? poza jak\u261?kolwiek polityk\u261? prowadzon\u261? wewn\u261?trz danej grupy kapita\u322?owej, do kt\u243?rej nale\u380?y sp\u243?\u322?ka opodatkowana rycza\u322?tem. \u346?wiadczeniami, kt\u243?re nie powinny powodowa\u263? powstania dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku, mog\u261? by\u263? transakcje zakupu oraz sprzeda\u380?y, dokonywane w ramach podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci podatnika (np. okre\u347?lonej w przedmiocie dzia\u322?alno\u347?ci), kt\u243?re wykonywane s\u261? na warunkach analogicznych jak wobec podmiot\u243?w niepowi\u261?zanych.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca odnios\u322?a si\u281? do opisu zdarzenia przysz\u322?ego, w kt\u243?rym wskazano, \u380?e udzielenie finansowania podmiotowi powi\u261?zanemu, nie b\u281?dzie wynikiem polityki przyj\u281?tej w grupie, a efektem uzasadnionej gospodarczo i biznesowo decyzji. Ponadto, transakcje takie b\u281?d\u261? przeprowadzane na warunkach, kt\u243?re ustali\u322?yby mi\u281?dzy sob\u261? podmioty niepowi\u261?zane.
\par 
\par W ocenie Sp\u243?\u322?ki po\u380?yczka nie mo\u380?e by\u263? uznana za osi\u261?gaj\u261?ca taki sam efekt ekonomiczny, jak wyp\u322?ata dywidendy, gdy\u380? z natury swojej po\u380?yczka jest zwrotna, odmiennie od dywidendy. Cech\u261? charakterystyczn\u261? dywidendy jest jej bezwarunkowo\u347?\u263? co do sposobu spo\u380?ytkowania przekazanych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych, a tak\u380?e definitywno\u347?\u263? przysporzenia, podczas gdy po\u380?yczka stanowi tymczasowe dokapitalizowanie na okre\u347?lonych warunkach.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. Na rozprawie za\u347? pe\u322?nomocnik organu zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z 29 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Po 804/23, w kt\u243?rym to S\u261?d zaj\u261?\u322? stanowisko to\u380?same z tym, jakie zaprezentowa\u322? DKIS w zaskar\u380?onej interpretacji.
\par 
\par Pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cej za\u347? podni\u243?s\u322?, \u380?e WSA w Poznaniu 29 czerwca 2023 r., w sprawie o sygn. akt I SA/Po 155/23 zaprezentowa\u322? odmienne stanowisko od forsowanego przez organ.
\par 
\par Na rozprawie strony nie zmieni\u322?y przyj\u281?tych stanowisk.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga jest zasadna.
\par 
\par Kontrola akt\u243?w lub czynno\u347?ci z zakresu administracji publicznej dokonywana jest pod wzgl\u281?dem ich zgodno\u347?ci z prawem materialnym i przepisami procesowymi. W wyniku takiej kontroli decyzja lub postanowienie mog\u261? zosta\u263? uchylone w razie stwierdzenia, \u380?e naruszono przepisy prawa materialnego w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy lub dosz\u322?o do takiego naruszenia przepis\u243?w prawa procesowego, kt\u243?re mog\u322?oby w istotny spos\u243?b wp\u322?yn\u261?\u263? na wynik sprawy, ewentualnie w razie wyst\u261?pienia okoliczno\u347?ci naruszaj\u261?cych prawo i przez to mog\u261?cych by\u263? podstaw\u261? wznowienia post\u281?powania (art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a-c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 - p.p.s.a.) lub te\u380? wyst\u261?pi\u322?o naruszenie prawa b\u281?d\u261?ce podstaw\u261? stwierdzenia jej niewa\u380?no\u347?ci (art. 145 \u167? 1 pkt 2 p.p.s.a.). Przy czym, stosownie do art. 134 p.p.s.a., S\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstawa prawn\u261?, z zastrze\u380?eniem art. 57a, kt\u243?re to wy\u322?\u261?czenie ma zastosowanie w niniejszej sprawie. Zgodnie bowiem z w/w przepisem, skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego, a S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany tymi zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? w niej podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Przedmiotem skargi jest wydana przez DKIS interpretacja indywidualna, w zakresie ustalenia czy wyp\u322?ata po\u380?yczki na rzecz podmiotu powi\u261?zanego podlega opodatkowaniu rycza\u322?tem jako ukryty zysk na mocy art. 28m ust. 3 updop. W ocenie skar\u380?\u261?cej wyp\u322?ata po\u380?yczki nie b\u281?dzie podlega\u263? opodatkowaniu rycza\u322?tem, gdy\u380? \u347?wiadczenie to nie b\u281?dzie dokonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku. Z kolei w ocenie organu, zar\u243?wno z tre\u347?ci art. 28m updop, jak i obja\u347?nie\u324? podatkowych wynika, \u380?e po\u380?yczka udzielona podmiotowi powi\u261?zanemu przez wnioskodawc\u281?, tj. sp\u243?\u322?k\u281? obj\u281?t\u261? rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek, b\u281?dzie stanowi\u322?a doch\u243?d z tytu\u322?u tzw. ukrytych zysk\u243?w.
\par 
\par Stanowisko w analogicznym sporze zaj\u261?\u322? ju\u380? tutejszy S\u261?d w wyroku z 12 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Gl 93/23, a argumenty tam zawarte podziela r\u243?wnie\u380? S\u261?d w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281?. Z tego wzgl\u281?du oprze cz\u281?\u347?\u263? swojej argumentacji na wywodach poczynionych w powo\u322?anej wy\u380?ej sprawie.
\par 
\par Rozstrzygaj\u261?c tak zarysowany sp\u243?r, wskaza\u263? na wst\u281?pie nale\u380?y, \u380?e ustaw\u261? z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, ustawy o zrycza\u322?towanym podatku dochodowym od niekt\u243?rych przychod\u243?w osi\u261?ganych przez osoby fizyczne oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123) wprowadzone zosta\u322?y do ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych przepisy reguluj\u261?ce nowe zasady opodatkowania, tj. rycza\u322?t od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych - stanowi\u261?cy alternatywny w stosunku do dotychczasowego spos\u243?b opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych. Przepisy powy\u380?sze wesz\u322?y w \u380?ycie 1 stycznia 2021 r. Ten nowy spos\u243?b opodatkowania zosta\u322? uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych zatytu\u322?owanym "Rycza\u322?t od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych".
\par 
\par Natomiast przepisy reguluj\u261?ce opodatkowanie rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 stycznia 2022 r. zosta\u322?y wprowadzone na podstawie przepis\u243?w ustawy z dnia 29 pa\u378?dziernika 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105 ze zm.).
\par 
\par Istot\u261? modelu esto\u324?skiego CIT jest odroczenie opodatkowania do momentu dystrybucji zysku na rzecz w\u322?a\u347?cicieli. Tym momentem jest nie tylko data podj\u281?cia uchwa\u322?y o wyp\u322?acie dywidendy, lecz tak\u380?e wszelkie inne wyp\u322?aty r\u243?wnowa\u380?ne takiej dystrybucji. W katalogu dochod\u243?w do opodatkowania niezb\u281?dne jest zatem uwzgl\u281?dnienie tak\u380?e innych ni\u380? dywidenda \u347?wiadcze\u324? dokonanych na rzecz udzia\u322?owc\u243?w/akcjonariuszy lub podmiot\u243?w powi\u261?zanych bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z podatnikiem lub z tymi udzia\u322?owcami/akcjonariuszami. S\u261? to tzw. ukryte zyski. Wyp\u322?ata ukrytych zysk\u243?w oznacza powstanie dla sp\u243?\u322?ki odpowiadaj\u261?cego im dochodu, podlegaj\u261?cego opodatkowaniu rycza\u322?tem.
\par 
\par W my\u347?l art. 28m ust. 1 updop, opodatkowaniu rycza\u322?tem podlega doch\u243?d odpowiadaj\u261?cy:
\par 
\par 1) wysoko\u347?ci zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania rycza\u322?tem w cz\u281?\u347?ci, w jakiej zysk ten zosta\u322? uchwa\u322?\u261? o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
\par 
\par a) do wyp\u322?aty udzia\u322?owcom, akcjonariuszom albo wsp\u243?lnikom (doch\u243?d z tytu\u322?u podzielonego zysku) lub,
\par 
\par b) na pokrycie strat powsta\u322?ych w okresie poprzedzaj\u261?cym okres opodatkowania rycza\u322?tem (doch\u243?d z tytu\u322?u zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
\par 
\par 2) wysoko\u347?ci ukrytych zysk\u243?w (doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w);
\par 
\par 3) wysoko\u347?ci wydatk\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? (doch\u243?d z tytu\u322?u wydatk\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?);
\par 
\par 4) nadwy\u380?ce warto\u347?ci rynkowej sk\u322?adnik\u243?w przejmowanego maj\u261?tku lub wniesionego w drodze wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego ponad warto\u347?\u263? podatkow\u261? tych sk\u322?adnik\u243?w (doch\u243?d z tytu\u322?u zmiany warto\u347?ci sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku) - w przypadku \u322?\u261?czenia, podzia\u322?u, przekszta\u322?cenia podmiot\u243?w lub wniesienia w drodze wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci;
\par 
\par 5) sumie zysk\u243?w netto osi\u261?gni\u281?tych w ka\u380?dym roku podatkowym stosowania opodatkowania rycza\u322?tem w cz\u281?\u347?ci, w jakiej te zyski nie by\u322?y zyskami podzielonymi lub nie zosta\u322?y przeznaczone na pokrycie straty (doch\u243?d z tytu\u322?u zysku netto) - w przypadku podatnika, kt\u243?ry zako\u324?czy\u322? opodatkowanie rycza\u322?tem;
\par 
\par 6) warto\u347?ci przychod\u243?w i koszt\u243?w podlegaj\u261?cych zgodnie z przepisami o rachunkowo\u347?ci zarachowaniu w roku podatkowym i uwzgl\u281?dnieniu w zysku (stracie) netto, kt\u243?re nie zosta\u322?y uwzgl\u281?dnione w tym zysku (stracie) netto (doch\u243?d z tytu\u322?u nieujawnionych operacji gospodarczych).
\par 
\par Zgodnie z kolei z art. 28m ust. 3 updop przez ukryte zyski rozumie si\u281? \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne, niepieni\u281?\u380?ne, odp\u322?atne, nieodp\u322?atne lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atne, wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, inne ni\u380? podzielony zysk, kt\u243?rych beneficjentem, bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio, jest udzia\u322?owiec, akcjonariusz albo wsp\u243?lnik lub podmiot powi\u261?zany bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z podatnikiem lub z tym udzia\u322?owcem, akcjonariuszem albo wsp\u243?lnikiem.
\par 
\par Ustawodawca przyk\u322?adowo wymienia niekt\u243?re kategorie ukrytych zysk\u243?w. Katalog ukrytych zysk\u243?w ma charakter otwarty, zatem wyszczeg\u243?lnienie cz\u281?\u347?ci z nich w ustawie nie oznacza, \u380?e s\u261? to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski. Te wyszczeg\u243?lnione s\u261? nast\u281?puj\u261?ce:
\par 
\par 1) kwota po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udzia\u322?owcowi, akcjonariuszowi albo wsp\u243?lnikowi, w tym za po\u347?rednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powi\u261?zanemu z udzia\u322?owcem, akcjonariuszem lub wsp\u243?lnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
\par 
\par 2) \u347?wiadczenia wykonane na rzecz:
\par 
\par a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu r\u243?wnowa\u380?nego takiej fundacji lub przedsi\u281?biorstwa prowadzonego przez tak\u261? fundacj\u281? albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjent\u243?w takiej fundacji lub takiego podmiotu,
\par 
\par b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
\par 
\par 3) nadwy\u380?ka warto\u347?ci rynkowej transakcji okre\u347?lona zgodnie z art. 11c ponad ustalon\u261? cen\u281? tej transakcji;
\par 
\par 4) nadwy\u380?ka zwr\u243?conej kwoty dop\u322?aty, wniesionej do sp\u243?\u322?ki zgodnie z odr\u281?bnymi przepisami, ponad kwot\u281? wniesionej dop\u322?aty, przy czym je\u380?eli dop\u322?ata zosta\u322?a wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na z\u322?ote dokonuje si\u281? wed\u322?ug \u347?redniego kursu waluty obcej og\u322?aszanego przez Narodowy Bank Polski na dzie\u324? odpowiednio zwr\u243?cenia dop\u322?aty i faktycznego jej wniesienia;
\par 
\par 5) wyp\u322?acone z zysku wynagrodzenie z tytu\u322?u umorzenia udzia\u322?u (akcji), ze zmniejszenia warto\u347?ci udzia\u322?u (akcji), z wyst\u261?pienia wsp\u243?lnika ze sp\u243?\u322?ki, ze zmniejszenia udzia\u322?u kapita\u322?owego wsp\u243?lnika w sp\u243?\u322?ce;
\par 
\par 6) r\u243?wnowarto\u347?\u263? zysku przeznaczonego na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego;
\par 
\par 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
\par 
\par 8) wydatki na reprezentacj\u281?;
\par 
\par 9) dop\u322?aty wyp\u322?acone w przypadku po\u322?\u261?czenia lub podzia\u322?u podmiot\u243?w; odsetki od udzia\u322?u kapita\u322?owego wyp\u322?acane na rzecz wsp\u243?lnika przez sp\u243?\u322?k\u281?;
\par 
\par 10) zysk przeznaczony na uzupe\u322?nienie udzia\u322?u kapita\u322?owego wsp\u243?lnika sp\u243?\u322?ki;
\par 
\par 11) \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne i niepieni\u281?\u380?ne wyp\u322?acone w przypadku zmniejszenia udzia\u322?u kapita\u322?owego wsp\u243?lnika w sp\u243?\u322?ce.
\par 
\par Zatem w przepisie art. 28m ust. 3 updop wskazano na otwarty katalog \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re mog\u261? zosta\u263? uznane za doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w, ale r\u243?wnie\u380? wskazane zosta\u322?y przyk\u322?ady transakcji traktowanych jako taki doch\u243?d. Przyk\u322?adowe wyliczenie wskazane w art. 28m ust. 3 updop wskazuje r\u243?wnie\u380? na kwot\u281? po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udzia\u322?owcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powi\u261?zanemu z udzia\u322?owcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 tej ustawy).
\par 
\par Jednak\u380?e zdaniem S\u261?du, ocena czy okre\u347?lone \u347?wiadczenie spe\u322?ni warunki do uznania go za doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku, powinna zosta\u263? dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przes\u322?anki wynikaj\u261?ce ze zdania wst\u281?pnego przepisu art. 28m ust. 3 updop. Jak z niego wynika doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku nie obejmuje \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re nie s\u261? wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku.
\par 
\par Co oznacza zatem zwrot "w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku". Odkodowuj\u261?c zakres wskazanego zwrotu, warto na wst\u281?pie przytoczy\u263? tre\u347?\u263? Przewodnika do rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek, kt\u243?ry stanowi og\u243?lne wyja\u347?nienia przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?ce stosowania tych przepis\u243?w (obja\u347?nienie podatkowe), o kt\u243?rych mowa w art. 14a \u167? 1 pkt 2 o.p.
\par 
\par Zgodnie z tre\u347?ci\u261? wskazanego Przewodnika: "ukryte zyski to wszelkie \u347?wiadczenia sp\u243?\u322?ki:
\par 
\par - wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, inne ni\u380? podzielony zysk,
\par 
\par - o charakterze pieni\u281?\u380?nym, niepieni\u281?\u380?nym, odp\u322?atnym, nieodp\u322?atnym lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnym,
\par 
\par - bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio na rzecz wsp\u243?lnika lub podmiotu powi\u261?zanego bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z podatnikiem lub z tym wsp\u243?lnikiem,
\par 
\par - szczeg\u243?lna (nowa) kategoria dochodu do opodatkowania w ramach rycza\u322?tu.
\par 
\par Przepis art. 28m ust. 3 updop wskazuje, i\u380? za ukryty zysk uznaje si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie, kt\u243?rego beneficjentem, bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio, jest wsp\u243?lnik lub inny podmiot powi\u261?zany. \u346?wiadczenie ma by\u263? wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, innym ni\u380? podzielony zysk. Doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich \u347?wiadcze\u324? zwi\u261?zanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiot\u243?w powi\u261?zanych, kt\u243?rych beneficjentem jest wsp\u243?lnik lub inny podmiot powi\u261?zany (bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio) z podatnikiem (sp\u243?\u322?k\u261?) lub z jego wsp\u243?lnikiem. Aby \u347?wiadczenie uznane by\u322?o za ukryty zysk powinno by\u263? zwi\u261?zane z wywieraniem wp\u322?ywu na dzia\u322?anie i decyzje sp\u243?\u322?ki b\u281?d\u261?cej podatnikiem rycza\u322?tu. Innymi s\u322?owy, \u347?wiadczenie powinno bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio wynika\u263? z uzgodnie\u324? pomi\u281?dzy podmiotami powi\u261?zanymi, niezale\u380?nie od ich formy. \u346?wiadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku kt\u243?rego stron\u261? jest wsp\u243?lnik sp\u243?\u322?ki opodatkowanej rycza\u322?tem, mo\u380?e by\u263? ocenianie w kontek\u347?cie \u347?wiadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie \u347?wiadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonuj\u261?c czynno\u347?ci prawnej (jednej lub wielu) osi\u261?ga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osi\u261?gn\u261?\u322?by poprzez wyp\u322?at\u281? zysku w formie dywidendy.
\par 
\par Doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku nie obejmuje \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re nie s\u261? wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, czyli \u347?wiadcze\u324? podj\u281?tych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wp\u322?ywu innych podmiot\u243?w powi\u261?zanych na dzia\u322?anie i decyzje sp\u243?\u322?ki opodatkowanej rycza\u322?tem, w zakresie takiego \u347?wiadczenia.
\par 
\par Aby \u347?wiadczenie wykonane z podmiotem powi\u261?zanym nie stanowi\u322?o podstawy do obliczenia dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku, powinno pozostawa\u263? poza jak\u261?kolwiek polityk\u261? prowadzon\u261? wewn\u261?trz danej grupy kapita\u322?owej, do kt\u243?rej nale\u380?y sp\u243?\u322?ka opodatkowana rycza\u322?tem. \u346?wiadczeniami, kt\u243?re nie powinny powodowa\u263? powstania dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku, mog\u261? by\u263? transakcje zakupu oraz sprzeda\u380?y, dokonywane w ramach podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci podatnika (np. okre\u347?lonej w przedmiocie dzia\u322?alno\u347?ci), kt\u243?re wykonywane s\u261? na warunkach analogicznych jak wobec podmiot\u243?w niepowi\u261?zanych. Takimi \u347?wiadczeniami mog\u261? by\u263? np. \u347?wiadczenia podwykonawc\u243?w niezb\u281?dne dla wytworzenia produktu ko\u324?cowego w zakresie obr\u243?bki towar\u243?w czy dostarczania komponent\u243?w. Je\u347?li warunki okre\u347?lonej transakcji z podmiotem powi\u261?zanym, mieszcz\u261?ce si\u281? w podstawowym przedmiocie dzia\u322?alno\u347?ci podatnika opodatkowanego rycza\u322?tem, ustalone s\u261? na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowi\u261?zanymi i transakcja ta jest niezb\u281?dna w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, to nie powinny by\u263? one oceniane w aspekcie dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku.
\par 
\par Do regu\u322?y tej (wy\u322?\u261?czaj\u261?cej z dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku) nie powinno przypisywa\u263? si\u281? \u347?wiadcze\u324? po\u347?rednio powi\u261?zanych z podstawowym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci, tj. np. szeroko pojmowanych \u347?wiadcze\u324? doradczych, udost\u281?pniania warto\u347?ci intelektualnych czy maj\u261?tku. Czerpanie przez podmioty powi\u261?zane korzy\u347?ci z takich \u347?wiadcze\u324? jak np. udost\u281?pnianie praw w\u322?asno\u347?ci przemys\u322?owej, mo\u380?e spe\u322?nia\u263? cechy uznania takiego \u347?wiadczenia za ukryty zysk.
\par 
\par Beneficjentem transakcji kreuj\u261?cej doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku powinien by\u263? podmiot powi\u261?zany po\u347?rednio lub bezpo\u347?rednio w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wielko\u347?\u263? udzia\u322?\u243?w i praw, o kt\u243?rych mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a\u8211?c, wynosi dla cel\u243?w opodatkowania rycza\u322?tem co najmniej 5%. Podmiotami powi\u261?zanymi s\u261? zatem:
\par 
\par - podmioty, z kt\u243?rych jeden podmiot wywiera znacz\u261?cy wp\u322?yw na co najmniej jeden inny podmiot, lub
\par 
\par - podmioty, na kt\u243?re wywiera znacz\u261?cy wp\u322?yw ten sam inny podmiot lub ma\u322?\u380?onek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywieraj\u261?cej znacz\u261?cy wp\u322?yw na co najmniej jeden podmiot, lub
\par 
\par - podatnik i jego zagraniczny zak\u322?ad.
\par 
\par Wywieraniem znacz\u261?cego wp\u322?ywu jest:
\par 
\par - posiadanie bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio co najmniej 5% udzia\u322?\u243?w w kapitale lub praw g\u322?osu w organach kontrolnych,
\par 
\par - stanowi\u261?cych lub zarz\u261?dzaj\u261?cych, lub udzia\u322?\u243?w lub praw do udzia\u322?u w zyskach lub maj\u261?tku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikat\u243?w inwestycyjnych, lub
\par 
\par - faktyczn\u261? zdolno\u347?\u263? osoby fizycznej do wp\u322?ywania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osob\u281? prawn\u261? lub jednostk\u281? organizacyjn\u261? nieposiadaj\u261?c\u261? osobowo\u347?ci prawnej, lub
\par 
\par - pozostawanie w zwi\u261?zku ma\u322?\u380?e\u324?skim albo wyst\u281?powanie pokrewie\u324?stwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.
\par 
\par Podmiotami powi\u261?zanymi s\u261? r\u243?wnie\u380? podmioty, mi\u281?dzy kt\u243?rymi wyst\u281?puj\u261? relacje, kt\u243?re nie s\u261? ustanawiane lub utrzymywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w tym maj\u261?ce na celu manipulowanie struktur\u261? w\u322?a\u347?cicielsk\u261? lub tworzenie cyrkularnych struktur w\u322?a\u347?cicielskich.
\par 
\par Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie wskazuje czy \u347?wiadczenie kreuj\u261?ce doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku ma by\u263? wykonane przez sp\u243?\u322?k\u281? b\u281?d\u261?c\u261? podatnikiem rycza\u322?tu (transakcja sprzeda\u380?y) czy \u347?wiadczenie to ma zosta\u263? przez sp\u243?\u322?k\u281? nabyte (transakcja zakupu) czy te\u380? zosta\u263? zrealizowane w innej formie (np. refakturowania, zwrotu koszt\u243?w, kompensaty etc.). Charakter dochodu stanowi\u261?cego "ukryty zysk" wskazuje jednak, \u380?e co do zasady ukrytym zyskiem s\u261? \u347?wiadczenia, kt\u243?rych wynikiem jest przysporzenie bezpo\u347?rednie lub po\u347?rednie dla podmiotu powi\u261?zanego ze sp\u243?\u322?k\u261? b\u281?d\u261?c\u261? podatnikiem rycza\u322?tu.
\par 
\par Ocena czy transakcja mog\u322?aby zosta\u263? zawarta mi\u281?dzy podmiotami niepowi\u261?zanymi nie powinna si\u281? ogranicza\u263? jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (wed\u322?ug warto\u347?ci rynkowej) ale powinna r\u243?wnie\u380? uwzgl\u281?dni\u263? fakt czy dosz\u322?oby w og\u243?le do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczy\u322?y w niej podmioty powi\u261?zane (tj. czy dosz\u322?oby do takiej transakcji mi\u281?dzy podmiotami niepowi\u261?zanymi). Dokonuj\u261?c takiej oceny nale\u380?y uwzgl\u281?dni\u263? potrzeby sp\u243?\u322?ki z punktu widzenia przedmiotu jej dzia\u322?alno\u347?ci, zasadno\u347?ci zakupu lub \u347?wiadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji maj\u261?tkowej sp\u243?\u322?ki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Szczeg\u243?lnie wnikliwej ocenie powinny podlega\u263? us\u322?ugi o charakterze niematerialnym, kt\u243?re s\u261? cz\u281?sto wykorzystywane do czerpania zysk\u243?w ze sp\u243?\u322?ki w innej postaci ni\u380? dywidenda.
\par 
\par W relacji sp\u243?\u322?ka \u8211? wsp\u243?lnik istotne mo\u380?e by\u263? w przedmiotowej ocenie to, czy wsp\u243?lnik zadba\u322? o wyposa\u380?enie sp\u243?\u322?ki w aktywa niezb\u281?dne dla prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i czy ewentualny niedob\u243?r tych aktyw\u243?w nie jest przyczyn\u261? dzia\u322?a\u324? polegaj\u261?cych na dokapitalizowywaniu w nast\u281?pstwie tego sp\u243?\u322?ki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie ni\u380? w postaci wk\u322?adu do sp\u243?\u322?ki (np. w formie po\u380?yczki, udost\u281?pniania nieruchomo\u347?ci). R\u243?wnie\u380? inne \u347?wiadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli \u347?wiadczenia, kt\u243?re pod pozorem inaczej nazwanej czynno\u347?ci prawnej (jednej lub wielu) prowadz\u261? de facto do korzy\u347?ci wsp\u243?lnika, kt\u243?ra bez wykonania tego \u347?wiadczenia zosta\u322?aby zrealizowana w postaci dywidendy kreuj\u261? doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w.
\par 
\par Z uwagi na wielorako\u347?\u263? stan\u243?w faktycznych i um\u243?w, jakie mog\u261? by\u263? zawierane mi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a jej wsp\u243?lnikiem lub innym podmiotem powi\u261?zanym istnieje konieczno\u347?\u263? ka\u380?dorazowego badania postanowie\u324? zawartych w umowie okre\u347?laj\u261?cej dane \u347?wiadczenie, a tak\u380?e sytuacj\u281? biznesow\u261? sp\u243?\u322?ki. Dopiero to pozwoli na odpowied\u378?, czy w danym stanie faktycznym mo\u380?e znale\u378?\u263? zastosowanie art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, w zakresie dochod\u243?w z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w.
\par 
\par Z powy\u380?szych obja\u347?nie\u324? podatkowych wynika, i\u380? przepis art. 28m ust. 3 updop wskazuje, i\u380? za ukryty zysk uznaje si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie, kt\u243?rego beneficjentem, bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio, jest wsp\u243?lnik lub inny podmiot powi\u261?zany i kt\u243?re jest wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, innym ni\u380? podzielony zysk. W praktyce mo\u380?e to oznacza\u263? np. \u347?wiadczenia powsta\u322?e w wyniku uzgodnie\u324?, kt\u243?rych nie zawar\u322?yby podmioty niepowi\u261?zane.
\par 
\par Zatem przy wyk\u322?adni art. 28m ust. 3 updop nie mo\u380?na pomin\u261?\u263? wprowadzenia przepisu, kt\u243?ry m\u243?wi o wykonaniu \u347?wiadczenia w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku i nale\u380?y dokona\u263? \u322?\u261?cznej wyk\u322?adni tego przepisu tj. obejmuj\u261?cej zar\u243?wno wprowadzenie jak i dalsze wyliczenie. Przy dekodowaniu normy prawnej z art. 28m ust. 3 updop nale\u380?y w pierwszej wzi\u261?\u263? pod uwag\u281? fragment znajduj\u261?cy si\u281? przed s\u322?owami "w szczeg\u243?lno\u347?ci", a nast\u281?pnie przej\u347?\u263? do \u347?wiadcze\u324? wymienionych w wyliczeniu. Tymczasem dokonanie wyk\u322?adni proponowanej przez organ, doprowadzi\u322?oby do naruszenia zakazu wyk\u322?adni per non est, zgodnie z kt\u243?r\u261? nie wolno przepis\u243?w prawnych interpretowa\u263? tak, aby pewne ich fragmenty okazywa\u322?y si\u281? zb\u281?dne. Organ poprzez dokonanie b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni wskazanego przepisu, pomin\u261?\u322? analiz\u281? czy po\u380?yczka, o kt\u243?rej mowa w zdarzeniu przysz\u322?ym wniosku o wydanie interpretacji, spe\u322?nia kryteria wynikaj\u261?ce z wprowadzenia w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p.
\par 
\par Tak\u380?e w literaturze przedmiotu (por. Wojciech Safjan \u8211? Esto\u324?ski CIT rycza\u322?t od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek \u8211? Curia Regis Doradztwo Podatkowe) wskazuje si\u281?, i\u380? aby uzna\u263? \u347?wiadczenie za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust 3 u.p.d.o.p., kluczowe jest \u322?\u261?czne spe\u322?nienie dw\u243?ch przes\u322?anek. Po pierwsze, beneficjentem (bezpo\u347?rednio albo przynajmniej po\u347?rednio) danego \u347?wiadczenia musi by\u263? przynajmniej jedna z nast\u281?puj\u261?cych os\u243?b:
\par 
\par 1) udzia\u322?owiec,
\par 
\par 2) akcjonariusz,
\par 
\par 3) wsp\u243?lnik,
\par 
\par 4) podmiot powi\u261?zany (w tym po\u347?rednio) z podatnikiem rycza\u322?tu od przychod\u243?w sp\u243?\u322?ek,
\par 
\par 5) podmiot powi\u261?zany (w tym po\u347?rednio) z udzia\u322?owcem, akcjonariuszem lub wsp\u243?lnikiem.
\par 
\par Po drugie, \u347?wiadczenie musi by\u263? wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku. Oznacza to, \u380?e ukrytymi zyskami nie s\u261? wszelkie wyp\u322?aty/\u347?wiadczenia realizowane na rzecz ww. podmiot\u243?w, lecz wy\u322?\u261?cznie te, kt\u243?re s\u261? dokonywane na rzecz ww. podmiot\u243?w w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zyskach.
\par 
\par Oceniaj\u261?c, czy dane \u347?wiadczenie stanowi ukryte zyski, nale\u380?y - opr\u243?cz analizy kryterium podmiotowego - zidentyfikowa\u263? jego podstaw\u281?, tj. ustali\u263?, czy podstaw\u261? tego \u347?wiadczenia by\u322?o w\u322?a\u347?nie prawo do udzia\u322?u w zyskach, czy mo\u380?e inny tytu\u322?. Dopiero je\u380?eli wykonane \u347?wiadczenie wi\u261?\u380?e si\u281? z prawem do udzia\u322?u w zyskach, nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e stanowi ono ukryte zyski. Ustawodawca zdecydowa\u322? si\u281? \u347?wiadomie na zaw\u281?\u380?enie opodatkowania w ramach ukrytych zysk\u243?w wy\u322?\u261?cznie do tych \u347?wiadcze\u324? na linii podatnik - udzia\u322?owiec, kt\u243?re s\u261? zwi\u261?zane z prawem do udzia\u322?u w zyskach. Innymi s\u322?owy, aby rozstrzygn\u261?\u263?, czy mamy do czynienia z ukrytymi zyskami w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., nale\u380?y rozstrzygn\u261?\u263?, "na jakiej podstawie", "dlaczego" realizowane jest \u347?wiadczenie przez sp\u243?\u322?k\u281?; nale\u380?y odpowiedzie\u263? na pytanie, "z jakiego powodu" \u347?wiadczenie jest realizowane.
\par 
\par Wbrew zatem stanowisku organu zar\u243?wno z tre\u347?ci art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. jak i obja\u347?nie\u324? podatkowych nie wynika, \u380?e ka\u380?da po\u380?yczka udzielona podmiotowi powi\u261?zanemu przez sp\u243?\u322?k\u281? obj\u281?t\u261? rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek b\u281?dzie stanowi\u322?a doch\u243?d z tytu\u322?u tzw. ukrytych zysk\u243?w.
\par 
\par Stanowiska tutejszego S\u261?du nie zmieniaj\u261? powo\u322?ane w odpowiedzi na skarg\u281? i przedstawione na rozprawie wyroki wojew\u243?dzkich s\u261?d\u243?w administracyjnych w Gda\u324?sku, Warszawie i Poznaniu. Powo\u322?uj\u261?c te orzeczenia organ stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e udzielenie po\u380?yczki pozostaje ka\u380?dorazowo w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku. Tymczasem w opisie zdarzenia przysz\u322?ego zawartym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jednoznacznie wskazano, \u380?e wyp\u322?ata po\u380?yczki nie b\u281?dzie dokonana w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku. W konsekwencji organ przyj\u261?\u322? za\u322?o\u380?enie niewynikaj\u261?ce z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze S\u261?d doszed\u322? do przekonania, \u380?e zasadny jest postawiony w skardze zarzut naruszenia prawa materialnego, co spowodowa\u322?o zasadno\u347?\u263? uchylenia zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej na podstawie art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a.
\par 
\par W kwestii koszt\u243?w post\u281?powania podstaw\u261? wyroku by\u322? art. 200 w zw. z art. 205 \u167? 2 i \u167? 4 p.p.s.a. Na koszty te (697 z\u322?) z\u322?o\u380?y\u322? si\u281? uiszczony wpis od skargi (200 z\u322?), op\u322?ata skarbowa od pe\u322?nomocnictwa (17 z\u322?) oraz wynagrodzenie radcy prawnego (480 z\u322?) ustalone na podstawie \u167? 2 ust. 1 pkt 2 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1687).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}